Муханова Л.З. Контроль и ревизия

Подождите немного. Документ загружается.

В акте ревизующие должны соблюдать объективность и

обоснованность, четкость, лаконичность, доступность и системность

изложения. Результаты ревизии излагаются в акте на основе

проверенных данных и фактов, подтвержденных имеющимися в

ревизуемых и других организациях документами, результатами

произведенных встречных проверок и процедур фактического

контроля, других ревизионных действий, заключений специалистов и

экспертов, объяснений должностных и материально ответственных

лиц.

Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии,

должно содержать следующую обязательную информацию: какие

законодательные, другие нормативные правовые акты или их

отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чем

выразились нарушения, размер документально подтвержденного

ущерба и другие последствия этих нарушений.

В акте ревизии не допускается включение различного рода

выводов, предположений и фактов, не подтвержденных документами

или результатами проверок, сведений из материалов

правоохранительных органов и ссылок на показания, данные

следственным органам. В акте ревизии не должна даваться правовая и

морально-этическая оценка действий должностных и материально

ответственных лиц ревизуемой организации квалифицировать их

поступки, намерения и цели.

Объем акта ревизии не ограничивается, но ревизующие должны

стремиться к разумной краткости изложения при обязательном

отражении в нем ясных и полных ответов на все вопросы программы

ревизии.

В тех случаях, когда выявленные нарушения могут быть скрыты

или по ним необходимо принять срочные меры к их устранению или

привлечению должностных и (или) материально ответственных лиц к

ответственности, в ходе ревизии составляется отдельный

(промежуточный) акт, и от этих лиц запрашиваются необходимые

письменные объяснения. Промежуточный акт подписывается

участником ревизионной группы, ответственным за проверку

конкретного вопроса программы ревизии, и соответствующими

должностными и материально ответственными лицами ревизуемой

организации. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются

в акт ревизии.

Материалы ревизии состоят из акта ревизии и приложений к

нему, на которые имеются ссылки в акте ревизии (документы, копии

документов, сводные справки, объяснения должностных и материально

ответственных лиц и т.п.).

Материалы ревизии представляются руководителю ревизионного

органа в срок не позднее трех рабочих дней после подписания его в

ревизуемой организации. На последней странице акта ревизии

руководителем контрольно-ревизионного органа либо

уполномоченным им на то лицом делается отметка: «Материалы

ревизии приняты», указывается дата и им подписывается.

Материалы каждой ревизии в делопроизводстве контрольно-

ревизионного органа должны составлять отдельное дело с

соответствующим индексом, номером, наименованием и количеством

томов этого дела.

Руководитель контрольно-ревизионного органа по

представленным материалам ревизии в срок не более десяти

календарных дней определяет порядок реализации материалов

ревизии.

По результатам проведенной ревизии руководитель контрольно-

ревизионного органа направляет руководителю проверенной

организации представление для принятия мер по пресечению

выявленных нарушений, возмещению причиненного государству

ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц.

Кроме того, руководителем контрольно-ревизионного органа

материалы ревизии по вопросам целевого использования средств

федерального бюджета передаются в установленном порядке в органы

Федерального казначейства для организации работы по реализации

этих материалов.

Результаты ревизии руководителем контрольно-ревизионного

органа в необходимых случаях сообщаются вышестоящей организации

либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью

ревизуемой организации, для принятия мер. Контрольно-ревизионный

орган обеспечивает контроль за ходом реализации материалов ревизии

и при необходимости принимает другие предусмотренные

законодательством Российской Федерации меры для устранения

выявленных нарушений и возмещения причиненного ущерба.

Контрольно-ревизионный орган систематически изучает и

обобщает материалы ревизий и на основе этого в необходимых случаях

вносит предложения о совершенствовании системы государственного

финансового контроля, дополнениях, изменениях, пересмотре

действующих в Российской Федерации законодательных и других

нормативных правовых актов.

3.6 Обязанности и права ревизоров

Качество и эффективность ревизионной работы зависят от

правильности подбора и квалификации ревизоров.

Для ревизионной работы подбираются

высококвалифицированные, честные, принципиальные специалисты,

так как работа ревизора требует исключительной добросовестности,

точности, аккуратности и профессиональной компетентности.

Основной служебной обязанностью ревизора является

качественное и своевременное проведение ревизий и проверок. При

выполнении служебных функций он обязан:

 знать действующее законодательство, постановления

правительства, приказы и распоряжения вышестоящих органов,

инструктивные и другие нормативно-правовые материалы,

относящиеся к деятельности ревизуемого предприятия, и строго ими

руководствоваться в своей практической работе;

 владеть всем комплексом способов и приемов контрольно-

ревизионной работы и умело их использовать в процессе практической

деятельности;

 готовить уточненный план работы группы и программу для

каждого участника ревизии и обеспечивать организацию работы с

таким расчетом, чтобы как можно полнее были охвачены все участки

производственной и финансовой деятельности ревизуемого

предприятия в сроки, установленные руководителем организации,

назначившей ревизию. Результаты ревизий должны быть оформлены

актом ревизии с необходимыми предложениями и всеми

объяснительными записками должностных лиц, виновных в

допущенных нарушениях;

 объективно освещать выявленные ревизией (проверкой) факты

нарушений и злоупотреблений с указанием виновных лиц, размера

материального ущерба и причин вскрытых нарушений и

злоупотреблений;

 оказывать помощь работникам ревизуемого предприятия в

устранении вскрытых недостатков и допущенных нарушений,

объяснять действующие положения, если ошибки и недостатки в

работе были допущены в результате их незнания. В случае

установления фактов недостач и хищений, нарушений законности,

требующих принятия срочных мер по привлечению виновных к

ответственности, ревизор по согласованию с руководителем

ревизующего органа обязан незамедлительно поставить об этом вопрос

перед руководителем ревизуемого предприятия. Если за допущенное

нарушение законности несет ответственность и руководитель

ревизуемого предприятия, то ревизующий орган оформляет и передает

материалы о случившемся в следственные органы;

 участвовать в выработке мер по устранению выявленных в

процессе ревизии недостатков и нарушений в работе ревизуемого

предприятия;

 докладывать коллективу ревизуемого предприятия

(руководителям отдельных служб, цехов и других структурных

подразделений, специалистам) результаты ревизии (проверки);

 проверять выполнение решения по результатам предыдущей

ревизии и отражать в акте полноту и своевременность его выполнения;

 выполнять требования Положения о порядке организации и

проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной

деятельности предприятий, объединений, организаций и учреждений.

Для успешного выполнения своих обязанностей ревизору

предоставлены следующие права:

 требовать предъявления всех необходимых по ходу ревизии и

проверок материалов, характеризующих деятельность ревизуемого

предприятия и отдельных должностных лиц (первичных документов,

учетных регистров, балансов, отчетов, планов, смет, договоров,

приказов, личных дел, справок и других документов), а также

наличных денежных средств, ценных бумаг и материальных ресурсов

для

их фактической проверки (инвентаризации);

 требовать от руководителя ревизуемого предприятия

проведения контрольных обмеров выполненных объемов работ,

проведения инвентаризации основных средств, ТМЦ, денежных

средств и расчетов; проводить контрольные проверки правильности их

проведения;

 рассматривать и опечатывать при необходимости кассы,

склады, кладовые, архивы и другие помещения;

 запрашивать от других предприятий, организаций и

учреждений банков справки и копии документов по операциям с

ревизуемым предприятием;

 изымать в установленном порядке подлинные документы,

содержащие подлог, сохранность которых не гарантируется;

 получать от должностных лиц письменные объяснения по

вопросам, возникающим в ходе ревизий и проверок;

 контролировать правильность списания сырья, материалов,

топлива, электроэнергии и других материальных ценностей на

издержки производства, полноту оприходования готовой продукции;

 требовать производства ведомственной экспертизы (дачи

заключения по отдельным вопросам соответствующими

специалистами вышестоящей организации) качества поставленных

сырья, материалов, готовой продукции и выполненных работ;

соблюдения технологических режимов и других условий

производственного процесса; соответствия качества готовой

продукции действующим государственным стандартам, техническим

условиям и правилам; готовности сданных в эксплуатацию

производственных мощностей и объектов; соблюдения установленных

правил хранения материальных ресурсов и готовой продукции и т.п.;

 проводить контрольные запуски сырья и материалов в

производство, контрольные анализы содержания сырья, материалов в

готовой продукции, технические испытания;

 привлекать специалистов для определения количества и

качества сырья и материалов, полуфабрикатов и готовой продукции,

услуг выполненных работ;

 в установленных законодательством случаях и порядке

знакомиться в учреждениях банков с подлинными документами и

счетами, в том числе валютными;

 передавать по согласованию с лицом, назначившим ревизию,

материалы в правоохранительные органы, принимать меры к

возмещение ущерба и привлечению к административной и

дисциплинарной ответственности виновных лиц;

 вносить в установленном порядке предложения об уплате

сумм, взыскиваемых в порядке применения экономических санкций к

ревизуемому предприятию при установлении фактов нецелевого

использования государственных средств, а также в других

предусмотренных законодательством случаях, а при необходимости

ставить: об ограничении или приостановлении финансирования

ревизуемых объектов.

Ревизорам не предоставлены административные права, они не

могут давать обязательных распоряжений работникам ревизуемых

предприятий, требовать наказания за их неправильные действия. Они

обязаны в процессе ревизии указывать руководителям проверяемых

предприятий и организаций на необходимость устранения выявленных

нарушений законности, а также возмещения материального ущерба.

Ревизор несет ответственность в установленном порядке за

несвоевременность, неполноту и ненадлежащее качество проводимой

ревизии, необъективность освещения результатов ревизии, полное или

частичное сокрытие обнаруженных нарушений и злоупотреблений или

их занижение, неправильность и необоснованность выводов по

результатам ревизии и неполное установление материального ущерба,

использование служебного положения в корыстных целях, досрочное

разглашение результатов ревизии, которые впоследствии не

подтвердились, или их разглашение привело к уничтожению улик, а

также несвоевременному и некачественному исследованию

хозяйственных операций. Руководитель ревизуемого предприятия

обязан создавать необходимые условия для работы ревизионной

группы в целях глубокого изучения деятельности предприятия,

состояния сохранности в нем собственности, выявления

неиспользованных резервов и объективной оценки работы

руководящих работников и специалистов предприятия: до окончания

проверки или ревизии принять меры к устранению выявленных

нарушений, а также отстранить от занимаемой должности лицо, если в

процессе ревизии выявлены грубые нарушения или преступные

действия и дальнейшее пребывание его в данной должности может

привести к еще большему ущербу или к дальнейшему

злоупотреблению. Руководитель также обязан обеспечить сбор актива

для обсуждения результатов ревизии и принять меры к устранению

выявленных недостатков и к недопущению их в дальнейшем.

Должностные лица, служебная деятельность которых

проверяется, обязаны по требованию ревизора предъявить для

проверки документы, учетные регистры, бланки строгой отчетности,

денежные средства и ТМЦ, дать объяснения в устной и письменной

форме по вопросам, имеющим отношение к проводимой ревизии или

проверке. Они имеют право присутствовать при инвентаризации

вверенных им ценностей, контрольных запусках сырья и материалов в

производство, контрольных обмерах, осмотрах складов и хранящихся в

них материальных ценностей, знакомиться с актами ревизий и

проверок, относящихся к их служебной деятельности, и представлять в

письменной форме объяснения и возражения по ним, знакомиться со

всеми документами и отчетами, послужившими основанием для

выводов о допущенных проверяемыми лицами недостатках в работе,

нарушениях или злоупотреблениях, а также произведенными

расчетами сумм подлежащего возмещению материального ущерба,

предоставлять ревизору подлинные документы и другие материалы в

оправдание своих действий.

Должностные лица несут ответственность за преднамеренное

искажение фактов и обстоятельств, в результате чего ревизору не

представилось возможным установить истинное содержание

хозяйственных операций и реальный размер причиненного

предприятию материального ущерба, а также за невыполнение

требований ревизора о представлении для проверки материальных

ресурсов, документов, учетных регистров, отчетов и объяснений.

Ответственность должностных лиц определяется должностными

инструкциями, разработанными на основании типовых должностных

инструкций и утвержденными руководителем предприятия.

3.7 Методические приемы ревизии

Существуют две группы методов документального контроля:

методы формально-правовой проверки и методы проверки реальности

хозяйственных операций.

Методы формально-правовой проверки документов:

 проверка соблюдения правил составления, полноты и

подлинности оформления документов;

 сопоставление учетных и отчетных показателей с

показателями бизнес-планов и установленными нормативами;

 проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных

операций, т. е. проверка соответствия отраженных в документах

операций установленным правилам;

 проверка арифметических расчетов клиента – перерасчет, т. е.

арифметический (счетный) контроль и др.

Методы проверки реальности (достоверности) отраженных в

документах обстоятельств и процессов:

 сопоставление документов, отражающих операции с

документами, которые явились основанием для этих операций;

 получение письменного подтверждения от третьих лиц о

реальности остатков на счетах денежных, счетах расчетов, счетах

дебиторской и кредиторской задолженности и др.;

 проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и

отчетности, правильности корреспонденции счетов;

 аналитические процедуры (самостоятельно осуществляемые

ревизором расчеты, часто значительные по объему);

 прослеживание, т. е. процедура, в ходе которой проверяющий

исследует некоторые первичные документы, проверяет отражение их

данных в регистрах аналитического и синтетического учета, находит

заключительную корреспонденцию и убеждается в правильности

(неправильности) отражения в учете соответствующей операции;

 специальные методы (встречная проверка, взаимная проверка,

контрольное сличение, восстановление натурально-стоимостного

учета, логическое исследование хозяйственных операций и др.);

 подготовка альтернативных балансов, как промежуточных

(сырья, материалов, выхода продукции), так и заключительного

бухгалтерского («пробного»).

Приемы документального контроля также можно разбить на

приемы проверки отдельного документа; приемы проверки нескольких

документов по однотипным или взаимосвязанным хозяйственным

операциям; приемы проверки системных бухгалтерских записей.

Методические приемы проверки отдельного документа:

– формальная проверка. Это визуальная проверка документов:

проверка правильности заполнения реквизитов, отсутствия

неоговоренных исправлений, а также проверка наличия и подлинности

тех реквизитов, которые предусмотрены для данного типа документов.

Такие реквизиты, как подписи, печати, штампы, при необходимости

можно сопоставить с реквизитами на других документах,

составленных ранее или позднее;

– арифметическая проверка. Она состоит в пересчете

результатов таксировки, общих итого, взаимоувязки начислений и

удержаний (скидок) и т. д.;

– нормативно-правовая проверка. Проверяется соблюдение

различных норм и нормативов, инструкций, положений и т. п.;

– проверка на действительность хозяйственной операции (в

неискаженных объемах) или фактов экономической деятельности.

Среди приемов проверки нескольких документов по однотипным

или взаимосвязанным операциям наиболее часто используют

встречную проверку и взаимную сверку.

Встречная проверка – сопоставление двух различных вариантов

одного и того же документа (а при необходимости и других

взаимосвязанных с проверяемой хозяйственной операцией

документов), а также учетных регистров, которые находятся в двух

различных организациях или в двух различных подразделениях одного

и того же предприятия. При такой проверке могут быть вскрыты

следующие злоупотребления:

 полное или частичное недооприходование ТМЦ и денежных

средств, полученных от другой стороны, участвующей в

хозяйственной операции;

 присвоение выручки от реализации товаров, работ и услуг (в

том числе и сдаваемой в банк);

 наличие полностью или частично бестоварных операций;

 излишнее списание ТМЦ и денежных средств и др.

При взаимной сверке сопоставляются различные по своему

наименованию и характеру документы, в которых отражаются

различные аспекты одной и той же или нескольких взаимосвязанных

операций.

Взаимная сверка позволяет выявить:

 полностью или частично бестоварные или безденежные

операции;

 участие в торгово-хозяйственной деятельности неучтенных

товаров;

 создание неучтенных излишков различных материалов, сырья,

товаров и тары, а также других ценностей с целью дальнейшего

оформления подложных документов об их реализации или

приобретении (с присвоением самих ценностей или их денежного

эквивалента);

 создание неучтенных излишков готовой продукции либо

необоснованного начисления и выплаты заработной платы;

 составление подложных бухгалтерских проводок либо

проводок, не подтвержденных оправдательными первичными

документами, и др.

Приемами проверки системных бухгалтерских записей являются

контрольное сличение, восстановление количественно-суммового

учета,

хронологическая проверка движения товарно-материальных

ценностей и денежных средств.

Сущность контрольного сличения состоит в проверке

количественной информации о движении однородных ценностей за

межинвентаризационный период. При помощи этого приема контроля

можно выявить определенные противоречия в учетной информации,

которые являются признаками возможных злоупотреблений.

Особенности контрольного сличения позволяют выявить

злоупотребления персонала (администрации), которые связаны:

– с созданием неучтенных излишков отдельных видов ТМЦ в

результате их недооприходования; излишнего списания части ТМЦ

под видом документированного расхода; неправомерного оформления

пересортицы;

– манипулированием ценами при верной количественной

информации о движении однородных ценностей в результате

занижения цен на получаемые товары, завышения цен на отпускаемые

и списываемые товары;

– сокрытием части выручки, полученной за реализацию ТМЦ.

Вместе с тем данный методический прием документального

контроля имеет существенные недостатки:

– относительная трудоемкость и потребность использования

наиболее квалифицированного персонала;

– технические трудности по выявлению злоупотреблений между

датами инвентаризаций, поскольку материально ответственные лица

имеют возможность определить примерное сбалансирование размеров

прихода и документального расхода товаров.

Методический прием восстановления количественно-суммового

учета применим на предприятиях розничной торговли, где ведется

суммовой учет, а также в организациях, которые ведут

количественный учет ТМЦ, но он очень запущен.

Применение восстановления количественно-суммового учета

может выявить, например, такие противоречия в учетных записях, как

превышение количества отпущенных ТМЦ максимально возможного

их остатка на конец отчетного периода.

Хронологическая проверка движения ТМЦ и денежных средств

состоит в том, что их остатки определяют не только на дату той или

иной инвентаризации, но при необходимости – на каждую дату (на

конец каждого дня) любого межинвентаризационного периода.

Применение этого методического приема может выявить, например,

такие противоречия, как оформление расхода ТМЦ, еще не

поступивших в организацию.

Сканирование (просмотр) первичных документов и отчетов,

составленных на их основе материально ответственными лицами за ряд

смежных периодов: товарных отчетов, отчетов кассира и пр.

Такие просмотры (сканирование) осуществляются с целью

выявления необычных операций, их объемов, подписей и т. д.

Например, может быть выявлено несоответствие прилагаемых

кассовых ордеров к отчету кассира либо отсутствие подписи главного

бухгалтера на приходном кассовом ордере и т. д.

Наблюдение проверяющего. Чем выше квалификация

проверяющего, тем больше результатов принесет этот методический

прием. Наблюдения проверяющего длятся в ходе всей проверки.

Однако это не значит, что все результаты наблюдений будут

использованы. Часть из них может служить толчком для применения

других методических приемов, например, подтверждения, взаимной

проверки и т. д.

Подтверждение. Процедура, в ходе которой проверяющий

получает письменные подтверждения от третьих лиц о реальности

остатков на счетах денежных средств, счетов расчетов, счетов

дебиторской и кредиторской задолженности и убеждается в

правильности (неправильности) числящейся задолженности, сумме на

счете в банке и т. д.