Муханова Л.З. Контроль и ревизия

Подождите немного. Документ загружается.

обеспеченность сметы капитальных вложений финансовыми и другими

ресурсами. Устанавливается наличие проектно-сметной документации

и проектов производства работ. Проверяется соблюдение принципа

концентрации ресурсов на пусковых объектах с целью обеспечения

ввода объектов в установленные сроки.

Капитальные вложения могут осваиваться хозяйственным или

подрядным способом.

Чаще применяется подрядный способ, при этом выполняются

следующие действия:

 проверяется своевременность разработки и утверждения

проектной сметной документации;

 дается оценка содержания договора подряда;

 устанавливается своевременность исполнения обязательств;

 дается правовая оценка договоров, заключенных с

подрядчиками.

Важно проконтролировать целесообразность осуществляемых

капитальных вложений. Например, при проверке целесообразности

приобретения ОС устанавливается обоснованность данной операции в

соответствии с производственной необходимостью и эффективностью

их использования.

При проверке операций по оприходованию объектов

строительства устанавливают соответствие характеристик каждого

возводимого объекта проектно-сметной документации. Выясняется, не

было ли превышения фактической стоимости того или иного объекта

над сметной стоимостью при строительстве хозяйственным способом.

Для этого данные актов приемки-передачи основных средств

сопоставляют с проектно-сметной документацией и с записями в

регистрах аналитического учета по счету 08 «Вложения во

внеоборотные активы».

В необходимых случаях в ходе ревизии проводится контрольный

обмер выполненных работ и проверяется в натуре их эксплуатационная

характеристика. Обращается внимание на правильность учета затрат

по монтажу оборудования, которые отражаются по дебету счета 08 в

соответствии с первичной документацией.

Типичными ошибками при осуществлении долгосрочных

инвестиций могут быть:

 ошибки при определении первоначальной стоимости

вводимого в эксплуатацию объекта;

 ошибки в отражении НДС;

 несоответствие аналитического учета синтетическому учету;

 некорректные бухгалтерские проводки.

4.9 Проверка использования трудовых ресурсов и расчетов

по оплате труда

Источниками информации для ревизии являются следующие

документы:

 приказ об учетной политике организации;

 бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма №1);

отчет о движении денежных средств (форма №4); приложение к

бухгалтерскому балансу (форма №5);

 штатное расписание;

 коллективный договор;

 Главная книга;

 учетные регистры по счетам 68 «Расчеты по налогам и

сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом

по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами» и др., сводные ведомости по начислению зарплаты,

расчетно-платежные ведомости;

 лицевые счета;

 налоговые карточки работников;

 приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-

правового характера;

 первичные документы: табели учета использования рабочего

времени; наряды, путевые листы; листки временной

нетрудоспособности, исполнительные листы и пр.

Основные направления проверки:

 соблюдение положений законодательства о труде;

 организация учета и контроля выработки и начисления

заработной платы рабочим-сдельщикам;

 начисление повременных и прочих видов оплат;

 удержания из заработной платы физических лиц;

 ведение аналитического учета по работающим;

 сводные расчеты по оплате труда;

 расчеты по единому социальному налогу;

 правильность депонирования сумм по заработной плате;

 проверка заявлений на стандартные вычеты при расчете налога

на доходы физических лиц.

В ходе проверки соблюдения трудового законодательства

устанавливается:

 как в организации соблюдается Трудовой кодекс РФ;

 каким образом оформляется прием и увольнение сотрудников;

 как учитывается рабочее время;

 как строится система оплаты труда.

Ревизор выясняет, имеются ли внутреннее положение об оплате

труда работников и коллективный трудовой договор, определяет

списочный и среднесписочный состав работников. Изучаются

категории персонала организации; рассматривается порядок учета

личного состава и рабочего времени, общая организация учета

расчетов с рабочими и служащими.

Выясняются применяемые в организации формы (повременная,

сдельная и аккордная) и системы оплаты труда (простая повременная,

повременно-премиальная, простая сдельная, сдельно-премиальная,

косвенно-сдельная, сдельно-прогрессивная).

В процессе проверки организации учета и контроля выработки и

начисления заработной платы рабочим-сдельщикам устанавливается

правильность:

 оформления нарядов, маршрутных листов и др. (по форме,

существу, арифметически);

 применения сдельных расценок;

 переноса сумм в расчетную ведомость.

При проверке расчетов по начислению повременных и прочих

видов оплаты устанавливается правильность:

 расчетов по начислению повременных видов оплат, в том

числе оплаты сверхурочных работ, работ в выходные и праздничные

дни;

 начисления среднего заработка при предоставлении

очередного отпуска либо за период временной нетрудоспособности;

 начислений премий в соответствии с коллективным

договором. Премии могут быть связаны с результатами

производственной деятельности (перевыполнением плана

производства, товарооборота). Такие премии относятся в дебет счетов

учета затрат, а могут быть и не связанными с этими результатами и

начисляются за счет нераспределенной прибыли.

При проверке расчетов удержаний из заработной платы

физических лиц необходимо иметь в виду, что удержания бывают

обязательными и инициативными. К обязательным относят налог на

доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам, а к

инициативным – удержания за причиненный организации ущерб

(суммы недостач), удержания в профсоюз. Должно быть заявление

работника с просьбой удерживать у него эти суммы. Проверяются

справочные данные и соответствие алгоритма расчета

законодательным документам.

В процессе проверки ведения аналитического учета по

работающим устанавливается степень сохранности этой информации

(не менее 75 лет). Аналитический учет по работающим должен вестись

по каждому работнику по всем видам начислений и удержаний в

расчетно-платежных ведомостях и лицевых счетах.

В ходе проверки сводных расчетов по оплате труда проверяется

правильность бухгалтерских проводок по счету 70 «Расчеты с

персоналом по оплате труда». Например, основная зарплата, включая

сверхурочные работы, работу в выходные и праздничные дни,

относится в дебет счетов учета затрат. Начисление пособий по

временной нетрудоспособности относится в дебет счета 69 «Расчеты

по социальному страхованию и обеспечению», премии по итогам года

– в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Проверяется правильность образования, использования и

корректировки резервов на предстоящую оплату отпусков, на выплату

ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждений по итогам

работы за год. Особо контролируется соответствие записей по оплате

труда, значащихся в расчетной и платежной ведомостях, записям в

журнале-ордере №1 «Касса».

При проверке налогооблагаемой базы для расчетов по единому

социальному налогу устанавливается правильность:

 исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и

своевременность их перечисления по назначению;

 отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на

себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского

учета и для целей налогообложения;

 расчета пособий, выплачиваемых за счет средств фонда

социального страхования РФ.

В ходе проверки депонированных сумм по заработной плате

устанавливается правильность учета депонированной заработной

платы. По каждой не выданной в срок зарплате должна оформляться

карточка учета депонированных сумм. Депонированная зарплата

выдается по требованию работника. Если в течение трех лет она не

востребована, сумма зачисляется в доход организации.

На этом этапе составляется акт ревизии, в котором

формулируются предложения по устранению выявленных недостатков.

Типичные ошибки при использовании трудовых ресурсов и

расчетов по оплате труда:

 отсутствие документов, подтверждающих законность выплат

работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений,

договоров);

 неправильное оформление типовых форм первичных

документов по оплате труда;

 ошибки при начислении заработной платы;

 неправильная корреспонденция счетов;

 расхождения между данными аналитического и

синтетического учета.

4.10 Проверка расчетов с подотчетными лицами, персоналом

по прочим операциям

За счёт подотчетных сумм осуществляются:

 приобретение запасных частей, материалов, канцтоваров,

топлива за наличный расчет;

 оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

 расходы на командировки по территории РФ и за границу;

 представительские расходы.

Источниками информации являются:

 бухгалтерский баланс (форма №1);

 отчет о движении денежных средств (форма №4);

 Главная книга;

 журнал-ордер №7;

 приказы о направлении сотрудников в командировки,

командировочные удостоверения, авансовые отчеты с

оправдательными документами (товарные и денежные чеки, проездные

билеты, счета гостиниц и пр.);

 кассовая книга;

 приходные и расходные кассовые ордера.

Проверка проводится сплошным порядком. Обращается внимание

на следующее:

 как рассчитывалась сумма аванса, выдаваемая под отчет;

 соблюдалось ли целевое использование полученных сумм

подотчетными лицами;

 соблюдались ли сроки представления авансового отчета о

расходах в кассу;

 не было ли фактов выдачи сумм под отчет лицам, не

отчитавшимся по предыдущим суммам.

Проверяя авансовые отчеты, ревизор устанавливает:

 назначение и фактическое использование сумм, выдаваемых

под отчет;

 наличие приказов о направлении сотрудников в

командировки;

 правильность оформления и своевременность представления

авансовых отчетов, наличие по ним оправдательных документов, сроки

возврата в кассу неиспользованных сумм;

 правильность составления корреспонденций счетов по

операциям с подотчетными лицами.

В результате могут быть выявлены факты оплаты

командировочных расходов (суточных, оплаты проезда и проживания)

сверх установленных норм. Суммы превышения установленных норм,

не подтвержденные документально, подлежат включению в

совокупный годовой доход работника и обложению налогом на доходы

физических лиц, а уплаченный по ним НДС не возмещается.

Обращается внимание на оформление расчетов с водителями за

приобретенные ими горюче-смазочные материалы, запасные части и

т. д. Проверяются качество оправдательных документов, сроки

отчетности.

Обоснованность представительских расходов должна

подтверждаться наличием оправдательных документов:

 приказа о назначении лиц, ответственных за проведение

мероприятий;

 программы встречи с представителями другой организаций;

 сметы расходов, утвержденной руководителем;

 акта с приложенными документами, подтверждающими

расходы и др.

Выявляя факты нарушений, ревизоры регистрируют их,

определяют сумму заниженной прибыли, а также дополнительных

начислений единого социального налога и налога на доходы

физических лиц.

Проверяя организацию аналитического учета расчетов с

подотчетными лицами, следует учитывать, что сроки, на которые

выдаются денежные средства под отчет, устанавливаются приказом

руководителя организации и фиксируются в учетной политике.

Типичными ошибками при расчетах с подотчетными лицами

могут быть:

 отсутствие списка лиц, которым разрешено получение денег

наличными под отчет, или его несоблюдение;

 отсутствие системы подачи письменных заявлений на имя

руководителя о выдаче денег под отчет;

 несоблюдение порядка выдачи денежных средств под отчет и

возврата сумм.

Проверке подвергаются расчеты по прочим операциям с

персоналом. Расчеты по субсчету 73-1 «Расчеты по предоставленным

займам» проверяются по каждому работнику, получающему ссуду на

определенные цели: устанавливается реальность задолженности по

ссудам за работниками, наличие договоров займа на жилищное

строительство и другие цели. Выясняется, за счет каких источников

выдавались ссуды, предусмотрено ли начисление процентов по ссудам,

полностью ли погашена ссуда при увольнении работника.

Если ссуда выдается по процентной ставке ниже 3/4 ставки

рефинансирования, установленной Центральным банком РФ, то

разница между указанной величиной и фактической процентной

ставкой кредитования сотрудника рассматривается как его

материальная выгода и подлежит обложению налогом на доходы

физических лиц в составе совокупного дохода за отчетный период.

Устанавливается, не выдавались ли ссуды лицам, не работающим на

предприятии, определенному кругу работников; как осуществлялось

погашение предоставленных займов.

При проверке расчетов по субсчету 73-2 «Расчеты по

возмещению материального ущерба», осуществляемой сплошным

порядком, устанавливаются причины возникновения материального

ущерба (недостачи, хищения ТМЦ и денежных средств):

 необеспеченность весоизмерительными устройствами;

 плохое состояние складов;

 формальное проведение инвентаризаций;

 неправильный подбор кадров;

 порядок отнесения сумм ущерба на виновных лиц;

 порядок удержания сумм с виновников;

 порядок и сроки передачи дел о недостачах и хищениях

ценностей в следственные органы для привлечения виновных лиц к

ответственности.

По распоряжению руководителя организации суммы недостачи

ТМЦ могут взыскиваться с виновных лиц не по учетным, а по

рыночным ценам с отнесением разницы на финансовые результаты по

мере погашения недостачи. В любом случае недостача и порча

ценностей сверх норм естественной убыли должны возмещаться

виновными лицами.

Ревизорам необходимо проверить:

 подтверждаются ли актами инвентаризации и приказами

руководителя списанные на издержки производства и обращения

суммы недостач ТМЦ;

 правильность и обоснованность списания недостач на убытки;

 проводились ли административные расследования по фактам

недостач.

Выявив недостатки ведения учета по субсчетам, следует

проверить соответствие записей аналитического и синтетического

учета.

Типичные ошибки при расчетах по прочим операциям с

персоналом:

 выдача ссуды лицам, не работающим в организации;

 удержание недостачи по инициативе организации из

заработной платы материально ответственных лиц без их письменного

заявления;

 отсутствие аналитического учета.

4.11 Проверка расчетов с поставщиками и покупателями,

дебиторами и кредиторами

Цель контроля и ревизии расчетных операций – оценка

правильности организации учета расчетов с контрагентами;

подтверждение законности образования различных видов дебиторской

и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности

погашения.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов

способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины,

ускорению оборачиваемости оборотных средств и улучшению

финансового состояния.

Устанавливается наличие в организации необходимой

нормативной базы, перечень применяемых первичных документов,

порядок их заполнения, состояние аналитического учета и организация

внутреннего контроля расчетных операций.

Важно проанализировать материалы инвентаризации расчетов,

что позволит сосредоточить внимание на отдельных видах

задолженности. Может быть проведена контрольная инвентаризация

расчетов, встречная проверка документов и регистров учета в

проверяемой организации и у контрагентов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по

соответствующим документам остатков и проверке обоснованности

сумм, числящихся на этих счетах. Устанавливаются сроки

возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов,

реальность ее и лица, виновные в пропуске сроков исковой давности.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом.

Источниками информации служат:

 приказ об учетной политике;

 бухгалтерская отчетность;

 Главная книга;

 учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 007 «Списанная в

убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и др.;

 книга покупок, книга продаж;

 платежные документы, протоколы о зачете взаимных

требований;

 акты инвентаризации расчетов;

 накладные, счета-фактуры;

 договоры с контрагентами.

Проверка расчетов с поставщиками и покупателями

предусматривает изучение хозяйственных договоров. Сделки,

совершаемые сторонами умышленно без соблюдения установленной

Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или

несвоевременно, считаются ничтожными.

Обращается внимание на причины возникновения

задолженности; дату ее погашения; учет материальных ценностей,

находящихся в пути; учет бартерных операций; оформление «Журнала

регистрации счетов-фактур», «книги покупок» и «книги продаж»;

соответствие цен в сопроводительных документах и договорах

поставки; пересчет в рублевый эквивалент расчетов, осуществляемых в

иностранной валюте, и отражение курсовой разницы.

В ходе проверки должны быть решены следующие задачи:

 проверка правильности оформления первичных документов

по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг

с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской

задолженности;

 подтверждение своевременности погашения и правильности

отражения на счетах бухгалтерского учета задолженности;

 оценка правильности оформления и отражения в учете

предъявленных претензий;

 проверка правильности оформления первичных документов

по поставке товаров и оказанию услуг с целью подтверждения

обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

 обоснованность выделения НДС;

 подтверждение своевременности погашения и правильности

отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской

задолженности.

Следует проверить правильность отражения в учете сумм

неистребованной дебиторской задолженности, срок исполнения

обязательств по которым превысил четыре месяца со дня фактического

получения товаров (работ, услуг).

Согласно ст. 266 НК РФ резерв по сомнительным долгам

формируется в следующем порядке:

 в сумме 100 % задолженности, если срок ее превышает 90

дней;

 в сумме 50 % задолженности, если срок ее составляет от 45 до

90 дней;

 не создается, если срок задолженности менее 45 дней.

Такая задолженность должна списываться на убытки

предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Проверяют, учитывается ли данная задолженность на забалансовом

счете 007 в течение пяти лет с момента ее списания для наблюдения за

возможностью списания при изменении имущественного положения

должника. Устанавливается наличие дебиторской задолженности, по

которой истек срок исковой давности, и было ли на эту сумму

произведено уменьшение налогооблагаемой прибыли организации и

начисление НДС.

Особое внимание уделяется операциям с использованием

векселей. Выданные векселя отражаются у предприятия на счете 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; процент по векселю

относится на себестоимость приобретенных ТМЦ; НДС подлежит

возмещению из бюджета только после оплаты векселя. Полученные в

оплату векселя учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и

заказчиками». Сумма вексельного процента по полученным векселям

относится на счет 91; обязательство по уплате в бюджет НДС

возникает при поступлении денежных средств (товаров) или зачете

встречного требования по векселю.

Проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами

включает выполнение следующих действий:

 анализ достоверности и правильности отражения в учете

таких операций, как арендные обязательства, оплата услуг

коммунального хозяйства, и пр.;

100