Муханова Л.З. Контроль и ревизия
Подождите немного. Документ загружается.
капитала (форма №З), отчет о движении денежных средств (форма
№4);
Главная книга;
учетные регистры по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие
доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» и др.;
приказы и распоряжения руководителя организации;
выписки банка с приложенными документами;
первичные документы.
В ходе проверки необходимо решить следующие задачи:
установить правильность определения и отражения в учете
прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;
проанализировать правильность учета операционных,
внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов;
выяснить правомерность и обоснованность распределения
чистой прибыли.
При проверке правильности определения и отражения в учете
прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг
выясняется согласно уставу, какие основные виды деятельности
осуществляет организация, имеются ли соответствующие лицензии.
Результаты проверки правильности определения прибыли (убытка) от
продаж зависят от качества контрольных процедур при проверке
себестоимости произведенной и проданной продукции. Выполняя
такие приемы контроля, как арифметический контроль,
прослеживание, устанавливают правильность формирования
показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров
по счету 90.
Доходы от долевого участия в деятельности других организаций,
дивиденды по акциям и другим ценным бумагам проверяются по
данным извещений, авизо предприятий-эмитентов, выписок по счету
«депо». Своевременность включения в состав доходов поступлений от
сдачи имущества в аренду, процентов по предоставленным займам
выясняется по данным договоров о размерах и сроках таких платежей.
Проверяется обоснованность отражения в учете
внереализационных доходов и расходов. Суммы штрафов, пени,
неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных
договоров должны устанавливаться на основании решения суда,
договора, письменного подтверждения добровольного признания
претензий поставщиков или покупателей. Размеры понесенных
судебных издержек и арбитражных расходов выясняются по данным
решения суда. Суммы положительных и отрицательных курсовых
111
разниц по валютным операциям устанавливаются по данным
валютного контракта, платежных поручений, банковских выписок по
валютным счетам, грузовых таможенных деклараций, накладных,
счетов, инвойсов, коносаментов.
Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других
чрезвычайных обстоятельств должны подтверждаться:
актом, удостоверяющим такое событие и подписанным
руководителем организации, незаинтересованными лицами и
специалистами (пожарными, ГИБДД и др.);
расчетом бухгалтерии понесенных убытков;
заключением эксперта о возможности восстановления
испорченного имущества;
решением суда об установлении виновного лица и
присуждении ему убытков;
платежными документами.
В ходе проверки выясняется правомерность и обоснованность
распределения чистой прибыли. Полученная по итогам года прибыль
подлежит налогообложению в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Оценивается правильность корректировки налогооблагаемой прибыли,
расчет и своевременность перечисления в бюджет налога на прибыль,
своевременность подачи налоговой декларации.
Затем проверяется распределение прибыли после
налогообложения. Прибыль должна распределяться в соответствии с
учредительными документами, учетной политикой и решением
собрания учредителей (акционеров).
Прибыль может направляться на следующие цели:
выплату дивидендов (доходов);
пополнение резервного, уставного капитала;
материальное поощрение работников организации.
Если по итогам года организация получила убыток, то он может
быть покрыт по решению собственников:
за счет учредителей;
средств резервного, уставного капитала,
фондов специального назначения;
прибыли прошлых лет.
Типичные ошибки при оформлении финансовых результатов и
использования прибыли состоят в следующем:
включение в состав прочих расходов сумм штрафов,
налагаемых контролирующими органами;
неправомерное использование прибыли отчетного года;
неверная корреспонденция счетов.
112
4.17 Проверка капитала, целевого финансирования, резервов
При контроле правильности формирования и изменения
уставного капитала используются следующие источники информации:
устав организации, учредительный договор; свидетельства о
государственной регистрации и регистрации в органах статистики,
налоговых органах, внебюджетных фондах;
протоколы собраний учредителей (акционеров);
проспекты эмиссии;
реестр акционеров;
бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма №1);
отчет об изменениях капитала (форма №3);
Главная книга;
учетные регистры по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и
80 «Уставный капитал»;
приказы, распоряжения;
акты приема-передачи акций;
акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций
(долей);
документы, подтверждающие права на объекты
недвижимости, земельные участки, НА и др.
Следует проверить, когда и где зарегистрирована организация,
какова ее организационно-правовая форма, величина уставного
капитала и соответствует ли она требованиям законодательства.
Минимальный уставный капитал на дату государственной
регистрации должен составлять:
для открытого акционерного общества – не менее 1000
МРОТ;
для закрытого акционерного общества и общества с
ограниченной ответственностью – не менее 100 МРОТ.
При изучении учредительных документов обращается внимание
на состав учредителей, их доли вкладов в уставном капитале. Число
учредителей ОАО не ограничено, число учредителей ЗАО или ООО не
должно превышать 50. На момент государственной регистрации
общества его уставный капитал должен быть оплачен участниками не
менее чем наполовину.
По данным учредительных документов и учетных регистров по
счетам 75 и 80 изучается обоснованность формирования и изменения
уставного капитала. Поступление взносов учредителей проверяется на
основании первичных документов: накладных, актов приемки-
113
передачи ОС, приходных кассовых ордеров, выписок банка с
приложенными документами и др. Проверяется полнота и
своевременность оприходования внесенных участниками вкладов.
Устанавливается также, обеспечивает ли величина уставного
капитала объем деятельности организации, какова его доля в составе
собственных источников средств.
Типичные ошибки состоят в следующем:
кредитовый остаток по счету 80 не соответствует заявленному
в учредительных документах;
неполное внесение учредителями долей в уставный капитал в
установленные сроки;
несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;
несвоевременное оформление выбытия и приема новых
учредителей;
отсутствие документов, подтверждающих погашение
задолженности учредителей.
Контроль добавочного капитала предусматривает проверку:
правильности его создания (путем прироста стоимости
имущества при переоценке, за счет эмиссионного дохода);
правильности его использования.
Средства добавочного капитала используются в соответствии с
решением общего собрания акционеров на следующие цели:
увеличение уставного капитала;
погашение убытка, выявленного по результатам работы за
год;
распределение между учредителями;
погашение убытка при безвозмездной передаче имущества.
Проверке подлежат документы, служащие основанием для
отражения операций в учете, учетные регистры и формы отчетности.
При проверке резервного капитала выясняются следующие
обстоятельства:
образован резервный капитал в соответствии с
законодательством или учредительными документами;
соблюдается ли сумма резервов;
состав источников его создания (за счет чистой прибыли на
сумму не менее 15 % от величины уставного капитала);
правильность формирования резервов в соответствии с
учредительными документами по решению акционеров за счет
прибыли, остающейся в распоряжении организации;
наличие фактов нарушения Положения о выплате дивидендов
по акциям;
114
бухгалтерские проводки по формированию и использованию
резервного капитала.
Проверка целевого финансирования включает контроль:
правильности зачисления средств на целевое финансирование;
порядка расходования средств целевого финансирования;
наличия утвержденных смет;
фактов использования целевых средств не по назначению;
ведения аналитического учета по назначению целевых средств
в разрезе источников поступления;
правильности бухгалтерских проводок.
Проверка правильности формирования и использования
различных резервов должна опираться на сведения, полученные при
изучении положений учредительных документов, решений собрания
учредителей (собственников), учетной политики. В ходе проверки
следует убедиться, что резерв по сомнительным долгам и резерв по
обесценению вложений в ценные бумаги создаются за счет средств
валовой прибыли, но при этом сумма резерва не уменьшает
налогооблагаемую прибыль.
Обоснованность резерва по сомнительным долгам
подтверждается договором купли-продажи, договором поставки
продукции, накладными на отгрузку продукции, актами сдачи-приемки
выполненных работ, актом инвентаризации дебиторской
задолженности, решением арбитражного суда. В следующем году
суммы сомнительных долгов, под которые создавался резерв в
отчетном году, списываются за счет этого резерва в установленные
сроки. Неиспользованная часть резерва в конце года присоединяется к
налогооблагаемой прибыли.
Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги используется
для покрытия разницы между балансовой стоимостью ценных бумаг и
их курсовой стоимостью. В балансе организации ценные бумаги
должны отражаться по наименьшей из двух оценок. Если обесценения
не произошло, то созданный ранее резерв восстанавливается в составе
прибыли (убытка) до налогообложения.
4.18 Вопросы и задания
1. В чём значение контроля и ревизии операций с
денежными средствами?
2. Назовите источники информации при проверке
денежных средств.
3. Опишите последовательность инвентаризации кассы.
115
4. Какова последовательность ревизии кассовых
операций?
5. Назовите наиболее распространённые ошибки при
ведении кассовых операций.
6. Поясните ход ревизий операций на банковских счетах.
7. Какие типичные ошибки обнаруживаются при проверке
по счетам в банках?
8. Опишите проверку операций, осуществляемых в
иностранной валюте.
9. Каковы источники информации проверки операций с
финансовыми вложениями?
10. Какие типичные ошибки могут быть выявлены при
проверке операций с финансовыми вложениями?
11. Каковы источники информации ревизии операций с
ТМЦ?
12. Какие задачи стоят перед ревизором при проверке
операций с ТМЦ?
13. В каком порядке проверяется организация материально-
технического снабжения?
14. Какова последовательность ревизии операций по
движению ТМЦ?
15. Как проверяется качество инвентаризации ТМЦ?
16. Какие условия обеспечивают сохранность материальных
ценностей?
17. Какие источники информации использует ревизор при
проверке операций по движению ОС?
18. Назовите основные направления проверки ОС.
19. К каким последствиям может привести неправильная
оценка основных средств?
20. Перечислите способы начисления амортизации ОС.
21. Укажите типичные ошибки, которые должен учесть
ревизор при проверке учёта основных средств и нематериальных
активов.
22. Какие источники информации использует ревизор при
проверке НА?
23. Какие вопросы рассматриваются в ходе ревизии учёта
операций с НА?
24. Назовите типичные ошибки, выявляемые при проверке
учёта НА.
25. Что является объектом проверки долгосрочных
инвестиций?
116
26. Назовите источники информации при проверке
долгосрочных инвестиций.
27. Перечислите вопросы, подлежащие рассмотрению при
проверке долгосрочных инвестиций.
28. Какие задачи ставятся перед ревизором при контроле
расчётов с персоналом?
29. Назовите источники информации по расчётам,
связанные с начислением заработной платы.
30. Приведите основные комплексы задач, которые
необходимо решить ревизору при проверке расчётов по оплате труда.
31. Как проверяют учёт расчётов по рабочим-сдельщикам?
32. Как осуществляется проверка расчётов по основным
видам удержаний из начисленной заработной платы?
33. Поясните порядок проверки расчётов по прочим
операциям с персоналом.
34. Приведите типичные ошибки, выявляемые при проверке
расчётов с персоналом по оплате труда.
35. Назовите источники информации, используемые при
проверке расчётов с подотчётными лицами.
36. Каковы основные направления проверки расчётов с
подотчётными лицами?
37. Назовите типичные ошибки при расчётах с
подотчётными лицами.
38. Назовите источники информации при проверке расчётов
по прочим операциям с персоналом.
39. Перечислите типичные ошибки по расчётам по прочим
операциям.
40. С какой целью инвентаризируются расчёты? Как
оформляются результаты?
41. Поясните последовательность контроля расчётов с
поставщиками и покупателями.
42. Назовите основные направления проверки расчётов с
дебиторами и кредиторами.
43. Назовите основные источники информации при
проверке расчётов с бюджетными и внебюджетными фондами.
44. Какова последовательность проверки расчётов с
бюджетом и внебюджетными фондами?
45. Назовите типичные ошибки при осуществлении
расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами.
46. Чем кредиты отличаются от займов?
117
47. Назовите источники информации при проверке
основных расчётов по кредитам и займам.
48. Назовите основные направления проверки расчётов по
кредитам и займам.
49. Какие типичные ошибки могут быть вскрыты при
пользовании кредитами и займами?
50. Каковы основные цели контроля затрат на
производство?
51. Назовите источники информации, используемые при
контроле обоснованности отражения затрат на производство
продукции.
52. Какова последовательность контроля затрат на
производство?
53. Назовите типичные ошибки при оформлении затрат на
производство.
54. Какие первичные документы служат источниками
информации для проверки правильности учёта готовой продукции?
55. Назовите источники информации при проверке выпуска
готовой продукции.
56. Какова последовательность проверки затрат на
производство?
57. Перечислите типичные ошибки при оформлении
выпуска продукции и её продажи.
58. Какова цель контроля финансовых результатов и
распределения прибыли?
59. Какие задачи должны быть решены в ходе проверки
правильности формирования финансовых результатов и использования
прибыли?
60. Какова последовательность проверки формирования
финансовых результатов и использования прибыли?
61. Назовите типичные ошибки, вскрываемые при проверке
финансовых результатов и использования прибыли.
62. Назовите источники информации при проверке
уставного капитала.
63. Поясните последовательность контроля формирования
уставного капитала организации.
64. Какие ограничения существуют по минимальному
размеру уставного капитала и численности учредителей?
65. Перечислите типичные ошибки, вскрываемые при
проверке уставного капитала организации.
118
66. Что необходимо проверить, знакомясь с учредительной
документацией?
67. Назовите основные направления проверки добавочного
и резервного капитала.
4.19 Тесты
1. Важным условием проведения проверки денежной наличности
в кассе является:
а) внезапность;
б) быстрота;
в) сплошной охват объектов проверки;
г) присутствие кассира.
2. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров ведется в организации:
а) по усмотрению руководства организации;
б) по усмотрению главного бухгалтера;
в) по усмотрению собственников организации;
г) в обязательном порядке.
3. Плановая инвентаризация кассы производится:
а) один раз в квартал;
б) один раз в месяц;
в) один раз в год;
г) три раза в год.
4. Кассовая книга должна быть:
а) пронумерована;
б) пронумерована, прошнурована и подписана главным
бухгалтером;
в) пронумерована, прошнурована, опечатана и подписана
руководителем организации и главным бухгалтером;
г) пронумерована и подписана главным бухгалтером и ревизором.
5. Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен:
а) на руководителя организации;
б) главного бухгалтера;
в) кассира;
г) ревизора.
6. Отчет кассира оформляется:
а) ежемесячно;
119
б) ежедневно;
в) ежедневно при наличии движения денежных средств по кассе;
г) еженедельно.
7. Внезапные инвентаризации кассовой наличности:
а) разрешаются по усмотрению руководителя организации;
б) запрещаются;
в) разрешаются по усмотрению главного бухгалтера;
г) разрешаются по усмотрению кассира.
8. Выборочные инвентаризации материальных ценностей
проводятся:
а) в организациях с малой номенклатурой ценностей;
б) организациях с большой номенклатурой ценностей;
в) филиалах крупных организаций;
г) при смене материально ответственных лиц.
9. В кассе организации можно хранить денежные суммы:
а) в неограниченном количестве по усмотрению руководства
организации;
б) пределах установленного банком лимита;
в) пределах, установленных нормативными документами РФ;
г) пределах, установленных ЦБ.
10. Ведение кассовой книги возлагается:
а) на главного бухгалтера;
б) экономиста организации;
в) бухгалтера-кассира (старшего бухгалтера, кассира);
г) лицо, уполномоченное руководством организации.
11. Выдача из кассы организации наличных денежных средств
оформляется:
а) приходным ордером;
б) расходным ордером;
в) платежным поручением;
г) мемориальным ордером.
12. Выявленные при инвентаризации излишки запасов:
а) приходуются по рыночным ценам, и их стоимость относится в
коммерческих организациях на финансовые результаты;
б) приходуются по их фактической себестоимости, и их
120