Муханова Л.З. Контроль и ревизия
Подождите немного. Документ загружается.
22. Конкретные вопросы ревизии определяются:
а) программой ревизии;
б) актом ревизии;
в) календарным планом-графиком;
г) отчетом ревизора.
23. Акт ревизии состоит:
а) из вступительной и заключительной частей;
б) из вводной и описательной частей;
в) из общего раздела и рекомендаций;
г) из разделов произвольной формы.
24. Порядок проведения инвентаризации (количество, даты,
перечень запасов) определяется:
а) руководителем организации;
б) главным бухгалтером;
в) материально-ответственным лицом.
г) ревизором.
25. Основными целями инвентаризации являются:
а) установление фактов хищений и злоупотреблений, а также
порчи ценностей;
б) оценка эффективности работы инвентаризационной комиссии;
в) проверка фактического наличия имущества;
г) сопоставление фактического наличия имущества с данными
бухгалтерского учета предприятия.
26. Сличительная ведомость – это…
а) бухгалтерский документ, применяемый при сопоставлении
данных текущего учёта и инвентаризационных описей;
б) отчёт по ревизии;
в) пояснительный документ к инвентаризационной описи.
27. Недостача – это…
а) фактическая нехватка денежных, товарных и иных ценностей;
б) естественная убыль материалов;
в) отклонение в расходовании денежных, товарных и иных
ценностей, свидетельствующее о бесхозяйственности.
28. Естественная убыль – это…
71
а) уменьшение первоначального веса и объёма ценностей в
процессе реализации, хранения и транспортировки, являющееся
результатом их физико-химических свойств;
б) допустимое отклонение в весе и объёме ТМЦ в процессе
реализации, хранения и транспортировки, являющееся результатом их
физико-химических свойств;
в) отклонения в весе и объёме ТМЦ в условиях
бесхозяйственности.
29. Инвентаризации подлежит:
а) всё имущество организации, а также запасы и имущество, не
принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учёте
(на хранении, полученные для переработки);
б) только имущество организации;
в) всё имущество организации, а также запасы и имущество, не
принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учёте
(на хранении, полученные для переработки), а также имущество, не
учтённое по каким-либо причинам.
30. Сличительная ведомость составляется бухгалтером:
а) на все ТМЦ;
б) только на ценности, по которым выявлены излишки или
недостачи;
в) на ценности, по которым выявлены излишки или недостачи из-
за ошибок в бухгалтерском учёте.
72
4 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РЕВИЗИИ
ФИНАНСОВОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
4.1 Проверка кассовых операций
В процессе ревизии кассовых операций проверяют:
сохранность наличных денежных средств, денежных
документов и бланков строгой отчетности;
операции с наличными денежными средствами;
бухгалтерский учет денежных средств и операций с ними.
Источниками информации при ревизии денежных средств
являются:
приказ об учетной политике;
бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма №1),
отчет о движении денежных средств (форма №4);
график инвентаризации;
Главная книга;
чековые денежные книжки;
регистры синтетического учета по счетам 50 «Касса», 57
«Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения»;
договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком;
договор о материальной ответственности с кассиром;
кассовая книга с приложенными документами;
книга кассира-операциониста;
журнал регистрации приходных и расходных кассовых
документов;
акты ревизии кассы;
инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков строгой
отчетности и др.
На предприятиях торговли и общественного питания обычно
имеются центральная касса и операционные кассы в отделах.
Первоочередная контрольно-ревизионная процедура – внезапная
инвентаризация ревизором наличия денежных средств и ценных бумаг
в центральной кассе организации. Инвентаризация проводится
комиссией, в состав которой включаются ревизоры, главный бухгалтер
организации, в присутствии кассира, являющегося материально
ответственным лицом.
Кассир оформляет отчет на момент инвентаризации и с
приложенными к нему первичными документами передает ревизору.
После этого кассир дает расписку. Подсчет денег сначала производит
73
кассир, а затем ревизор. Вся денежная наличность пересчитывается
покупюрно. Если во время ревизии в кассе имеются ведомости на
заработную плату, выплата по которым не окончена, то ревизор
подсчитывает фактически выплаченные суммы и указывает их в акте
отдельно. В акте отдельной строкой указываются также почтовые
марки и другие денежные документы по номинальной стоимости.
Ревизор в присутствии главного бухгалтера и кассира определяет
сумму денежных средств, числящихся по данным бухгалтерского учета
на момент инвентаризации, и указывает ее в акте. Здесь же
фиксируется результат инвентаризации – излишки или недостачи
денежных средств. Ревизор истребует от кассира объяснительную
записку о причинах расхождений.
В операционных кассах инвентаризация денежной наличности
производится в аналогичном порядке. Наличие выручки по данным
учета определяется по книге кассира-операциониста, в которой записи
производятся на момент инвентаризации по показателям контрольных
и суммирующих денежных счетчиков кассовых аппаратов.
Фактическое наличие денег сопоставляется с суммой выручки по
показателям счетчиков и контрольной ленты.
Инвентаризация фактического наличия бланков строгой
отчетности оформляется отдельной описью; при этом указываются
виды, начальные и конечные номера бланков, серии, купюры,
количество и стоимость.
В процессе ревизии устанавливаются следующие обстоятельства:
результаты прошлых инвентаризаций кассы;
порядок хранения дубликатов ключей от сейфов кассы;
наличие договора о полной материальной ответственности с
кассиром;
наличие и правильность ведения кассовой книги и журнала
регистрации приходных и расходных кассовых документов;
правильность документального оформления кассовых
операций;
сохранность использованных кассовых документов в архиве;
соблюдение лимита наличных денег в кассе;
соблюдение лимита расчетов наличными средствами;
использование наличных денег по целевому назначению;
применение контрольно-кассовых машин при осуществлении
денежных расчетов с населением;
соблюдение условий, необходимых для сохранности денежных
средств при их транспортировке и хранении, а также единых
требований по оборудованию помещения кассы.
74
В процессе проверки ревизоры выясняют правильность
документального оформления кассовых операций: полноту заполнения
реквизитов приходных и расходных кассовых документов, их
регистрацию, наличие подписей ответственных лиц и получателей
денежных средств, отсутствие исправлений, подчисток.
Устанавливается законность совершения кассовых операций. Особое
внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и
правильности оприходования денежной наличности в результате
поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки и др.
Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных
сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных
кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм
в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах
кассового аппарата. Возврат неиспользованных авансов анализируется
по приходным кассовым ордерам. Операционные и внереализационные
расходы должны подтверждаться соответствующими договорами,
актами, справками.
Проверяя расходование наличных денежных средств, ревизоры
обращают внимание на юридическую обоснованность выдачи денег,
т. е. на наличие приказов и распоряжений на премирование
сотрудников, оказание материальной помощи, командировки, а также
доверенностей от сторонних организаций и др.
Выявленные недостатки и нарушения систематизируются в
ведомости нарушений и обобщаются в отдельном разделе акта
комплексной ревизии организации.
Проверяется также правильность арифметических подсчетов
оборотов и остатков по счету, для чего сверяются данные кассовой
книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц
проверяемого периода по датам.
Наиболее распространенными ошибками при ведении кассовых
операций являются:
оформление кассовых документов с нарушением
установленных требований;
несоблюдение установленных лимитов;
некорректное отражение кассовых операций в учетных
регистрах;
арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в
учетных регистрах при ручном ведении учета.
4.2 Проверка операций по счетам в банках
При ревизии банковских операций ревизоры проверяют:
75
количество и состав открытых организацией счетов в банках;
законность и целесообразность операций по движению средств
на этих счетах;
правильность отражения банковских операций в учете;
состояние платежно-расчетной дисциплины.
Проверка производится по всем банковским счетам и
предусматривает сверку остатков денежных средств по выпискам
банка и учетным регистрам, а также оборотов и остатков по счетам 51
«Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в
банках», 57 «Переводы в пути» в учетных регистрах и Главной книге.
При наличии расхождений выясняются причины.
Анализ банковских операций осуществляется путем проверки
выписок с приложенными к ним платежными документами, что
позволяет выявить бездокументное списание средств или перечисление
средств на цели, не предусмотренные приложенными документами.
Банковские выписки изучаются по существу, т. е. выясняется,
допускаются ли незаконные банковские операции (при отсутствии
договоров между организациями, по бестоварным счетам).
Проверяют полноту и своевременность оприходования
оплаченных ТМЦ, достоверность документов на получение ссуд или
предоставление займов и др.
Правильность учета и полнота зачисления денег на счета
устанавливается следующим образом:
перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в
учетных регистрах по счетам учета финансовых результатов и по
счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками;
поступление денежных средств от прочих дебиторов (по
договорам аренды, штрафных санкций) проверяют по данным выписок
банка и приложенных к ним документов, по данным учетных записей у
организаций-контрагентов (встречная проверка).
Аналогично осуществляется контроль операций по списанию
денежных средств с расчетного и других банковских счетов.
Обращается внимание на своевременность и полноту оприходования в
кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления
средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов.
Если организация хранит денежные средства в аккредитивах, на
депозитных счетах, то по данным первичных документов и учетных
регистров проверяется порядок зачисления средств на
соответствующие счета в банках, их использование, полнота и
своевременность поступления доходов по депозитным операциям.
76
При проверке реальности и законности операций по счету 57
«Переводы в пути» по данным первичных документов и учетных
регистров по счетам 51 «Расчетные счета» и 57 «Переводы в пути»
выясняется реальное движение средств, направленных для зачисления
на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка,
через отделение связи). Обнаруженные нарушения фиксируются в
актах.
Типичными ошибками при ведении операций по счетам в банках
являются:
отсутствие платежных документов, подтверждающих факт
совершения операций;
перечисление авансов по бестоварным счетам без
предварительного оформления договора;
некорректная корреспонденция счетов по учету банковских
операций.
При ревизии операций, осуществляемых в иностранной валюте,
ревизор проверяет:
количество открытых организацией валютных счетов в банках;
хозяйственные операции по движению иностранной валюты;
правильность оформления и отражения на счетах
бухгалтерского учета операций по зачислению валютных средств на
счета в банках;
правильность оформления и отражения на счетах
бухгалтерского учета операций по списанию валютных средств со
счетов в банках;
правильность расчетов курсовых разниц и достоверность
отражения их на счетах бухгалтерского учета.
Ревизор изучает договоры об открытии в банках таких счетов,
контракт с иностранными партнерами, первичные документы по
движению средств на валютных счетах и учетные регистры по счету 52
«Валютные счета».
Типичные ошибки при ведении операций, осуществляемых в
иностранной валюте:
неполное зачисление на банковские счета валютной выручки
по экспортным операциям;
неправильное применение курса иностранной валюты при
определении стоимости активов и обязательств, выраженных в
иностранной валюте;
тексты платежных документов не переведены на русский язык;
77
нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в
счет выполнения которых организацией производились авансовые
платежи за границу в валюте;
некорректная корреспонденция счетов по учету валютных
операций.
4.3 Проверка финансовых вложений
Организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности
могут осуществлять финансовые вложения с целью получения
дополнительного дохода, т. е. инвестиции в уставные капиталы и
совместную деятельность других организаций, а также
предоставленные другим организациям займы.
Источниками информации о финансовых вложениях являются:
учредительные документы;
приказ об учетной политике;
выписки из реестра акционеров;
сертификаты акций, облигаций; векселя и другие ценные
бумаги;
договоры купли-продажи ценных бумаг;
депозитные договоры;
договоры займа;
договоры о совместной деятельности;
первичные документы, в том числе документы приема-
передачи вкладов в уставные капиталы других организаций, а также в
совместную деятельность; документы приема-передачи ценных бумаг,
платежные поручения, кассовые ордера и пр.;
выписки по счету «депо»;
книги (реестры) регистрации ценных бумаг;
учетные регистры по счетам 08 «Вложения во внеоборотные
активы», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение
финансовых вложений», 55 «Специальные счета в банках», 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы»;
регистры налогового учета;
Главная книга;
бухгалтерская отчетность.
Ревизор проверяет:
78
состав финансовых вложений по данным первичных
документов и учетных регистров;
форму финансовых вложений (денежные средства, ценные
бумаги, основные средства, товары и др.);
оценку стоимости финансовых вложений, вносимых в не
денежной форме;
правильность отражения в учете операций с финансовыми
вложениями;
сроки и форму планируемого дохода;
достоверность начисления поступления и отражения в учете
доходов по операциям с финансовыми вложениями;
качество инвентаризаций финансовых вложений.
Контроль финансовых вложений включает проверку
правильности отнесения финансовых вложений к долгосрочным и
краткосрочным, а также порядка отнесения разницы между
фактическими затратами и номинальной стоимостью ценных бумаг;
правильности пересчета в рублевый эквивалент ценных бумаг,
оплаченных в валюте.
Контролируется ведение аналитического учета по счету 58
«Финансовые вложения» (по видам вложений и объектам).
Проверяется отражение дивидендов по акциям и другим финансовым
вложениям. Особое внимание уделяется документированию в
протоколах собраний акционеров (учредителей, товарищей) факта
объявления доходов. Устанавливается правильность формирования
финансового результата, связанного с финансовыми вложениями, и
правильность бухгалтерских проводок.
Типичные ошибки в процессе осуществления финансовых
вложений:
отсутствие документов, подтверждающих фактические
финансовые вложения, или оформление их с нарушением
установленных требований;
фиктивные документы и операции;
неправильное исчисление фактической себестоимости ценных
бумаг;
несовпадение данных аналитического и синтетического учета;
некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете
финансовых вложений;
несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными
бумагами.
79
4.4 Проверка операций с товарно-материальными
ценностями
В процессе проверки ТМЦ используются следующие источники
информации:
учредительные документы;
приказ об учетной политике;
бухгалтерский баланс (форма №1);
отчет о прибылях и убытках (форма №2);
приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
Главная книга;
учетные регистры по счетам 10 «Материалы», 14 «Резервы
под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление
и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей», 19 «НДС по приобретенным
ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 44
«Расходы на продажу», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и др.;
договоры поставки, мены и пр.;
книга покупок и книга продаж;
номенклатура-ценник;
первичные документы: товарно-транспортные накладные,
счета-фактуры, доверенности на получение ТМЦ, приходные ордера
склада, акт о приемке материалов, карточки учета материалов,
требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону,
лимитно-заборные карты;
инвентаризационные описи ТМЦ;
сличительные ведомости результатов инвентаризации ТМЦ;
договоры о полной (индивидуальной или коллективной)
ответственности.
В начале проверки изучаются учредительные документы (виды
деятельности организации), содержание учетной политики
(определяется применяемый вариант оценки ТМЦ при оприходовании
и списании (продаже), сроки инвентаризации и др.).
Затем анализируются результаты инвентаризации ТМЦ. Ревизор
может провести инвентаризацию либо контрольную инвентаризацию.
80