Муханова Л.З. Контроль и ревизия
Подождите немного. Документ загружается.
по данным первичных документов и учетных регистров
устанавливаются причины и давность возникновения дебиторской и
кредиторской задолженности;
проверяется правильность ее документального оформления,
реальность, не пропущены ли сроки исковой давности;
выясняется, какие меры принимались для погашения и
взыскания задолженности;
проверяется правильность составления корреспонденции
счетов, организация аналитического учета, обоснованность начисления
и зачета НДС по этим операциям.
Путем изучения первичных документов и учетных регистров по
субсчету 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
выясняется, не скрываются ли под видом расчетов по претензиям
суммы недостач и потерь товарно-материальных ценностей, не
возмещенных организации и по которым отсутствуют документы,
дающие право на списание. Следует установить, проводились ли
внутренние расследования с целью выявления лиц, виновных в
возникновении претензии к предприятию, и взыскивался ли с них
причиненный ущерб.
4.12 Проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными
фондами
Целью контроля и ревизии расчетов организация с бюджетом
является проверка правильности расчетов, полноты и своевременности
перечислений налогов, сборов и платежей.
Источниками информации служат следующие документы:
приказ об учетной политике;
декларации по отдельным налогам и платежам, регистры
налогового учета;
бухгалтерская отчетность;
Главная книга;
учетные регистры по счетам 09 «Отложенные налоговые
активы», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по
налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», 77 «Отложенные налоговые обязательства» и др.;
книга покупок, книга продаж;
договоры с контрагентами;
журналы регистрации счётов-фактур;
счета-фактуры и другие первичные документы бухгалтерского
учета.
101
Необходимо также получить следующую информацию об
организации:
плательщиком каких налогов и сборов, в том числе
федеральных, региональных и местных, является организация;
каковы результаты налоговых и других проверок, каков
характер допущенных ошибок;
имеется ли утвержденная приказом учетная политика для
целей налогообложения;
издан ли приказ о назначении ответственного за расчеты по
налогам и сборам;
автоматизирован ли учет по расчетам по налогам и сборам.
После того как выяснится, какие налоги и сборы уплачивает
организация, предстоит проверить следующее:
когда наступает и когда исполнена обязанность по уплате
налога и (или) сбора;
правильно ли определена налогооблагаемая база;
каков налоговый период налога и (или) сбора;
правильно ли применены налоговые ставки;
правомерны ли применяемые льготы (вычеты) при расчете и
уплате налогов;
имеется ли налоговое освобождение у проверяемой
организации;
правильно ли начислен каждый налог (сбор);
насколько полно и своевременно перечисляются налоговые
платежи;
правильность составления и своевременность представления
налоговой отчетности.
В ходе проверки применяются такие приемы контроля, как
прослеживание, проверка платежных документов, налоговых расчетов;
сверка данных различных регистров учета, пересчет, аналитические
процедуры и др.
Уделяется внимание правильности отнесения налогов на
соответствующие источники их уплаты:
за счет выручки (НДС);
себестоимости (единый социальный налог);
валовой прибыли, чистой прибыли;
заработной платы персонала (налог на доходы физических
лиц).
При оценке правильности составления налоговой отчетности
проверяется наличие установленных форм, полнота их заполнения;
производится пересчет отдельных показателей; осуществляется
102
взаимная сверка показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского
и налогового учета и формах отчетности.
Следует установить соответствие данных аналитического учета
по счетам 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные
налоговые обязательства», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» данным
синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.
Выявленные в ходе проверки нарушения регистрируются в
рабочей тетради и фиксируются в акте, определяется их
количественное влияние на показатели отчетности.
Типичными нарушениями при осуществлении расчетов с
бюджетом и внебюджетными фондами могут быть:
неправильное исчисление налогооблагаемой базы по
отдельным налогам;
неправомерное возмещение «входящего» НДС при отсутствии
или неправильном его указании в расчетно-платежных документах;
ненадлежащее ведение учета;
неправильное определение налоговых льгот;
несоответствие данных аналитического учета по отдельным
налогам данным синтетического учета и показателям отчетности;
нарушение сроков платежей по налогам.
4.13 Проверка кредитов и займов
При проверке расчетов по кредитам и займам используются
следующие источники информации:
приказ об учетной политике;
бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма №1),
отчет о прибылях и убытках (форма 2), отчет о движении денежных
средств (форма №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма
№5);
учетные регистры по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» и 58 «Финансовые вложения».
Главная книга;
кредитные договоры с банком, договоры займа;
выписки банка по расчетному и ссудному счетам с
приложенными документами;
кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера;
приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;
103
документы, подтверждающие целевое использование кредита
или займа.
Согласно ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная
кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные
средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных
договором, а заемщик – возвратить полученную денежную сумму и
уплатить проценты по ней.
В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец
передает в собственность заемщику деньги или иные вещи,
определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить
заимодавцу сумму займа или равное количество полученных им вещей
того же рода и количества. Заимодавец имеет право на получение с
заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке,
определенных договором.
В процессе контроля используются следующие приемы: проверка
документов, подтверждение, прослеживание операций, пересчет,
аналитические процедуры.
Проверке подвергаются следующие документы:
договоры с банком;
документы по открытию кредитных линий;
договоры и соглашения о кредитах и займах.
Задолженность по кредитам и займам, отраженная в регистрах
бухгалтерского учета, должна соответствовать задолженности, размер
которой согласован с кредиторами. Для этого используются выписки
банка; расчеты платежей; данные аналитических ведомостей, таблиц.
Задолженность по кредитам и займам должна правильно
квалифицироваться по видам и способам расчетов на основании
анализа договоров.
Для проверки своевременности возврата кредитов банков по
данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета
составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и
суммы получения и погашения кредитов, а также возникшие
отклонения. На каждую отчетную дату суммы задолженности по
кредитам по балансу должны подтверждаться данными аналитического
учета. Задолженность по кредитам должна отражаться с учетом
начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную
дату. Проверяются наличие фактов нарушения сроков возврата
кредитов и причины этого.
Для проверки целевого использования кредитных средств
необходимо сравнить объект кредитования, зафиксированный в
кредитном договоре, и фактические направления средств,
104
подтверждаемые договором поставки, счетами-фактурами,
накладными, платежными поручениями и т. д. Номенклатура
ценностей (имущества), сроки поставки и оплаты, цена должны
совпадать.
Правильность начисленных процентов за пользование кредитами
банков подтверждается по результатам их арифметического контроля.
При выявлении источников списания процентов за пользование
кредитами банков учитываются направления использования кредитов:
на покупку товарно-материальных ценностей, основных средств,
нематериальных активов и т. п.
Устанавливается правильность начисленных процентов для целей
налогообложения: ставка рефинансирования ЦБР увеличивается не
более чем в 1,1 раза.
При проверке займов устанавливается следующее:
правильно ли оформлены договоры займа;
своевременно ли погашались основная сумма долга и
проценты по займам;
правильно ли отражаются в учете операции по полученным
займам, включая начисление и перечисление процентов;
достоверность аналитического и синтетического учета
расчетов по займам.
При изучении договоров займа проверяется наличие в них
указаний на срок возврата займа, форму договора, наличие залога,
размеров процентов и порядка их уплаты. Если заимодавцем является
физическое лицо, договор оформляется нотариально.
Для проверки своевременности возврата займов по данным
договоров, выписок с расчетного счета и отчетам кассира составляется
аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы
получения и погашения займов, а также имеющиеся отклонения.
Типичные ошибки при пользовании кредитами и займами состоят
в следующем:
отсутствие договора займа или составление его с нарушением
ГК РФ;
отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;
ненадлежащее ведение учета;
неправильный учет расходов по уплате процентов по
кредитам и займам;
нецелевое использование средств кредитов банков.
4.14 Проверка затрат на производство
105
Основная цель проверки – установление соответствия
применяемого порядка учета и налогообложения операций по учету
издержек производства нормативным актам.
Источниками информации для контроля затрат на производство
являются:
приказ об учетной политике;
Главная книга;
учетные регистры по счетам 20 «Основное производство», 21
«Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 96
«Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов»;
ведомости сводного учета затрат на производство;
акты инвентаризации незавершенного производства;
справки-расчеты о распределении расходов будущих
периодов;
ведомости распределения общепроизводственных,
общехозяйственных расходов на содержание и эксплуатацию
оборудования;
карточки (ведомости) по заказам;
разработочные таблицы по распределению заработной платы,
отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных
производств, расчета амортизации ОС и НА и пр.;
первичные документы, подтверждающие расходы.
До начала проверки следует изучить организационные и
технологические особенности организации, специализацию, масштабы
и структуру каждого вида производственной деятельности. Затем
анализируется учетная политика организации и выясняется
следующее:
какой метод калькулирования себестоимости продукции
выбран (попередельный, позаказный, попроцессный, нормативный,
«директ-костинг», «стандарт-кост»);
как ведется сводный учет затрат на производство (по
полуфабрикатному или бесполуфабрикатному варианту);
как оценивается незавершенное производство (расчетным
путем, по данным инвентаризации или не принимается в расчет);
каким способом начисляется амортизация ОС;
каким способом начисляется амортизация нематериальных
активов;
106
как оцениваются материальные ценности при их отпуске на
производственные нужды (по себестоимости каждой единицы, по
средней себестоимости, методу ФИФО, методу ЛИФО);
создаются ли резервы предстоящих расходов и платежей;
используется ли счет 97 «Расходы будущих периодов»;
какой выбран вариант учета выпуска продукции (с
применением или без применения счета 40);
какой выбран метод определения выручки от продажи
продукции, работ, услуг (метод начисления или кассовый).
Проверяя достоверность оформления и отражения в учете прямых
и накладных расходов, обращают внимание на обоснованность
отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции,
правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам
учета.
Контролируется правильность учета следующих нормируемых
затрат:
командировочные расходы;
расходы на подготовку кадров, на оплату процентов по ссудам
банков, на рекламу;
представительские расходы.
Анализируется организация аналитического учета по счету 26
«Общехозяйственные расходы».
В ходе контроля выясняется правильность:
разграничения производственных затрат по отчетным
периодам;
соблюдения выбранного метода и точность оценки
материальных расходов;
включения в себестоимость амортизации по ОС и НА;
распределения общепроизводственных расходов и др.
Анализируется состав общепроизводственных и
общехозяйственных расходов. На основании первичных документов
проверяется правильность распределения по конкретным счетам
расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений,
заработную плату административно-управленческого персонала
подразделений и организации в целом; расходов на оплату
консультационных и информационных услуг.
Необходимо проанализировать правильность формирования
резервов предстоящих расходов: резервов на оплату очередных
отпусков, выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт
ОС, за выслугу лет. В течение года расходы и выплаты должны
производиться за счет соответствующих резервов. Проверяется
107
правильность использования средств каждого резерва,
своевременность доначисления недостающих и сторнирования
излишне начисленных сумм по ним.
Суммы расходов будущих периодов должны подтверждаться
сметами и первичными документами: накладными, счетами-
фактурами, актами выполненных работ и пр. К расходам будущих
периодов относятся оплаченная арендная плата за несколько месяцев
вперед, расходы на подписку.
Контролируется состояние учета незавершенного производства;
своевременность и правильность его инвентаризации и оценки,
отражения результатов инвентаризации в учете. Может быть проведена
сплошная или выборочная инвентаризация незавершенного
производства, в ходе которой осуществляется арифметический
контроль его объема в натуральном и стоимостном выражении.
Проверяется также правильность:
отнесения расходов в состав затрат по производству и
продаже продукции;
группировки затрат по местам их возникновения
(производствам, цехам, участкам), учета затрат вспомогательных
производств;
документального оформления брака в производстве и
правомерность списания потерь от брака;
отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского
учета.
Типичные ошибки при оформлении затрат на производство
состоят в следующем:
несоответствие применяемого метода учета затрат методу,
зафиксированному в учетной политике;
неправильная оценка остатков незавершенного производства;
неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;
необоснованное включение в себестоимость отдельных видов
затрат.
4.15 Проверка выпуска и продажи готовой продукции
Цель контроля и ревизии выпуска готовой продукции, а также ее
продажи – установление полноты оприходования готовой продукции,
правильности исчисления выручки от продажи продукции.
В качестве источников информации используются следующие
документы:
приказ об учетной политике;
108
бухгалтерская отчетность;
Главная книга;
учетные регистры по счетам 20 «Основное производство», 40
«Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 45
«Товары отгруженные», 90 «Продажи»;
книга продаж;
карточки складского учета готовой продукции;
прейскурант цен;
договоры с контрагентами;
счета-фактуры, накладные, доверенности покупателей;
выписки банка с приложенными документами и пр.
Контролируется выполнение плана производства продукции по
объему и ассортименту; анализируется ритмичность выпуска
продукции; проверяется качество выпускаемой продукции, наличие
потерь от брака, сохранность ценностей на складах.
Путем сопоставления альтернативного баланса расхода
материалов и выхода готовой продукции, исходя из нормативных
затрат, может быть проверена полнота оприходования произведенной
готовой продукции.
Для проверки объема производства используются данные:
первичных документов и производственных отчетов;
актов инвентаризации незавершенного производства;
регистров аналитического и синтетического учета.
По данным производственных отчетов и отчетов о движении
материальных ценностей на складах анализируется фактическое
движение готовой продукции. Применяются такие методы контроля,
как сканирование, прослеживание, пересчет.
Устанавливая правильность формирования выручки от продажи
продукции, анализируют договоры с контрагентами, полноту
регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты
покупателями. Обращается внимание на соответствие таких
показателей, как номенклатура продукции, цены на нее, количество и
сумма, дата операции. Дается оценка организации оперативного учета
исполнения договорных обязательств, определяется обоснованность
начисления штрафных санкций в связи с нарушением договорной
дисциплины.
Бухгалтерский учет выручки от реализации осуществляется по
методу начислений или по кассовому методу. Контролируется полнота
отражения операций по продаже (отгрузке) продукции по кредиту
счета 90 независимо от ее оплаты. В процессе проверки выясняется
109
правильность отражения НДС в зависимости от выбранного варианта
признания выручки.
Подвергаются контролю и расходы на продажу, которые связаны
со сбытом продукции и включаются в расходы (на тару и упаковку, по
транспортировке и погрузке-разгрузке готовой продукции, на рекламу,
комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим
посредническим организациям). Путем сверки данных первичных
документов и учетных регистров оценивается организация
аналитического учета этих расходов. С помощью арифметического
контроля устанавливается правильность их распределения между
видами проданной продукции. Распределение производится
пропорционально стоимости проданной (отгруженной) продукции по
фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на
тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.
Типичные ошибки при оформлении выпуска продукции и ее
продажи:
ведение бухгалтерского учета реализации продукции
кассовым методом, хотя учетной политикой выбран метод начислений;
неправильное исчисление фактической себестоимости
проданной продукции;
отсутствие аналитического учета готовой продукции по
местам хранения;
некачественное проведение инвентаризации готовой
продукции;
некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете
продажи продукции по бартеру, при зачете взаимных требований и др.
4.16 Проверка финансовых результатов и использования
прибыли
Целью контроля финансовых результатов и использования
прибыли является проверка достоверности отражения в учете и
отчетности прибылей и убытков организации, законности
распределения и использования прибыли после налогообложения.
Источниками информации служат следующие документы:
учредительные документы;
приказ об учетной политике;
протоколы собрания учредителей;
бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма №1),
отчет о прибылях и убытках (форма №2), отчет об изменениях
110