Муравьева З.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

Вычет сумм налога, уплаченных при заявлении таможенного

режима временного ввоза, производится лицом, ввозившим товар

в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным това-

рам (работам, услугам). Вычет сумм НДС, уплаченных комиссионером

(поверенным) при приобретении или ввозе на таможенную территорию

Республики Беларусь объектов, производится комитентом (доверите-

лем). Вычет сумм НДС по объектам аренды, приобретенным арендода-

телем за пределами Республики Беларусь, производится арендодателем.

При приобретении объектов аренды у организаций и индивидуальных

предпринимателей, не являющихся плательщиками налога в Респуб-

лике Беларусь, уплаченные арендатором при ввозе объектов аренды

суммы налога подлежат вычету после получения объекта аренды.

Покупатели объектов для осуществления налоговых вычетов обя-

заны вести книгу покупок, которая является регистром налогового

учета. Книга покупок предназначена для регистрации расчетных доку-

ментов, подтверждающих оплату налога при приобретении объек-

тов, в которых указаны реквизиты по налогу, а также получаемых

от поставщиков первичных учетных документов, применяемых при

отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, в целях

определения суммы налога (суммы налоговых вычетов), подлежащей

зачету (возмещению). Суммы налога к вычету не принимаются при

отсутствии их в книге покупок, а также при отсутствии самой книги.

Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных

и расчетных документов установленного образца, которые регистри-

руются в хронологическом порядке по мере наступления права на

зачет сумм налога.

В случае, когда в первичных учетных и расчетных документах уста-

новленного образца не выделена сумма налога, исчисление этой суммы

расчетным путем не производится и к вычету она не принимается.

Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руко-

водителем организации, индивидуальным предпринимателем или

уполномоченным ими лицом. Книга покупок хранится у покупателя в

течение полных 5 лет с даты последней записи при условии проведения

проверки налоговыми органами. Книга покупок может вестись автома-

тизированным способом. За каждый налоговый период (месяц) в книге

покупок подводятся итоги, которые используются при составлении

налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

При реализации плательщиком объектов, налоговые вычеты по

которым производятся в различном порядке, распределение общей

суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам)

между этими оборотами производится двумя методами. Применяемый

метод распределения налоговых вычетов утверждается учетной поли-

тикой. При отсутствии в учетной политике указания о применяемом

методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты рас-

пределяются методом удельного веса. При изменении в течение года

метода распределения налоговых вычетов налоговые вычеты, распре-

деленные до изменения метода распределения, подлежат перераспреде-

лению в соответствии с новым утвержденным методом распределения.

Распределение налоговых вычетов по основным средствам и немате-

риальным активам производится только методом удельного веса.

При определении методом удельного веса налог овых вычетов, при-

ходящихся к определенной сумме оборота по реализации, эта сумма

оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается

на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота

по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью

не менее четырех знаков после запятой. При распределении налоговых

вычетов по объектам, за исключением основных средств и немате-

риальных активов, методом удельного веса в распределении не уча-

ствуют налоговые вычеты, включавшиеся в распределение в прошлом

году. Распределение по удельному весу сумм налога производится

в месяце наступления права на их вычет.

Раздельный учет налоговых вычетов предполагает наличие ин-

формации о суммах НДС, уплаченных при приобретении (ввозе) товаров

(работ, услуг), относимых на затраты по операциям реализации, исчисле-

ние либо неисчисление НДС по которым производится в одном порядке.

Суммы этих налоговых вычетов должны учитываться на отдельном

субсчете счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

товарам, работам, услугам» либо в отдельной книге покупок.

Не подлежат вычету:

1. Суммы налога, относимые ка затраты плательщика по произ-

водству и реализации объектов;

2. Суммы налога, относимые на увеличение стоимости приоб-

ретенных объектов. Плательщики имеют право относить суммы

налога, подлежащие уплате при приобретении либо при ввозе на тамо-

женную территорию Республики Беларусь объектов, на увеличение их

стоимости. Данные суммы налога в книге покупок не отражаются;

3. Суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приоб-

ретении имущества, безвозмездно передаваемого республиканским

органам государственного управления, государственным организа-

циям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, местным

органам управления. Указанные суммы налога относятся на увеличе-

ние стоимости приобретенных (ввезенных) объектов. Суммы налога,

принятые к вычету до момента передачи имущества, подлежат восста-

новлению;

4. Суммы налога по объектам, по которым кредиторская задол-

женность списывается на финансовые результаты;

5. Суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов,

использованных при оказании услуг промышленным производством

лесному хозяйству и относимых на затраты лесного хозяйства;

6. Суммы налога, подлежащие уплате при приобретении много-

оборотной тары либо уплаченные (подлежащие уплате) по объектам,

использованным при производстве многооборотной тары, относятся

на увеличение ее стоимости;

7. Суммы налога, уплаченные, подлежащие уплате при приоб-

ретении (ввозе) объектов за счет безвозмездно полученных средств

бюджета либо создаваемых в соответствии с законодательством

1'еспублики Беларусь фондов, за исключением фондов, созданных

плательщиком;

8. Суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобрете-

нии либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь

объектов за счет средств, высвободившихся в связи с освобождением

плательщика от уплаты налогов, сборов (пошлин) в республиканский

и (или) местные бюджеты, в том числе государственные целевые бюд-

жетные фонды либо в государственные внебюджетные фонды. Указан-

ные суммы налога погашаются за счет названных источников;

9. Суммы налога, уплаченные, подлежащие уплате при приобрете-

нии работ и услуг, возмещаемых работниками плательщика;

10 Суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при при-

обретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики

Беларусь основных средств и нематериальных активов, а также при

использовании в качестве основных средств и нематериальных активов

объектов собственного производства, включая объекты (этапы) завер-

шенного капитального строительства, если эти основные средства

и нематериальные активы используются для собственного потребле-

ния непроизводственного характера. Указанные суммы налога отно-

( я гея на увеличение стоимости приобретаемых (ввозимых) объектов.

Налоговые вычеты, подлежащие передаче получателю при пере-

• »</<«' объектов:

I. При передаче в пределах одного юридического лица объектов

их получателю передаются фактические суммы налога, уплаченные

при их приобретении (ввозе), либо фактически уплаченные суммы

налога по объектам, использованным при производстве либо созда-

нии передаваемых объектов;

2. При передаче объектов в качестве вклада участника договора

простого товарищества (договора о совместной деятельности) в общее

дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указан-

ного договора другому участнику), расходов, возмещаемых участ-

нику в соответствии с договором простого товарищества лицом,

осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров,

находившихся в общей собственности участников договора простого

товарищества, производится передача фактически уплаченных сумм

налога при приобретении (ввозе) этих объектов либо фактически

уплаченных сумм налога по объектам, использованным при произ-

водстве либо создании передаваемых объектов;

3. При невозможности определения фактически уплаченных сумм

налога по операциям либо при передаче объектов, суммы НДС по

которым еще не оплачены, передаче подлежат налоговые вычеты, рав-

ные 18 процентам от стоимости передаваемых объектов. В этом слу-

чае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы

налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов.

Определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на обороты

по реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, про-

изводится по данным раздельного учета направлений использования

приобретенных (ввезенных) объектов, за исключением основных

средств и нематериальных активов, и (или) по удельному весу суммы

оборота по реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой

ставке, в общей сумме оборота по реализации объектов нарастающим

итогом с начала года.

Определение сумм налоговых вычетов по объектам, за исключе-

нием основных средств и нематериальных активов, облагаемым нало-

гом по ставке 18 или 20 процентов и используемым для производства

и (или) реализации объектов, которые облагаются налогом по ставке

10 процентов, производится только по данным раздельного учета

направлений использования приобретенных объектов, за исключением

основных средств и нематериальных активов.

Определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на объекты,

освобождаемые от уплаты налога, производится по данным раздельного

учета направлений использования приобретенных объектов или по

удельному весу суммы оборота по реализации объектов, освобождае-

мых от уплаты налога, в общей сумме оборота по реализации объектов.

При этом определение сумм налоговых вычетов по товарам (работам,

услугам) производится нарастающим итогом с начала года, а по основ-

ным средствам и нематериальным активам - исходя из итогов работы

за предшествующий налоговый период (без нарастающего итога).

Определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на объекты,

но которым предоставлен налоговый кредит, производится по данным

раздельного учета направлений использования приобретенных объек-

тов или по удельному весу суммы оборота по реализации объектов,

по которым предоставлен налоговый кредит, в общей сумме оборота

по реализации объектов. При этом определение сумм налоговых выче-

тов по товарам (работам, услугам) производится нарастающим итогом

с начала года, а по основным средствам и нематериальным активам -

исходя из итогов работы за предшествующий налоговый период (без

нарастающего итога).

Вычет сумм налога, уплаченных при приобретении или ввозе объ-

ектов на таможенную территорию Республики Беларусь, производится

и полном объеме: по объектам, при реализации которых применяется

ставка налога ноль (0) процентов, в случае поступления выручки на

счета плательщиков в банках Республики Беларусь, а также ввозе

товаров по товарообменным (бартерным) операциям; у плательщиков,

находящихся в процессе ликвидации. В других случаях вычет сумм

налога, уплаченных при приобретении или ввозе на таможенную тер-

риторию Республики Беларусь объектов, за исключением основных

средств и нематериальных активов, производится в пределах сумм

налога, исчисленного по реализации объектов.

Вычет сумм налога, уплаченных при приобретении или ввозе

объектов на таможенную территорию Республики Беларусь, произво-

дится в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по

реализации объектов, в следующих случаях:

по объектам, при реализации которых применяется ставка налога

и размере ноль (0) процентов, в случае поступления за них выручки на

счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые

на основании разрешения Национального банка счета плательщиков

н банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, явля-

ющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного

государства, с местом нахождения за пределами территории Респуб-

лики Беларусь, а также ввоза товаров (выполнения работ, оказания

услуг, передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной

собственности) по осуществленным в соответствии с законодатель-

ством товарообменным (бартерным) операциям.

Наличие оплаты подтверждается представляемым в налоговый

орган по месту постановки на учет реестром документов с указа-

нием следующих реквизитов: наименование документа, на основании

которого вычет НДС производится в полном объеме, его номер, дата

и сумма оборота, по которому поступила оплата. При поступлении

оплаты в иностранной валюте сумма оборота, по которому посту-

пила оплата, отражается в реестре по курсу Национального банка

Республики Беларусь на момент фактической реализации объектов.

При поступлении частичной оплаты либо при поступлении оплаты

за несколько объектов определение суммы оборота, по которому

поступила оплата, производится путем сопоставления суммы оборота

и суммы оплаты по каждому объекту.

При получении плательщиком указанных документов после

представления в налоговый орган по месту постановки на учет нало-

говой декларации (расчета) по НДС за декабрь плательщик имеет

право представить уточненную налоговую декларацию (расчет)

по НДС за декабрь.

Определение сумм налога, приходящихся на объекты, налоговые

вычеты по которым осуществляются в полном объеме, производится

по данным раздельного учета либо удельного веса. Определение удель-

ного веса производится путем деления суммы оборота, по которому

выполнены названные условия, на общую сумму оборота по нулевой

ставке нарастающим итогом с начала года. Применение одного из двух

методов распределения налоговых вычетов в отношении определен-

ных плательщиком сумм налога производится как минимум в течение

одного календарного года.

При применении в расчетах векселей налоговые вычеты произво-

дятся в части этих расчетов в пределах суммы налога, исчисленной

по реализации объектов:

• по объектам, за исключением основных средств и нематери-

альных активов, облагаемым налогом по ставке 18 и 20 процентов

и используемым для производства и (или) реализации объектов, кото-

рые облагаются налогом по ставке 10 процентов;

• у плательщиков, находящихся в процессе ликвидации (прекра-

щения деятельности).

В случаях, не указанных выше, вычет сумм налога, уплаченных

при приобретении или ввозе на таможенную территорию Республики

Беларусь объектов, производится нарастающим итогом в пределах

сумм налога, исчисленного по реализации объектов.

Суммы налога, уплаченные при приобретении либо ввозе на

таможенную территорию Республики Беларусь основных средств

и нематериальных активов, подлежат вычету с момента принятия на

учет данных основных средств и нематериальных активов в каждом

отчетном налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм независимо от

суммы налога, исчисленной по реализации объектов в этом налого-

вом периоде. "Указанное требование применяется в случае, если иной

размер и (или) срок не установлены Советом Министров Республики

Беларусь. Данный порядок распространяется и на товары собственного

производства, а также объекты (этапы) завершенного капитального

строительства, принятые на учет в качестве основных средств и нема-

териальных активов. При этом суммы налога, уплаченные платель-

щиками при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь

основных средств и нематериальных активов, в отчетном налоговом

периоде, в котором они были приняты на учет, подлежат вычету в пол-

ном объеме, но не более обшей суммы налога, исчисленной за месяц

по реализации объектов в данном налоговом периоде. В случае, если

общая сумма налога, исчисленная по реализации объектов в данном

налоговом периоде, не превышает сумм налога, уплаченных платель-

щиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь

основных средств и нематериальных активов, налоговый вычет произ-

водится в каждом налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм.

Определение сумм налога, подлежащих вычету в каждом отчетном

налоговом периоде по приобретенным (ввезенным) основным сред-

ствам и нематериальным активам, производится исходя из сумм налога,

приходящихся на их полную стоимость. В случае, если сумма налога

(часть суммы налога) до принятия объектов на учет в качестве основ-

ных средств и нематериальных активов была предъявлена к вычету,

к» при принятии их на учет предъявленная к вычету сумма налога под-

пежит восстановлению, за исключением сумм налога, уплаченных при

шявлении таможенного режима временного ввоза. Восстановление

iijujora производится путем увеличения суммы налоговых вычетов но

основным средствам и нематериальным активам и уменьшения налого-

HI.I>:

вычетов по товарам (работам, услугам). Восстановление налога не

производится, если объекты, по которым суммы налога были зачтены

цо принятия их на учет в качестве основных средств и нематериальных

активов, входят в сумму, облагаемую налогом, при принятии на учет

основных средств и нематериальных активов. При реализации основ-

ных средств и нематериальных активов до истечения годичного срока

t момента их оприходования не предъявленные к вычету суммы налога

нмчнгаюгея в порядке, установленном для вычета налога по приоб-

ргн-иным товарам (работам, услугам). Суммы налога, приходящи-

ми к затратам, относимым на увеличение стоимости ранее принятых

мн учет основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету

и порядке, установленном для вычета налога по приобретенным това-

рам (работам, услугам).

Суммы налога, уплаченные арендатором арендодателю при при-

oflpcгении основных средств по договорам аренды, по которым

с момента получения арендатором объекта аренды до его полного

выкупа проходит один год и более, вычитаются без ограничения по

суммам по мере оплаты арендных платежей. По договорам аренды,

по которым с момента получения арендатором объекта аренды до

его полного выкупа проходит менее одного года, либо при оплате

контрактной стоимости неравными суммами суммы предъявленного

арендодателем налога вычитаются по мере оплаты арендных плате-

жей, но не более 1/12 суммы налога в каждом налоговом периоде,

приходящейся на контрактную стоимость объекта, с момента получе-

ния данных объектов.

Устанавливается следующая очередность вычета сумм налога:

-в первую очередь вычитаются суммы налога, уплаченные при

ввозе основных средств и нематериальных активов на таможенную

территорию Республики Беларусь, подлежащие вычету независимо

от суммы НДС, исчисленной по реализации;

- во вторую очередь вычитаются суммы налога, уплаченные при

ввозе основных средств и нематериальных активов на таможенную тер-

риторию Республики Беларусь, подлежащие вычету в пределах суммы

НДС, исчисленной по реализации. Указанные суммы налога вычи-

таются в сумме не более разницы между суммой НДС, исчисленной

по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь;

-в третью очередь вычитаются суммы налога, подлежащие

вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации объек-

тов. Указанные суммы налога вычитаются в сумме не более разницы

между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС,

вычитаемыми в первую и вторую очередь;

- в четвертую очередь вычитаются налоговые вычеты по товарам

(работам услугам), облагаемым налогом по ставке 18 или 20 про-

центов и используемым для производства и (или) реализации товаров

(работ услуг), которые облагаются налогом по ставке 10 процентов;

-в пятую очередь вычитаются налоговые вычеты по нулевой

ставке, подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной

по реализации;

-в шестую очередь вычитаются суммы налога, уплаченные при

приобретении основных средств и нематериальных активов.

Иностранные юридические лица, являющиеся плательщиками

налога и состоящие на учете в налоговом органе Республики Бела-

русь при реализации объектов исчисляют и уплачивают налог

в общеустановленном в Республике Беларусь порядке. При реализации

объектов на территории Республики Беларусь иностранными органи-

зациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики

Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога

возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики

Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приоб-

ретающих данные объекты. При реализации объектов на территории

Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими

на учете в налоговых органах Республики Беларусь, по договорам

комиссии, поручения и иным аналогичным договорам исчисление

и перечисление в бюджет налога производится комиссионером (пору-

чителем), иным посредником, состоящим на учете в налоговых орга-

нах Республики Беларусь.

После уплаты налога плательщиками иностранные организации

имеют право на возврат этих сумм налога при условии постановки на

учет в качестве плательщика в налоговом органе Республики Беларусь

и отражения оборотов по реализации, по которым производилось удер-

жание налога в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавлен-

ную стоимость, представленной в налоговый орган, за исключением

11ДС, уплаченного в таможенном режиме временного ввоза.

Организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на

учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны исчислить

при приобретении на территории Республики Беларусь объектов

у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых

органах Республики Беларусь, и уплатить в бюджет Республики Бела-

русь установленным ставкам сумму налога вне зависимости от того,

являются ли они плательщиками налога по своей деятельности. При

реализации на территории Республики Беларусь объектов иностран-

ными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах

Республики Беларусь, налоговая база определяется как стоимость

них объектов по их реализации на территории Республики Беларусь

организациями и предпринимателями, состоящими на учете в налого-

иых органах и приобретающими на территории Республики Беларусь

оОьекты у иностранных организаций, не состоящих на учете в нало-

мжых органах. При реализации на территории Республики Беларусь

(Ки.скгов иностранными организациями, не состоящими на учете

и налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база равна нулю,

если на таможне уплачен НДС.

Сумма налога, остающаяся в распоряжении плательщика, при

оснобождении его в соответствии с законодательством Республики

Ьслирусь от уплаты налога определяется как разница между общей

гуммой налога, исчисленной по итогам налогового периода по опера-

iiiiNM, освобождаемым от уплаты налога, и суммами налоговых выче-

iiiii. приходящихся на эти операции в данном налоговом периоде.

Если сумма налоговых вычетов в соответствующем налоговом

периоде превышает общую сумму налога, плательщик в данном нало-

говом периоде налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых

вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в первоочередном

порядке из общей суммы налога в следующем налоговом периоде или

зачету либо возврату плательщику в порядке, установленном поста-

новлением Совета Министров Республики Беларусь. При этом возврат

разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога

производится без начисления пени. Данное положение применяется

при зачете (возврате) сумм переплаты налога, возникающих в связи

с исчислением налога нарастающим итогом с начала года.

Исчисление налога индивидуальными предпринимателями.

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками

налога по оборотам по реализации объектов при наличии хотя бы

одного из следующих обстоятельств:

1. Если обороты по реализации объектов за три предшествующих

последовательных календарных месяца превысили в совокупности

40000 евро по курсу, установленному Национальным банком Респуб-

лики Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев.

Обороты по реализации объектов определяются:

• индивидуальными предпринимателями, не являющимися

плательщиками налога в периоде, за который указанные обороты

определяются, - как общая сумма выручки от реализации объектов,

полученная в денежной, натуральной и иной формах;

• индивидуальными предпринимателями, являющимися платель-

щиками налога в периоде, за который указанные обороты опреде-

ляются, - как общая сумма оборотов (выручки) от реализации

объектов (с учетом налога), полученная в денежной, натуральной

и иной формах, в том числе оборотов по реализации включаемых

в налоговую базу на 60-й день со дня отгрузки объектов.

При определении размера выручки за три предшествующих пос-

ледовательных календарных месяца не учитываются суммы, полу-

ченные индивидуальными предпринимателями при осуществлении

игорного бизнеса, а также видов деятельности, по которым в соот-

ветствии с законодательством уплачивается единый налог с индиви-

дуальных предпринимателей и иных физических лиц;

2. Если индивидуальные предприниматели осуществляют выде-

ление налога в расчетных и первичных учетных документах, приме-

няемых при реализации объектов организациям и индивидуальным

предпринимателям - плательщикам налога.