Муравьева З.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

и порядке, устанавливаемых Советом Министров Республики Бела-

русь. В случае выплаты дохода не в денежной форме налог упла-

чивается с денежного эквивалента дохода. Налог удерживается

и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начис-

ления платежа. Указанные юридические лица и индивидуальные

предприниматели признаются налоговыми агентами.

Иностранные юридические лица, открывшие счета в банках

Республики Беларусь, не позднее 15 апреля года, следующего за отчет-

ным, представляют в инспекцию Министерства по налогам и сборам

Республики Беларусь налоговую декларацию (расчет) о доходах, заве-

ренную аудитором. Закрытие счета производится после предъявления

и инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

окончательной налоговой декларации (расчета) о полученных доходах.

Иностранные юридические лица, ввозящие на территорию Респуб-

лики Беларусь товары для демонстрации на выставках, выставках-про-

дажах, ярмарках (далее — выставки), в случае реализации этих товаров

уплачивают налог по ставке 10 процентов от таможенной стоимости

товара, декларируемого при его предъявлении к таможенному оформ-

лению в режиме, позволяющем вовлекать товары в гражданский

оборот. Налог взимается таможенными органами при предъявлении

товара к таможенному оформлению в указанном режиме.

В случае ввоза на территорию Республики Беларусь товаров

нч стран, в отношении которых отсутствует таможенный контроль,

для демонстрации на выставках иностранное юридическое лицо или

лицо, представляющее его интересы, до открытия выставки обязано

представить в налоговый орган по месту проведения выставки гаран-

i ию банка или внести на счет налогового органа денежные средства

и качестве обеспечения уплаты указанного налога на сумму в размере

10 процентов от стоимости ввозимого товара.

Налог удерживается и уплачивается в размере 10 процентов

от стоимости ввезенного и реализованного на выставке товара юриди-

ческим или физическим лицом при начислении платежа, но не позд-

нее последнего дня выставки и переводится на счет налогового органа

но месту ее проведения.

3.6. Подоходный налог

Подоходный налог занимает основное место в системе налогоо-

бложения физических лиц. При этом по мере роста личных доходов

граждан его удельный вес в структуре доходов государственного

оюджета возрастает. В настоящее время во всех развитых странах

111

30-40 процентов всех доходов граждан изымается с помощью подоход-

ного налога. В Беларуси он был введен в 1916 году и распространялся

на граждан, доходы которых превышали минимальный прожиточный

минимум. В 1918 году в подоходное налогообложение были внесены

изменения, ощутимые состоятельными гражданами (были установ-

лены доходы, сверх которых суммы полностью изымались в доход

государства). Подоходное налогообложение постоянно реформиро-

валось. Новый порядок исчисления и взимания подоходного налога

с физических лиц был введен в 1992 году, который значительно отли-

чается от ранее действовавшего.

Подоходным налогом на территории Республики Беларусь

облагаются:

- граждане Республики Беларусь - по доходам, полученным в тече-

ние календарного года в денежной и натуральной форме;

- иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно нахо-

дящиеся (более 183 дней в календарном году) на территории Респуб-

лики Беларусь, - по доходам, полученным от источников в Республики

Беларусь и за ее пределами;

- иностранные граждане и лица без гражданства, которые не

относятся к ПОСТОЯЕШО находящимся на территории Республики

Беларусь, - по доходам, полученным от источников в Республики

Беларусь.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные

плательщиками от источников в Республике Беларусь - для физиче-

ских лиц, которые признаются налоговыми резидентами Республики

Беларусь и не признаются таковыми.

Для целей налогообложения не признаются доходы, полученные от

операций, связанных с имущественными и неимущественными отно-

шениями физических лиц, находящихся в родственных отношениях,

за исключением доходов, полученных ими по заключенным договорам

купли-продажи между собой или другим договорам, связанным с осу-

ществлением предпринимательской деятельности.

К доходам, полученным от источников Республики Беларусь

относятся:

1. Дивиденды и проценты, полученные от белорусской организа-

ции, а также проценты, полученные от белорусского индивидуаль-

ного предпринимателя и (или) от иностранной организации в связи

с ее деятельностью через постоянное представительство на террито-

рии Республики Беларусь;

2. Страховое возмещение при наступлении страхового случая,

полученное от белорусской и (или) иностранной организации в связи

112

с ее деятельностью через постоянное представительство на террито-

рии Республики Беларусь;

3. Доходы, полученные от использования на территории Респуб-

лики Беларусь объектов авторского права и совместных прав;

4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или другого исполь-

зования имущества, которое находится на территории Республики

Беларусь;

5. Доходы, полученные от реализации:

• недвижимого имущества, которое находится на территории

Республики Беларусь;

• на территории Республики Беларусь акций или других ценных

бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, долей в иму-

ществе иностранных организаций , а также в имуществе белорусских

организаций;

• прав потребителя до белорусской организации (или иностран-

ной, в связи с ее деятельностью через постоянное представительство

на территории Республики Беларусь);

• другого имущества, находящегося на территории Республики

Беларусь;

6. Вознаграждения за выполнение трудовых или других обяза-

тельств, выполненную работу, оказанную услугу, осуществление дея-

тельности (бездеятельности) на территории Республики Беларусь;

7. Пенсии, помощь, стипендии и другие аналогичные оплаты,

полученные плательщиками в соответствии с законодательством

Республики Беларусь или полученные от иностранных организаций,

действующих через постоянное представительство на территории

Республики Беларусь;

8. Доходы, полученные от использования любых транспорт-

ных средств, включая морские, воздушные суда, суда внутреннего

плавания, суда плавания «река-море» и автомобильные транспорт-

ные средства, в связи с перевозками в Республику Беларусь и (или)

из Республики Беларусь или в ее границах, а также штрафы и другие

санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах

погрузки (выгрузки) на территории Республики Беларусь;

9. Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий

(лсктропередач и других средств связи, включая компьютерную сеть,

па территории Республики Беларусь;

10. Суммы, полученные в качестве компенсации морального

ущерба в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

П. Другие доходы, полученные плательщиком в результате осу-

ществления им деятельности на территории Республики Беларусь.

113

Не относятся к доходам, полученным от источников Республики

Беларусь физическим лицом в результате осуществления внешнеторго-

вых операций, связанных с ввозом товаров на территорию Республики

Беларусь и (или) приобретением товаров (работ, услуг) на территории

Республики Беларусь. Данное положение применяется только в том

случае, если местом реализации приобретенных и (или) ввезенных

товаров не признается Республика Беларусь. В случае, если не выпол-

няется данное условие, признается доход, полученный от реализации

указанных товаров в результате осуществления деятельности на тер-

ритории Республики Беларусь.

К доходам, полученным от источников за границей Республики

Беларусь, относятся все аналогичные доходы, указанные выше

в пп. 1-11 (кроме п. 9).

Налогооблагаемая база включает все доходы плательщика,

полученные им в денежной и натуральной форме. Если с дохода по

распоряжению плательщика, по решению суда или других органов осу-

ществляются какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают

налоговую базу. Налоговая база определяется каждому виду доходов,

в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые

ставки, установленные п.1 Закона о подоходном налоге от 22 ноября

2005 года, налоговая база определяется нарастающим итогом с начала

налогового периода как денежное выражение таких доходов, кото-

рые подлежат налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых

исключений, указанных ниже. Если сумма налоговых исключений

в налоговом периоде будет больше суммы доходов, в отношении кото-

рых предусмотрены указанные налоговые ставки и которые подлежат

налогообложению в том же налоговом периоде, то в отношении до

этого налогового периода применяется налоговая база, равная нулю.

Разница между суммой налоговых исключений и суммой доходов,

в отношении которых предусмотрены налоговые ставки п.1 Закона

и которые подлежат налогообложению, на следующий налоговый

период не переносится.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены другие нало-

говые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение

таких доходов, которые подлежат налогообложению. При этом нало-

говые исключения не применяются.

Доходы (расходы), полученные плательщиком в иностранной

валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному

курсу Национального банка на дату фактического получения доходов

(расходов).

114

При получении доходов в натуральной форме налоговая база опре-

деляется как стоимость полученных товаров (работ, услуг), рассчи-

танная исходя из регулируемых цен на дату начисления плательщику

доходов. В стоимость включаются соответствующие суммы налогов,

сборов (пошлин), которые уплачиваются с выручки

Особенности определения налоговой базы на доходы, полученные

в связи с заключением договоров страхования. При определении нало-

говой базы не считаются доходы, полученные в виде страхового воз-

врата и (или) обеспечения в связи с наступлением соответствующих

страховых случаев. При определении налоговой базы засчитываются

суммы страховых взносов (страховых премий), если указанные суммы

вносятся за плательщика за счет средств нанимателя и (или) других

организаций и физических лиц, за исключением случаев, когда стра-

хование своих работников проводится нанимателями по договорам

обязательного страхования и (или) если наниматели заключают в соот-

ветствии с законодательством в пользу своих работников договоры

добровольного долгосрочного (на срок не менее как три года) страхова-

ния дополнительных пенсий. Не включаются в качестве дохода суммы

возвращенных страхователями расходов плательщика-страхователя,

осуществленных в связи со страховым случаем, и других расходов.

Особенности уплаты налога с дивидендов. Сумма налога в отно-

шении доходов, полученных в виде дивидендов из источников из-за

границы, определяется по ставке 15 процентов от каждой получен-

ной суммы. Если источником дохода в виде дивиденда плательщика

является белорусская организация, то она признается налоговым аген-

юм и определяет сумму налога отдельно по каждому плательщику

по ставке 15 процентов.

Особенности определения налоговой базы, расчета и уплаты

налога с доходов, полученных по операциям с ценными бумагами и

операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базовым

активом по которым является ценные бумаги. В данном случае вклю-

чаются доходы, полученные от операций:

по реализации ценных бумаг на рынке ценных бумаг;

по реализации ценных бумаг, которые не оборачиваются на орга-

низованном рынке ценных бумаг;

с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным акти-

ном по которым являются ценные бумаги;

с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочного

рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, кото-

рые осуществляются доверенным руководителем в интересах довери-

н'ия или указанным им лицом.

115

Под финансовыми инструментами срочного рынка следует пони-

мать фьючерсные контракты и опционы. Налоговая база определяется

отдельно по каждой операции.

Доход (убыток) по указанным операциям определяется как разность

между суммами доходов, полученная в налоговом периоде от сделок с

ценными бумагами и документально подтвержденными расходами на

приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг. Если расходы

плательщика не могут быть подтверждены документально, тогда он

имеет право использовать налоговое исключение из доходов в размере

10 процентов доходов, полученных по операциям с ценными бумагами.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами, которые осу-

ществляются доверенным руководителем в интересах поручителя,

определяется на дату окончания налогового периода или на дату

выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) до окончания

следующего налогового периода. Налог подлежит уплате в бюджет на

протяжении одного месяца с даты окончания налогового периода или

даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Особенности налогообложения доходов особых категорий граждан

(подданных) иностранных государств. Не подлежат налогообложению

доходы руководителей, а также персонала дипломатических и при-

равненных к ним представительств иностранных государств, которые

имеют дипломатический и (или) консульский чин, членов их семей, про-

живающих вместе (если они не являются гражданами Республики Бела-

русь), за исключением доходов, полученных из источников Республики

Беларусь, не связанных с дипломатической и консульской службой

этих лиц; также дохода и их административно-технического персонала;

доходы их обслуживающего персонала; доходы работников междуна-

родных организаций. Настоящие положения применяются, если зако-

нодательством иностранного государства установлен соответствующий

порядок к соответствующим гражданам Республики Беларусь.

Налоговым периодом признается календарный год.

Доходы, которые не подлежат налогообложению (освобожда-

ются от налогообложения). Не подлежат налогообложению следую-

щие доходы:

1. Помощь по государственному социальному страхованию и госу-

дарственному социальному обеспечению с надбавками к ним, кроме

помощи по часовой нетрудоспособности, помощи по безработице, суб-

сидии по компенсации расходов безработных в связи с организацией

предпринимательской деятельности, которые выплачиваются с Госу-

дарственного фонда содействия занятости, помощь, которая выплачи-

вается со средств бюджета;

116

2. Пенсии, которые установлены в соответствии с законодатель-

ством Республики Беларусь;

3. Все виды предусмотренных законодательными актами Респу-

блики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики

Беларусь компенсаций (за исключением компенсаций за неиспользо-

ванный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств,

оборудования, инструментов и приспособлений, которые принадлежат

работнику), в том числе связанных с компенсацией имущественного

ущерба; морального ущерба при утере трудоспособности; бесплатным

предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива

или соответствующей денежной компенсации; оплатой стоимости

и (или) выдачей соответствующего натурального (или денежного)

обеспечения; оплатой стоимости питания и спецпринадлежностей для

спортсменов; получением работниками выходных пособий; гибелью,

установлением инвалидности, связанными с исполнением служеб-

ных обязательств; компенсацией ущерба по незаконным действиям

следственных органов; компенсацией расходов депутатам по их пар-

ламентской деятельности; исполнением плательщиком трудовых обя-

занностей (переезд на работу, командировочные);

4. Доходы за сдачу крови;

5. Алименты;

6. Государственные премии Республики Беларусь;

7. Ежемесячные денежные выплаты плательщикам, которые имеют

звание «народный»;

8. Суммы единовременной материальной помощи, которые оказыва-

ются в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными обстоятель-

ствами, смертью работника (бывшего) или его близких родственников;

9. Стоимость путевок, за исключением туристических, за счет

средств социального страхования, средств бюджета;

10. Стипендии обучающихся, студентов и слушателей учебных

учреждений, а также стипендии, выплачиваемые в период профессио-

нальной подготовки с Государственного фонда содействия занятости;

11. Доходы в виде оплаты труда и другие суммы в иностранной

валюте, которые получают плательщики от государственных органов и

других юридических лиц, которые направили их на работу за границу;

12. Суммы оплаты труда граждан Республики Беларусь, направлен-

ных на работу за границу по согласованию с республиканскими орга-

нами государственного управления в органы интеграции и других;

13. Доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции

животноводства (кроме пушного звероводства), растениеводства и пче-

ловодства, за исключением доходов от реализации цветов и их семян;

117

14. Доходы плательщиков, которые получены от сбора и сдачи лекар-

ственных растений, дикорастущих ягод, орехов и других плодов, гри-

бов, другой дикорастущей продукции организациям и индивидуальным

предпринимателям, осуществляющим их промысловую заготовку;

15. Доходы плательщиков, которые получают от физических лиц

в виде наследства, за исключением наград, которые выплачиваются

наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, лите-

ратуры, искусства, открытий, полезных моделей, промысловых образ-

цов и других результатов интеллектуальной деятельности, а также

наследникам лиц, которые являются субъектами смежных прав;

16. Доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, кото-

рые признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь и не

являются индивидуальными предпринимателями, в пределах 500 базо-

вых величин в сумме от всех источников на протяжении всего налого-

вого периода; в результате дарения; в виде недвижимости по договору

ренты бесплатно;

17. Доходы, которые не являются наградами за выполнение тру-

довых или других обязанностей и которые получают от организаций

и индивидуальных предпринимателей, в том числе в виде материаль-

ной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в преде-

лах 150 базовых величин в сумме от всех источников на протяжении

налогового периода;

18. Призы, полученные спортсменами и победителями республи-

канских соревнований, в специальных размерах;

19. Гуманитарная помощь в денежной и натуральной форме, полу-

чаемая от организаций и физических лиц инвалидами и несовершен-

нолетними, которые не имеют родителей (одного из них), в размерах

до 300 базовых величин в сумме от всех источников на протяжении

налогового периода;

20. Вознагрождения за передачу в государственную собствен-

ность кладов;

21. Доходы, полученные плательщиками от осуществления ими

тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками

единого налога с индивидуальных предпринимателей и других

физических лиц, налога на игорный бизнес, сбора за осуществление

промысловой деятельности, атакже доходы от осуществления предпри-

ним ател ьской деятел ьности, на логообложен ие которы х осу ществл яется

в порядке, установленном для субъектов малого предприниматель-

ства, применяющих упрошенную систему налогообложения;

22. Доходы в виде процентов, полученных по банковским счетам,

вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории Республики

118

Беларусь, если такие банковские счета, вклады (депозиты) не исполь-

зуются плательщиками для предпринимательской деятельности,

а также для включения сумм задатка (залога) при выплачиваемом

отчуждении имущества;

23. Доходы плательщиков, полученные по государственным

пенным бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь; в виде

ныигрышей, полученных во всех видах лотерей от организаций ,

осуществляющих лотерейную деятельность; в виде выигрышей от

организаций, осуществляющих игорный бизнес; в виде процентов,

полученных по облигациям Национального банка Республики Бела-

русь в иностранной валюте; полученные по ценным бумагам мест-

ных целевых облигационных жилищных займов; полученные в виде

процентов по облигациям ООО «Сберегательный банк Беларусбанк»

в белорусских рублях и иностранной валюте и размещенных этим

обществом путем открытой реализации;

24. Доходы, которые являются вознаграждением за выполнение

трудовых или иных обязанностей и которые получены от профсоюз-

ных организаций членами данных профсоюзных организаций, в том

числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стои-

мости путевок, в пределах 30 базовых величин в сумме от всех источ-

ников на протяжении налогового периода;

25. Денежная помощь, стоимость путевок (компенсация), выдавае-

мая государством физическим лицам, потерпевшим в связи с аварией

на Чернобыльской АЭС;

26. Одноразовые бесплатные субсидии, предоставляемые в соот-

ветствии с законодательством Республики Беларусь на строительство

(реконструкцию) или покупку жилых помещений физическим лицам,

которые стоят на учете по улучшению жилищных условий;

27. Взносы, которые возвращаются физическим лицам при прекра-

щении строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов,

а также паевые взносы которые возвращаются при выбытии физиче-

ских лиц из членов организаций граждан-застройщиков гаражно-

строительных кооперативов, в том числе и проиндексированные

в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Но суммам, по которым раннее были представлены имуществен-

ные налоговые исключения, подлежат налогообложению по ставке

20 процентов;

28. Стоимость форменной одежды;

29. Доходы, которые получают плательщики от сдачи органи-

зациям, индивидуальным предпринимателям вторичного сырья по

перечню, установленному Советом Министров Республики Беларусь;

119

30. Доходы в виде оплаты труда за день республиканского

субботника;

31. Доходы, полученные плательщиками от реализации драгоцен-

ных металлов и камней в любом виде в скупочных пунктах организа-

ций, которые осуществляют такую деятельность;

32. Суммы компенсаций, которые выплачиваются физическим

лицам, потерпевшим от национал-социалистских преследований

в годы Великой Отечественной войны, Белорусским республиканским

фондом «Взаимопонимание и примирение»;

33. Доходы, получаемые плательщиком, который имеет право

на социальный налоговый вычет, в виде безналичной оплаты орга-

низацией или индивидуальным предпринимателем стоимости учебы

плательщика в учреждениях образования Республики Беларусь

при получении первого высшего или среднего специального

образования;

34. Доходы, полученные плательщиком, который имеет право на

имущественный налоговый вычет, в виде безналичной оплаты орга-

низацией или индивидуальным предпринимателем расходов пла-

тельщика на новое строительство или приобретение на территории

Республики Беларусь индивидуального жилого дома либо квартиры, а

также на погашение кредитов на эти цели, включая проценты по ним;

35. Денежное довольствие, которое получают по месту службы

женщины из числа лиц военнослужащих, рядового или руководя-

щего состава органов внутренних дел, финансовых расследований,

органов и подразделений Министерства по чрезвычайным ситуациям

Республики Беларусь, за период их нахождения в социальном отпуске

по беременности и родам;

36. Денежное довольствие, суточные и другие суммы, которые

получают по месту службы (сборов) военнослужащие срочной военной

службы и военнообязанные, призванные на военные и специальные

сборы, денежное довольствие, продовольственное и имущественное

обеспечение курсантов и воспитанников воинских частей по нормам,

установленным Законодательством Республики Беларусь;

37. Стоимость объема содержания с иждивением получателя

ренты по договору пожизненного содержания с иждивением;

38. Доходы, получаемые учащимися общеобразовательных и про-

фессионально-технических учебных учреждений за выполненные ими

работы, связанные с учебным процессом;

39. Доходы участников студенческих отрядов, которые осу-

ществляют свою деятельность на территории Республики Беларусь,

за работу в составе таких отрядов.

120