Муханова Л.З. Контроль и ревизия
Подождите немного. Документ загружается.
Прослеживание. Прием, который чаще всего употребляют для
проверки нетипичных операций или фактов хозяйственной жизни, а
именно: анализируется первичный документ, устанавливается его
реальность, правильность обработки, переноса в учетный регистр и
обоснованность бухгалтерской записи.
Подготовка альтернативного баланса. Например, баланс сырья,
материалов и выхода продукции позволяет выявить отклонения от
нормативного расхода сырья, материалов, выхода продукции
(выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в
достоверности исчисленного финансового результата.
Знание и умение применения основных методов и приемов
существенно повышает эффективность контроля. Все хозяйственные
операции и факты хозяйственной жизни у экономических субъектов
должны быть документированы. Проверяющий работает с первичными
документами, учетными регистрами, формами отчетности и т. д.
Документы могут быть либо доброкачественными, либо
недоброкачественными, и частные задачи проверяющего нередко
состоят в выявлении недоброкачественных документов с целью их
последующего анализа и определения последствий их использования
экономическим субъектом.
Для классификации документов по качественным признакам
используют три критерия доброкачественности документов:
1) формальный критерий. Любой доброкачественный документ
должен быть составлен по определенной форме. В РФ широко
используются типовые межведомственные формы различных
первичных документов. В документе должны быть заполнены все
реквизиты;
2) критерий законности. Хозяйственная операция, отраженная в
документе, должна быть законна по своему содержанию, быть
санкционированной в установленном порядке ответственными
должностными лицами;
3) критерий действительности. Документ должен отражать
содержание именно той хозяйственной операции, для которой он был
создан, причем отражать это содержание в неискаженном виде
относительно объемов, даты, участвующих в хозяйственной операции
сторон или лиц и т. д.
Документы, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных
критериев, являются недоброкачественными.
Недоброкачественные документы, в свою очередь, могут быть
подразделены на две группы.
1. Документы, недоброкачественные по форме. Они отражают
61
реальные хозяйственные операции в неискаженном виде и объеме.
Однако среди них могут быть:
неправильно оформленные, например, с использованием не
типовой межведомственной формы, а той формы, которая применяется
только в данной организации;
неоформленные или недооформленные, например, без
указания определенных реквизитов, обязательных для данного типа
документов.
2. Документы, недоброкачественные по существу. Они могут
отражать информацию, которая оказывает существенное воздействие
на достоверность финансовых результатов, среди них могут быть:
недоброкачественные документы, содержащие случайные
ошибки или даже незаконные операции, например совершенные по
незнанию;
содержащие признаки материального или интеллектуального
подлога. Для этого среди подложенных документов выделяют:
материальный подлог – это документы, в которых содержатся
подделки определенной части информации. Например, подделка
подписи, исправление даты и т. п.;
– интеллектуальный подлог – это такие документы, которые
составлены и оформлены верно, но которые содержат заведомо
ложную информацию.
Подлоги, сочетающие интеллектуальный и материальный
подлоги, называются комбинированными.
Методы фактического контроля:
инвентаризация;
осмотр;
обследование;
контрольный запуск сырья в производство;
лабораторный анализ качества товаров, сырья и готовой
продукции;
экспертная оценка;
проверка объемов выполненных работ;
проверка соблюдения трудовой дисциплины и фактического
использования рабочего времени;
получение устных и письменных объяснений, справок и
ответов на заранее разработанные анкеты;
контрольная покупка и др.
Инвентаризация. Руководители предприятий несут
ответственность за правильное и своевременное проведение
инвентаризации товарно-материальных ценностей и денежных средств
и за обеспечение ее внезапности.
62
Основными задачами инвентаризации являются: контроль за
сохранностью активов и действиями должностных лиц, обеспечение
достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, проверка
соблюдения правил и условий хранения и использования ценностей,
выявление устаревших и неиспользуемых ценностей, проверка
реальности стоимостной оценки имущества.
Для правильной постановки инвентаризационной работы крупные
экономические субъекты создают специальные комиссии: постоянно
действующую инвентаризационную комиссию и рабочие
инвентаризационные комиссии.
Для повышения действенности инвентаризации практикуются и
контрольные проверки (перепроверки) ее материалов. Их нередко
проводят с участием независимых (внешних) аудиторов, хотя чаще с
участием членов рабочих инвентаризационных комиссий и
материально ответственных лиц по окончании инвентаризации, но
обязательно до открытия склада (кладовой, секции и т. п.), где
производилась инвентаризация. При этом проверяются наиболее
дорогостоящие и пользующиеся повышенным спросом ценности,
значащиеся в описи. Результаты контрольных проверок
инвентаризаций оформляются актом. Учет проводимых контрольных
проверок ведется бухгалтерией в специальной книге.
Окончательные заключения и предложения по результатам
инвентаризации выносит и утверждает на своем заседании постоянно
действующая инвентаризационная комиссия. Как правило, в протоколе
такого заседания отражается следующая информация:
– подробные сведения о причинах и виновниках недостач,
потерь и излишков;
– меры, принятые по отношению к виновным лицам;
– предложения по регулированию расхождений фактического
наличия ценностей против данных бухгалтерского учета.
Выявленные при инвентаризации расхождения между
фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета
отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
– излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма
зачисляется на финансовые результаты организации;
– недостача имущества и его порча в пределах норм
естественной убыли относится на издержки производства или
обращения, сверх норм – на счет виновных лиц. Если виновные лица
не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то
убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на
финансовые результаты организации.
63
Предложения о возможности взаимного зачета пересортицы
готовит рабочая инвентаризационная комиссия. Она представляет их
на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной
комиссии. Окончательное решение о взаимозачете обычно принимает
руководитель предприятия.
При пересортице часто возникают суммовые разницы (либо
положительные, либо отрицательные), но взаимозачет этих разниц
недопустим. А на ту суммовую разницу, которая образовалась не по
вине материально ответственных лиц, в протоколах
инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие
объяснения о причинах, по которым такая разница не может быть
отнесена на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы
действительно не могут быть установлены, то суммовые разницы
рассматриваются как недостача товаров сверх норм убыли.
Осмотр. Этот методический прием довольно часто применяется
материально ответственными лицами, например, при принятии
товарно-материальных ценностей. Проверяющий также может
использовать такой прием при осмотре места хранения ТМЦ,
незавершенного строительства и т. д. Результаты осмотра
сопоставляются с нормативными требованиями, содержанием
хозяйственных договоров, бухгалтерских документов и записей с
последующей корректировкой.
Обследование. Это непосредственное изучение компетентными
работниками определенных объектов хозяйственной системы. Однако
при обследовании чаще осуществляется документирование важной
информации об их выявленных дополнительных особенностях. Это
могут быть акты, протоколы и другая подобная документация.
Так, например, при обследовании места хранения ТМЦ
выясняется состояние складского хозяйства, наличие охраны,
сигнализации, исправность весоизмерительных приборов. Для
обследования чаще привлекаются работники правоохранительных или
финансовых органов, а также специалисты (товароведы, технологи и
пр.).
Контрольная покупка. Это специальный, по особой программе
организованный методический прием фактического контроля,
потенциально позволяющий определить правильность и законность
отпуска товаров покупателям и расчетов с ними в условиях
непосредственного совершения указанных хозяйственных операций.
Контрольная покупка призвана способствовать выявлению и
документальной фиксации фактов обмана покупателей, нарушения
продавцами лицензионных правил торговли и др.
64
Лучше, если контрольная покупка осуществляется с соблюдением
следующих условий:
а) групповой (коллективный) метод проверки, т. е. ее проведение
не одним человеком, а группой из 2–4 человек;
б) предварительное наблюдение за тем, каковы навыки работы
продавцов по отпуску товара и кассиров-контролеров по расчетам с
покупателями, как именно работники соблюдают правила торговли;
в) проверке должны быть подвергнуты не только фактически
отпущенные, но и уже расфасованные, подготовленные к отпуску
товары, находящиеся в торговом зале;
г) документальное оформление факта и имеющих отношение к
делу подробностей контрольной покупки на заранее подготовленных
для этой цели бланках.
Выпуск контрольной партии продукции. Под контрольной
партией продукции подразумевают такую ее партию, выпуск которой
организуется проверяющими со специальной, но заранее не
объявляемой контрольной целью.
Важнейшие условия выпуска контрольной партии продукции как
методического приема состоят в том, что он, как правило, организуется
и осуществляется в тех же самых условиях, на том же самом
оборудовании, с теми же самыми основными и подсобными рабочими
и другим персоналом, из тех же видов сырья, которые были
задействованы в выпусках предыдущих партий этой же продукции
(подвергаемых контролю в течение проверяемого периода).
Контрольный запуск сырья в производство. При контрольном
запуске сырья в производство, как и при выпуске контрольной партии
продукций, фактический контроль ориентирован на организацию и
осуществление внешне обычного производственного процесса, но под
наблюдением проверяющих.
Контрольный запуск сырья в производство необходимо
осуществлять также по заранее продуманной программе с
привлечением опытных компетентных работников, являющихся
независимыми по отношению к проверяемым экономическим
субъектам (а также к персоналу, работающему на конкретном объекте,
где этот запуск планируется осуществить). Заранее определяются и
количество
проверяющих, и места их расстановки при контрольном
запуске сырья. Нужно, чтобы была возможность расставить их по всем
узловым пунктам технологического процесса.
Лабораторный анализ качества товаров, сырья и материалов,
готовой продукции. Целью такой проверки является уточнение их
сущностных характеристик и получение на этой основе качественно
65
новой информации.
В некоторых отраслях для организации и проведения такого
анализа содержится большое количество лабораторий, а также
значительный штат сотрудников различной квалификации.
Начинается такой анализ, естественно, с обычного визуального
осмотра поступающей с потока продукции.
Получение письменных объяснений и справок. Письменные
объяснения как особый методический прием фактического контроля
практикуются довольно часто: при инвентаризации; осмотре,
обследовании, контрольной покупке, выпуске контрольной партии
продукции и контрольном запуске сырья в производство; экспертной
оценке и лабораторном анализе качества товаров, сырья и материалов,
готовой продукции.
3.8 Вопросы и задания
1. Дайте определение ревизии.
2. Назовите основные задачи ревизии.
3. Какие виды ревизий вы знаете? Охарактеризуйте их.
4. Опишите текущее планирование контрольно-
ревизионной деятельности, составление общих и индивидуальных
планов.
5. Перечислите этапы ревизионной работы на
проверяемом предприятии.
6. Какую информацию содержит вводная часть акта
ревизии?
7. Как оформляются результаты ревизии?
8. Каким образом реализуются результаты ревизии?
9. Опишите основные методы документального контроля.
10. Опишите методы фактического контроля.
11. Опишите инвентаризацию, как основной метод
фактического контроля.
12. Какие документы считаются недоброкачественными?
13. Охарактеризуйте методические приемы проверки
отдельного документа.
14. Какие приемы проверки системных бухгалтерских
записей вы знаете?
3.9 Тесты
1. Приемы фактического контроля:
66
а) инвентаризация, контрольное сличение, арифметическая
проверка, обследование объектов, нормативно-правовой контроль;
б) формальная и арифметическая проверка, юридическая оценка,
способ обратного счета, встречная проверка;
в) инвентаризация, обследование объектов, контрольный запуск
сырья и материалов в производство, юридическая оценка, способ
обратного счета, встречная проверка;
г) инвентаризация, контрольные обмеры, обследование объектов,
контрольный запуск сырья и материалов в производство.
2. Ревизия – это…
а) система мер по осуществлению документальной и фактической
проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия за
определенный период;
б) система мер по осуществлению юридической проверки
финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
в) система мер по осуществлению документальной проверки
финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный
период;
г) система мер по осуществлению фактической проверки
финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный
период.
3. Образование ревизионной комиссии или избрание ревизора
является обязательным для обществ с ограниченной ответственностью,
имеющих:
а) более 20 участников;
б) более 15 участников;
в) более 10 участников;
г) любое число участников.
4. Ревизионная работа состоит из следующих этапов:
а) подготовки к проведению ревизии, проведения ревизии в
соответствии с программой, оформления отчета о результатах;
б) подготовки к проведению ревизии, проведения ревизии в
соответствии с программой, оформления результатов, реализации
материалов ревизии, контроля за выполнением решений;
в) проведения ревизии в соответствии с общей типовой
программой, оформления отчета о результатах, контроля за
выполнением решений;
г) подготовки к проведению ревизии, проведения ревизии в
67
соответствии с программой, контроля за выполнением решений
ревизоров.
5. Ревизия – это…
а) последующий финансовый контроль;
б) предварительный финансовый контроль;
в) предварительный, текущий и последующий финансовый
контроль;
г) все не верно.
6. Ревизия осуществляется:
а) только в плановом порядке;
б) как в плановом, так и внеплановом порядке;
в) внезапно для проверяемой организации;
г) только по заявке правоохранительных органов.
7. Плановые ревизии в производственной сфере проводятся:
а) не реже одного раза в год;
б) не реже одного раза в 2 года;
в) не реже одного раза в 3 года;
г) не реже одного раза в полгода.
8. Результаты ревизии оформляются:
а) актом ревизии;
б) отчётом ревизионной комиссии;
в) предписанием о нарушениях и злоупотреблениях в
организации;
г) заключением ревизионной комиссии.
9. Руководитель организации, назначившей ревизию, обязан
рассмотреть результаты не позднее чем:
а) в 3-дневный срок по окончании ревизии;
б) в 5-дневный срок по окончании ревизии;
в) в 10-дневный срок по окончании ревизии;
г) в 15-дневный срок по окончании ревизии.
10. Процедура ревизии – это…
а) порядок и последовательность проведения контрольных
действий;
б) календарный план ревизии;
в) приёмы проведения ревизии;
68
г) использованные методы документального и фактического
контроля.
11. Порядок проведения инвентаризации (количество, даты,
перечень запасов):
а) определяется руководителем организации;
б) главным бухгалтером;
в) материально-ответственным лицом.
г) ревизором.
12. Каждая ревизия должна охватывать период:
а) не менее одного года;
б) начиная со дня окончания предыдущей инвентаризации;
в) начиная со дня окончания периода проверки предыдущей
ревизии;
г) начиная со дня завершения предыдущей ревизии.
13. Текущий план проведения ревизии составляется:
а) в одном экземпляре;
б) в двух экземплярах;
в) в трех экземплярах;
г) в четырех экземплярах.
14. Задача ревизии:
а) проверка производственной и финансово-хозяйственной
деятельности организации;
б) проверка бухгалтерского учёта и финансовой отчётности;
в) проверка использования бюджетных средств целевого
назначения;
г) все ответы правильные.
15. В зависимости от полноты проверки деятельности
предприятия ревизии подразделяются:
а) на комплексные, некомплексные, тематические;
б) на полные и неполные;
в) на неограниченные и ограниченные;
г) на тематические, нетематические и комплексные.
16. В основе документального контроля лежит:
а) изучение и анализ различных учётных и других документов;
69
б) систематизация документации предприятия;
в) исследование финансово-хозяйственной деятельности
организации;
г) полное обследование деятельности организации.
17. Внешняя ревизия – это…
а) ревизия, выполняемая учреждением, которое является внешним
и независимым от ревизуемого;
б) ревизия, выполняемая государственными контрольно-ревизи-
онными органами;
в) аудит.
18. Инвентаризация – это…
а) проверка соответствия фактического наличия средств с
данными бухгалтерского учёта;
б) приём документального контроля;
в) проверка фактического наличия материальных ценностей;
г) проверка материально-ответственных лиц.
19. Приёмами документального контроля являются:
а) формальная, арифметическая, экспертная, логическая и
нормативно-правовая проверки;
б) обследование, анкетирование, экспертиза, хронометраж,
обмеры;
в) контрольная проверка, сличение, обратный счёт,
инвентаризация;
г) аудит и ревизия.
20. Акт ревизии – это…
а) отчёт ревизоров об объёмах проделанной работы;
б) предложения по результатам ревизии;
в) основной документ, в котором излагаются результаты ревизии
предприятия;
г) основной документ, в котором излагается план ревизии
предприятия.
21. Область ревизии – это…
а) объекты ревизии и ее пределы;
б) субъекты и объекты ревизии;
в) программа ревизии;
г) законодательно-нормативные акты по контролю.
70