Муравьева З.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

отчетном периоде, в котором поступили в кассу, зачислены на банков-

ский счет); доходы от безвозмездно полученного имущества (учиты-

ваются в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде,

в котором получены, в размере стоимости, не менее учетной стоимо-

сти этого имущества, числившейся в первичных учетных документах

передающей стороны); средства целевого финансирования, первона-

чально учтенные в качестве доходов будущих периодов (учитываются

и составе доходов и расходов в периодах, в которых понесены рас-

ходы, на финансирование которых они получены); доходы от приня-

того к учету имущества, выявленного по результатам инвентаризации

(но учетной стоимости); доходы, полученные в виде возмещения при-

чиненных убытков, расходы, понесенные в виде возмещения убытков

другим организациям, физическим лицам; суммы дебиторской, кре-

диторской и депонентской задолженности, по которым истек срок

исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (вклю-

чии ранее списанные как безнадежные), в размере ранее отраженной

шдолженности в бухгалтерском учете; суммы недостач, порчи и иной

у граты имущества в соответствии с законодательством; положитель-

ные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при пере-

оценке имущества и обязательств; суммовые разницы, возникающие

и связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности,

в юм числе задолженности по полученным кредитам, полученным

(выданным) займам; судебные расходы; доходы (расходы), полу-

ченные (понесенные) при обстоятельствах, носящих чрезвычайный

*йрактер (стихийное бедствие, авария и т.п.), при национализации, кон-

фискации; расходы обслуживающих производств и хозяйств; расходы

Й виде исчисленных в соответствии с законодательством сумм налога

ни добавленную стоимость, налога на недвижимость, а также нало-

MIM и сборов, исчисляемых банками от дохода за вычетом расходов

Ни уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов,

прочимыми и перестраховочными организациями - от балансовой

нрмЛыли; прочие доходы и расходы от операций, непосредственно

НР снизанных с деятельностью банков и страховых организаций.

Кроме того, к внереализационным доходам у страховых организа-

ции in носятся: доходы (расходы), полученные (понесенные) от сдачи

» м«'"лу (лизинг) имущества; доходы (проценты), полученные за поль-

ские денежными средствами, находящимися на банковском счете.

Порядок определения затрат по операциям с ценными бумагами

'•ишнливается для банков - Национальным банком Республики

npyi ь; для страховых и иных организаций - Министерством

мнит Республики Беларусь.

101

Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законода-

тельством иностранного государства и (или) международными дого-

ворами суммы налога на доход (прибыль) не зачитываются при уплате

налога на доходы в Республике Беларусь, если иное не предусмотрено

международным договором. Уплаченная (удержанная) в соответствии

с международным договором сумма налога на доход (прибыль), исчис-

ленная по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату

внесения в доход иностранного государства, зачитывается при уплате

в Республике Беларусь налога на доходы, если такой зачет предусмотрен

международным договором, при представлении справки налогового

органа, подтверждающей факт его уплаты за пределами Республики

Беларусь. При отсутствии такой справки налог на доходы в отношении

дохода, полученного за пределами Республики Беларусь, уплачивается в

Республике Беларусь в полном размере. В случае представления в после-

дующем справки, подтверждающей уплату налога на доход (прибыль) за

рубежом, такой налог подлежит зачету в текущем отчетном периоде.

Зачет суммы налога на доходы (прибыль), уплаченной (удержанной)

за пределами территории Республики Беларусь по доходам, получен-

ным за пределами Республики Беларусь, производится в пределах упла-

ченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на доходы

(не может превышать сумму налога на доходы, уплаченную в связи

с таким доходом за календарный год, в котором он получен). Для целей

настоящего пункта под доходом, полученным за пределами Республики

Беларусь, понимается доход (выручка) белорусской организации, в связи

с которым в соответствии с международным договором производится

обложение налогом на доход (прибыль) в иностранном государстве.

Льготы. Плательщики налога на доходы вправе уменьшить

налогооблагаемую базу на суммы доходов, полученные от операций

с государственными ценными бумагами, а также ценными бумагами

Национального банка Республики Беларусь и ценными бумагами

местных целевых облигационных жилищных займов и определяемые

в виде разницы между ценой:

- погашения и ценой приобретения ценных бумаг, уменьшенные

на сумму расходов по данным операциям, - при погашении ценных

бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством Респуб-

лики Беларусь;

-реализации ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на

день продажи, и ценой приобретения таких бумаг, уменьшенные на сум-

му расходов по данным операциям, при купле-продаже ценных бумаг

юридическими лицами, признаваемыми плательщиками налога на

доходы (за исключением брокерских и иных посреднических операций).

102

За текущую стоимость дисконтных ценных бумаг принимаются:

- при их продаже на аукционе средневзвешенная цена продажи

этих бумаг, сложившаяся в ходе аукциона, увеличенная на процент

дохода, установленный при выпуске ценных бумаг;

- при их продаже Министерством финансов Республики Беларусь

на определяемых им условиях - цена продажи, указанная в договоре

продажи, увеличенная на процент дохода, установленный при выпуске

ценных бумаг.

За текущую стоимость процентных ценных бумаг принимается

номинальная стоимость ценных бумаг, увеличенная на сумму про-

центной ставки, установленной при выпуске данных ценных бумаг.

К государственным ценным бумагам, ценным бумагам Националь-

ного банка Республики Беларусь и ценным бумагам местных целевых

облигационных жилищных займов, на суммы доходов от операций с

которыми может быть уменьшена налогооблагаемая база, относятся:

- государственные ценные бумаги, эмитируемые Советом Мини-

стров Республики Беларусь или по его поручению Министерством

финансов Республики Беларусь в качестве государственных долговых

обязательств;

облигации и векселя, эмитируемые Национальным банком

Республики Беларусь в целях регулирования денежной массы и фор-

мирования золотовалютных резервов Республики Беларусь;

- облигации местных целевых облигационных жилищных займов,

имитируемые местными исполнительными и распорядительными

органами в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Банки и страховые организации вправе уменьшить налогооблагае-

мую базу на:

-суммы, направленные на финансирование капитальных вло-

жений производственного назначения и жилищного строительства,

а также на погашение кредитов банков, полученных и использован-

ных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой базы про-

изводится при условии полного использования сумм начисленного

амортизационного фонда на последнюю отчетную дату в следующем

порядке: банкам и страховым организациям, развивающим собствен-

ную производственную базу, - на сумму фактически произведенных

затрат в налоговом периоде; в части сумм, направленных в порядке

долевого участия на финансирование капитальных вложений произ-

водственного назначения и жилищного строительства, - на сумму

затрат, подтвержденных застройщиком. Под капитальными вложе-

ниями производственного назначения для целей уменьшения налого-

облагаемой базы понимаются капитальные вложения, направляемые

ШЗ

на капитальное строительство в форме нового строительства, рекон-

струкции, расширения и технического перевооружения действующих

банков и страховых организаций, а также на приобретение зданий,

сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования

и других объектов основных производственных фондов. Льгота не

предоставляется при наличии в собственности, хозяйственном веде-

нии или оперативном управлении объектов сверхнормативного неза-

вершенного строительства производственного назначения (объекты,

по которым превышены нормативные сроки строительства, установ-

ленные проектной документацией), за исключением финансирования

капитальных вложений по окончании строительства данных объек-

тов. При реализации, ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное

и безвозмездное пользование) объектов основных фондов и объек-

тов, не завершенных строительством (либо их части), в течение двух

лет с момента приобретения или сооружения, по которым произво-

дилось уменьшение налогооблагаемой базы, налогооблагаемая база

подлежит увеличению (в пределах сумм ранее произведенного умень-

шения) на остаточную стоимость этих объектов основных фондов

(либо их части) с учетом их ежегодной переоценки с использованием

коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики

и анализа Республики Беларусь, и коэффициентов изменения стоимо-

сти основных фондов, а также на произведенные затраты по объек-

там, не завершенным строительством, с учетом их индексации. Банки

и страховые организации одновременно с налоговой декларацией (рас-

четом) по налогу на доходы представляют в инспекцию Министерства

по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - инспекция МНС)

по месту постановки на учет справку о суммах прибыли, направлен-

ных на финансирование капитальных вложений производственного

назначения и жилищного строительства, а также на погашение креди-

тов банков, полученных и использованных на эти цели;

— сумму затрат, осуществляемых за счет средств, остающихся в их

распоряжении после налогообложения, направляемых на содержание

находящихся на их балансах детских оздоровительных учреждений,

учреждений образования, домов престарелых и инвалидов, объектов

жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учрежде-

ний, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при

долевом участии в содержании указанных учреждений и объектов

в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям

и объектам, содержащимся за счет средств бюджета;

- суммы, переданные зарегистрированным на территории Рес-

публики Беларусь учреждениям здравоохранения, образования,

104

социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финан-

сируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные на

оплату счетов за приобретенные и переданные указанным учрежде-

ниям товарно-материальные ценности (работы, услуги). Данные рас-

ходы не могут превышать 5 процентов налогооблагаемой базы.

Для компенсации потерь от предоставления кредитов лизингода-

телям и осуществления операций лизинга на условиях, предусмотрен-

ных в подпункте 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь

от 8 апреля 2004 г. № 171 «О некоторых мерах по улучшению условий

реализации автомобильных транспортных средств отечественного

производства» уменьшается налог на доходы:

-банков, обслуживающих государственные программы, на

сумму разницы между процентным доходом, исчисленным исходя из

остатка задолженности по кредиту, предоставленному банком лизин-

годателю на условиях и в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1

Указа, с использованием сложившейся по банку за отчетный период

средневзвешенной процентной ставки по кредитам, выдаваемым

в иностранной валюте, и процентным доходом, получаемым по кре-

дитному договору с лизингодателем за отчетный период;

- банков, передающих автотранспортные средства по договорам

финансовой аренды (далее - лизинг), - на сумму разницы между

процентным доходом, исчисленным исходя из остатка невозме-

щенной контрактной стоимости автотранспортных средств, пере-

данных лизингополучателю на условиях и в соответствии с под-

пунктом 1.1 пункта 1 Указа, с использованием сложившейся

по банку за отчетный период средневзвешенной процентной ставки

но кредитам, выдаваемым в иностранной валюте, и доходом за

отчетный период, включающим вознаграждение лизингодателя

по договору лизинга.

Для целей применения льготы по налогу на доходы под остатком

задолженности по кредитам и невозмещенной контрактной стоимостью

понимаются фактический остаток задолженности по кредитам (вклю-

чая просроченные и пролонгированные) и невозмещенная контрактная

стоимость, сложившиеся на 1-е число отчетного периода (месяца).

Банки и страховые организации, использующие льготы по налогу,

представляют в инспекции МНС справку о размере и составе исполь-

зованных льгот по налогу на доходы .

Сроки уплаты и порядок исчисления .Налог на доходы банками и

страховыми организациями исчисляется и уплачивается по ставке 30

процентов, иными организациями по доходам от операций с ценными

бумагами - по ставке 40 процентов. Определение налогооблагаемой

105

базы и исчисление налога на доходы производится в налоговой декла-

рации (расчете). Банки и страховые организации, имеющие филиалы,

представительства и иные обособленные подразделения (далее -

филиалы), на которые не возложено исполнение налоговых обяза-

тельств банков и страховых организаций, уплачивают налог по месту

нахождения филиала. При этом расчет суммы налога на доходы

производится по налоговой декларации (расчету), представленной

в инспекцию МНС по месту постановки на учет, составленной на

основе консолидированного (сводного) баланса. К налоговой деклара-

ции (расчету) прилагается реестр в разрезе всех филиалов.

Исчисление налогооблагаемой базы производится:

- банками - с учетом убытков, полученных филиалами. Сумма

льгот и других вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу, рас-

считывается в целом по сводному расчету. Сумма налога на доходы,

подлежащая уплате по деятельности филиала, распределяется по

сводному расчету пропорционально доле дохода каждого филиала

в общей налогооблагаемой базе;

- страховыми организациями - с учетом убытков, полученных фили-

алами. Сумма льгот и других вычетов, уменьшающих налогооблагае-

мую базу, рассчитывается в целом по сводному расчету. Сумма налога

на доходы, подлежащая уплате по деятельности филиала, распределяется

пропорционально доле страховых взносов каждого филиала в сумме

страховых взносов, полученных страховой организацией. Льготы по

налогообложению, в том числе и размер льготируемого дохода в части

сумм, направленных на финансирование капитальных вложений, опре-

деляются по консолидированному балансу страховой организации.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы в течение отчет-

ного года изменению не подлежит.

Налоговым периодом является календарный год. Сумма налога

на доходы, подлежащая уплате, исчисляется по окончании каждого

отчетного месяца нарастающим итогом с начала года как произведе-

ние налоговой ставки и налоговой базы.

Выявленные в текущем отчетном периоде суммы доходов (расходов)

прошлых отчетных периодов, приведшие к занижению (завышению)

суммы налога на доходы за такие периоды, отражаются в налоговой

декларации (расчете) с внесенными изменениями и дополнениями,

представляемой за период, к которому относятся указанные суммы.

Налог уплачивается ежемесячно не позднее 22 числа месяца, сле-

дующего за отчетным, а расчет представляется налоговым органам

не позднее 20 числа.

106

3.4. Налог на доходы от осуществления

лотерейной деятельности

Плательщиками налога на доходы от осуществления лотерейной

деятельности признаются организации, являющиеся организаторами

лотерей. Плательщики налога ведут раздельный учет доходов и рас-

ходов по каждой проводимой лотерее, а также по иным видам дея-

тельности, осуществляемым наряду с деятельностью по организации

и проведению лотерей.

Объектом налогообложения является выручка от организации

лотерейного процесса, под которой понимается общий объем реализа-

ции лотерейных билетов, исчисленный исходя из количества продан-

ных лотерейных билетов и их продажной стоимости.

Налогооблагаемая база определяется как разница между суммой

выручки от организации лотерейного процесса и суммой начисленного

призового фонда лотереи. При этом призовой фонд лотереи не является

доходом плательщика налога (организации, являющейся организато-

ром лотереи) и используется исключительно для выплаты выигрышей

участникам лотереи. Призовой фонд формируется в порядке, установ-

ленном законодательством Республики Беларусь.

Ставка налога — 8 процентов.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Сумма налога,

подлежащая уплате в бюджет, определяется нарастающим итогом

по окончании каждого налогового периода как произведение нало-

говой ставки и налогооблагаемой базы, исчисленной за этот нало-

говый период. Налоговым периодом является календарный месяц.

Плательщики налога представляют в налоговые органы не позднее

20-го числа каждого месяца, следующего за истекшим налоговым

периодом, налоговую декларацию (расчет) независимо от того, име-

ются ли у них обязательства по уплате этого налога за соответствую-

щий налоговый период.

Налог уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего

за истекшим налоговым периодом.

Суммы налога зачисляются:

- по республиканским лотереям в республиканский бюджет;

- по местным лотереям - в соответствующие местные бюджеты.

Суммы выигрышей, не востребованных в течение шести месяцев

со дня розыгрыша призового фонда тиражной лотереи или окончания

срока реализации серии мгновенной лотереи, зачисляются в соответ-

ствующий бюджет и используются на цели лотереи.

107

3.5. Налог на доходы и прибыль

иностранных юридических лиц

Плательщиками налога на прибыль являются иностранные юри-

дические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность

на территории Республики Беларусь через постоянное представитель-

ство, расположенное на территории Республики Беларусь. Под ино-

странными юридическими лицами понимаются организации, которые

в соответствии с законодательством государства, регулирующего

правоспособность данных организаций, рассматриваются для целей

налогообложения как юридические лица.

Под постоянным представительством иностранного юридического

лица, расположенном на территории Республики Беларусь, для целей

налогообложения понимается:

1. Обособленное структурное подразделение (учреждение), через

которое осуществляется предпринимательская деятельность ино-

странного юридического лица на территории Республики Беларусь,

в том числе место производства и (или) реализации продукции и место

реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Не считается

постоянным представительством (учреждением) иностранного юри-

дического лица место, используемое исключительно для одной или

нескольких целей, указанных ниже:

• хранение, демонстрация или поставка товаров собственного

производства;

• закупка товаров для иностранного юридического лица;

• сбор или распространение информации для иностранного юри-

дического лица или осуществления иных видов деятельности, если

при этом его деятельность в целом носит подготовительный или вспо-

могательный характер;

2. Юридическое или физическое лицо, осуществляющее деятель-

ность на территории Республики Беларусь по производству продук-

ции, выполнению работ, оказанию услуг в соответствии с условиями

договора поручения, комиссии или аналогичных договоров в инте-

ресах и в пользу иностранного юридического лица. Не считается

постоянным представительством иностранного юридического лица

юридическое или физическое лицо, осуществляющее деятельность

на основании договора поручения, комиссии или иного аналогичного

договора в соответствии с поручением иностранного юридического

лица в случае, если эта деятельность является обычной деятельностью

данноголица. ,. . . ... ,.,, ,

i4:

..•„•, , , ..... ,

Л1

. ,-,.

108

Объект налогообложения. Налогооблагаемой прибылью является

прибыль, полученная иностранным юридическим лицом через посто-

янное представительство на территории Республики Беларусь.

Налогообложению подлежит прибыль иностранного юридиче-

ского лица, полученная через постоянное представительство на терри-

тории Республики Беларусь, и представляющая собой сумму прибыли,

полученной от реализации товаров (работ, услуг), а также иных цен-

ностей и имущественных прав, и доходов от внереализационных

операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, непо-

средственно связанных с осуществлением деятельности через посто-

янное представительство, понесенных как в Республике Беларусь, так

и за ее пределами.

Иностранные юридические лица, получающие оплату в виде

товаров или иного имущества в качестве компенсации за осущест-

вляемую в Республике Беларусь деятельность через постоянное пред-

ставительство, уплачивают налог на прибыль, исчисленную исходя из

договорных (контрактных) цен, а также цен основных организаций-

экспортеров или цен, определяемых на базе мировых цен на такие же

либо аналогичные (идентичные) товары или иное имущество.

Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в

Республике Беларусь, пользуется всеми льготами, предоставленными

законодательством Республики Беларусь для плательщиков на ее терри-

тории, если иное не предусмотрено международными соглашениями.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Налог на прибыль

иностранного юридического лица исчисляется непосредственно пла-

тельщиком по месту нахождения постоянного представительства

иностранного юридического лица.

Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность

в Республике Беларусь через постоянное представительство, уплачи-

вает налог на прибыль в 10-дневный срок со дня, установленного для

представления декларации (расчета) о доходах. При этом внесение

текущих платежей по налогу на прибыль производится ежеквартально

не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным. Не позднее

15 апреля года, следующего за отчетным, представляется в налоговый

орган отчет о деятельности в Республике Беларусь, а также налоговая

декларация (расчет). При прекращении деятельности до окончания

календарного года указанные документы должны быть представлены

до момента ее прекращения одновременно с подачей уведомления

и налоговый орган о прекращении деятельности или истечении срока,

на который выдано разрешение на открытие представительства.

Налоговая декларация (расчет) иностранного юридического лица,

109

осуществляющего деятельность в Республике Беларусь, подлежит

ежегодной проверке аудиторской организацией за плату.

Если международным договором Республики Беларусь установ-

лены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе,

то применяются правила международного договора.

Взимание налогов на доходы и прибыль иностранных юридиче-

ских лиц может быть прекращено или ограничено на основе прин-

ципа взаимности в случаях, когда в соответствующем иностранном

государстве такие же меры осуществляются по отношению к юриди-

ческим лицам Республики Беларусь применительно к таким же или

аналогичным налогам, что должно быть подтверждено налоговыми

органами этого государства.

Налог на доходы иностранных юридических лиц, не осущест-

вляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное

представительство. Плательщиками налога на доходы являются

иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельности

в Республике Беларусь через постоянное представительство, получа-

ющие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог

по дивидендам, ройялти, лицензиям и другим доходам - по ставке

15 процентов (перечень доходов иностранных юридических лиц,

подлежащих налогообложению в качестве «других доходов», опре-

деляется Советом Министров Республики Беларусь); доходам от дол-

говых обязательств (требований) любого вида, в частности, облигаций

(за исключением государственных), векселей, займов (вкладов, депо-

зитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на

счетах в банках Республики Беларусь), - по ставке 10 процентов; по

плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международ-

ных перевозок - по ставке 6 процентов. Налог на доходы от операций

с ценными бумагами, являющихся операциями по реализации (пога-

шению) ценных бумаг, взимается по ставке 40 процентов.

Иностранное юридическое лицо, имеющее в соответствии с меж-

дународным договором Республики Беларусь право на полное или

частичное освобождение от налога доходов из источников в Респуб-

лике Беларусь, подает заявление о снижении или отмене налога

в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам нашего

государства.

Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников

в Республике Беларусь удерживается юридическими лицами и индиви-

дуальными предпринимателями, выплачивающими доход иностран-

ному юридическому лицу, с полной суммы дохода. Доход исчисляется

как общая сумма доходов за вычетом понесенных затрат в случаях

ПО