Муханова Л.З. Контроль и ревизия

Подождите немного. Документ загружается.

объема ценностей в процессе реализации, хранения и транспортировки,

являющейся результатом их естественных (физико-химических)

свойств. Естественная убыль не должна превышать установленных

норм. Нормы естественной убыли дифференцированы в зависимости

от климатических зон, времени года, сроков и условий хранения,

способа и дальности транспортировки и т.д. Списания должны

проводиться в пределах физических потерь ценностей. Контролеры

проверяют достоверность и обоснованность расчетов, а также

законность документов на оформление естественной убыли.

Излишнее списание сырья и материалов на производство –

списание сверх действительной потребности на выпуск учтенной

готовой продукции. Неучтенные излишки сырья и материалов на

производстве и на складах могут создаваться с целью изъятия их в

натуре или изготовления из них готовой продукции для последующей

неучитываемой ее реализации, а также с целью сокрытия ранее

образовавшихся недостач, в том числе вызванных оприходованием

сырья и материалов по бестоварным документам. Излишки сырья и

материалов могут быть образованы на различных стадиях движения

этих ценностей на предприятии (при приеме на склад, хранении,

передаче со склада в цех, списании на производство и т.п.). Основными

условиями образования таких излишков являются: списание

материалов на производство не по фактическому расходу, а исходя из

утвержденных норм; нарушение технических условий выпускаемых

изделий за счет уменьшения размера и веса изделий, использования

сырья более низкого качества; необоснованное списание сырья на

потери в завышенных против фактических и допускаемых нормами

количествах; неполное оприходование материалов при приеме их на

склад от поставщиков; занижение в приходных документах

качественных показателей сырья и материалов против их фактических

показателей при приеме от поставщиков; необоснованное составление

актов на недостачу, бой, порчу товарно-материальных ценностей при

приеме, погрузке, транспортировке и разгрузке на складах.

Для выявления этих злоупотреблений ревизор исследует

действующие нормы расхода сырья и фактическое его списание на

изготовление той или иной продукции, изучает материальные и

производственные отчеты цехов и кладовых с относящимися к ним

первичными документами, отражающими движение сырья и

начисление заработной платы, а также акты инвентаризации и

сличительные ведомости по результатам проверки наличия

материальных ценностей, журналы, отражающие технологию

производственных процессов.

131

Инвентаризационная опись – опись ценностей, подвергаемых

инвентаризации. В описи указываются сведения, необходимые для

точного определения качества и количества данного вида ценностей:

их наименования, присвоенные им учетные или инвентарные номера,

марка, сорт и другие признаки, предусмотренные номенклатурой;

количество в единицах измерения, принятых в учете.

Инвентаризационные описи составляются инвентаризационной

комиссией в нескольких экземплярах. При этом материально

ответственное лицо дает подписку о том, что занесенные в опись

ценности проверены в натуре в его присутствии и находятся у него на

ответственном хранении. Полноценные материальные ценности

заносят в основную инвентаризационную опись, а на предметы,

утратившие свое качество, находящиеся на ответственном хранении, в

арендном пользовании, составляют отдельные описи. Формы

инвентаризационных описей различны: они зависят от характера

включаемых в них ценностей и устанавливаются соответствующими

министерствами и ведомствами. Ревизор должен проверять качество и

достоверность инвентаризационных описей, обращая внимание на

правомочность инвентаризационных комиссий, правильность указания

цен, точность таксировки и общего подсчета сумм, возможные факты

приписки количества материальных ценностей.

Инвентаризационная разница – расхождение между

установленным инвентаризацией наличием ценностей и их остатком по

данным бухгалтерского учета, выявляемое путем составления

сличительных ведомостей. Порядок регулирования

инвентаризационных разниц, т.е. отражения в бухгалтерском учете,

зависит от характера и причин выявленных излишков или недостач,

потерь и порчи ценностей. Излишки подлежат оприходованию. Убыль

ценностей в пределах установленных норм относится на счета

издержек производства и обращения. Недостачи ценностей сверх норм,

а равно потери от порчи ценностей относятся за счет виновных лиц. В

виде исключения допускается взаимный зачет возникших в результате

пересортицы излишков и недостач ценностей одного и того же

наименования, за один и тот же период у одного и того же лица. Если

при зачете стоимость недостающих ценностей выше стоимости

излишних, то разница относится на виновных лиц. Материалы о

недостачах и потерях, явившихся следствием злоупотреблений,

передаются судебно-следственным органам для привлечения виновных

к ответственности с предъявлением к ним гражданского иска. В тех

случаях, когда виновники не установлены, потери могут быть списаны

за счет результатов хозяйственной деятельности. Ревизующие

132

обращают внимание на обоснованность и законность списания

естественной убыли, порчи и недостач, взаимного зачета недостач и

излишков. Для этого они исследуют расчеты естественной убыли, акты

на порчу, бой, лом, сличительные ведомости, инвентаризационные

описи, приказы (постановления) по результатам инвентаризаций,

объяснения материально ответственных лиц.

Инвентаризация – прием ревизии, используемый для проверки

соответствия фактического наличия средств в натуре данным

бухгалтерского учета, а также для выяснения сохранности

собственности в ревизуемой организации. При этом фактическое

наличие ценностей записывается в инвентаризационные описи, на

основании которых и данных бухгалтерского учета составляют

сличительные ведомости, где выводятся недостачи и излишки

ценностей. В процессе инвентаризации проверяется также реальность

числящихся на балансе сумм ТМЦ и денежных средств в пути,

дебиторской и кредиторской задолженности, расходов будущих

периодов, резервов предстоящих расходов и других статей баланса.

Изучается соблюдение правил организации материальной

ответственности за ценности, правильность цен на них и условия их

хранения, выявляются неходовые, залежалые, неполноценные и

неиспользуемые ТМЦ.

Инвентаризация статей баланса – проверка реальности статей

бухгалтерского баланса, проводимая путем сопоставления данных

баланса с результатами инвентаризации ценностей и расчетов.

Экономическое значение инвентаризации статей баланса заключается в

контроле за правильностью отражения учетом и отчетностью

действительного состояния ценностей и расчетов в хозяйстве, за

сохранностью собственности и соблюдением финансовой дисциплины.

Инвентаризация статей баланса проводится в сроки, по возможности

более близкие к моменту составления годового бухгалтерского

баланса, а по некоторым статьям — при составлении квартальных

балансов. Инвентаризация ценностей обязательна также при смене

материально ответственных лиц, при передаче имущества предприятия

в аренду, продаже, преобразовании государственного предприятия в

акционерное общество, при установлении фактов хищений, в случае

пожара или стихийного бедствия. Выявленные при инвентаризации

статей баланса расхождения с данными бухгалтерского учета

устраняются в порядке, предусмотренном Положением о

бухгалтерском учете и отчетности, и имеют целью возмещение

причиненных предприятию убытков и обеспечение реальности статей

баланса. При инвентаризации статей баланса проверяют также

133

правильность их оценки.

Информационная база контроля – совокупность первичной

информации, обеспечивающей решение предметной задачи контроля и

ревизии. Основные требования к информации – достоверность,

актуальность, точность, своевременность, полнота, связность,

адаптивность, эластичность, экономичность.

Информационное обеспечение контроля – целенаправленная

работа по сбору информации, ее регистрации, передаче, обработке,

обобщению, хранению и поиску субъектами контроля в целях

использования для нужд управления народным хозяйством. В процессе

осуществления такой формы контроля, как ревизия, для доказательства

нарушений чаще всего используют материальные (документы и

натуральные объекты) и нематериальные (моментные явления)

источники. Получаемая в процессе ревизии контрольная информация

может быть категорической (абсолютно точной), условно точной и

ориентировочной. Полнота контрольной информации и ее качество

зависят от совершенства методики контроля.

Кассовая дисциплина – соблюдение установленных правил

приема, выдачи и хранения наличных денег предприятиями,

учреждениями и организациями. Учреждения банка и финансовые

органы систематически проверяют порядок получения и

использования денежных средств по целевому назначению,

соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе.

Качество контроля – уровень выполнения субъектом контроля

работы по реализации отдельных процедур и задач контроля как

целого: подготовки к проверке, практическому осуществлению

контрольной деятельности и внедрению ее результатов. Качество

контроля является условием, предпосылкой эффективности

контрольной деятельности.

Классификация видов контроля – распределение органов

контроля по качественно однородным группам, исходя из различных

признаков или критериев: природы субъектов контроля, их задач,

содержания и методов контрольной деятельности, характера

контрольных полномочий, характера взаимоотношений субъекта

контроля с подконтрольным объектом.

Классификация ревизий – распределение ревизий по

качественно однородным группам, исходя из различных признаков в

зависимости от органов, осуществляющих ревизии, порядка

организации проверок, программы и круга вопросов, подлежащих

проверке, звенности ревизуемых объектов. Все виды ревизий

взаимосвязаны и направлены на совершенствование деятельности

134

проверяемых объектов.

Комплексная ревизия – преимущественный вид ведомственного

контроля. Она представляет собой всестороннюю и взаимосвязанную

проверку всех участков деятельности предприятий. В ней принимают

участие специалисты, хорошо знающие экономику и технологию

производства, организацию труда и другие вопросы производственной

и финансово-хозяйственной деятельности. Привлечение различных

специалистов позволяет значительно расширить круг проверяемых

вопросов. Характерной особенностью проведения комплексных

ревизий является применение различных методов контроля,

сочетающих приемы документальной и фактической проверки.

Контроль достоверности – совокупность приемов исследования

первичных документов, учетных регистров и отчетности с целью

установления надежности, обоснованности и правильности отражения

в них информации о хозяйственных операциях и выполнении

плановых заданий.

Контроль и ревизия бухгалтерского учета – изучение с

помощью специальных приемов состояния и достоверности

бухгалтерской отчетности, учетных регистров и первичных

документов, включающее проверку согласованности показателей

различных форм отчетности, сличение отдельных показателей с

записями в регистрах бухгалтерского учета, контроль обоснованности

учетных записей по данным первичных документов, установление

полноты охвата хозяйственных операций синтетическим учетом и его

соответствия аналитическому, выяснение реальности и правильности

выведения остатков по материальным и денежным счетам и их

соответствия данным аналитического и складского учета, проверка

достоверности первичных документов.

Контроль качества инвентаризаций – система приемов

проверки материалов инвентаризаций с формальной точки зрения и по

существу с целью установления соблюдения порядка проведения

инвентаризаций, контроля правильности оформления

инвентаризационных и сличительных ведомостей, выявления

возможных случаев вуалирования недостач и сокрытия неучтенных

ценностей. Контроль качества инвентаризаций также включает:

наличие разработанных и утвержденных планов; полноту охвата

объектов и своевременность проведения инвентаризаций,

правомочность и компетентность комиссий; качество

инвентаризационного процесса, достоверность и правильность

составления инвентаризационных описей и сличительных ведомостей;

своевременность, объективность и законность реализации материалов

135

инвентаризаций; правильность отражения результатов на счетах

бухгалтерского учета и в учетных регистрах.

Контроль качества материалов ревизии – совокупность

показателей, характеризующих достижение целей, поставленных перед

ревизией, и соответствие материалов проверки предъявляемым

требованиям. Качество материалов ревизии в основном определяется:

полнотой раскрытия вопросов, предусмотренных в программе или

задании; соответствием выполненной работы профессиональным

стандартам; применением современных приемов ревизии и средств

вычислительной техники; полнотой охвата инвентаризациями

ценностей и расчетов; степенью достоверности и доказательности

фактов, изложенных в основном акте; освещением главных финансово-

хозяйственных операций, характерных для данного контролируемого

объекта; действенностью принятых мер по возмещению материального

ущерба и предложений по устранению недостатков.

Контрольная палата (счетная) – высший орган финансово-

экономического контроля в отдельных странах, действующий под

руководством парламента и подотчетный ему. Она осуществляет

контроль за своевременностью и полнотой поступления доходов,

целевым и экономным расходованием средств бюджета, сохранностью

и использованием имущества; контролирует денежную эмиссию,

использование кредитных и валютных ресурсов, инвестиционную

деятельность органов управления; проводит экспертную оценку статей

проектов бюджета; проверяет финансово-хозяйственную деятельность

организаций и соблюдение правил ведения бухгалтерского учета и

отчетности.

Контрольное действие – целенаправленное воздействие

субъекта контроля на объект в целях получения определенного

результата, характеризующего его состояние на данный момент

времени.

Контрольное сличение – прием проверки документов,

используемый при ревизии розничных торговых предприятий.

Сущность этого метода заключается в том, что к остатку товаров,

значащемуся в инвентаризационной описи на начало проверяемого

периода, прибавляется документальный приход и исключается

документальный расход товара одного наименования за данный

период. Полученное количество будет являться максимальным

остатком товара на конец периода, так как оно определено без учета

продажи в данном периоде товара за наличный расчет. Максимальный

остаток сопоставляется с остатком, указанным в инвентаризационной

описи на конец периода. При этом может быть выявлено, что

136

документированный расход в магазине превысит остаток на начало

проверяемого периода плюс приход товара или же будет обнаружен

документальный расход товара, которого не было в приходе. Эти

факты могут свидетельствовать о завышении цен, приписках товаров в

инвентаризационной описи, реализации неучтенных товаров или их

пересортице.

Контрольно-ревизионная работа – совокупность трудовых

процессов, связанных с выполнением контрольно-ревизионных

процедур, а также созданием необходимых условий для их

осуществления.

Контрольно-ревизионное управление (отдел) – структурное

подразделение министерства, ведомства, организации, действующее на

основании утвержденного положения и планов работы и имеющее

основными задачами осуществление контроля по вопросам

обеспечения сохранности активов, а также оказание практической

помощи организациям в постановке контрольно-ревизионной работы,

искоренении хищений и бесхозяйственности. Для выполнения этих

задач контрольно-ревизионное управление проводит комплексные

ревизии, разрабатывает мероприятия по результатам проверок,

осуществляет организационное и методическое руководство работой

нижестоящих ревизионных органов, проводит проверку причин и

обстоятельств возникновения крупных недостач и хищений средств.

Контрольно-ревизионный орган – государственный,

межрегиональный или иной орган, который создан и уполномочен

выполнять обязанности внешних ревизий в соответствии с законом.

Контрольные обмеры – способ проверки соответствия актов

приемки выполненных строительно-монтажных работ фактическому

количеству и характеру этих работ в натуре. Посредством контрольных

обмеров проверяют также, закончены ли в полном комплексе,

предусмотренном сметами, расценками и ценниками, принятые

объекты строительства, конструктивные элементы, виды работ или их

части. Основным методом контрольного обмера является

инструментальный замер выполненных работ в натуре (рулеткой,

лентой, геодезическими инструментами и т.п.). О результатах

контрольных обмеров составляют специальные акты по

установленной форме, к которым прилагают необходимые подсчеты и

пояснительные записки со ссылками на проектно-сметную и

первичную документацию строительных организаций, использованную

при обмере. Если обнаруживается, что стоимость работы завышена, то

излишне уплаченная сумма подлежит удержанию.

Логический анализ и контроль взаимосвязанных документов

137

– прием ревизии, основанный на выявлении противоречий между

различными документами, отражающими одну и ту же операцию, но в

разных аспектах. Например, операции по выдаче заработной платы

связаны с документами, служащими основанием для ее начисления

(нарядами, табелями), а они в свою очередь — с документами,

отражающими изготовление и движение готовой продукции.

Сопоставление различных документов позволяет выявить приписки в

нарядах, выпуск неучтенной продукции, отсутствие документов о

выполнении определенных операций, невозможность совершения тех

или иных хозяйственных операций.

Наблюдение – способ ревизии, заключающийся в

целенаправленном, объективном и непосредственном восприятии

информации о деятельности ревизуемого объекта в целях выполнения

задач ревизии.

Накопительные ведомости – ревизионные документы,

предназначенные для записи в течение определенного периода

времени выявленных и часто повторяющихся однородных нарушений

финансово-хозяйственных операций. Данные накопительных

ведомостей записывают общими итогами в основной акт ревизии, что

сокращает количество сделанных в нем записей. Накопительные

ведомости обычно составляют по непланируемым потерям и

списаниям, на переплату по авансовым отчетам подотчетным лицам,

на нарушения, допущенные по расчетным операциям, и др. В них, как

правило, указывают характер нарушений, дату и номер документа,

лицо, виновное в нарушении, и сумму ущерба.

Налоговый контроль – контроль за правильностью, полнотой и

своевременностью исчисления и уплаты налогов и других

обязательных платежей в бюджет, установленных законодательством.

Налоговые инспекции, контролируя обоснованность и достоверность

бухгалтерских отчетов, налоговых расчетов и других документов,

имеют право применять к предприятиям и должностным лицам

финансовые (штрафные) санкции за сокрытие (занижение) прибыли

или другого объекта налогообложения, а также за нарушение

установленного порядка учета прибыли и несвоевременное

представление отчетности.

Недостача – фактическая нехватка денежных, товарных и иных

ценностей. Несоответствие наличия ценностей бухгалтерским данным

может быть результатом естественной убыли, ошибки, допущенной

работником, а также результатом присвоения работником вверенных

ему ценностей или хищений ценностей посторонними лицами.

Неучтенная продукция – такая продукция, изготовление

138

которой не получило должного документального отражения в процессе

производства, а сама продукция не оформлена приемосдаточными

документами цеха или склада и не оприходована в бухгалтерском

учете. Поскольку неучтенная продукция не отражается в

бухгалтерских документах материального учета, в большинстве

случаев ревизор определяет наличие ее на основании документации,

отражающей технологические процессы изготовления этой продукции

(документы на выплату заработной платы, данные оперативного учета

о закладке сырья и выпуске готовых изделий и др.) или на основании

документов, подтверждающих вывоз продукции с предприятия

(пропуска, счета-фактуры, накладные и пр.). В отдельных случаях

неучтенная продукция может быть выявлена путем сличения

документов, отражающих движение ценностей на предприятиях,

изготавливающих и получающих продукцию; сличения

документальных данных складов и цехов – изготовителей продукции;

сопоставления данных инвентаризаций готовой продукции в цехах и на

складах производственных предприятий и т.п.

Область ревизии – объекты ревизии и ее пределы.

Объективность ревизии – независимая позиция в отношениях

между ревизором и ревизуемым. Она обеспечивает то, что ревизор

будет опираться только на факты, установленные во время ревизии, в

соответствии с текущими правилами, принятыми принципами и

практикой.

Объект контроля – то, что (кто) контролируется. В системе

управления общественным производством объектами контроля

являются народное хозяйство, отдельные его отрасли, регионы,

министерства, объединения и предприятия разных форм

собственности. Внутри предприятия объектом контроля являются все

без исключения производственные и финансово-хозяйственные

процессы. Сложность объектов контроля оказывает решающее влияние

на выбор методов и средств контроля.

Объем ревизии – трудоемкость контрольно-ревизионных

действий, определяемая количеством месяцев, подвергаемых проверке.

На объем ревизии влияют такие факторы, как величина товарооборота,

численность работающих, уровень механизации и автоматизации

обработки экономической информации, приемы осуществления

ревизии, наличие недостач и хищений.

Оперативный контроль – функция управления, осуществляемая

в оперативном режиме и обеспечивающая сравнение плановой,

нормативной и учетной информации с оперативной оценкой

фактического состояния экономических объектов. Задача оперативного

139

контроля состоит в предупреждении и оперативном выявлении

отклонений фактического состояния управляемого объекта от

эталонных характеристик с целью их соответствующего

регулирования.

Осмотр документов – непосредственное изучение ревизором

документов формально, арифметически и по существу в целях

выявления возможных нарушений и злоупотреблений. При

установлении подлога или фальсификации документов составляют акт

на их изъятие с последующей передачей следственным органам для

криминалистической экспертизы. При проверке достоверности

документов используют комплекс приемов документального контроля

(встречная проверка, контрольное сличение и др.).

Отчетность о контроле – совокупность сведений о деятельности

органов, осуществляющих контроль состоянии дел на подконтрольных

объектах. Отчетность о контроле на основе числовых характеристик и

показателей оценивает его объем, результаты и эффективность за

истекший период.

Отчетность ревизионных органов – совокупность сведений об

организации контрольно-ревизионной работы, о руководстве органами

общественно-массового контроля, о положении дел с сохранностью

средств и о проведенных инвентаризациях за истекший период.

Отчетность в ревизионной работе подразделяется на оперативную

(срочные донесения, справки бригад ревизоров, журналы текущего

учета и т.п.) и бухгалтерскую, базирующуюся на данных первичных

документов и записей в регистрах бухгалтерского учета. Оценка

показателей отчетности ревизионных органов дает возможность

оценить деятельность организаций по обеспечению сохранности

собственности и выявить передовой опыт лучших коллективов.

Перерасход – отклонения, свидетельствующие о

бесхозяйственности или злоупотреблениях в расходовании

материальных ценностей. В связи с этим они должны тщательно

изучаться ревизором с целью установления причин и виновников.

Подлог – изготовление фальшивого документа или подделка

законно составленного документа, т.е. внесение в него заведомо

ложных сведений. Подлогом также считается изменение содержания,

характера и назначения подлинного документа путем подчистки,

правки или другим способом. Подлог совершается в корыстных целях,

например, с помощью его можно скрывать растрату, хищение и другие

злоупотребления.

Пределы ревизии – круг работ, определяемых планом-заданием

или программой ревизии. Они предусматривают разумное ограничение

140