Муравьева З.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

Министерство по налогам и сборам осуществляет методологиче-

ское руководство и контроль за соблюдением налогового законода-

тельства, в том числе за правильностью исчисления и уплаты налогов

и сборов (кроме тех, контроль за которыми возложен на Государствен-

ный таможенный комитет). Оно построено по принципу многоуровне-

вой иерархической системы. Каждый уровень имеет свои организации,

функции и специфику.

Органы Государственного таможенного комитета осуществляют

контроль за соблюдением налогового и таможенного законодатель-

ства при перемещении товаров через таможенную границу страны,

в том числе за правильностью исчисления и уплаты налогов, таможен-

ной пошлины и других таможенных платежей.

Органы Комитета государственного контроля выполняют функ-

ции по предупреждению, выявлению и (или) пресечению налоговых

правонарушений, коррупции и других правонарушений в налого-

вых органах.

Министерство финансов при участии Министерства по налогом

и сборам, заинтересованных центральных органов исполнительной

власти разрабатывают концепцию по совершенствованию налоговой

политики и налоговой системы, по устранению двойного налогообло-

жения, по развитию предпринимательской деятельности, определяет

нормативы отчислений от республиканских налогов и доходов в мест-

ные бюджеты.

Главной задачей налоговых органов Республики Беларусь является

контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильнос-

тью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соот-

ветствующие бюджеты государственных налогов и других платежей,

установленных законодательством, органами государственной власти

республики, областей, городов, районов в пределах их компетенции,

а также учет налогоплательщиков; учет поступлений налогов; анализ

динамики поступления налогов по всем отслеживаемым признакам;

информирование органов власти о поступлении налогов; совершен-

ствование функционирования системы налогообложения; информиро-

вание налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства

и разъяснение им системы налогообложения.

Задачи налоговых инспекций: полный учет налогоплательщиков

и обязательных платежей в бюджет; контроль за своевременностью

представления отчетов и балансов; проверка достоверности отчетов

и балансов. Налоговая инспекция выполняет следующие функции: обе-

спечивает учет налогоплательщиков; обеспечивает контроль за выпол-

нением ими налогового законодательства; осуществляет исчисление

окладных налогов; ведет оперативно-бухгалтерский учет сумм налогов

и других платежей; применяет меры по пресечению (предотвращению)

нарушений налогового законодательства; осуществляет контроль за

выполнением субъектами предпринимательской деятельности тре-

бований законодательства в отношении наличного денежного обра-

щения; применяет восстановительные меры для предотвращения или

ликвидации убытков, нанесенных бюджету или налогоплательщику;

применяет меры ответственности к нарушителям налогового законода-

тельства; осуществляет учет, оценку и реализацию конфискованного,

бесхозного имущества, имущества, перешедшего по праву наследова-

ния к государству, и кладов; выступает органом валютного контроля

и исполнительным органом по применению мер взыскания, наложен-

ных рядом государственных инспекций и других контрольных орга-

нов. Меры ответственности за нарушения налогового законодательства

приведены в Приложении 1.

Центральный аппарат налоговых органов в дополнение к ука-

занным выполняет следующие функции: организует, координирует

и контролирует работу государственных налоговых инспекций; осу-

ществляет аналитическую и статистическую деятельность; разраба-

тывает и издает инструктивные и методические указания и другие

документы по применению налогового законодательства; осущест-

вляет контроль за актами, связанными с налогообложением, изда-

ваемыми министерствами, ведомствами и другими организациями;

участвует в выработке налоговой политики, подготовке проектов зако-

нодательных актов и международных договоров по налогообложению;

решает вопросы международного сотрудничества.

Структура высших органов Министерства но налогам и сборам

построена по функциональному признаку: управление косвенных

налогов, управление налогообложения физических лиц и др. Низовые

органы обычно имеют следующие отделы: налогообложения государ-

ственных учреждений, негосударственных организаций, граждан,

отдел учета и отчетности, вспомогательные (юридический, хозяй-

ственный). Непосредственно сбор налогов они не осуществляют, это -

прерогатива финансовых органов.

Права и обязанности налоговых органов. В соответствии с Нало-

говым кодексом Республики Беларусь налоговые инспекции на местах

имеют право: проводить плановые и контрольные налоговые про-

верки; получать от налогоплательщика необходимые объяснения,

справки по вопросам проверок; изымать по акту при проведении

налоговой проверки документы налогоплательщика, могущие слу-

жить доказательством по делу о налоговом нарушении; вызывать

в налоговые органы налогоплательщиков в связи с проведением прове-

рок; приостанавливать ликвидацию или реорганизацию предприятия

для проведения налоговой проверки; возбуждать ходатайства о запре-

щении физическим лицам заниматься предпринимательской дея-

тельностью, а также о лишении предприятий лицензий; предъявлять

в суд или арбитражный суд иски о лишении предприятий лицензий,

о признании сделок недействительными; получать от государствен-

ных органов, предприятий, физических лиц необходимую информа-

цию. Кроме этих, они имеют и другие права, установленные актами

налогового законодательства.

Обязанности налоговых органов: действовать в строгом соот-

ветствии с законом; вести в установленном порядке учет налогопла-

тельщиков; предъявлять требования но уплате налогов; проводить

проверки налогоплательщиков; требовать от них устранения выяв-

ленных нарун!ений налогового законодательства и контролировать

их выполнение; осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных

налоговых сумм; обеспечивать налогоплательщиков бланками нало-

говых деклараций; соблюдать налоговую тайну и правила хранения

информации о налогоплательщиках; осуществлять производство

но делам о налоговых правонарушениях.

Организация налогового контроля. Бесперебойное финансиро-

вание предусмотренных бюджетами мероприятий требует система-

тического пополнения финансовых ресурсов на республиканском

и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юри-

дическими и физическими лицами налогов и других обязательных

платежей в установленных размерах и в определенные сроки. Кон-

троль за этим возложен на налоговые органы. Предметом контроля

являются правильность исчисления налогов, полнота и своевремен-

ность их уплаты.

Формы налогового контроля; учет налогоплательщиков и объек-

тов, подлежащих налогообложению; налоговые проверки; опрос нало-

гоплательщиков и других лиц; проверка данных учета и отчетности;

осмотр помещений и территорий, где могут находиться объекты, под-

лежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода

(прибыли); другие формы, предусмотренные законом.

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты исчислен-

ных налогов и других обязательных платежей осуществляется как

м ходе налоговых проверок, так и на основе поступающих в налого-

ные органы банковских документов, являющихся основой для веде-

ния оперативно-бухгалтерского учета начислений и поступлений

каждого вида налогов по каждому плательщику. Такой учет ведется

в соответствии с классификацией доходов и расходов бюджета, пред-

усматривающей, что каждый вид налога или другого обязательного

платежа зачисляется на определенный для него раздел, параграф, код,

статью доходной части бюджетов. Эта классификация уточняется

по мере совершенствования налогового законодательства.

Юридические лица в установленные сроки в соответствии с зако-

нодательными и нормативными актами представляют налоговым

органам бухгалтерские отчеты и налоговые расчеты, в которых исчис-

лены суммы платежей, подлежащих уплате в бюджет за определенный

отчетный период, а также справки о предполагаемых суммах прибыли

и авансовых взносов по налогу на прибыль. Для уплаты обозначенных

в расчетах платежей предприятия сдают в банк соответствующие пла-

тежные поручения, а налоговые органы следят за тем, чтобы это было

сделано накануне установленных сроков, а в случае просрочки при-

нимают меры по бесспорному взысканию причитающихся бюджету

платежей с одновременным начислением пени.

Несколько иной порядок уплаты налога с доходов физических лиц.

Контроль за его уплатой ведется на основании документации пред-

приятий об удержании подоходного налога с выплаченной заработной

платы (по основному месту работы и по совместительству). По окон-

чании года гражданин обязан представить в налоговую инспекцию

декларацию о совокупном годовом доходе, полученном в истекшем

году (если доход из нескольких источников превышает сумму, облагае-

мую по минимальной ставке подоходного налога). Налоговая деклара-

ция представляет собой письменное заявление налогоплательщика на

бланке установленной формы о полученных доходах и осуществленных

расходах, источниках доходов, сделках со взаимозависимыми лицами,

налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных,

связанных с уплатой налога или сбора. На основании этой декларации

налоговая инспекция проводит окончательный расчет подоходного

налога за истекший год и предъявляет требование к дополнительной

уплате в бюджет разницы между исчисленной и удержанной суммами

налога (или же возвращает переплаченные суммы).

Для ведения учета разработан ряд форм учетной документа-

ции и отчетности - лицевые счета для каждого налогоплательщика

и отдельно - по каждому виду налогов.

Для предотвращения ошибок в исчислении и уплате налогов

совершенствуется уровень подготовки бухгалтерских служб пред-

приятий, проводится аудиторский контроль специальными аудитор-

скими фирмами; контроль налоговых органов осуществляется в два

этапа: камеральная проверка - на стадии приемки от предприятий

бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов и выездная проверка -

проверка первичных бухгалтерских документов непосредственно на

предприятии. Выездные проверки могут быть плановыми (один раз

в три года с предварительным уведомлением налогоплательщика)

и контрольными.

Контрольная выездная налоговая проверка проводится по реше-

нию начальника налогового органа без уведомления плательщика

в случаях, если: последняя налоговая проверка выявила значительные

нарушения или имеются факты для предположения таких нарушений;

сомнительно происхождение средств налогоплательщика; имеются

факты о документально неподтвержденном приросте имущества или

иного объекта налогообложения; имеются нарушения при состав-

лении баланса; не представлена налоговая декларация или другие

документы, необходимые для исчисления и уплаты налога; имеются

факты, позволяющие предполагать возможность сокрытия объекта

налогообложения; предыдущая проверка была проведена с наруше-

ниями или заключение ее недостоверно.

Налоговая система Республики Беларусь включает следующие

платежи: налоги, единые налоговые платежи, отчисления, сборы,

пошлины, которые уплачивают налогоплательщики Республики

Беларусь.

3. НАЛОГИ

3.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленную стоимость в Республике Беларусь был вве-

ден в 1992г. вместо налога с продаж и налога с оборота. НДС отно-

сится к косвенным налогам и включается в отпускную цену товаров

(работ, услуг). НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части

добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства

и обращения. Он в наибольшей степени соответствует требованиям

рыночной экономики. НДС прост при взимании и дает бюджету зна-

чительные поступления. Основными принципами взимания в миро-

вой практике являются: принцип страны происхождения и принцип

страны назначения. Первый из них предполагает налогообложение

экспорта и освобождение импорта. В данном случае налог поступает

в бюджет страны экспортера. Принцип страны назначения предпо-

лагает налогообложение импорта. Данный принцип больше соот-

ветствует экономической сущности НДС как налога на потребление

и позволяет поддерживать через механизм налогообложения произ-

водителя-экспортера. При реализации данного принципа необходим

таможенный контроль зауплатой налога на ввозимые товары. По согла-

шению с Российской Федерацией взимание НДС между двумя стра-

нами осуществляется но принципу страны назначения товара (работ,

услуг). С 2000 г. Республика Беларусь при исчислении и уплате НДС

применила зачетный метод по счетам, то есть зачет ранее уплаченных

сумм налога при приобретении товаров (работ, услуг). Каждый после-

дующий продавец товара уплачивает только ту сумму налога , которая

начисляется на вновь созданную в процессе обращения стоимость.

Плательщиками НДС признаются:

1. Юридические лица Республики Беларусь, иностранные и между-

народные организации, простые товарищества (участники договора

о совместной деятельности), хозяйственные группы; обособленные

подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс

и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исчисляют суммы

налогов, сборов (пошлин) и исполняюющие налоговые обязательства

этих организаций по соответствующим объектам налогообложения;

2. Индивидуальные предприниматели;

3. Организации и физические лица, перемещающие товары через

таможенную границу Республики Беларусь;

4. Резиденты свободных экономических зон.

Объектом налогообложения признаются:

1. Обороты по реализации на территории Республики Беларусь,

включая:

1.1. Обороты по передаче внутри организации, а также индивиду-

альным предпринимателем для собственных нужд:

• произведенных и приобретенных объектов (за исключением

основных средств и нематериальных активов) для собственного

потребления непроизводственного характера, стоимость которых не

относится па издержки производства и обращения;

• для использования в качестве основных средств и нематериаль-

ных активов объектов собственного производства, а также объек-

тов (этапов) завершенного капитального строительства. Настоящее

положение не применяется в части суммы процентов банка, суммы

переоценки, проводимой в соответствии с постановлениями Прави-

тельства Республики Беларусь, а также при увеличении стоимости

ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов.

Данное положение не распространяется на объекты, произведенные

и приобретенные за счет бюджетных средств или из специальных

фондов, исключая фонды, созданные плательщиком;

1.2. Обороты по реализации объектов своим работникам, включая

натуроплату;

1.3. Обороты по обмену объектами;

1.4. Обороты по безвозмездной передаче объектов, за исключе-

нием следующих случаев безвозмездной передачи:

• имущества организации его правопреемнику (правопреемни-

кам) при реорганизации этой организации;

• имущества организации его учредителю (участнику) в раз-

мере, не превышающем вклада (взноса) этого учредителя (участника),

при ликвидации данной организации либо при выходе учредителя

(участника) из этой организации;

• имущества Республике Беларусь или ее административным под-

разделениям, в том числе местным государственным исполнительным

и распорядительным органам;

• имущества, находящегося в собственности Республики Бела-

русь и административно-территориальных единиц, государственным

организациям (включая коммунальные организации) по решению соб-

ственника или уполномоченного им органа;

• имущества в пределах одного собственника по его решению или

решению уполномоченного им органа;

• имущества организациям, осуществляющим хозяйственную

деятельность по производству продукции растениеводства, животно-

водства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования

полученного имущества на осуществление хозяйственной деятель-

ности по производству продукции растениеводства, животноводства,

рыбоводства и пчеловодства;

• жилых помещений в домах государственного или обществен-

ного жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики

Беларусь.

При безвозмездной передаче объектов плательщиком налога явля-

ется сторона, их передающая.

Не признаются реализацией отчуждение имущества в результате

реквизиции, конфискации по решению суда в порядке взимания нало-

гов, сборов (пошлин), пеней, передача права собственности на иму-

щество в результате наследования, а также принятие государством

бесхозяйного имущества и кладов;

1.5. Передача объектов по соглашению о предоставлении отступ-

ного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кре-

дитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в

случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

1.6. Передача арендодателем объекта аренды арендатору:

• обороты по реализации услуг по сдаче объекта аренды в аренду

за вычетом контрактной стоимости объекта аренды;

• контрактная стоимость объекта аренды;

2. Обороты по реализации объектов за пределы Республики

Беларусь;

3. Суммы недостачи, хищения и порчи товаров сверх норм есте-

ственной убыли; продажа, обмен и прочее выбытие основных средств,

нематериальных активов, неустановленного оборудованияи объектов

незавершенного капитального строительства; начисление амортизаци-

онных отчислений, сумма которых не относится на затраты, участвую-

щие в исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога),

по основным средствам, приобретенным в период с 1 января 2000 г. по

31 декабря 2001 г.; обороты по реализации услуг, по изготовлению това-

ров из давальческого сырья, принятие на учет по результатам инвента-

ризации основных средств и нематериальных активов, за исключением

приобретенных основных средств и нематериальных активов;

4. Обороты по реализации всех товаров как собственного произ-

водства, так и приобретенных на стороне;

5. Обороты но реализации имущественных прав по договору

о переходе исключительных прав на объект интеллектуальной

собственности другому лицу и переданных (предоставленных) по

лицензионному и сублицензионным договорам;

6. Объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных,

научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологиче-

ских, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ;

7. Обороты по оказанию услуг.

В оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложе-

ния, не включаются: внутренние обороты по лесхозу; суммы расходов

комиссионера (поверенного) по приобретению объектов, подлежащие

возмещению комитентом (доверителем), не покрываемые вознаграж-

дением комиссионера (поверенного); суммы расходов арендодателя

по приобретению объектов, подлежащие возмещению арендатором,

не включаемые в сумму арендной платы; обороты по возмездной

и безвозмездной передаче объектов в пределах одного юридического

лица; обороты по реализации объектов в соответствии с постановле-

нием Совета Министров Республики Беларусь от 15 января 2003 г.

№ 32 «Об использовании денежных средств, полученных от отчуж-

дения имущества, находящегося в республиканской собственности»;

обороты по реализации Министерством обороны Республики Беларусь

имущества, разрешенного к продаже Советом Министров Республики

Беларусь; обороты по передаче объектов в качестве вклада участника

договора простого товарищества (договора о совместной деятельно-

сти) в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по усло-

виям указанного договора другому участнику); расходы, возмещаемые

участнику в соответствии с договором простого товарищества лицом,

осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров,

находившихся в общей собственности участников договора простого

товарищества; обороты по реализации объектов за пределами Респуб-

лики Беларусь (включая обороты по реализации товаров, приобре-

тенных или произведенных за ее пределами без ввоза на таможенную

территорию республики и реализованных за ее пределами; обороты

по реализации транспортных услуг, если частичное оказание этих

услуг не происходит на территории Республики Беларусь; обороты по

реализации объектов, за исключением товаров и транспортных услуг,

за пределами Республики Беларусь организациями (структурными

подразделениями организаций), зарегистрированными в качестве

плательщиков за пределами Республики Беларусь); прочее выбытие

приобретенных до 1 января 2000 г. основных средств и нематериаль-

ных активов; передача товаров по договору займа, за исключением

случаев изменения существенных условий этого договора; передача

членам некоммерческих организаций товаров, приобретенных за счет

паевых (членских) взносов; использование аккредитованными пред-

ставительствами иностранных организаций, не осуществляющими

предпринимательскую деятельность на территории Республики Бела-

русь, приобретенных (ввезенных) объектов для собственного потребле-

ния при осуществлении представительских функций; многооборотная

тара; средства, не связанные с расчетами по оплате объектов.

Определение налоговой базы. Принципами определения налого-

вой базы при реализации объектов являются:

1. Налоговая база определяется плательщиком в зависимости от

предусмотренных учетной политикой особенностей реализации про-

изведенных им или приобретенных объектов;

2. Оборот от реализации объектов определяется исходя из всех

поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной

и иных формах;

3. Оборот плательщика в иностранной валюте пересчитывается

в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Бела-

русь на момент фактической реализации объектов или на дату фак-

тического осуществления расходов в случае, когда они признаются

объектом налогообложения;

4. При реализации объектов по ценам ниже остаточной стоимо-

сти (для основных средств, нематериальных активов, малоценных

и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобре-

тения (для приобретенных на стороне объектов) налоговая база опре-

деляется соответственно исходя из остаточной стоимости и цены

приобретения. Цена приобретения объектов включает сумму фактиче-

ски произведенных расходов на их покупку, за исключением налогов,

не относимых на увеличение стоимости объектов. Цена приобретения

безвозмездно полученных объектов определяется исходя из рыноч-

ной стоимости на дату их оприходования. При реализации объектов

незавершенного капитального строительства балансовая стоимость

является ценой приобретения. При реализации амортизируемых

нематериальных активов ниже остаточной стоимости налоговая база

определяется исходя из остаточной стоимости. При реализации не

амортизируемых нематериальных активов ниже цены приобретения

налоговая база определяется исходя из цены приобретения. Остаточ-

ная стоимость и цена приобретения принимаются на дату реализации

с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с поста-

новлениями Правительства Республики Беларусь. При реализации

товаров (работ, услуг) собственного производства по ценам ниже

их себестоимости налоговая база определяется исходя из цены реализа-

ции таких товаров (работ, услуг);

5. Не учитываются полученные плательщиком средства, не связан-

ные с расчетами по оплате объектов: средства, перечисляемые головной