Муханова Л.З. Контроль и ревизия
Подождите немного. Документ загружается.
Различия между внутренним и внешним аудитом вытекают также
из их основных задач и из времени выполнения работы. Если
основной задачей внутреннего аудита является подготовка
информационных материалов о финансово-экономическом состоянии
данного предприятия для руководства, то главная задача внешнего
аудита – подготовка соответствующего заключения для внешних
заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налоговой
службы, банков, партнеров по бизнесу, органов власти и т.д.
Внутренний аудит, являясь составной частью
внутрихозяйственного контроля на предприятии, осуществляется
непрерывно. Периодичность внешнего аудита, как правило, один раз в
год.
2.3 Вопросы и задания
1. На какие органы законодательной власти возложены функции
государственного финансового контроля?
2. Перечислите федеральные органы исполнительной власти,
наделенные полномочиями по осуществлению финансового контроля.
3. Каковы основные функции Счетной палаты Российской
Федерации?
4. Каковы основные функции Главного контрольного
управления?
5. Опишите контрольные функции Министерства финансов
Российской Федерации.
6. Перечислите и охарактеризуйте контролирующие органы
Министерства финансов Российской Федерации.
7. Раскройте основные функции Федеральной службы
финансово-бюджетного надзора.
8. Опишите контрольные функции Федерального казначейства.
9. Раскройте контрольные функции Федеральной налоговой
службы.
10. Какие контрольные функции выполняет бухгалтерская служба
на предприятии?
11. Опишите контрольные функции ревизионной комиссии
коммерческой организации.
12. Какие основные функции выполняет служба внутреннего
аудита?
13. Каковы основные отличия между внутренним и внешним
аудитом?
31
2.4 Тесты
1. Государственный финансовый контроль возложен:
а) на Министерство финансов;
б) на Федеральную налоговую службу;
в) на Центральный банк;
г) на Счетную палату Российской Федерации.
2. Контрольным органом в Администрации Президента является:
а) Федеральная служба финансово-бюджетного надзора;
б) Счетная палата Российской Федерации;
в) Главное контрольное управление Президента;
г) Федеральная служба по финансовому мониторингу.
3. Счётная палата Российской Федерации – это…
а) постоянно действующий орган государственного финансового
контроля, подотчётный Федеральному Собранию;
б) орган государственного финансового контроля, подотчётный
Министерству финансов;
в) постоянно действующий негосударственный орган
финансового контроля;
г) аудиторское учреждение.
4. Министерство финансов осуществляет координацию и
контроль деятельности следующих государственных служб:
а) Федеральной налоговой службы, Федеральной таможенной
службы, Федеральной службы страхового надзора, Федеральной
службы финансово-бюджетного надзора;
б) Федеральной налоговой службы, Федеральной службы
страхового надзора, Федеральной службы финансово-бюджетного
надзора, Федеральной службы по финансовому мониторингу;
в) Федеральной налоговой службы, Федеральной службы
страхового надзора, Федеральной службы финансово-бюджетного
надзора, Федеральной службы судебных приставов;
г) Федеральной налоговой службы, Федеральной таможенной
службы, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора,
Федеральной службы судебных приставов, Федеральной службы по
финансовому мониторингу.
5. Территориальные органы Федерального казначейства
осуществляют контрольные функции:
32
а) на стадиях текущего и последующего контроля в процессе
исполнения федерального бюджета;
б) на стадиях предварительного и текущего контроля в процессе
исполнения федерального бюджета;
в) на стадии последующего контроля в процессе исполнения
федерального бюджета;
6. Внутрихозяйственный ревизионный контроль осуществляется в
интересах:
а) исполнительного органа предприятия;
б) следственных органов;
в) внешних пользователей бухгалтерской отчетности
организации;
г) собственников организации.
7. Ревизионная комиссия акционерного общества утверждается:
а) президентом (директором) общества;
б) общим собранием акционеров;
в) налоговым органом;
г) трудовым коллективом предприятия.
8. Основная задача внутреннего аудита – это:
а) подготовка информации о финансово-экономическом
состоянии предприятия для налоговых органов;
б) подготовка информации о финансово-экономическом
состоянии предприятия для внешних аудиторов;
в) подготовка информации о финансово-экономическом
состоянии предприятия для муниципальных органов;
г) подготовка информации о финансово-экономическом
состоянии предприятия для его руководства.
9. Целями аудита могут быть:
а) оценка состояния бухгалтерского учета и проверка
достоверности бухгалтерской отчетности;
б) подтверждение проекта эмиссии ценных бумаг;
в) проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и
подготовка рекомендаций по укреплению финансового состояния
клиента;
г) консультирование по вопросам бухгалтерского учета,
налогообложения, хозяйственного права.
33
10. К органам внутреннего контроля коммерческих и
некоммерческих организаций относят:
а) службу бухгалтерского учета;
б) службу внутреннего контроля (аудита);
в) ревизионную комиссию акционерного общества;
г) аудиторскую организацию.
34
3 РЕВИЗИЯ – ОСНОВНАЯ ФОРМА ФИНАНСОВОГО
КОНТРОЛЯ
3.1 Сущность и задачи ревизии
Ревизия выступает одним из важнейших методов финансового
контроля. Слово «ревизия» происходит от латинского revision, т.е.
«пересмотр». Определение ревизии содержится в «Инструкции о
порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными
органами Министерства финансов Российской Федерации» (приказ
Министерства финансов от 14 апреля 2000 г. № 42н), в соответствии с
которой осуществляется контрольно-ревизионная деятельность
государственных ревизоров.
Согласно инструкции, ревизия представляет собой систему
обязательных контрольных действий по документальной и
фактической проверке законности и обоснованности совершенных в
ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций
ревизуемой организацией, правильности их отражения в
бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий
руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, на которых в
соответствии с законодательством Российской Федерации и
нормативными актами установлена ответственность за их
осуществление.
Цель ревизии – осуществление контроля за соблюдением
законодательства Российской Федерации при осуществлении
организацией хозяйственных и финансовых операций, их
обоснованностью, наличием и движением имущества и
обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов
в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
Основной задачей ревизии, согласно вышеназванной инструкции,
является проверка финансово-хозяйственной деятельности
организации по следующим направлениям:
– соответствие осуществляемой деятельности организации
учредительным документам;
– обоснованность расчетов сметных назначений;
– исполнение смет расходов;
– использование бюджетных средств по целевому назначению;
– обеспечение сохранности денежных средств и материальных
ценностей;
– обоснованность образования и расходования государственных
внебюджетных средств;
35
– соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения
бухгалтерского учета и составления отчетности;
– обоснованность операций с денежными средствами и ценными
бумагами, расчетных и кредитных операций;
– полнота и своевременность расчетов с бюджетом и
внебюджетными фондами;
– операции с основными средствами и нематериальными
активами;
– операции, связанные с инвестициями;
– расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими
лицами;
– обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей
деятельностью, и затрат капитального характера;
– формирование финансовых результатов и их распределение.
Ревизия по времени осуществления относится к последующему
контролю и проведению путём сплошной или выборочной проверки
совершённых хозяйственных операций по данным первичных
документов, записей в учётных регистрах и отчётности. Она
объединяет в себе фактический и документальный контроль, что
позволяет наиболее полно и глубоко проверить результаты
производственной и хозяйственно-финансовой деятельности
предприятий (объединений), организаций и учреждений,
эффективность использования находящихся в их распоряжении
материальных, финансовых и трудовых ресурсов.
В ходе ревизии изучаются все стороны хозяйственно-финансовой
деятельности проверяемых предприятий, организаций и учреждений,
что не является обязательным при осуществлении других способов
хозяйственного контроля.
В отличие от других способов хозяйственного контроля ревизия
имеет чёткий правовой статус, определяющий границы её
распространения, сроки проведения, права и обязанности лиц,
проводящих ревизию и должностных лиц, деятельность которых
проверяется, порядок оформления и рассмотрения результатов
ревизии.
Следовательно, ревизия – это способ последующего контроля за
производственной и хозяйственно-финансовой деятельностью
предприятий (объединений), организаций и учреждений.
В процессе ревизии фиксируются только документально
подтверждённые факты злоупотреблений, бесхозяйственности,
халатного отношения к исполнению служебных обязанностей,
нарушений финансовой дисциплины, требований действующего
36
законодательства, нормативных положений и инструктивных указаний,
причин, условий возникновения и последствий нарушений;
выявляются неиспользованные резервы эффективности производства;
проверяется система обеспечения сохранности хозяйственных средств,
а также соблюдения действующих стандартов по учёту и отчётности и
т.д.
3.2 Классификация ревизий
В процессе контрольно-ревизионной деятельности различают
разные виды ревизий, которые классифицируются по определенным
признакам [6, 8].
В зависимости от органов, осуществляющих ревизии, их
подразделяют на ведомственные, вневедомственные и
внутрихозяйственные.
Ведомственные ревизии производятся контрольно-ревизионным
аппаратом вышестоящих органов (министерств, государственных
комитетов и ведомств) в подведомственных им предприятиях,
организациях, учреждениях.
Вневедомственные ревизии производятся контрольно-ревизион-
ным аппаратом органов государственного контроля, наделённых
контрольными правами по отношению к предприятиям, организациям
и учреждениям всех отраслей экономики, независимо от их
ведомственной подчинённости.
Внутрихозяйственными являются ревизии, проводимые внутри
предприятия (объединения). Они, как правило, контролируют
деятельность входящих в состав предприятия (объединения)
структурных подразделений, не имеющих юридической
самостоятельности.
По организационному признаку ревизии могут быть плановыми и
внеплановыми. Плановые ревизии проводятся в соответствии с планом
ревизионной работы. Вышестоящие органы планируют ежегодное
проведение ревизий в подведомственных предприятиях и
организациях, а в бюджетных организациях и учреждениях, не
осуществляющих непосредственно хозяйственных операций – не реже
одного раза в два года.
Внеплановые ревизии планом не предусматриваются, а
проводятся при необходимости. Такие ревизии могут быть вызваны
неблагополучным положением дел на отдельном предприятии, при
обнаружении фактов хищений и злоупотреблений, по просьбе судебно-
следственных органов и т.д. При расследовании некоторых
37
преступлений, особенно хищений денежных средств и имущества,
ревизия проводится в обязательном порядке. Материалы такой ревизии
дают возможность следственным органам установить лиц, виновных в
злоупотреблениях, способы совершения хищений и суммы
материального ущерба.
В зависимости от полноты проверки деятельности предприятия
ревизии подразделяются на комплексные, некомплексные и
тематические.
Комплексными считаются ревизии, при которых проверяются все
стороны деятельности предприятия, его производственная и
финансово-хозяйственная деятельность.
Комплексная ревизия осуществляется бригадой, в состав которой
кроме бухгалтера-ревизора входят специалисты, знающие экономику и
технологию производства, организацию труда и другие вопросы
производственной и финансово-хозяйственной деятельности. Участие
в комплексной ревизии специалистов по различным областям знаний
позволяет выявить резервы улучшения производственной и
финансовой деятельности предприятия, способствует дальнейшему
повышению эффективности производства.
Некомплексной называется ревизия, проводимая одним ревизором
(обычно специалистом по бухгалтерскому учёту и финансам), при
которой проверяется хозяйственно-финансовая деятельность.
Некомплексные ревизии не позволяют в полной мере выявить
состояние ведения производства, уровень внедрения достижений
научно-техничес-кого прогресса и передовых технологий, поэтому они
менее эффективны по сравнению с комплексными ревизиями.
Тематическими считаются ревизии, проводимые в целях
проверки состояния отдельных разделов (частей, участков
экономической и социальной деятельности предприятий или
организаций. Такие ревизии назначаются для детального изучения
соответствующих тем (вопросов), разработок и конкретных
мероприятий по устранению выявленных недостатков. Темами таких
ревизий, например, могут быть: «Ревизия обеспечения сохранности и
рационального использования материальных ресурсов (всех или
конкретных видов)», «Ревизия правильности образования и
использования фондов специального назначения» и др.
В зависимости от полноты проверки хозяйственных операций
ревизии классифицируются на сплошные, выборочные,
комбинированные.
При сплошных ревизиях проверяются за весь ревизионный период
все без исключения хозяйственные операции, записи в учётных
38
регистрах и отчётные показатели. Это наиболее эффективный вид
ревизии, однако, как правило, из-за большой трудоёмкости он
используется только в тех случаях, когда на предприятии допущены
серьезные нарушения и злоупотребления.
Выборочные ревизии предусматривают проверку хозяйственных
операций и бухгалтерских документов не за весь ревизионный период,
а только за время, заранее намеченное ревизором, т.е. за определённые
промежутки времени внутри ревизионного периода.
Комбинированные ревизии сочетают выборочное и сплошное
исследование хозяйственных операций. Одни участки деятельности
предприятий проверяются выборочно, другие – сплошным способом.
Сплошным способом проверяются кассовые операции и расчёты с
подотчётными лицами, все другие хозяйственные операции –
выборочно. Однако если в процессе выборочной проверки будут
выявлены хищения, злоупотребления и другие серьёзные нарушения
финансовой или расчётно-платёжной дисциплины, то по данному
кругу хозяйственных операций следует провести сплошную проверку
документов и записей в учётных регистрах.
По результатам проведённой ревизии составляется акт, на основе
которого разрабатываются мероприятия, направленные на устранение
выявленных недостатков производственно-хозяйственной
деятельности предприятий и мобилизации внутрипроизводственных
резервов.
3.3 Планирование контрольно-ревизионной работы
Контрольно-ревизионные органы составляют перспективные и
текущие планы проведения ревизий. Перспективные планы
составляются на несколько (три и более) лет. Они включают в себя
мероприятия по организации контрольно-ревизионной работы, по
внедрению современных форм и методов контроля, по разработке
нормативно-справочных материалов, по подготовке и повышению
квалификации кадров. Текущие планы составляются на предстоящий
календарный год. Они отличаются большей детализацией и включают
в себя перечень работ, связанных непосредственно с осуществлением
контрольных функций.
Годовой текущий план контрольно-ревизионной работы состоит
из двух разделов: план документальных ревизий и план тематических
проверок. В годовом плане ревизий отражается следующая
информация: наименование и местонахождение ревизуемых
предприятий; сведения о предыдущей ревизии по каждому
39
предприятию (когда, за какой срок и кем она проводилась);
ревизуемый период; вид ревизии; срок проведения ревизии;
продолжительность ревизии (в днях); исполнители.
В среднем на одного ревизора планируется около 8-9 ревизий.
Это примерно 2/3 рабочего времени ревизора. Остальное время
отводится на подготовку к ревизиям, проведение внеплановых ревизий
и проверок, учебу, участие в семинарах, на очередной отпуск и др.
При составлении планов проведения ревизий предусматривают,
чтобы организации подвергались проверкам не менее раза в год.
Каждая ревизия должна охватывать период, начинающийся со дня
окончания предыдущей проверки и заканчивающийся датой начала
планируемой ревизии. Например, на предприятии в прошлом году
была проведена комплексная ревизия по состоянию на 1 февраля.
Планом на текущий год предусмотрена ревизия на этом предприятии в
марте месяце. Следовательно, ревизуемый период длится с 1 февраля
прошлого года по 1 марта текущего года и составляет 12 месяцев. При
определении очередности ревизий необходимо учитывать время,
прошедшее после предыдущей ревизии, наличие информации о
злоупотреблениях, хищениях и недостачах товарно-материальных
ценностей и других недостатках в финансово-хозяйственной
деятельности предприятия в прошедшем периоде.
Планируемая продолжительность ревизии (в днях) зависит от
объема работы предприятия и документооборота, вида ревизии и не
может превышать 30 дней. Продление срока ревизии допускается с
разрешения руководителя органа, назначившего ревизию. Основанием
для продления срока могут быть следующие причины:
– проведение ревизии за время, превышающее один год;
– изменение программы в ходе осуществления ревизии;
– необходимость сплошной проверки хозяйственных операций с
целью установления полного размера причиненного материального
ущерба при выявлении фактов хищений, злоупотреблений и других
нарушений;
– болезнь ревизора на срок до одного месяца (при болезни на срок
более одного месяца рекомендуется назначить другого ревизора) и т.п.
Утвержденные в установленном порядке планы проведения
ревизий могут дополняться и уточняться исходя из конкретных
обстоятельств (смена руководителей или главных бухгалтеров
предприятий, хищения, злоупотребления и т.п.). Планы эти не должны
разглашаться, чтобы обеспечить внезапность проведения каждой
ревизии.
Составляются также планы проведения тематических проверок:
40