Муравьева З.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

И1ымать с помощью налогов. А для этого необходи-мо государствен-

ное вмешательство, направленное на изъятие с помощью налогов дохо-

ион, помещенных в сбережения, и финансирование за счет этих средств

инвестиций, а также текущих государственных расходов. Согласно

юории Дж.М. Кейнса, налоги действуют в экономической системе как

"нстроенные механизмы гибкости». Высокие (прогрессивные) налоги,

по его мнению, играют положительную роль. Являясь неотъемлемой

чистью бюджета, эта экономическая категория влияет на сбалансиро-

иинность экономики. В фазе подъема, естественно, растут доходы фирм

и населения. Но при прогрессивном налогообложении еще быстрее

увеличиваются суммы налогов. В этот период сокращается безрабо-

тна, улучшается благосостояние малообеспеченных семей. Стало

мыть, уменьшаются выплаты пособий по безработице и иные социаль-

ные расходы государства. В итоге снижается совокупный спрос, а это

одерживает экономический рост. В фазе кризиса налоговые поступле-

ния автоматически уменьшаются, а тем самым сокращается сумма

изъятий из доходов фирм и домашних хозяйств. Одновременно возрас-

тают выплаты социального характера, в том числе пособия по безра-

ботице. Значит, увеличивается покупательная способность населения,

чю помогает преодолению спада экономики. Тем самым достига-

ется относительно стабильное социальное положение в обществе.

В условиях НТР кейнсианская теория эффективного спроса перестала

отвечать требованиям экономического развития и уступила место

неоклассической теории «эффективного предложения», основанной на

устойчивости саморегулирующегося рыночного механизма и ограни-

чении вмешательства государства в экономику.

В области налогообложения теория экономики предложения пред-

усматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот,

гак как высокие налоги сдерживают предпринимательскую иници-

ативу и тормозят политику инвестирования, обновления и расшире-

ния производства. Другой важный аспект этой теории - обязательное

сокращение расходов государства, которое лишь мешает нормаль-

ному функционированию свободного рынка.Теория налогообложения

всегда пыталась решить «вечный» вопрос: что целесообразнее - обе-

спечить формирование бюджета чисто фискальными методами или

снижением налогов добиваться стимулирования предприниматель-

ской деятельности и расширения налоговой базы?

В 70-80-е гг. XX столетия в западных странах получила признание

бюджетная концепция А. Лаффера, основанная на неоклассической

теории экономики предложения. Он исходил из того, что налоговые

поступления являются продуктом двух основных факторов: налоговой

ставки и налоговой базы (так называемая кривая Лаффера, см. рис. 1).

Рост налогового бремени может приводить к увеличению государствен-

ных доходов только до какого-то предела (нормальная зона), пока не нач-

нет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства.

Когда этот предел будет превышен, рост налоговой ставки приведет

не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета (запретная зона).

Доходы

бюджета

Запретная зона ^V

1 *-

О НС 100

Ставка

налога, %

Рис. 1. Зависимость налоговых поступлений в бюджет

от уровня налогообложения (кривая Лаффера)

Фундаментальная идея, лежащая в основе кривой, заключается

в том, что чем выше предельные налоговые ставки, тем более сильный

побудительный мотив будет у индивидуумов для уклонения от них.

Если успешное функционирование рынка будет сталкиваться с уси-

ливающейся дискриминацией в виде более высоких налогов, то эконо-

мическая активность будет падать.

Рост налоговых ставок лишь до определенного предела поддержи-

вает рост налоговых поступлений, затем этот рост немного замедля-

ется и далее идет либо такое же плавное снижение доходов бюджета,

либо их резкое падение. Таким образом, когда налоговая ставка

достигает определенного уровня, губится предпринимательская ини- ,

циатива, сокращаются стимулы к расширению производства, умень-

шаются доходы, предъявляемые к налогообложению, вследствие чего

часть налогоплательщиков переходит из «легального» в « теневой»

сектор экономики (рис. 2). По теории А. Лаффера, развитие теневой

экономики имеет обратную связь с налоговой системой, т.е. увели-

чение налогов увеличивает размеры теневой экономики, легальное

и нелегальное укрытие от налогов, при котором большая часть имею-

щегося дохода не декларируется. Предельной ставкой для налогового

мальная зон.

н и.ития в бюджет А. Лаффер считает 30% суммы доходов, в грани-

IIIIX

которой увеличивается сумма

доходов

бюджета.

При

40-50%-м

ии.итии доходов, когда ставка налога попадает в «запретную зону»

ийствия, сокращаются сбережения населения, что влечет за собой

иг ши нтересованность в инвестировании в те или иные отрасли эко-

номики и сокращение налоговых поступлений. И наоборот, снижение

и.i логов стимулирует развитие экономики.

"МБ

О НС* НС** 100

Ставка

налога,

Рис. 2. Влияние изменения уровня налогообложения

на экономическую активность и налогооблагаемую базу

(НЬ - база для исчисления налога; НС - налоговая ставка; А - доходы,

подлежащие налогообложению; В - реально облагаемые доходы (про-

декларированные); НС - доходы, скрываемые от налогообложения.)

В последние два десятилетия многие ведущие страны мира про-

пели налоговые реформы, основанные на концепции А. Лаффера.

И целях ускорения накопления капитала и стимулирования деловой

iikiивности были снижены ставки налога на прибыль корпораций;

одновременно снижен верхний уровень налогообложения личных

доходов физических лиц, расширены интервалы необлагаемого дохода.

Имеете с тем несколько возросли такие косвенные налоги, как налог

на добавленную стоимость, налог с продаж. Реформам сопутствуют

усиление системы контроля за соблюдением налогового законодатель-

ства и ужесточение экономических санкций и административных мер

но отношению к тем, кто его нарушает. Другое направление неоклас-

сического учения - теория монетаризма М. Фридмена - в области

налогообложения также делает ставку на снижение налогов. Но обо-

снование другое - сокращение налогов ограничивает государствен-

ные расходы, служащие дополнительным стимулом инфляции, а сами

налоги помогают изымать лишнее количество денег из обращения.

Основная идея неоклассических теорий заключается в поисках

методов снижения инфляции и предоставлении большою количества

льгот корпорациям и той части населения, которая формирует потре-

бительский спрос на рынке. Несмотря на популярность и практическое

использование приемов неоклассического направления полной замены

кейнсианских методов регулирования экономики не произошло.

Неокейнсианство (И. Фишер, Н. Калдор) в отношении налого-

обложения предлагает разделение объектов налогообложения по

отношению к потреблению, облагая в данном случае конечную сто-

имость потребляемого продукта, и к сбережению, ограничиваясь

лишь ставкой процента по вкладу. Отсюда возникла идея налога на

потребление, которая являлась одновременно методом поощрения

сбережений и средством для борьбы с инфляцией. Деньги, предна-

значенные ранее на покупку потребительских товаров, могли теперь

быть направлены либо в инвестиции, либо в сбережения, которые

превратились бы в капиталовложения с помощью той же самой бюд-

жетной политики «изъятия излишних сбережений». Н. Калдор

считал, что налог на потребление, введенный по прогрессивным

ставкам с применением льгот и скидок для отдельных видов товаров

(например, на предметы повседневного пользования), более справед-

лив для людей с низкими доходами, чем фиксированный налог с про-

даж. Кроме того, при сравнении с подоходным налогом этот налог не

облагает сбережения, необходимые для будущего инвестирования,

стимулирует их рост.

Теория неоклассического синтеза П. Самуэльсона подтверждает

принудительный характер налогообложения, отсутствие прямой связи

между выгодой гражданина и налогами, которые он платит. П. Саму-

эльсон является приверженцем прогрессивности налогообложения.

1.4. Принципы налогообложения

Впервые основные принципы налогообложения систематизи-

рование изложил Л. Смит, они и сегодня являются основой налого-

вой системы любой развитой страны - это принципы всеобщности,

справедливости, определенности и удобности. Считая налоги покры-

тием непроизводительных затрат государства, А. Смит этими прин-

ципами защищал права налогоплательщиков. Со временем они были

дополнены принципами обеспечения достаточности и эластично-

сти (подвижности) налогов (налог может быть увеличен или сокра-

щен в соответствии с объективными нуждами и возможностями

i оеударства), выбора надлежащего источника и объекта обложения,

олиократности обложения (защиты от двойного обложения).

Немецкий экономист А.Вагнер (1835—1917 гг.), стоя на позициях

нории коллективных потребностей, сформулировал требования, кото-

рым должна отвечать правильно построенная налоговая система, раз-

/клив их на четыре группы. Первая из них - финансовые принципы

организации обложения: 1) достаточность обложения для покрытия

финансовых потребностей государства и 2) эластичность (подвиж-

ность) обложения. Вторая группа- народнохозяйственные принципы:

1) надлежащи й выбор источников налогов (доход или капитал) в смысле

возможно меньшего стеснения народного производства и в смысле

пучшего осуществления социально-политических целей налога;

•1) комбинация совокупности налогов в такую систему, которая счита-

нась бы с последствиями и с условиями их переложения (переложение

налогов приводит к несовпадению субъекта налога и фактического пла-

тельщика, т.е. носителя налога). К третьей группе относятся этические

принципы обложения: 5) всеобщность налогов; 6) неприкосновенность

ничной свободы при обложении и взимании налогов; 7) равномерность,

или соразмерность обложения с платежной способностью. Четвертая

группа - принципы управления налогами: 8) определенность обложе-

ния; 9) удобства обложения и взимания для плательщиков; 10) мак-

симальное уменьшение издержек взимания (принцип дешевизны

об-ложения). А. Вагнер впервые поставил на первое место финансо-

вые принципы достаточности поступлений и эластичности на случай

всяких чрезвычайных государственных нужд. Именно эти принципы

позволяют налоговой системе выполнять свою главную функцию

фискальную: обеспечивать поступления в казну как в нормальной, так

и в чрезвычайной обстановке.Эти научные принципы обложения были

впервые наиболее полно учтены на практике при реформах налоговых

систем, проведенных после первой мировой войны.

А. Вагнер впервые высказал идею о необходимости обложения

налогом не только дохода, но и капитала. Главный вопрос заключался

и определении степени обложения. Позднее это вылилось еще в один

принцип налогообложения - принцип ограничения бремени налога:

налоги не должны мешать развитию производства, ограничивать эко-

номическую активность их плательщиков. Нарушение этого условия

ведет к сокращению фонда, из которого берутся средства, нужные для

уплаты налогов. Так, если в 1902 г. в США налоги на собственность

(капитал) составляли 41,8% общей суммы налогов, то в 1986 г. -только

8,5%, т.е. налогообложение капитала постепенно уменьшалось, чтобы

не подрывать воспроизводство, а росла доля налогов на доходы.

Еще один принцип состоит в том, что налоги должны быть умень-

шаемы или вообще отменяемы, если они сокращают потребление.

Принцип равномерности обложении иодрл гумешкч сегодня про-

грессивное обложение доходов и установление необлагаемого мини-

мума (т.е. освобождение от налогообложения малых доходом)- Пределы

свободного от обложения минимума определяются потребностями

государства и уровнем экономического развития страны.

В основу реформы налоговой системы и ПИЛ и 80-х гг. были

положены следующие принципы, разработанные it начале XX в.

Ф. Нитти: справедливость по вертикали (когда налог соответствует

материальным возможностям налогоплательщика); справедливость

по горизонтали (применение единой налоговой ставки для одних и тех

же доходов); эффективность (наличие инструментов, стимулирующих

экономический рост, хозяйственную деятельность индивидуумов

и предприятий); нейтральность (равновеликость налоговых изъятий

независимо от сфер инвестиционного вложения); простота (легкость

и доступность для плательщиков техники подсчета налогов и запол-

нения различных форм налоговой отчетности).

К этим принципам можно добавить следующие. Налогообложение

должно быть таким, чтобы затраты налогоплательщика, связанные со

всей процедурой выплаты налога, были настолько низки, насколько

это возможно (принцип дешевизны уплаты налога). Процесс полу-

чения налогов надлежит организовать так, чтобы он в наибольшей

степени способствовал (через накапливаемые финансовые ресурсы)

реализации политики конъюнктуры и занятости. Налогообложение

призвано влиять на распределение доходов в направлении обеспече-

ния большей справедливости (выравнивания уровней доходов). При

определении «налоговой платежеспособности» частных лиц следует

требовать предъявления лишь ми-нимума сведений, затрагивающих

личную жизнь граждан. Важно добиваться того, чтобы комбинация

налогов образовывала единую систему, в которой каждый налог имеет

свою конкретную цель, система налогов должна быть гибкой и адап-

тироваться к изменяющимся потребностям общества.

В целом принципы налогообложения, которые кладутся в основу

его конкретной системы в той или иной стране, зависят от экономиче-

ской ситуации в государстве, плана мероприятий, отношения госаппа-

рата и населения к отдельным его группам.

Принципы организации налоговой системы Республики Беларусь:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги

и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на при-

знании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении

налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика

к уплате налога.

2. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не

могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препят-

« шующие реализации гражданами своих конституционных прав.

1 11е допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое

жоиомическое пространство страны и единую налоговую политику.

4. При установлении налогов должны быть определены все эле-

менты налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах

лолжны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно

шил, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

5. Установление налогов не должно ограничивать свободное пере-

мещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств;

6. Не должно быть установление дополнительных налогов или

\ нелинейных их ставок в зависимости от форм собственности, орга-

шпационно-правовой формы субъектов хозяйствования, гражданства

физического лица.

1.5. Экономическая сущность и функции налога

Налог - одно из основных понятий финансовой науки; это одно-

нременно экономическое, хозяйственное и политическое явление

реальной жизни.

Современное определение налога дано в популярном учебнике

K.I'. Макконнелла и С.Л. Брю «Экономикс»: «Налог — принудительная

ш.шлата правительству домохозяйством или фирмой денег (или пере-

дача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма

непосредственно не получают товары или услуги, причем такая

иыилата не является штрафом, наложенным судом за незаконные дей-

i гния». Налог - это обязательный платеж юридических и физических

ниц в бюджет, устанавливаемый и принудительно изымаемый госу-

дарством в форме перераспределения части общественного продукта,

используемого на удовлетворение общественных потребностей.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с органи-

шций и физических лиц, уплата которого является одним из условий

совершения в отношении плательщиков сборов государственными

органами, органами местного самоуправления, иными уполномо-

ченными органами и должностными лицами юридически значимых

действий, включая предоставление определенных прав или выдачу

Источник налога - национальный доход, новая стоимость, создан-

ная в производстве трудом, капиталом, природными ресурсами. Нало-

ги служат инструментом аккумулирования части новой стоимости,

которая становится собственностью государства.

Итак, особенности налогов, вытекающие из их определения: тес-

ная их связь с государственной властью, для которой они являются

важнейшим источником доходов; принудительный характер плате-

жей, осуществляемый на основе законодательства; участие в экономи-

ческих процессах общества.

Налоги и сборы являются одними из источников формирования

республиканского и местных бюджетов и внебюджетных фондов.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными

отношениями, складывающимися у государства с юридическими

и физическими лицами, которые имеют специфическое назначение -

мобилизацию средств в распоряжение государства. Иными словами,

налоги представляют собой совокупность финансовых отношений

между хозяйствующими субъектами и гражданами, с одной стороны,

и государства, с другой, связан-ных с формированием денежных

средств государства для выполнения последним соответствующих

функций. Теоретически экономическая природа налога заключается

в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влия-

ния, которое оказывает налог в конечном итоге на частные хозяйства

и народное хозяйство как единое целое.

Экономическая сущность налогов проявляется в их функциях.

Функция налога—это проявление его сущности в действии, способ выра-

жения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется

общественное назначение данной экономической категории как инстру-

мента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией

налогов выступает фискальная (бюджетная) функция. Посредством

фискальной функции реализуется главное общественное назначение

налогов - формирование финансовых ресурсов государства, акку-

мулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необ-

ходимых для осуществления собственных функций (оборонных,

социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов госу-

дарственного бюджета на основе стабильного и централизованного

взимания налогов превращает само государство в крупнейшего эконо-

мического субъекта.

Другая функция налогов как экономической категории состоит

в том, что появляется возможность количественного отражения нало-

говых поступлений и их сопоставления с потребностями государства

' финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценива-

км >ффективность налогового механизма, обеспечивается контроль

.1 днижением финансовых ресурсов, выявляется необходимость вне-

i мин изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осу-

кч-тление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина

• и шестой мере зависятотналоговой дисциплины. Суть ее втом, чтобы

нкмогоплателыцики (юридические и физические лица) своевременно

и н полном объеме уплачивали установленные законодательством

налоги. (В действительности более половины налогоплательщиков

.«•пускают те или иные нарушения налогового законодательства).

Конiрольная функция налогово-финансовых отношений проявля-

|'ки лишь в условиях действия распределительной функции, которая

пмражает сущность налогов как особого централизованного инстру-

мента распределительных отношений. Проявления этой функции

многогранны. Она отражает использование налогов как средства

i осударственного регулирования экономики, т.е. имеет регулирующее

i иойство, которое заключается в установлении и изменении системы

налогообложения, в определении налоговых ставок, их дифференци-

ации, в предоставлении налоговых льгот в соответствии с задачами

i осударственной экономической политики - поощрение деловой

ак i ивности, межотраслевое переливание капитала и пр.

I) распределительной функции выделяются стимулирующая под-

функция и подфункция воспроизводственного назначения. Стиму-

лирующая подфункция налогов реали-зуется через систему льгот,

исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими при-

шаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении

объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении

налоговой ставки и другом в целях поощрения процессов, которые

необходимы и выгодны обществу, и в «удушении налогами» деятель-

ности в нежелательных сферах.

Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе пла-

к'жи за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые

и дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы,

лесной налог. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность.

Социальная функция налогов проявляется в поддержании соци-

ального равновесия путем изменения соотношения между доходами

огдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между

ними. Эта функция получает наибольшее развитие в последнее время.

Принципу социальной справедливости в наибольшей степени

огвечает прогрессивное налогообложение личных доходов, когда с

повышением дохода непропорционально большая его часть изымается

в виде налога. Косвенные налоги наименее справедливы, так как пере-

кладываются через цены на потребляемые товары в одинаковой сте-

пени на лиц с высокими и низкими доходами, поглощая относительно

более высокую долю доходов низкооплачиваемых слоев населения. По

мере совершенствования и повышения гибкости налоговой системы

государственные органы сами все чаще предоставляют отдельным

группам населения налоговые льготы в целях смягчения социаль-

ного неравенства. Широко распространены налоговые льготы много-

детным семьям, переселенцам из-за границы на свою историческую

родину, студентам и лицам, повышающим квалификацию. Социаль-

ную и одновременно регулирующую направленность имеют льготы

начинающим мелким предпринимателям и фермерам, скидки с лич-

ных доходов, направляемых в жилищное строительство.

1.6. Элементы налога и налоговая терминология

Элементы налога - это родовые признаки, отражающие его

социально-экономическую сущность, а также налоговая термино-

логия, которая отражается в законодательных актах и норматив-

ных документах. Выделяются следующие элементы налога: субъект

налога, носитель налога, объект налога, источник налогообложения,

ставка налога и др.

Субъект налога - лицо, которое по закону обязано его платить

(юридическое или физическое лицо). Носитель налога - лицо, кото-

рое фактически уплачивает его. Субъект (или плательщик) налога не

всегда является действительным его носителем, ибо часто он перекла-

дывает налог на других - это относится к косвенным налогам.

Объект (или предмет) налога - доход или имущество, с кото-

рого начисляется налог: доходы, стоимость товара, операции с цен-

ными бумагами, имущество юридических и физических лиц, перс-

дача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров

и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

Во многих странах сумма, с которой взимаются налоги, называется

налоговой базой; в случае налогов на доходы ее можно назвать нало-

гооблагаемым доходом (прибылью) это та сумма дохода, к кото-

рой применяется налоговая ставка после совершения всех вычетов

и личных льгот. Налоговая база представляет собой стоимостную,

физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая база и порядок ее определения (исчисления) устанавлива-

ются к каждому налогу и сбору.