Муханова Л.З. Контроль и ревизия

Подождите немного. Документ загружается.

комиссии, которые дают заключения по различным финансовым

вопросам. Так, например, подкомитет по бюджету дает заключение по

Федеральному бюджету. Другие подкомитеты разрабатывают

предложения по налогообложению, банковской и финансовой

деятельности.

В функции парламента и его комитетов входят проверка

правильности и целесообразности предусмотренных в проекте

бюджета государственных доходов и расходов, рассмотрение и

утверждение бюджета, а также контроль за рациональным и целевым

расходованием государственных средств.

По депутатскому запросу парламент вправе получить

информацию о нарушениях и недостатках, допущенных при

формировании и использовании государственных средств.

Государственный финансовой контроль представительной власти

осуществляет Счетная палата Российской Федерации в соответствии с

Федеральным законом от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ. Это не зависимый

от Правительства РФ, постоянно действующий орган государственного

финансового контроля, наделенный широкими полномочиями и

подотчетный Федеральному собранию РФ.

Счетная палата РФ осуществляет следующие функции:

 организует и проводит контроль за своевременным

исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных

внебюджетных фондов по объему, структуре и целевому назначению;

 определяет эффективность и целесообразность расходов

государственных средств и использования федеральной собственности;

 дает оценку обоснованности проектов федерального бюджета

и внебюджетных фондов;

 проводит финансовую экспертизу проектов федеральных

законов;

 делает анализ выявленных отклонений от установленных

показателей федерального бюджета и занимается подготовкой

предложений по их устранению и совершенствованию бюджетного

процесса;

 производит контроль законности и своевременности движения

средств федерального бюджета в финансово-кредитных учреждениях;

 обеспечивает регулярное представление Совету Федерации и

Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального

бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий.

Контролю подлежат все хозяйствующие субъекты независимо от

форм собственности, ведомственной принадлежности; органы

местного самоуправления, общественные организации. Контроль

осуществляется в сфере деятельности хозяйствующих субъектов,

связанной с получением и использованием средств федерального

бюджета и государственных внебюджетных фондов, либо связанной с

использованием или управлением федеральной собственностью, а

также с представлением налоговых, таможенных и иных льгот.

На уровне субъектов Федерации схожие функции выполняют

Контрольно-счетные палаты.

Со стороны исполнительной власти государственный контроль

осуществляет Президент Российской Федерации. Президентский

контроль соблюдения бюджетно-налоговой дисциплины служит

важным элементом государственного управления, проведения единой

финансовой политики на территории всей страны. Он осуществляется

в соответствии с Конституцией Российской Федерации путем издания

указов по финансовым, бюджетным и налоговым вопросам, подпи-

сания федеральных законов, назначения и освобождения от должности

министра финансов Российской Федерации, представления в

Государственную Думу кандидатуры для назначения на должность

председателя Центрального банка.

Контрольным органом в Администрации Президента является

Главное контрольное управление Президента.

Основные функции Главного контрольного управления:

– контроль и проверка исполнения органами исполнительной

федеральной власти, органами исполнительной власти субъектов

Федерации, их должностными лицами, а также организациями

федеральных законов, указов и распоряжений Президента РФ;

 контроль за деятельность органов контроля и надзора при

федеральных органах исполнительной власти;

 рассмотрение жалоб и обращений юридических и физических

лиц;

 подготовка на основе проведенных проверок информации

Президенту о предупреждении нарушений и совершенствовании

деятельности исполнительных органов.

В необходимых случаях Главное контрольное управление

направляет в органы прокуратуры Российской Федерации, органы

внутренних дел Российской Федерации, органы Федеральной службы

безопасности и другие органы исполнительной власти материалы о

выявленных нарушениях.

Главное контрольное управление решает стоящие перед ним

задачи во взаимодействии с органами государственной власти,

помощниками Президента Российской Федерации. Результатом

контрольных мероприятий, проводимых Главным контрольным

управлением, является подготовка аналитических, справочных,

информационных материалов для Президента РФ.

Контрольные функции Правительства Российской Федерации

заключаются в следующем:

 обеспечение проведения единой финансовой, кредитной и

денежной политики;

 разработка и представление в Государственную Думу проекта

федерального бюджета и обеспечение его исполнения;

 предоставление в Государственную Думу отчетов об

исполнении федерального бюджета;

 разработка и реализация налоговой политики;

 информирование Государственной Думы о ходе исполнения

федерального бюджета в установленные сроки;

 предоставление информации в Счетную палату Российской

Федерации для осуществления контрольных функций.

Правительство в соответствии с Конституцией Российской

Федерации и Федеральным конституционным законом от 17 декабря

1997 г. № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации»

контролирует и регулирует деятельность министерств и ведомств. При

Правительстве действует Контрольно-наблюдательный совет,

выполняющий ряд контрольных функций в области финансов,

бюджета и налогов.

Министерство финансов занимает важное место в системе

финансового контроля со стороны Правительства Российской

Федерации. Это федеральный орган исполнительной власти, обес-

печивающий проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и

валютной политики в Российской Федерации и координирующий

деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной

власти.

В соответствии с Положением о Министерстве финансов

Российской Федерации, утвержденным Постановлением

Правительства от 30 июня 2004 г. № 329, Министерство является

федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим

функции по выработке государственной политики и нормативно-

правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой,

валютной, банковской деятельности, государственного долга,

аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности.

Министерство финансов осуществляет координацию и контроль

деятельности находящихся в его ведении Федеральной налоговой

службы (ФНС), Федеральной службы страхового надзора,

Федеральной службы финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор)

и Федеральной службы по финансовому мониторингу

(Росфинмониторинг).

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора является

органом исполнительной власти, осуществляющим функции по

контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, а также функции

органа валютного контроля.

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора в

соответствии с возложенными на него задачами выполняет следующие

основные функции:

 осуществляет контроль за целевым использованием

федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и

других федеральных средств;

 осуществляет контроль за поступлением доходов от

имущества, находящегося в федеральной собственности;

 проводит в пределах своей компетенции комплексные ревизии

и тематические проверки поступлений и расходования средств

федерального бюджета;

 организует и проводит самостоятельно и с привлечением

федеральных агентств по субъектам Российской Федерации до-

кументальные ревизии и проверки финансово-хозяйственной

деятельности организаций по заданиям правоохранительных органов,

обращениям органов государственной власти субъектов Российской

федерации и органов местного самоуправления;

 осуществляет руководство деятельности федеральных агентств

по субъектам Российской Федерации и контроль за организацией этой

деятельности.

Федеральное казначейство является федеральным органом

исполнительной власти, осуществляющим функции по обеспечению

исполнения и кассовому обслуживанию исполнения бюджета,

предварительному и текущему контролю за ведением операций со

средствами федерального бюджета.

Органы Федерального казначейства РФ (далее – Казначейство)

призваны осуществлять следующие функции:

 государственную бюджетную политику;

 управление процессом исполнения федерального бюджета;

 жесткий контроль поступления, целевого и экономного

использования государственных средств совместно с Центральным

банком России;

 контроль состояния государственного внешнего и внутреннего

долга РФ;

 контроль федеральных внебюджетных фондов.

Для реализации своих функций органы Казначейства имеют

право:

 производить проверки различных денежных документов,

отчетов и смет в государственных органах, банках, на предприятиях

всех форм собственности, использующих средства федерального

бюджета и внебюджетных фондов;

– приостанавливать операции по их счетам в банках;

 выдавать предписания о взыскании в бесспорном порядке

государственных средств с наложением штрафа в размере

действующей учетной ставки Центрального банка РФ;

 налагать штрафы на коммерческие банки в случае

несвоевременного зачисления ими поступающих от хозяйствующих

субъектов средств на счета федерального бюджета в размере

действующей в данном банке процентной ставки, увеличенной на 10

пунктов.

Реализуемый Казначейством контроль, предшествующий

кассовому расходованию государственных средств, является

эффективным средством обеспечения целевого использования средств,

так как позволяет не только выявить нарушителей финансовой

дисциплины, но, самое главное, предотвратить эти нарушения.

Роль Казначейства не ограничивается исполнением формальных

процедур упрощения и контроля. Казначейство может выступать в

качестве бюджетного аудитора, находящегося внутри органов

исполнительной власти. Казначейство способно контролировать

эффективность расходования средств в пределах параметров закона о

бюджете.

Федеральная налоговая служба представляет собой единую

систему инспекционных органов, входящую в систему центральных

органов государственного управления и осуществляющую

контрольные действия за соблюдением налогового законодательства

юридическими и физическими лицами, за правильностью исчисления,

полнотой и своевременностью уплаты налоговых и неналоговых

платежей в бюджет и во внебюджетные фонды. Деятельность

налоговых служб регламентируется Налоговым кодексом РФ.

Налоговые органы имеют право проверять любые денежные

документы юридических и физических лиц, получать от них

необходимые справки и сведения, обследовать любые используемые

для извлечения доходов производственные, складские и торговые

помещения. Налоговые инспекции могут применять меры прину-

дительного воздействия в отношении должностных лиц и граждан,

включая изъятие соответствующих документов и приостановление

операций по счетам в банках, а также имеют право наложения

административных штрафов и принудительного взыскания недоимок

по налогам в бюджет.

Федеральная служба по финансовому мониторингу осуществляет

контроль и надзор за выполнением физическими и юридическими

лицами требований законодательства Российской Федерации о

противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных

преступным путем, и финансированию терроризма, привлечению к

ответственности лиц, допустивших нарушение этого законодательства.

Федеральная служба страхового надзора осуществляет

государственный надзор за страховой деятельностью в целях

соблюдения требований законодательства РФ о страховании, защиты

прав и интересов страхователей, страховщиков, иных

заинтересованных лиц и государства, а также устанавливает общие

требования к лицензированию и ведению государственного реестра

страховых организаций, осуществляет контроль за обеспечением

финансовой устойчивости страховщиков, учета и отчетности,

соблюдением методологии страхования, межотраслевой и

межрегиональной координации по вопросам страхования.

Центральный банк РФ организует и контролирует денежно-

кредитные отношения в стране. С целью надзора за деятельностью

коммерческих банков создан Департамент банковского надзора. При

установлении фактов нарушений или предоставлении банками

неполной или недостоверной информации, Центральный банк РФ

вправе прибегнуть к определенным методам воздействия: штрафу,

замене руководства коммерческого банка, применению более жестких

нормативов, запрету на проведение определенных операций и на

открытие филиалов, назначению временной администрации в банке на

срок до полутора лет и, наконец, как к крайней мере, – отзыву

лицензии и ликвидации банка.

2.2 Органы негосударственного финансового контроля

К негосударственным относятся органы внутреннего контроля

коммерческих и некоммерческих организаций: службы бухгалтерского

учета, службы внутреннего контроля (аудита), ревизионные комиссии,

в совокупности образующие систему внутреннего контроля, и

аудиторские организации, которые относятся к организациям

независимого внешнего контроля. Каждая организация располагает

системой внутреннего контроля, организованной по усмотрению

органов управления с учетом характера и масштабов ее деятельности.

В системе внутрихозяйственного контроля ведущая роль

принадлежит бухгалтерскому контролю, осуществляемому

бухгалтерской службой организации. Согласно Закону «О

бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета

являются:

 формирование полной и достоверной информации о

деятельности организации и ее имущественном положении,

необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской

отчетности;

 обеспечение информацией, необходимой внутренним и

внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за

соблюдением законодательства Российской Федерации при

осуществлении организацией хозяйственных операций и их

целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств,

использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в

соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

 предотвращение отрицательных результатов хозяйственной

деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов

обеспечения ее финансовой устойчивости.

Контроль со стороны бухгалтерской службы осуществляется в

форме:

 предварительного контроля на стадии рассмотрения

первичных документов, поступивших главному бухгалтеру на подпись,

а также при визировании договоров, смет, приказов и других

документов, связанных с расходованием денежных и материальных

средств;

 текущего контроля в ходе учетной регистрации хозяйственных

операций и инвентаризаций товарно-материальных и других

ценностей;

 последующего контроля на стадии обобщения и анализа

учетной и отчетной информации, а также посредством проводимых

совместно с другими функциональными службами ревизий и

тематических проверок (обследований) в отдельных

внутрихозяйственных подразделениях.

Деятельность службы бухгалтерского учета является

непрерывной, универсальной (сплошной), системной и строго

документальной. Роль бухгалтерских служб в осуществлении

внутрихозяйственного финансового контроля заключается в

обеспечении нужд управления необходимой информацией о

выполнении планов, причинах отклонений от установленных заданий,

нормативов и смет.

Особое значение для бухгалтерского внутрихозяйственного

контроля имеет внедрение типовых унифицированных форм

первичных учетных документов, установление ответственности

должностных лиц за соблюдение порядка приемки, хранения,

расходования и списания товарно-материальных и других ценностей, а

также за достоверность применяемых первичных учетных документов.

Ревизионная комиссия коммерческой организации является

органом контроля, осуществляемого в интересах ее собственников.

Акционеры акционерных обществ, участники обществ с ограниченной

ответственностью, члены производственных кооперативов и

некоммерческих организаций наряду с другими предоставленными им

законодательством правами имеют право на информацию о

коммерческой организации и право на управление ею.

К информации (материалам), подлежащей обязательному

представлению акционерам, участникам, членам коммерческой

организации, относятся годовой отчет, заключение ревизионной

комиссии (ревизора) и аудитора по результатам годовой проверки

финансово-хозяйственной деятельности.

По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности

общества ревизионная комиссия (ревизор) общества или аудитор

общества составляет заключение, в котором должны содержаться:

подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах и

иных финансовых документах общества; информация о фактах

нарушения установленных правовыми актами Российской Федерации

порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой

отчетности, а также правовых актов Российской Федерации при

осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Ревизионные комиссии в соответствии с законодательством в

обязательном порядке создаются во всех производственных

кооперативах и хозяйственных обществах.

Ревизионная комиссия общества с ограниченной

ответственностью формируется и осуществляет свою деятельность

практически так же, как и ревизионная комиссия акционерного

общества. Основное отличие заключается в том, что если в

акционерном обществе образование ревизионной комиссии

обязательно всегда, то в обществе с ограниченной ответственностью

она создается в обязательном порядке только в случаях, если

количество участников общества составляет более пятнадцати, либо

если образование ревизионной комиссии предусмотрено уставом

общества.

Проверка годовых отчетов и бухгалтерских балансов

хозяйственных обществ проводится в обязательном порядке.

Заключение по результатам этой проверки должно быть представлено

участникам в числе прочих материалов при подготовке общего

собрания. Общее собрание не вправе утверждать годовые отчеты и

бухгалтерские балансы при отсутствии заключения ревизионной

комиссии (ревизора).

В производственном кооперативе для контроля за его финансово-

хозяйственной деятельностью общее собрание членов кооператива

также избирает ревизионную комиссию в составе не менее трех членов

кооператива или одного ревизора, если число членов кооператива

менее двадцати.

Ревизионная комиссия (ревизор) кооператива осуществляет

проверку финансового состояния кооператива по итогам работы за

финансовый год, проводит проверку финансово-хозяйственной

деятельности кооператива по поручению общего собрания его членов,

наблюдательного совета кооператива или по требованию не менее чем

десяти процентов членов кооператива, а также по собственной

инициативе.

Члены ревизионной комиссии (ревизор) кооператива вправе

требовать от должностных лиц кооператива представления

необходимых для проверки документов. Ревизионная комиссия

(ревизор) кооператива представляет результаты своей проверки

общему собранию членов кооператива и наблюдательному совету

кооператива.

Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке

фактов, касающихся функционирования и положения экономического

субъекта, и осуществляемый компетентным независимым лицом. Он

направлен на снижение до приемлемого уровня информационного

риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся

ложные и неточные сведения для их пользователей. Вместе с тем аудит

обеспечивает не только проверку достоверности финансовых

показателей, но и разработку рекомендаций по повышению

эффективности хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Поэтому нередко аудит определяют как своеобразную экспертизу

бизнеса.

Цель аудита – решение конкретной задачи, которая определяется

законодательством, системой нормативного регулирования

аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и

клиента. В частности, целями аудита могут быть: оценка состояния

бухгалтерского учета, проверка достоверности бухгалтерской

отчетности, подтверждение проекта эмиссии ценных бумаг,

проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и

подготовка рекомендаций по укреплению финансового состояния

клиента, оптимизация затрат, консультирование по вопросам

бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права и др.

Внешний аудит проводится независимой аудиторской фирмой

(аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом

главным образом с целью объективной оценки достоверности

бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также оказания

консультационных услуг администрации.

Внутренний аудит выступает неотъемлемой частью системы

управленческого контроля на предприятии. Его цель – оценка

эффективности функционирования системы управления предприятием.

Она достигается в процессе контроля со стороны специального органа,

создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита), за

достоверностью бухгалтерской отчетности, исполнением смет

расходов, сохранностью имущества, а также путем разработки

предложений по совершенствованию методов организации

производства, взаимодействия различных подразделений.

В то же время внутренний аудит по содержанию и методам

проведения имеет много общего с внешним аудитом и в значительной

мере является информационной базой для последнего. При должной

организации внутреннего аудита на предприятии существенно

сокращаются объем и содержание внешнего аудита, проводимого в

предусмотренных законодательством случаях.

Однако между внутренним и внешним аудитом имеются и

существенные различия. Это, прежде всего, различия в уровнях

независимости. Органы внутреннего аудита создаются на самом

предприятии, подчиняются его руководству и находятся полностью на

его содержании. В связи с этим независимая деятельность органов

внутреннего аудита возможна, как правило, только в отношениях

структурных подразделений предприятия, деятельность которых

подвергается проверке. Что касается органов внешнего аудита, то они

полностью как материально, так и организационно независимы от

аудируемого предприятия и осуществляют свою деятельность на

договорной основе.

Очень важно, чтобы деятельность органов (служб) внутреннего

аудита на предприятии была четко регламентирована

соответствующим Положением (внутрифирменным стандартом),

предусматривающим их права и обязанности, а также гарантии

руководства предприятий по обеспечению их эффективной работы.