Муханова Л.З. Контроль и ревизия

Подождите немного. Документ загружается.

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Алтайский государственный технический университет

имени И.И. Ползунова»

Бийский технологический институт (филиал)

Л.З. Муханова

КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ

Учебное пособие

Рекомендовано Сибирским региональным

учебно-методическим центром высшего профессионального

образования для межвузовского использования в качестве

учебного пособия для студентов, обучающихся

по специальности 080109 «Бухгалтерский учет,

анализ и аудит»

Бийск 2007

УДК 657/6 (470+571) (075.8)

Муханова, Л.З. Контроль и ревизия: учебное пособие / Л.З.

Муханова.

Алт. гос. тех. ун-т, БТИ.  Бийск.

Изд-во Алт. гос. тех. ун-та, 2007.  148 с.

В учебном пособии рассматриваются теоретические основы

финансового контроля и ревизии, функции государственных и

негосударственных органов финансового контроля, формы и методы

проведения контрольно-ревизионных мероприятий.

Учебное пособие предназначено для самостоятельного освоения и

закрепления теоретического материала по учебной дисциплине

«Контроль и ревизия» и подготовлено в соответствии с требованиями

Государственного образовательного стандарта высшего

профессионального образования по специальности «Бухгалтерский

учет, анализ и аудит».

Рецензенты:

д.э.н., профессор Шапошников А.А. (Новосибирский

государственный университет экономики и управления)

к.э.н., профессор Клюковкин В.Н. (БТИ АлтГТУ)

ISBN 978-5-9257-0111-9

 Муханова Л.З, 2007

 БТИ АлтГТУ, 2007

ВВЕДЕНИЕ

Контроль является важнейшей функцией государственного

управления. В современных условиях контроль обеспечивает

возможность осуществлять управление деятельностью общества и его

обособленными организациями, а также складывающимися в нем

социально-экономическими отношениями. Слабость государственного

контроля отрицательно сказывается на всей системе управления,

огромный ущерб ее хозяйству наносит недостаточность контроля за

расходованием бюджетных средств, использованием государственных

и других форм собственности.

Эффективность и действенность финансово-экономического

контроля в значительной степени зависит от квалификации его

исполнителей, их профессиональной подготовки.

«Контроль и ревизия» как учебная дисциплина – это система

знаний о принципах и методах установления законности,

достоверности и экономической целесообразности финансово-

хозяйственных операций субъектов хозяйственной деятельности. В

сферу настоящей учебной дисциплины входит изучение вопросов

методологии и организации процедур финансового контроля на

предприятиях государственного и негосударственного секторов

экономики.

Цель настоящего учебного пособия – формирование у будущих

специалистов теоретических знаний о сущности, содержании и

организации контрольно-ревизионной деятельности.

Основными задачами учебного пособия «Контроль и ревизия»

являются:

 формирование представлений о сущности, роли и задачах

финансового контроля, как необходимого элемента управления

финансами государства и предприятия;

 приобретение знаний о видах, формах и методах организации

финансового контроля;

 приобретение знаний по практическому осуществлению

контрольно-ревизионной деятельности на предприятиях

(организациях) различных организационно-правовых форм.

Структура учебного пособия включает введение, 4 раздела,

термины, нормативные документы, список литературы.

В первом разделе рассматриваются экономическая сущность и

основные принципы финансового контроля, формы и методы

финансового контроля.

Второй раздел посвящен деятельности органов государственного

и негосударственного финансового контроля Российской Федерации.

Третий раздел посвящен ревизии, как основной форме

финансового контроля. Рассматриваются сущность и задачи ревизии,

планирование и осуществление ревизии, оформление ее результатов.

Четвертый раздел описывает основные направления ревизионной

проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Каждый раздел заканчивается контрольными вопросами,

заданиями и тестами, позволяющими закрепить теоретический

материал.

Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями

Государственного образовательного стандарта высшего

профессионального образования по специальности «Бухгалтерский

учет, анализ и аудит».

1 ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ: ПОНЯТИЕ, ПРИНЦИПЫ,

КЛАССИФИКАЦИЯ

1.1 Понятие финансов и финансового контроля

Рассмотрим экономическую сущность и функции финансов, что

поможет нам сформулировать понятие финансового контроля.

Финансы – это экономические отношения, связанные с

формированием, распределением и использованием специальных

фондов денежных средств в целях выполнения задач и функций госу-

дарства и обеспечения условий расширенного воспроизводства [1].

Финансовые отношения имеют ряд особенностей по сравнению с

другими экономическими отношениями. Во-первых, финансы – это

денежные отношения; во-вторых – распределительные отношения,

связанные с формированием и использованием фондов денежных

средств субъектов экономики.

Как экономическая категория финансы обладают функциями.

Функция любой экономической категории проявляет ее сущность, круг

тех обязанностей, которые эта категория должна выполнять.

Финансы выполняют три функции: распределительную,

регулирующую и контрольную.

Распределительная функция осуществляется во всех сферах

общественной жизни: в материальном производстве, в нематериальной

сфере, в сфере обращения.

Субъектами распределения на микроуровне выступают

юридические и физические лица, на макроуровне – государство.

Объектами распределения служат валовой внутренний продукт (ВВП)

и национальный доход (НД) в денежной форме.

С помощью распределительной функции осуществляется

распределение новой стоимости (на микроуровне) и

перераспределение этой стоимости (на макроуровне).

Распределительная функция охватывает три последовательные

ступени [2].

Первая ступень – формирование фондов денежных средств. На

микроуровне создаются финансовые ресурсы хозяйствующих

субъектов, необходимые для кругооборота капитала, и денежные

средства домохозяйств, а на макроуровне – централизованные средства

государства.

Вторая ступень – распределение денежных фондов через

финансовые инструменты. На микроуровне образуются обособленные

фонды предприятия (уставный капитал, добавочный капитал, фонд

оплаты труда, амортизационный фонд) и домашнего хозяйства для

конкретного потребления; на макроуровне возникают бюджеты всех

уровней и внебюджетные фонды.

Третья ступень – использование денежных фондов. На

микроуровне призвано обеспечить расширенное производство и

существование отдельных членов общества, на макроуровне –

улучшение народнохозяйственных пропорций, общегосударственных

потребностей.

Регулирующая функция тесно связана с вмешательством

государства с помощью финансов в процесс воспроизводства.

На микроуровне (предприятие) эта функция стимулирует его

деятельность, создавая различные фонды, которые способствуют

улучшению качества производственного процесса, увеличению его

объема, улучшению материального положения работников.

На макроуровне (государство) эта функция, используя

государственные расходы, налоги, государственный кредит, достигает

таких же результатов.

Контрольная функция сигнализирует о возникающих

отклонениях в пропорциях распределения ВВП и НД, в своевременном

и полном образовании целевых денежных фондов, в обеспеченности

необходимыми ресурсами производственного процесса.

Контрольная функция финансов – это, прежде всего, контроль

рублем в процессе объективно существующих денежных отношений.

Он пронизывает всю систему отношений, связанных как с движением

стоимости, так и со сменой форм стоимости, и представляет собой

стоимостный контроль. Поскольку финансы выражают отношения,

возникающие на основе реального денежного оборота, то контроль

рублем как функция финансов – это контроль реального денежного

оборота.

Финансы осуществляют контроль на всех стадиях создания,

распределения и использования общественного продукта и НД.

Контроль рублем ведется за производственными и

внепроизводственными затратами, соответствием этих затрат доходам,

формированием и использованием основных фондов и оборотных

средств. Он действует на всех стадиях кругооборота средств, при

финансировании и кредитовании, проведении безналичных расчетов,

во взаимоотношениях с бюджетом и другими звеньями финансовой

системы.

Объектом контрольной функции финансов являются финансовые

показатели деятельности предприятий, организаций, учреждений.

Контрольная функция финансов проявляется:

 в процессе формирования денежных фондов, когда

составляются планы, программы, прогнозы, бюджеты;

 процессе использования фондов денежных средств, при

исполнении намеченных программ, планов, смет;

 процессе подведения итогов, составления оценок

использования денежных фондов.

Контрольная функция реализуется:

 через финансово-хозяйственный контроль на каждом

предприятии, на основе выполнения хозяйственных договоров,

осуществления коммерческого расчета;

 финансово-бюджетный контроль, при выполнении налоговых

платежей и выполнении бюджетного финансирования;

 кредитно-банковский контроль, при использовании принципов

кредитования и денежных расчетов.

Финансовый контроль распространяется на все сферы

финансовой деятельности всех субъектов экономики.

В итоге можно сформулировать понятие финансового контроля в

виде следующего определения.

Финансовый контроль представляет собой систему наблюдения и

проверки финансово-хозяйственной деятельности управляемого

объекта с целью установления законности, достоверности и

экономической целесообразности принятых решений. Финансовый

контроль – это контроль над законностью и целесообразностью

действий в области образования, распределения и использования

денежных фондов государства и предприятий.

Субъект финансового контроля – контрольный орган (группа

специалистов, должностное лицо), осуществляющий контрольное

мероприятие в финансово-хозяйственной сфере.

Объект финансового контроля – определенные финансовые

отношения, связанные с выполнением каких-либо норм и нормативов,

инструкций, постановлений, законодательных требований.

Основные задачи финансового контроля:

 обеспечение соблюдения действующего законодательства;

 обеспечение эффективности планирования финансово-

экономической деятельности;

 обеспечение правильности ведения учета и составления

отчетности по финансово-хозяйственной деятельности;

 обеспечение соблюдения прав и сохранности имущества

собственников;

 установление целесообразности операций по ведению

финансово-экономической деятельности;

 обеспечение эффективности использования финансовых,

трудовых и материальных ресурсов предприятий и учреждений;

 выявление резервов роста финансовых ресурсов;

 устранение и предупреждение нарушений финансовой

дисциплины.

1.2 Принципы финансового контроля

Финансовая деятельность осуществляется в соответствии с

принципами, присущими всей деятельности государства и

закрепленными Конституцией Российской Федерации. Основными из

них являются: законность, гласность, федерализм, плановость.

Финансовому контролю, как неотъемлемой части финансовой

деятельности, присущи те же принципы.

Наряду с общими принципами финансовой деятельности

финансовый контроль строится на соответствующих специфических

принципах. Мировое сообщество разработало основные принципы

организации государственного финансового контроля. Эти принципы

изложены в Лимской Декларации ИНТОСАИ (Международная

организация высших контрольных органов).

В основе международных правил финансового контроля лежит

система следующих принципов, которые являются

основополагающими для контрольной деятельности в целом [3, 4]:

независимость, гласность, законность, объективность,

ответственность, сбалансированность, системность (рисунок 1).

Принцип независимости. Органы финансового контроля должны

обладать организационной, функциональной, материальной и иного

характера независимостью от юридических или физических лиц, чью

деятельность они проверяют. Суть независимости органа финансового

контроля выражена в праве самостоятельно определять предмет своей

контрольной деятельности, методы контроля, содержание и формы

отчетов. Независимость должна быть формально закреплена в

законодательстве, регулирующем их деятельность.

Принцип гласности. Принцип гласности состоит в том, что

результаты финансового контроля должны быть общедоступны.

Доступность обеспечивается представлением итоговых и текущих

отчетов контрольных органов в вышестоящие органы и публикацией

результатов ревизий и проверок в открытой печати. Принцип

гласности предусматривает открытость деятельности органа финан-

сового контроля, доступность информации о результатах контрольной

деятельности для каждого гражданина. Необходимо публиковать в

прессе не только отчетные материалы по результатам проверок, но и

официальные ответы органов исполнительной власти на выводы

контролеров, в том числе с указанием принятых мер по устранению

нарушений.

Рисунок 1 – Международные принципы финансового контроля

Принцип законности. Принцип законности гласит, что

деятельность органов финансового контроля должна строго

соответствовать законам и иным нормативно-правовым актам страны.

Законность финансового контроля для общества реализуется в том, что

создаваемые документы – акты по результатам проверок, проводимых

органами финансового контроля, имеют юридическое значение для

всех юридических и физических лиц, органов власти, судебных

органов.

Принцип объективности. Выводы контролеров, а также их

подходы к планированию и проведению проверок должны исключать

предвзятость, а также какие-либо особые мотивы (корысть,

политический заказ и т.п.). Выводы по результатам проверок должны

Международные принципы финансового контроля

Принцип независимости

Принцип гласности

Принцип законности

Принцип объективности

Принцип ответственности

Принцип сбалансированности

Принцип системности

быть обоснованы и подтверждены соответствующими данными, мате-

риалами, содержащими качественную информацию. Существенной

гарантией объективности финансового контроля является заведомая

жесткость его правил и инструкций, с помощью которых требования

законодательства трансформируются в действия ревизоров и других

финансовых контролеров.

Принцип ответственности. Данный принцип рассматривается в

трех аспектах: ответственность контролеров, ответственность

контролируемых и ответственность третьих лиц.

Ответственность контролеров проявляется в том, что каждый

субъект финансового контроля (орган финансового контроля, его

работник) за ненадлежащее выполнение возложенных на него

контрольных функций и задач должен нести ответственность

(экономическую, административную и дисциплинарную).

Ответственность контролируемых предполагает, что должны

быть установлены виновники выявленных ошибок и злоупотреблений

в управлении государственными финансами и иной собственностью.

Они должны нести ответственность согласно степени тяжести

допущенных ими незаконных действий.

Третьи лица – это органы государственной власти, обладающие

правом принятия решений на основе представлений или предписаний

органов финансового контроля, которые, в свою очередь, должны

нести ответственность за ненадлежащее исполнение своих

обязанностей по отношению к органам финансового контроля.

Принцип сбалансированности. Сбалансированность означает, что

субъекту нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные

средствами для их выполнения. Иными словами, при определении

обязанностей субъекта контроля должен быть определен

соответствующий объем прав и возможностей.

Принцип системности предполагает наличие именно системы

органов финансового контроля. Но системообразующий элемент

может быть и не один, т.е. система как таковая вовсе не означает не-

кую единую конструкцию подчиненности. Допускается относительная

самостоятельность органов контроля, образуемых по линии ветвей

власти.

Наряду с вышеперечисленными принципами в зарубежной

практике финансового контроля сформулированы унифицированные

требования к его организации, в том числе: доступность информации,

постоянство, компетентность, добросовестность, честность,

приоритетность, экономическая эффективность, оптимизация.

Остановимся подробно на каждом из названных требований.