Муравьева З.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств,

а также затратами по реализации основных средств.

Облагаемая налогом прибыль белорусской организации исчис-

ляется с учетом прибыли (убытка), полученной от деятельности за

пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована

в качестве плательщика налогов иностранного государства: как сумма

разницы между выручкой и относящимися к ней затратами, и разницы

между доходами и расходами от внереализационных операций.

В зависимости от учетной политики организации доходы

(выручка) от реализации отражаются (признаются полученными) по

оплате отгруженных товаров (основных средств, иных ценностей,

выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных

прав либо по отгрузке товаров (основных средств, иных ценностей,

выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав.

Доход (выручка), полученный от источников за пределами Республики

Беларусь, принимается с учетом суммы налога на доход, удержанной

(уплаченной) согласно законодательству иностранного государства.

Суммовая разница по доходам (расходам) на дату ее получения учи-

тывается при определении облагаемой налогом прибыли и разделяется

в зависимости от видов доходов (расходов), по которым она возникла.

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и иных ценностей

(и том числе товарно-материальных, нематериальных активов, ценных

бумаг) за исключением безвозмездной передачи этих ценностей в пре-

делах одного собственника по его решению или уполномоченного им

органа, у передающей стороны включается в объем реализации. Датой

фактической реализации является дата их передачи. При безвозмезд-

ной передаче товаров (работ, услуг) выручка от реализации товаров

(работ, услуг) отражается в размере не менее суммы затрат на про-

изводство либо приобретение товаров (затрат на выполнение работ,

окнчание услуг). Безвозмездная передача их в пределах одного соб-

uпенника по его решению или уполномоченного им органа в объем

реализации не включается.

И состав доходов от внереализационных операций включаются

доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непо-

1|К'дстненно не связанных с производством товаров (работ, услуг),

hfc шочая доходы, полученные от операций по сдаче имущества в аренду

(нипни), а также безвозмездно полученные денежные средства и иные

ценное! и (в том числе основные средства, товарно-материальные цен-

Hot i и, нематериальные активы, ценные бумаги). К доходам от внереа-

нишцнонных операций относятся: доходы от сдачи в аренду (лизинг)

имущества ( учитываются при определении облагаемой налогом

прибыли в отчетных периодах, определяемых в соответствии

с учетной политикой); доходы (проценты), полученные за предостав-

ление в пользование денежных средств организации, а также про-

центы за пользование банком денежными средствами, находящимися

на банковском счете; суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов

санкций за нарушение условий договоров (учитываются в том отчет-

ном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский

счет или в кассу организации); поступления в счет возмещения орга-

низации убытков; стоимость безвозмездно полученных товаров (работ,

услуг), иного имущества; принятое к учету имущество, оказавшееся

в излишке по результатам инвентаризации; суммы кредиторской

задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; положи-

тельные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и

обязательств в порядке, установленном законодательством; стоимость

товаров или иного имущества, полученного при ликвидации выводи-

мых из эксплуатации основных средств (в том числе путем их демон-

тажа или разборки); плата, поступившая за участие в торгах (тендере);

положительная разница, возникающая между стоимостью имущества,

полученного (переданного в заем), и стоимостью имущества, передан-

ного (полученного) при погашении этого займа; суммы, поступившие

по долгам, ранее списанным как не реальные для взыскания; другие

доходы от операций, непосредственно не связанных с производством

товаров (работ, услуг), поступившие в собственность организации.

В состав доходов от внереализационных операций для целей нало-

гообложения не включаются:

- средства, поступающие из созданных в соответствии с законода-

тельством Республики Беларусь фондов и бюджета Республики Бела-

русь, а также из бюджета Союзного государства и использованные по

целевому назначению. На сумму расходов (убытков) прошлых лет,

покрытых в отчетном периоде за счет указанных средств, увеличи-

ваются внереализационные доходы этого отчетного периода. Суммы

средств, поступившие из внебюджетных и централизованных фондов

и использованные не по целевому назначению, взимаются в бюджет

со взысканием санкций в двойном размере;

- взносы в уставный фонд, которые производятся участниками

(акционерами), а также вклады участников простого товарищества

в это товарищество;

- средства, полученные плательщиками в порядке долевого уча-

стия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводствен-

ной сферы и использованные по целевому назначению;

— доходы, полученные участниками простого товарищества или

хозяйственной группы при возврате их вкладов в это товарищество

или группу, а также при распределении прибыли простого товарище-

ства или хозяйственной группы, остающейся после налогообложения;

- доходы, являющиеся объектом обложения налогом на доходы;

- у организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных орга-

низаций), признаваемых таковыми в соответствии со статьей 16

Кодекса, общественных и религиозных организаций (объединений),

иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с зако-

нодательством: вступительные, паевые и членские взносы в размерах,

предусмотренных уставами; имущество и денежные средства, безвоз-

мездно полученные от юридических и физических лиц Республики

Беларусь и использованные по целевому назначению; доходы (про-

центы) от хранения денежных средств на расчетных, текущих и дру-

гих счетах в учреждениях банков;

- суммы средств, получаемые на содержание аппарата управления

объединениями (концернами), созданными по решению Правитель-

ства Республики Беларусь, от организаций, входящих в состав этих

объединений (концернов), и перечисляемые ими из прибыли, остаю-

щейся после налогообложения;

- средства, поступающие в фонды развития свободных экономи-

ческих зон;

- товары (работы, услуги), безвозмездно полученные: правопреем-

ником организации при реорганизации этой организации; Республи-

кой Беларусь или ее административно-территориальными единицами,

в том числе в лице государственных органов и специально уполно-

моченных юридических лиц и граждан; республиканскими и комму-

нальными унитарными предприятиями по решению собственника

имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или

административно-территориальной единицы, либо уполномоченного

им органа; в пределах одного собственника по его решению или реше-

нию уполномоченного им органа.

В целях исчисления налога на прибыль расходами от внереали-

зационных операций признаются затраты (расходы, потери, убытки)

но операциям, непосредственно не связанным с производством

и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей.

К ним относятся: расходы по аннулированным производственным

заказам (договорам), по производствам, не давшим продукции; отчис-

ления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими

организациями, а также отдельными лицами, подлежащие резервиро-

ванию в соответствии с законодательством, восстановление резерва

при восстановлении сомнительных долгов; суммы штрафов, пеней,

неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;

суммы возмещения убытков; убытки от списания дебиторской задол-

женности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов,

нереальных для взыскания; суммы недостач, потерь и порчи активов,

в том числе произошедшие сверх норм естественной убыли, вино-

вники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них;

отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке иму-

щества и обязательств, в порядке, установленном законодательством;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах; не компенсируемые

виновной стороной потери от простоев по внешним причинам; потери

от уценки производственных запасов и готовой продукции; убытки по

операциям с тарой; потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоя-

тельствами хозяйственной деятельности; расходы по сдаче в аренду

(лизинг) имущества (учитываются при определении облагаемой нало-

гом прибыли в том отчетном периоде, к которому относятся аналогич-

ные доходы; суммы налога на добавленную стоимость, удержанные

и уплаченные за рубежом; расходы на ликвидацию выводимых из

эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной

в соответствии с установленным сроком полезного использования

амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершен-

ного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен

(расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разо-

бранного имущества); расходы на проведение собраний акционеров,

в частности, расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой

и рассылкой необходимых для проведения собраний документов,

иные расходы, непосредственно связанные с проведением собраний,

в пределах норм, установленных законодательством; не возмещаемые

иными лицами расходы на участие в торгах (тендерах) в формах кон-

курса или аукциона, не приведших к заключению договора, а также

в случаях, когда торги (тендер) признаны несостоявшимися или

недействительными; расходы по уплате оффшорного сбора; отрица-

тельная разница, возникающая между стоимостью имущества, пере-

данного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного

(переданного) при погашении этого займа; потери от простоев

по внутрипроизводственным причинам; суммы уменьшения налого-

вых вычетов по налогу на добавленную стоимость в установленном

размере от выручки (оборота), полученной от реализации экспор-

тируемых товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добав-

ленную стоимость по ставке ноль (0) процентов; суммы налога на

добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности

с истекшим сроком исковой давности; другие расходы, не связанные

с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Выявленные в текущем отчетном периоде суммы прибыли (убыт-

ков) прошлых отчетных периодов, приведшие к занижению (завыше-

нию) суммы налога на прибыль за такие периоды, учитываются для

целей налогообложения в уточненной налоговой декларации (расчете)

по налогу на прибыль.

У некоммерческих организаций, созданных в соответствии с зако-

нодательством, у организаций, финансируемых из бюджета (бюджет-

ных организаций), получающих доходы от предпринимательской и

(или) иной деятельности, если иное не установлено законодательством,

объектом обложения налогом на прибыль является облагаемая налогом

прибыль. Указанные организации обязаны обеспечить отдельный учет

доходов и расходов предпринимательской и (или) иной деятельности и

нести налоговый учет в соответствии с налоговым законодательством.

Суммы экономических санкций и пени, внесенные в бюджет в соот-

нстствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет при-

были, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законо-

дательством другого государства суммы налога на доход (прибыль)

и отношении дохода, полученного из-за рубежа, не зачитываются при

уплате налога на прибыль в Республике Беларусь, если иное не пред-

усмотрено международным договором. Уплаченная (удержанная)

и соответствии с международным договором сумма налога на доход

(прибыль), исчисленная по курсу Национального банка Республики

Беларусь на дату внесения в доход иностранного государства, зачи-

нивается при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль, если

i акой зачет предусмотрен международным договором, при представле-

нии справки налогового органа (иной компетентной службы государ-

с1 на, в функции которой входит взимание налогов), подтверждающей

факт ее уплаты за пределами Республики Беларусь. В отсутствие

такой справки налог на прибыль в отношении дохода, полученного

ич-ча рубежа, уплачивается в Республике Беларусь в полном размере.

И случае представления в последующем такой справки налог под-

лежит зачету в текущем отчетном периоде. Зачет суммы налога

ни доходы (прибыль), уплаченной (удержанной) за пределами терри-

юрии Республики Беларусь в отношении полученного из-за рубежа

дохода, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Респуб-

иикс Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода

(не может превышать сумму налога на прибыль, уплаченную в связи

i таким доходом за календарный год, в котором он получен).

При определении облагаемой налогом прибыли не учитывается:

-прибыль, полученная от дивидендов и приравненных к ним

доходов, облагаемых налогом на доходы, определяемая как разность

между начисленными дивидендами и приравненными к ним доходами

и налогом на доходы;

- прибыль (убыток), полученная от осуществления лотерейной

деятельности;

прибыль (убыток), полученная от игорного бизнеса;

- прибыль (убыток), полученная от реализации (погашения) цен-

ных бумаг.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму налога на

недвижимость за основные средства и суммы, льготируемые по налогу

на прибыль; доходы от реализации, отражаемые в строке 1 налоговой

декларации (расчета) по налогу на прибыль, не уменьшаются на сумму

отчислений в размере 6 процентов валовых доходов, произведенных в

соответствии с постановлением СМ Республики Беларусь от4 июля 2001 г.

№ 989 «О мерах по оздоровлению финансового состояния организаций,

осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность».

Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ,

услуг) для целей налогообложения включаются:

-материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных

отходов);

- расходы на оплату труда;

-амортизация основных средств и нематериальных активов,

используемых в предпринимательской деятельности;

- отчисления в Фонд социальной защиты населения и в государ-

ственный фонд содействия занятости;

- страховые взносы по видам обязательного страхования, а также

по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяе-

мым Президентом Республики Беларусь;

- проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исклю-

чением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам,

а также ссудам, кредитам и займам, связанным с приобретением основ-

ных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долго-

срочных) активов);

-прочие затраты по производству и реализации продукции,

товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли

в соответствии с налоговым законодательством, включая расходы по

всем видам ремонта основных средств, участвующих в предпринима-

тельской деятельности, а также налоги, сборы (пошлины), отчисле-

ния в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды,

включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себе-

стоимость продукции, товаров (работ, услуг).

При определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат

по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)

не учитываются:

- затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не

связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ,

услуг), в том числе работы по благоустройству населенных пунктов;

затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию,

а также содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты

на все виды ремонта) объектов, не участвующих в предприниматель-

ской деятельности, находящихся на балансе организаций;

- выплаты физическим лицам, работающим в организациях по

трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие

характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по

решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, пред-

усмотренных законодательством Республики Беларусь, в том числе:

премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения

и целевых поступлений, а также выплаты по системам премиро-

вания рабочих, руководителей и служащих за производственные

результаты сверх размеров, предусмотренных законодательством

Республики Беларусь; вознаграждения по итогам работы за год; мате-

риальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь

работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное

строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного

на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство); ссуды

и займы, в том числе беспроцентные; оплата дополнительно предо-

ставляемых по коллективному договору сверх предусмотренных зако-

нодательством Республики Беларусь отпусков, в том числе женщинам,

воспитывающим детей; надбавки к пенсиям; единовременные посо-

бия лицам, уходящим на пенсию; компенсационные выплаты в связи

с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов,

предусмотренные законодательством Республики Беларусь; компен-

сация стоимости питания и (или) его удорожания в столовых, буфе-

тах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам

или бесплатно (кроме специального питания для отдельных катего-

рий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством

Республики Беларусь); ценовые разницы по товарам (работам, услу-

гам), предоставляемым с частичной оплатой или бесплатно, а также

отпускаемым подсобными хозяйствами организаций для обществен-

ного питания; оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий

и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений куль-

турно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, под-

писки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного

потребления и другие аналогичные выплаты и затраты;

-расходы на проведение испытаний (анализов, измерений) орга-

нами стандартизации, метрологии и сертификации Комитета по

стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров

Республики Беларусь, если по данным испытаниям (анализам, измере-

ниям) получены отрицательные результаты;

- оплата консультационных и информационных услуг, а также

аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке, произ-

веденная сверх норм, установленных законодательством Республики

Беларусь;

-расходы на рекламу и маркетинговые услуги, произведенные

сверх норм, установленных законодательством Республики Беларусь;

-оплата за обучение по договорам с высшими и средними спе-

циальными учебными заведениями, произведенная сверх норм, уста-

новленных законодательством Республики Беларусь;

- стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных

сверх норм или лимитов, разработанных и утвержденных в порядке,

установленном законодательством Республики Беларусь;

-затраты по операциям с ценными бумагами, учитываемые

при определении налоговой базы для налога на доходы, полученные

в отдельных сферах деятельности;

- платежи за изъятие (добычу) природных ресурсов, за выбросы

(сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, за размещение

отходов сверх установленных лимитов;

-потери (убытки) от недостачи имущества и (или) его порчи,

произошедшие сверх норм естественной убыли, если судом отказано

во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хране-

ния материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или

по другим зависящим от истца причинам;

-суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных

к ним доходов;

- пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и госу-

дарственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

- взносы (вклады) в уставные фонды организаций;

- расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого

имущества;

- суммы добровольных членских взносов (включая вступительные

взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов

участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содер-

жание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

- стоимость имущества или имущественных прав, переданных

в качестве задатка, залога;

- взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые

некоммерческим организациям, за исключением случаев, когда уплата

таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена

законодательством Республики Беларусь и является условием для осу-

ществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы,

сборы и иные платежи;

- взносы, уплачиваемые международным организациям, за исклю-

чением случаев, когда уплата таких взносов предусмотрена законода-

тельством Республики Беларусь и является условием для осуществления

деятельности организациями, уплатившими эти взносы, или условием

предоставления международной организацией услуг, необходимых для

ведения организациями, уплатившими взносы, их деятельности;

иные затраты, не связанные в соответствии с законодательством

Республики Беларусь с осуществлением предпринимательской дея-

1слыюсти.

При определении прибыли от реализации приобретенных това-

ров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализован-

ные товары. Такие затраты определяются как разница между суммой

чнтрат, сложившейся за отчетный месяц с учетом переходящих остат-

ков на начало месяца, и суммой затрат, относящихся к остаткам това-

ров на конец отчетного месяца. Сумма затрат, относящихся к остаткам

юииров на конец отчетного месяца, определяется пропорционально,

исходя из стоимости товаров, оставшихся на конец месяца нереали-

зованными, и средней доли затрат за отчетный месяц. Средняя доля

пират определяется как отношение суммы затрат, сложившейся за

in четный месяц с учетом переходящих остатков на начало этого

месяца, к стоимости товаров, реализованных в течение месяца, и стои-

мости товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными. Если

выручка признается полученной по оплате отгруженных товаров, при

распределении затрат остатки товаров определяются с учетом товаров,

in груженных , но не оплаченных. В распределяемую сумму затрат

нключаются транспортные расходы и проценты по кредитам, займам,

иключаемые в состав затрат при налогообложении прибыли.

При определении прибыли от реализации произведенных това-

ром (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на фактиче-

1*и реализованные товары (работы, услуги). Затраты, относящиеся

it предыдущим отчетным периодам текущего года, подтверждаемые

документами, поступившими по истечении этих периодов (месяцев),

учитываются для целей налогообложения в том отчетном периоде

(месяце) текущего года, в котором указанные первичные учетные

документы поступили.

Налоговые ставки. Дивиденды и приравненные к ним доходы,

начисленные организациями, облагаются по ставке 15 процентов.

Налог исчисляется, удерживается у плательщика и перечисляется

в бюджет организациями, начислившими дивиденды и приравнен-

ные к ним доходы. Налог исчисляется и уплачивается по ставке 15

процентов белорусскими организациями, получающими дивиденды

и приравненные к ним доходы от источников за пределами Республики

Беларусь. Исчисление производится на дату получения дивидендов

и приравненных к ним доходов исходя из начисленной суммы диви-

дендов и приравненных к ним доходов.

Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 процента.

Совет Министров Республики Беларусь вправе снизить (но не более

чем в два раза) ставки налога на прибыль, полученную от реализации

товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой

и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными

в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Сове-

том Министров Республики Беларусь.

При этом определение прибыли (за соответствующий период

месяца, в котором начала действовать понижающая ставка) в целях

налогообложения по ставке 24 процента и по понижающей ставке про-

изводится следующим образом: определяется прибыль, полученная за

каждый день, путем деления прибыли за отчетный месяц (с которого

применяется понижающая ставка) на количество дней данного месяца;

затем определяется сумма прибыли, облагаемая по соответствующей

ставке, путем умножения полученной суммы прибыли за каждый день

отчетного месяца на количество дней применения ставки 24 процента

либо понижающей ставки.

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 12 ноября

1991 г. «О правовом режиме территорий, подвергшихся радиоактив-

ному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС»

налог на прибыль предприятий, организаций и учреждений, получа-

емую от деятельности, связанной с культурно-бытовым, торговым

и иными видами обслуживания населения и строительством в зонах

последующего отселения и с правом на отселение, взимается по

ставке, уменьшенной на 30 процентов. Перечни предприятий, орга-

низаций и учреждений устанавливаются Советом Министров Респуб-

лики Беларусь.