Муханова Л.З. Контроль и ревизия
Подождите немного. Документ загружается.
После этого изучаются учетные регистры и первичные документы по
форме, существу и арифметически.
По данным аналитического учета ревизор изучает состав ТМЦ и
устанавливает, к каким классификационным группам они относятся.
Особое внимание обращается на условия хранения ценностей:
величину складских запасов, их специализацию, оборудование,
размещение.
Проверяя организацию материально-технического снабжения,
ревизор устанавливает:
наличие договоров на полную потребность в материальных
ресурсах;
согласованность поставок материалов с планами
производства;
выполнение договоров на поставку материальных ценностей;
последствия нарушения сроков и объемов поставок в
выполнении производственных планов.
Выполнение объемов поставок проверяется путем сравнения
данных об объеме и сроках поставки отдельных видов материальных
ценностей, предусмотренных договорами, с данными первичных
документов на оприходование поступивших материальных ценностей
по тому или иному поставщику.
Выясняются источники поступления ТМЦ в организацию:
приобретение через поставщиков, подотчетных лиц, путем товарного
обмена и т. п. Проверяется наличие заключенных договоров с
контрагентами, так как совершение сделки без договора считается
незаконным.
Особое внимание уделяется проверке выполнения договоров на
поставку товаров, сырья и материалов, своевременности предъявления
претензий за нарушение условий договоров.
Учет поступления ТМЦ может отражаться с использованием
счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (ТМЦ
приобретаются по фактической себестоимости с учетом транспортных
и т. п. расходов, затем приходуются на счет 10 «Материалы» или 41
«Товары», а отклонения фактической себестоимости от учетной
списываются на счет 16 с последующим распределением) или без
использования (фактическая себестоимость ТМЦ формируется
непосредственно на счете 10 «Материалы» или 41 «Товары»).
Необходимо проверить действительность применения выбранной
методики.
81
Обязательному контролю подлежит обоснованность возмещения
налога на добавленную стоимость (далее – НДС) по приобретенным
организацией ТМЦ. Проверка проводится по данным расчетно-
платежных документов, документов на оприходование и
использование ТМЦ.
Ревизором используются следующие приемы проверки:
инвентаризация, устный опрос, проверка документов, прослеживание,
экспертизы различных видов, контрольные запуски сырья в
производство, встречная проверка, контрольная покупка и т. д.
Особое внимание уделяется проверке операций по выбытию
ТМЦ. Обоснованность списания материальных ресурсов в расход
выясняется по данным первичных документов, устанавливается
правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям.
В учетной политике организация может придерживаться одного
из следующих методов оценки при отпуске материальных ресурсов в
производство и ином выбытии:
по себестоимости каждой единицы;
средней себестоимости;
себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).
Правильность списания материальных ресурсов на
производственные нужды по количеству и стоимости ревизоры могут
проверить путем составления балансовых расчетов.
Если организацией в отчетном периоде осуществлялась
розничная и оптовая продажа товаров, учтенных на счете 41 «Товары»,
ревизоры должны выяснить правильность оприходования товаров,
расчета торговой наценки и ее списания по реализованным товарам.
Объектами контроля являются приходно-расходные документы и
учетные регистры по счетам 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44
«Расходы на продажу», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 90 «Продажи».
Типичными ошибками являются:
отсутствие первичных приходно-расходных документов или
оформление их с нарушением требований;
неправильное исчисление фактической стоимости при
приобретении ТМЦ;
списание в расход неоприходованных материальных
ценностей.
82
4.5 Проверка качества инвентаризаций
товарно-материальных ценностей, условий обеспечения
их сохранности
Ревизорами контролируется своевременность и качество
проведения инвентаризаций ТМЦ и достоверность отражения в учете
их результатов.
Источниками информации являются: график инвентаризации,
приказы руководителя, инвентаризационные описи, сличительные
ведомости, объяснительные материально ответственных лиц, учетные
регистры по счетам 41 «Товары» и 10 «Материалы».
Проверке подлежат следующие вопросы:
обоснованность графика инвентаризации. График
разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем
организации. Наиболее часто необходимо инвентаризировать
дорогостоящие и дефицитные ТМЦ, другие ценности – перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября
отчетного года;
проведение внеплановой инвентаризации, которая
происходит при смене материально ответственного лица, при
стихийных бедствиях, обнаружении фактов хищений или
злоупотреблений, реорганизации предприятия и пр.;
компетентность постоянно действующих и рабочих
инвентаризационных комиссий. В их состав включаются
представители администрации и бухгалтерии, специалисты.
Инвентаризация должна проводиться при обязательном присутствии
материально ответственного лица;
качество проведенных инвентаризаций. Анализируются все
экземпляры инвентаризационных описей, арифметические подсчеты.
Исправления должны быть оговорены и заверены подписями членов
комиссии;
правильность определения и урегулирования
инвентаризационных разниц. Излишки приходуются в доход
организации; недостачи в пределах норм естественной убыли
относятся на издержки, а сверх норм – на материально ответственное
лицо. Если виновное лицо не установлено или во взыскании с него
отказано судом, недостача списывается на финансовые результаты.
В ходе проверки соблюдения условий, обеспечивающих
сохранность ТМЦ, проверяется:
подбор и расстановка кадров, прежде всего, материально
ответственных лиц. Выясняется, не привлекались ли они к уголовной
83
ответственности за расхищение ТМЦ; заключены ли с ними договоры
о материальной ответственности; имеются ли согласования с главным
бухгалтером на их прием, перемещение и увольнение;
организация складского хозяйства;
надежность охраны складов и эффективность пропускной
системы. Ревизору следует установить число и размещение складских
помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для
хранения ценностей; обеспеченность пожарно-охранной
сигнализацией, весоизмерительными приборами, мерной тарой;
эффективность внутрихозяйственного контроля за наличием и
движением ТМЦ.
4.6 Проверка операций с основными средствами
Источниками информации для проверки операций с основными
средствами (ОС) являются:
приказ об учетной политике;
бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма №1),
приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
Главная книга;
учетные регистры по счетам 01 «Основные средства», 02
«Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в
материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08
«Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих
расходов», 001 «Арендованные основные средства»;
разработочные таблицы «Расчет амортизации ОС»;
первичные документы: акты (накладные) приемки-передачи
ОС; акты приемки-передачи оборудования в монтаж; акты о приемке
оборудования, дефектные ведомости; акты о выявленных дефектах
оборудования; акты приемки-передачи отремонтированных,
реконструированных и модернизированных объектов; акты на
списание ОС; акты ввода в эксплуатацию, инвентарные карточки учета
ОС, накладные, счета-фактуры и др.;
договоры купли-продажи и аренды ОС.
Основные направления проверки:
обоснованность отнесения предметов к ОС. Изучается состав
и структура ОС по данным регистров аналитического учета.
Устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС,
обоснованность их классификации. Основными нормативными
84
документами при этом являются ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и
Классификатор основных средств;
контроль за наличием и сохранностью ОС. Проверяются
условия хранения и эксплуатации объектов ОС, обеспечения их
сохранности. Каждый объект должен быть закреплен за определенным
лицом. Применяются такие методические приемы, как осмотр
производственных и складских помещений, опрос сотрудников.
Обращается внимание на наличие инвентарных номеров, технической
документации; оценивается техническое состояние. На каждый
инвентарный объект должна быть оформлена первичная документация
и заведена инвентарная карточка;
правильность оценки ОС в учете. Изучается документация,
подтверждающая операции, и осуществляется оценка правильности
отражения этих операций на счетах бухучета. Проверяется
правильность формирования первоначальной стоимости объектов ОС,
так как от этого зависит правильность расчета амортизации,
правильность проведения переоценки ОС и отражения в учете ее
результатов. Переоценка проводится не чаще одного раза в год (на
начало отчетного года) по восстановительной стоимости путем
индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным
рыночным ценам. Результаты переоценки должны подтверждаться
соответствующими расчетами, документами о рыночных ценах;
правильность оформления и отражения в учете операций по
поступлению и выбытию ОС. Ревизор выясняет виды операций,
имевших место в проверяемом периоде. ОС могут поступать путем
приобретения (строительства) объектов за плату или в обмен на другое
имущество, получения в счет вклада в уставный капитал, по договору
дарения и др. Выясняется правомерность возмещения уплаченного
поставщикам НДС по оприходованным основным средствам. НДС
возмещается при условии его выделения отдельной строкой в
расчетно-платежных документах.
Если организация осуществляет строительство объектов ОС
хозяйственным способом, то при вводе объекта в эксплуатацию на
сумму фактических затрат начисляется НДС, подлежащий
перечислению в бюджет. Операциями по выбытию ОС могут быть их
продажа, взнос в виде вклада в уставный капитал, передача по
договору дарения, ликвидация. Такие операции проверяются
сплошным способом по первичным документам и регистрам
аналитического и синтетического учета. Ревизоры выясняют причины
списания, законность, целесообразность этих операций.
85
Подтверждается правильность корреспонденции счетов, правильность
определения НДС, финансового результата.
В ходе проверки правильности начисления и отражения в учете
амортизации и ремонта ОС устанавливается:
все ли объекты ОС приняты в расчет при начислении
амортизации;
начисляется ли амортизация с учетом движения ОС;
правильно ли применяются нормы амортизации.
Ревизоры выполняют следующие контрольные процедуры:
проверку правильности начисления амортизации по
отдельным объектам и в целом по организации за ревизуемый период;
проверку правильности отражения сумм начисленной
амортизации на счетах.
Устанавливается также правильность применения выбранного
учетной политикой способа начисления амортизации. ПБУ 6/01 «Учет
основных средств» (утверждено приказом Минфина России от
30.03.2001 №26н) предусмотрена возможность начисления
амортизации:
линейным способом;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования;
способом списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ).
Для целей налогообложения гл. 25 НК РФ разрешается начислять
амортизацию линейным или нелинейным способом, а также применять
повышающие и понижающие нормы амортизации. Объекты ОС
стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу разрешается списывать на
затраты по мере их отпуска в эксплуатацию.
Проверяется также правильность учета затрат на ремонт ОС.
Устанавливается наличие планов и смет на ремонты, актов приемки-
сдачи выполненных работ, договоров подряда, актов технического
осмотра зданий и сооружений. Особое внимание обращается на
правильность и своевременность составления этих документов,
правильность отнесения расходов на статьи затрат. Ревизоры могут
провести контрольную инвентаризацию выполненных ремонтных
работ по отдельным объектам.
Правильность учета затрат на ремонт ОС проверяется по данным
учетных регистров. Ревизоры проверяют соблюдение на практике
способа учета затрат на ремонт, зафиксированного в учетной политике.
86
Нередко наряду с ремонтом проводится модернизация ОС, результаты
которой изменяют первоначальную стоимость объектов.
При проверке капитального ремонта ОС, выполняемого
подрядным способом, следует установить, имеются ли договоры
подряда, не была ли завышена стоимость ремонта, обусловленная
договором.
Если ремонт осуществляется хозяйственным способом, то для
установления причин его удорожания по сравнению со сметами
проверяется правильность формирования затрат по статьям.
Изучается также своевременность проведения инвентаризации
ОС, полнота и правильность отражения ее результатов в учете.
При выявлении отклонений анализируются их причины,
устанавливаются виновные лица.
Типичными ошибками при выполнении операций с ОС могут
быть:
несвоевременное оприходование объектов ОС;
неправильное исчисление первоначальной стоимости
поступивших объектов ОС;
начисление амортизации по полностью амортизированным
объектам;
некорректная корреспонденция счетов при отражении
операций по выбытию ОС;
материальная ответственность организуется лишь в
отношении собственных ОС;
неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при
реализации объектов ОС.
4.7 Проверка движения нематериальных активов
При контроле и ревизии операций с нематериальными активами
(НА) используются следующие источники информации:
приказ об учетной политике;
бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма №1),
приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
Главная книга;
учетные регистры по счетам 04 «Нематериальные активы», 05
«Амортизация нематериальных активов», 08 «Вложения во
внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие
доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов»;
расчет амортизации НА;
87
договоры купли-продажи (создания) объектов НА, авторские
договоры;
акты приемки-сдачи объектов НА, акты списания НА,
карточки учета НА;
свидетельства на право пользования, протоколы собрания
учредителей, протоколы о внесении объектов НА в уставный капитал и
согласовании стоимости и др.
Основными направлениями ревизии НА являются:
правильность отнесения объектов в состав НА;
операции поступления и создания НА;
правильность отражения в учете амортизации НА;
операции по выбытию НА.
В ходе контроля правильности отражения объектов в состав НА
необходимо установить, что объекты, которые отражены в составе
НА, в действительности являются таковыми.
В соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»
(утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н) для НА
должны быть характерны следующие особенности:
отсутствие материально-вещественной формы;
возможность идентификации (выделения, отделения) от
другого имущества;
использование в производстве продукции (работ, услуг) либо
для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени;
не предполагается последующая перепродажа данного
имущества;
способность приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем;
наличие надлежаще оформленных документов,
подтверждающих существование самого актива и исключительного
права у организации на результаты интеллектуальной деятельности
(патенты, свидетельства, другие охранные документы; договор
приобретения патента, товарного знака и т. д.).
При контроле операций поступления и создания НА
рассматривается, как НА поступали в организацию: в качестве
вложений в уставный капитал; в результате приобретения или
создания, безвозмездной передачи, погашения дебиторской
задолженности. Изучаются первичные документы; правильность
оценки НА и оформления первичных документов, обосновывающих
88
оценку активов; правильность корреспонденции счетов. При
выявлении нарушений в учетных записях бухгалтеру необходимо
внести соответствующие исправления и уточнения.
В ходе контроля правильности отражения в учете амортизации
НА проверяются правильность начисления амортизации по НА,
правильность применения способа начисления амортизации,
достоверность расчета сумм амортизационных отчислений и
отражения их на счетах бухгалтерского учета.
Амортизация нематериальных активов может производиться
одним из способов:
линейным способом;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ).
По данным учетной политики следует установить применяемый
способ отражения амортизационных отчислений по НА на счетах
бухгалтерского учета: путем накопления соответствующих сумм на
счете 05 «Амортизация нематериальных активов» либо уменьшения
первоначальной стоимости объекта.
При контроле операций по выбытию НА выясняются причины их
выбытия:
в качестве вклада в уставные капиталы других организаций
или совместную деятельность;
в качестве безвозмездной передачи;
в случае окончание срока полезного использования;
в случае морального износа.
Следует убедиться, что независимо от характера выбытия НА все
они отражены на счете 91 «Прочие доходы и расходы», что правильно
выявлен финансовый результат и соблюдены требования налогового
законодательства в части НДС и налога на прибыль.
Типичными ошибками по учету НА могут быть:
отсутствие первичных приходных документов или
оформление их с нарушением установленных требований;
неправильное определение срока полезного использования
НА;
неправильное отнесение отдельных видов расходов к НА;
неправильное начисление амортизации по отдельным
объектам НА.
4.8 Проверка долгосрочных инвестиций во внеоборотные
активы
89
Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на
создание, увеличение размеров, приобретение внеоборотных активов,
не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных
финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные
бумаги и уставные капиталы других организаций.
Объектами ревизии являются планы капитальных вложений и
модернизации, их финансирование, обоснованность и
сбалансированность, выполнение этих планов и отражение в
бухгалтерском учете и отчетности.
К источникам информации относятся: проектно-сметная
документация, договоры, первичные документы, учетные регистры по
счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 01 «Основные
средства», 04 «Нематериальные активы», 03 «Доходные вложения в
материальные ценности», 07 «Оборудование к установке»,
бухгалтерская отчетность.
Основные направления проверки:
установление правильности, полноты и достоверности
отражения всех произведенных расходов при строительстве объектов
по их видам и учитываемым объектам;
установление правильности определения и отражения
инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных
объектов ОС, земельных участков, объектов природопользования и
НА;
контроль за наличием и использованием источников
финансирования долгосрочных инвестиций.
Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут
быть собственные средства организации и привлеченные.
К собственным средствам относят:
прибыль, остающаяся в распоряжении организации;
амортизационные отчисления по ОС и НА;
страховые возмещения, получаемые на покрытие потерь и
убытков от страховых случаев.
Заемными источниками могут быть:
долевое участие в строительстве;
дополнительные взносы участников;
долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы;
средства внебюджетных фондов;
средства федерального бюджета (на безвозвратной и
возвратной основе).
При проверке контролируется сбалансированность и
90