Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России

Подождите немного. Документ загружается.

разными налогами.

Суммы налога, подлежащие внесению в бюджет, определяются

плательщиком налога самостоятельно, исходя из количества

зарегистрированных объектов налогообложения и установленных ставок.

15.5. Налог на операции с ценными бумагами

Налог на операции с ценными бумагами был введен в российскую

налоговую систему, как и большинство других налогов, с 01.01.92. Налог на

операции с ценными бумагами является федеральным налогом, и вся сумма

средств от его сбора зачисляется в доход федерального бюджета.

На протяжении всего периода действия этого налога в него неоднократно

вносились изменения и дополнения. Наиболее существенным изменением было

исключение налогообложения купли-продажи ценных бумаг. Фактически в

настоящее время налог на операции с ценными бумагами сводится к

налогообложению только в процессе регистрации проспектов эмиссии ценных

бумаг.

Налоговый кодекс РФ не предполагает сохранение данного налога как

самостоятельного, поэтому после принятия и введения второй части Кодекса в

полном объеме данный налог будет отменен, а большая часть тех элементов,

которые сегодня подпадают под обложение им, будут, вероятно, включены в

базу обложения государственной пошлиной.

Плательщиками налога на операции с ценными бумагами являются

юридические лица — эмитенты ценных бумаг.

Объектом налогообложения признается номинальная сумма выпуска

ценных бумаг, заявленная эмитентом при регистрации проспекта эмиссии.

Возникновение объекта налогообложения связано не просто с выпуском

ценных бумаг, а с фактом регистрации этого выпуска. Это означает, что налог

на операции с ценными бумагами распространяется только на эмиссионные

бумаги. В соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» к

эмиссионным относят ценные бумаги, обладающие одновременно признаками:

— закрепления совокупности имущественных и неимущественных прав,

подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению

с соблюдением установленных этим Законом норм;

— размещения выпусками;

— равных объемов и сроков осуществления прав внутри одного выпуска

вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

Согласно этому при выпуске организацией товарного векселя налог на

операции с ценными бумагами уплачиваться не должен, поскольку вексель не

является эмиссионной ценной бумагой и его выпуск не должен

регистрироваться.

Однако не всегда при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг

211

законом требуется уплатить налог на операции с ценными бумагами.

Так, не является объектом налогообложения номинальная сумма выпуска

ценных бумаг АО:

— осуществляющих их первичную эмиссию (в процессе учреждения

АО);

— увеличивающих уставный капитал на величину переоценок основных

фондов, проводимых по решению Правительства РФ;

— конвертируемых в акции АО, к которому осуществляется

присоединение, не превышающая размера уставного капитала

присоединяемого общества;

— при образовании АО в результате реорганизации в форме слияния,

разделения или выделения акционерных обществ;

— при консолидации или дроблении размещенных ранее акций без

изменения размера уставного капитала АО;

— при конвертации размещенных ранее акций в акции другого типа без

изменения уставного капитала;

— в случае уменьшения АО уставного капитала путем уменьшения

номинальной стоимости акций.

Освобождение от уплаты налога характерно в основном для случаев,

когда эмиссия ценных бумаг не связана с реальным увеличением уставного

капитала и проводится для замены ценных бумаг одних видов другими или

ценных бумаг одного общества ценными бумагами другого.

Исключение составляют лишь первые две позиции. Освобождаются от

уплаты налога на операции с ценными бумагами организации в процессе

первичной эмиссии, т. е. непосредственно в процессе образования АО, а также

когда увеличение уставного капитала является следствием переоценки

основных фондов, т. е. практически не связано с реальным или физическим

наращиванием капитала.

Ставка налога на операции с ценными бумагами составляет 0,8%

номинальной суммы их выпуска.

Налог на операции с ценными бумагами уплачивается при регистрации

проспекта эмиссии ценных бумаг. Сумма налога уплачивается

налогоплательщиком одновременно с представлением документов на

регистрацию эмиссии. Если в результате рассмотрения документов в

регистрации проспекта отказано, то налог налогоплательщику не возвращается.

Источник уплаты налога на операции с ценными бумагами — чистая

прибыль предприятия, остающаяся у него после уплаты налога на прибыль.

Пример 54. Допустим, что в 2000 г. было учреждено АО с уставным

капиталом в размере 100 млн руб., кроме того, в этом же году им было

осуществлено первичное размещение дополнительного количества акций (в

связи с увеличением уставного капитала) на 50 млн руб. Определим сумму

налога на операции с ценными бумагами, которую было необходимо уплатить

при регистрации этих двух выпусков ценных бумаг.

212

Поскольку регистрация первого из указанных выпусков ценных бумаг была

связана с учреждением АО, т. е. представляла первичное размещение

первого для АО выпуска или выпуска в процессе учреждения, то налог на

операции с ценными бумагами в этом случае не уплачивался. Когда же был

проведен дополнительный выпуск и фактически уже действовавшее АО

осуществило первичное размещение, налог на операции с ценными бумагами

должен был быть уплачен в сумме 50 млн • 0,008 = 0,4 млн руб.

15.6. Государственная пошлина

Государственная пошлина — платеж, взимаемый за совершение

юридически значимых действий либо за выдачу документов

уполномоченными на то органами или должностными лицами.

В современной налоговой системе России государственная пошлина,

пожалуй, наиболее «древний» элемент. До налоговой реформы 30-х годов

существовали разные пошлины (судебная, за выдачу загранпаспортов и др.). В

ходе реформы все они были объединены в единую государственную пошлину,

которая в 1942 г. была заменена просто государственной.

Современная государственная пошлина регулируется Законом РФ от

09.12.91 «О государственной пошлине» с последующими изменениями и

дополнениями. В соответствии с Налоговым кодексом РФ государственная

пошлина отнесена к федеральным налогам.

Между уровнями бюджетной системы государственная пошлина

распределяется в зависимости от того, за что именно (за какие действия или

документы) взимается конкретный платеж. Так, государственная пошлина по

делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, арбитражными и

Конституционным Судом РФ, зачисляется в доход федерального бюджета. В

остальных случаях государственная пошлина зачисляется в доход местного

бюджета по месту нахождения банка, принявшего платеж.

Плательщиками государственной пошлины являются физические лица (и

лица без гражданства) и юридические лица, независимо от форм собственности,

обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей

документов.

Государственная пошлина взимается:

• с исковых заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции,

арбитражные суды и Конституционный Суд РФ;

• за совершение нотариальных действий нотариусами государственных

нотариальных контор или уполномоченными на то должностными

лицами органов исполнительной власти, органов местного

самоуправления и консульских учреждений РФ;

• за государственную регистрацию актов гражданского состояния и

другие юридически значимые действия, совершаемые органами загса;

213

• за выдачу документов вышеуказанными судами, учреждениями и

органами;

• за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приобретением

гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, въездом в Российскую

Федерацию и выездом из нее, а также за совершение некоторых иных

юридически значимых действий.

По способам взимания можно выделить простую, пропорциональную и

смешанную госпошлины.

Простая государственная пошлина исчисляется по ставкам в виде

фиксированной суммы, как правило устанавливаемой кратной ММОТ

. Так,

например, государственная пошлина за удостоверение доверенностей на право

пользования и (или) распоряжения автотранспортными средствами составляет

1ММОТ, если доверенность выдается детям, супругу, родителям, родным

братьям и сестрам. Если же доверенность выдается другим лицам, то размер

государственной пошлины составит уже 2ММОТ.

Таким образом, для правильного исчисления государственной пошлины

может оказаться принципиально важным установление даты определения

ММОТ. Так, при оформлении документов о праве на наследство ММОТ

определяется, как и при исчислении налога с имущества, переходящего в

порядке наследования или дарения, на дату открытия наследства (дату смерти),

а не на дату выдачи свидетельства.

Еще одним примером простой пошлины может быть госпошлина,

взимаемая за выдачу дубликатов документов, хранящихся в делах

государственных нотариальных контор, органов исполнительной власти и

консульских учреждений. По этим позициям размер государственной пошлины

составляет 50% ММОТ.

В качестве примера пропорциональной пошлины можно привести

госпошлину, взимаемую с исковых заявлений имущественного характера по

регрессивной шкале:

Цена иска, млн руб. Ставка госпошлины

Минимальная месячная оплата труда.

214

До1

Свыше 1 до 10

Свыше 10 до 50

Свыше 50 до 100

Свыше 100 до 500

Свыше 500

50 тыс. руб. + 4% от суммы свыше 10 млн руб.

410 тыс. руб. + 3% от суммы свыше 10 млн руб.

1610 тыс. руб.+ 2% от суммы свыше 50 млн руб.

2610 тыс. руб. + 1% от суммы свыше 100 млн руб.

1,5%

Под ценой иска обычно понимается стоимость имущества или размер

суммы денежных средств, которые стремится взыскать истец. Если речь идет о

взыскании алиментов, то под ценой иска понимается совокупность платежей за

один год.

В качестве примера установления смешанной госпошлины можно

привести пошлину за удостоверение договоров, предметом которых является

отчуждение недвижимого имущества (земельных участков, жилых домов,

квартир, дач, сооружений и иного недвижимого имущества). Если это

отчуждение проводится в пользу детей, супруга, родителей, родных братьев и

сестер, то госпошлина взимается в размере 0,5% суммы договора, но не менее

50% ММОТ. Если проводится отчуждение другим лицам, то ставка пошлины

составляет уже 1,5% суммы договора, но не менее 1ММОТ.

Налоговые льготы, как правило, устанавливаются в виде полного или

частичного освобождения от уплаты государственной пошлины отдельных

категорий лиц. При этом перечень льготных категорий может существенно

зависеть от каждого из пяти видов юридически значимых действий или выдачи

документов, обусловливающих необходимость уплаты государственной

пошлины.

Приведем (далеко не полный, поскольку полный содержит 34 позиции)

перечень некоторых категорий лиц, освобождаемых от уплаты госпошлины по

делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции. Это:

• Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные

кавалеры ордена Славы;

• участники и инвалиды Великой Отечественной войны;

• лица, имеющие право на льготы в соответствии с Законом РФ «О

социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации

вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»;

• граждане, пострадавшие от иных радиационных воздействий;

• истцы:

— по искам о взыскании заработной платы;

— по спорам об авторстве;

— по искам о возмещении материального ущерба, причиненного

215

преступлением;

• общественные организации инвалидов, их учреждения и объединения

по всем искам;

• прокурор — по искам, подаваемым в интересах юридических лиц и

граждан;

• потребители — по искам, связанным с нарушением их прав;

• ликвидационные комиссии — по искам о взыскании просроченных

задолженностей к дебиторам должника в пользу потребителей и др.

От уплаты государственной пошлины за совершение нотариальных

действий освобождаются:

• указанные выше первые четыре группы лиц;

• граждане за удостоверение завещаний и договоров дарения в пользу

государства;

• инвалиды I и II групп — на 50% по всем видам нотариальных действий,

за исключением удостоверения сделок, предметом которых является

отчуждение недвижимого имущества и автотранспортных средств;

• граждане — за выдачу свидетельств о праве на наследство жилого дома,

квартиры, если эти лица проживали совместно с наследодателем на день

смерти и продолжают проживать в этом доме после его смерти;

• другие категории юридических и физических лиц по отдельным видам

нотариальных действий.

Оценка налогооблагаемых баз по налогу на имущество, переходящее в

порядке наследования или дарения, и по государственной пошлине за выдачу

свидетельств о праве на наследство могут не совпадать. Так, при определении

размера пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство не

принимаются в расчет и не включаются в стоимость переходящего по

наследству имущества:

• жилые дома, квартиры, если наследники проживали совместно с

наследодателем на день смерти наследодателя и продолжают проживать

в этом доме или квартире после его смерти;

• имущество лиц, погибших в связи с выполнением государственных или

общественных обязанностей;

• вклады в банках;

• страховые суммы по договорам личного и имущественного

страхования;

• суммы оплаты труда, авторских прав и суммы авторского

вознаграждения, предусмотренные законодательством об

интеллектуальной собственности.

Таким образом, вклады в банках включаются в стоимость имущества при

определении суммы налога на наследства и дарения (см. п. 15.3), но не

216

учитываются при оценке наследной массы для определения размера

государственной пошлины при выдаче свидетельства о праве на наследство.

Пример 55. Предположим, что двое внуков (А и Б) получили в наследство от

бабушки квартиру в общую совместную собственность без выделения долей.

БТИ оценило квартиру в 420 тыс. руб. Внук Б проживал с бабушкой в одной

квартире и продолжает жить там же. Государственная пошлина при выдаче

свидетельств о праве на наследство установлена в размере 1% стоимости

наследуемого имущества, если наследство получает наследник первой

очереди, и 2%, если наследство получает другой наследник. Какова сумма

государственной пошлины, которую следует взыскать при нотариальном

оформлении документов?

В данном случае внуки относятся к категории «другие наследники»

поэтому в отношении них должна быть применена ставка 2%, но внук Б

проживал с бабушкой, поэтому он освобождается от уплаты государственной

пошлины. Если квартира переходит в общую совместную собственность, то

принимается, что доли сособственников равны.

Таким образом, государственную пошлину за оформление документов

должен будет заплатить только внук А.

Ее сумма 420 тыс. : 2 • 0,02 = 4,2 тыс. руб.

За совершение нотариальных действий вне помещений государственных

нотариальных контор или органов исполнительной власти государственная

пошлина взимается в полуторном размере.

Государственная пошлина уплачивается в банки (их филиалы), а также

перечислением сумм со счета плательщика через банки. Государственная

пошлина за нотариальные действия, за регистрацию актов гражданского

состояния, совершаемые должностными лицами органов местного

самоуправления, уплачивается наличными деньгами по квитанции

установленной формы.

Вопросы для повторения

1. Какие налоги используются в России для финансирования дорожных

фондов?

2. Как установлены ставки единого социального налога (взноса)?

3. К какому виду налогов относится налог с имущества, переходящего в

порядке наследования или дарения, по установлению ставок?

4. Предприятие дарит своему сотруднику автомобиль. Нужно ли в этом

случае удерживать налог на наследство или дарение?

5. Что является объектом обложения налогом на игорный бизнес?

6. Что такое государственная пошлина и в каких основных случаях она

уплачивается?

Вопрос о том, кто признается наследником первой очереди и т. д., рассмотрен в п.

15.3.

217

Глава 16. Региональные и местные налоги

в Российской Федерации

К числу региональных (субъектов РФ) и местных налогов в соответствии

с Налоговым кодексом РФ (ст. 14 и 15) отнесено 12 налогов. В настоящее время

из семи региональных налогов действуют всего два (налог на имущество

предприятий и налог с продаж), а также некоторые региональные сборы

. Два

налога (дорожный и транспортный) пока в действие не введены, один имеет

статус федерального (налог на игорный бизнес, рассмотренный в гл.15), а один

предполагается как альтернативный налогам на имущество предприятий и

некоторым другим. Из пяти местных налогов, предусмотренных Кодексом,

сегодня действует всего три (налог на имущество физических лиц, земельный

налог и налог на рекламу).

Налог на наследство и дарения пока является федеральным, а местные

лицензионные сборы в том виде, как это предусмотрено Кодексом, пока не

введены. Полный перечень этих налогов в соответствии с Кодексом приведен в

гл. 2.

Группа региональных и местных налогов формирует относительно

незначительную долю доходов консолидированного бюджета РФ. По итогам

1999 г. эта группа налогов обеспечила поступление 11,4% всей суммы доходов

консолидированного бюджета России. В сумме доходов консолидированных

бюджетов субъектов Федерации доля этих налогов была выше 21,5%. В том

числе региональные налоги составили 12,3%, а местные — 9,2% доходов

бюджетов субъектов федерации.

По итогам первого полугодия 2000 г. роль этих налогов в формировании

доходной части консолидированного бюджета несколько снизилась и

составляла 9,6%. Соответственно снизилась (до 19,9%) и их роль в

формировании доходов региональных бюджетов.

Рассмотрим основные налоги этой группы, действующие в Российской

Федерации.

16.1. Налог на имущество предприятий

Этот налог, как и большинство других в российской налоговой системе,

был введен в 1992 г. Он относится к числу налогов субъектов РФ и

распределяется между бюджетами субъектов РФ и муниципальными. Роль

налога на имущество предприятий в общей сумме доходов консолидированного

бюджета России относительно невелика и составляет около 4,2 %. В доходах

Правомерность использования их до введения в действие второй части Налогового

кодекса РФ и вместе с ней данной статьи первой части Кодекса сегодня вызывает

определенные сомнения, так как в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской

Федерации», регулирующем перечень региональных и местных налогов до введения в

действие ст. 14 и 15 Кодекса, такие сборы не оговорены.

218

бюджетов субъектов Федерации роль этого налога несколько выше — 7,8%.

Налоговый кодекс РФ сохраняет статус налога на имущество

предприятий (организаций) как регионального, т. е. налога субъектов

Федерации (ст. 14 Налогового кодекса РФ). При этом его название «Налог на

имущество предприятий» изменяется на «Налог на имущество организаций»,

более точно отражающее суть данного налога, взимаемого со стоимости не

только имущества предприятий, но и имущества банков, страховых

организаций, фирм и даже бюджетных организаций, если они ведут

коммерческую деятельность.

Одновременно Налоговый кодекс РФ допускает возможность ведения

налога на недвижимость, который объединит земельный налог и два

имущественных налога — на имущество организаций и физических лиц. В этом

случае налог на имущество организаций как самостоятельный должен быть

отменен. Поскольку в настоящее время та глава Налогового кодекса РФ,

которая должна регулировать налог на имущество организаций, пока не

введена в действие, порядок исчисления и уплаты налога на имущество

предприятий регулируется Законом РФ от 13.12.91 «О налоге на имущество

предприятий» с учетом последующих изменений и дополнений.

Плательщиками налога на имущество предприятий в соответствии с

действующим законодательством являются зарегистрированные юридические

лица, в том числе с иностранным участием, а также банки, страховые

организации и иные предприятия и организации.

К плательщикам налога на имущество отнесены и организации с

иностранными инвестициями, иностранные компании, фирмы, международные

объединения и организации, осуществляющие свою предпринимательскую

деятельность на территории РФ, ее континентальном шельфе и в

экономической зоне.

Если юридические лица объединяют имущество для совместной

деятельности без образования юридического лица, то налог на имущество

уплачивает то юридическое лицо, на балансе которого числятся те или иные

объекты этого имущества, т. е. юридическое лицо, которое вносило это

имущество для осуществления совместной деятельности без образования

юридического лица. Если же имущество было приобретено на объединяемые

для совместной деятельности деньги, то стоимость имущества для целей

налогообложения распределяется между участниками совместной деятельности

пропорционально вложенным каждым из них средствам. В этом случае налог

на имущество каждый уплачивает со своей части переданного имущества или

исходя из той денежной суммы, которая была передана для приобретения этого

имущества.

Не является плательщиком налога на имущество предприятий ЦБ РФ и

его учреждения.

Следует обратить внимание на то, что определение круга

налогоплательщиков связано не с фактом собственности на имущество, а с тем,

является ли та или иная организация юридическим лицом, а также с тем, имеет

ли она на балансе объекты налогообложения. Следовательно, государственные

219

унитарные предприятия, не являющиеся собственниками имущества (это

имущество — в собственности государства или муниципалитетов), тем не

менее являются плательщиками налога на имущество предприятий, поскольку

они — юридические лица и имеют на балансе объекты обложения.

Объект обложения налогом на имущество предприятий: основные

средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе

того или иного предприятия, независимо от того, являются ли они

собственностью предприятия или организации или нет. Основные средства —

это здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины

и оборудование, вычислительная и множительная техника, транспортные

средства, офисная мебель, многолетние насаждения, внутрихозяйственные

дороги и другие объекты. К нематериальным активам относятся права,

возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки,

литературы и искусства, из патентов на изобретения, из прав на ноу-хау, а

также права пользования земельными участками, природными ресурсами и

организационные расходы. Запасы представляют собой остаток товаров и

имущества на складе или в производстве на конкретную дату.

Основные средства, нематериальные активы, малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы учитываются для налогообложения по

остаточной стоимости (определяемой исходя из первоначальной стоимости с

учетом начисленного износа). Напомним, что предприятия имеют право для

целей бухгалтерского учета выбрать ту или иную амортизационную политику.

Однако суммы начисленной амортизации для целей налогообложения не могут

превышать за год:

— для зданий и сооружений — 5%;

— для легковых автомобилей, конторской мебели и оборудования,

компьютеров, информационных систем и средств обработки данных

— 25%;

— для другого имущества — 15%.

Если организация применяет фактически более высокие нормы

амортизационных списаний, то для расчета налогооблагаемой базы по налогу

на имущество предприятий она должна перерасчитывать амортизацию по

приведенным выше нормам.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость

имущества организации: половина стоимости имущества на начало отчетного

периода (квартала) плюс половина стоимости имущества на конец отчетного

периода плюс стоимость имущества на 1-е числа всех остальных кварталов года

делится на четыре.

То есть среднегодовая стоимость:

С = (½ С

на 01.01

+ С

на 01.04

+ С

на 01.07

+ С

на 01.10 года n

+ ½ C

на 01.01 года n +1

) : 4.

При такой формуле среднегодовой стоимости любое изменение в составе

220