Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России
Подождите немного. Документ загружается.
ископаемых обычно ведется частными компаниями, частным капиталом. В
этом случае частные компании приобретают права на разработку и
эксплуатацию соответствующих минерально-сырьевых ресурсов. При
приобретении этих прав существенным их условием является резервирование
части добытых ресурсов в качестве роялти для собственника природных
ресурсов — государства (например, в лице провинции).
Эта часть (роялти) иногда может непосредственно поставляться
собственнику ресурсов (например, нефти в провинции Альберта), а иногда
может продаваться (реализоваться) производителем в интересах собственника.
В этом случае производитель выступает своего рода агентом правительства по
реализации принадлежащей правительству части добытых полезных
ископаемых. Фактически же речь идет о перечислении определенной суммы
средств, вырученной от продажи части произведенного объема ресурса,
правительству в виде сумм роялти.
В доходах бюджетов провинций доходы, связанные с эксплуатацией
природных ресурсов, наиболее значительную роль играют в провинции
Альберта, где за счет этих поступлений формируется почти четверть доходов
бюджета. Существенна эта категория доходов в провинциях Саскечеван (более
8%) и Британская Колумбия (более 7%).
Суммы роялти исчисляются по специальным формулам и определяются
ежемесячно по каждой скважине (шахте и т. д.), добывающей ресурсы с
государственных земель. Роялти или доли, причитающиеся государству,
базируются на средних ценах, ожидаемых в провинции для данного месяца, и
фактическом объеме добычи. По сопутствующим продуктам (попутному газу,
например), добываемым в незначительных количествах, ставки роялти носят
единый (пропорциональный) характер. Рассчитанные таким образом роялти
рассматриваются как основной инструмент для изъятия рентных доходов.
* * *
В заключение сравним состав налогов двух налоговых систем — России
и Канады (табл. 17).
Таблица 17
Сравнительная характеристика состава налогов двух налоговых систем
Россия
Канада
Федеральные налоги:
Налог на доходы физических лиц (индивидуальный подоходный налог)
Налог на прибыль предприятий и организаций (налог на прибыль корпораций)
Налог на добавленную стоимость (налог на товары и услуги)
Акцизы
Окончание табл. 17
Россия Канада
311
Таможенные пошлины и сборы
Единый социальный налог —
Платежи за пользование
природными ресурсами
—
Налог на игорный бизнес —
Субфедеральные налоги
(налоги субъектов РФ и налоги провинций):
— Налог на прибыль корпораций
—
Индивидуальный подоходный налог
— Акцизные налоги на отдельные товары
Налог на имущество предприятий
(налог на капитал компаний)
Налог с продаж
— Налоги, взимаемые в процентах
от заработной платы
— Налоги на страховые премии
— Роялти и налоги на прибыль
добывающих предприятий
—
Налоги на развлечения
Местные налоги:
Налог на имущество физических лиц (налог на личное имущество)
— Налог на бизнес (имущественный)
—
Подушевые налоги
Земельный налог —
Налог на рекламу —
Видно, что наиболее значительны совпадения в составе налогов на
федеральном уровне, а наиболее существенные различия просматриваются в
части налогов субъектов федерации.
В качестве федеральных обе страны используют такие налоги, как НДС,
налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (индивидуальный
подоходный налог), акцизы и таможенные пошлины. В качестве налогов
субъектов федерации обе страны используют налог с продаж и налог на
имущество (капитал). Однако перечень провинциальных налогов в Канаде
существенно шире перечня налогов, которые имеют право использовать
регионы РФ. Пожалуй, именно в этом наиболее существенны различия двух
налоговых систем.
Рекомендательный библиографический список
Бюджетный кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства
312
Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3823.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный
закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской
Федерации, 1998, № 31, ст. 3824.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный
закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской
Федерации, 2000, № 32, ст. 3340.
Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие
части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание
законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3825.
Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в
действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о внесении
изменений и дополнений в некоторые законодательные акты о налогах» //
Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, №32,ст.3341.
Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 155-ФЗ «О внесении изменений
и дополнений в Федеральный закон «О введении в действие части первой
Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства
Российской Федерации, 1999, № 28, ст. 3488.
Федеральный закон от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ «О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации» // Российская газета, 2000, 31 дек.
Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах
налоговой системы в Российской Федерации» // Ведомости Съезда народных
депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1992, № 11, ст. 52; № 34, ст.
1976; 1993, № 4, ст. 118; Собрание законодательства Российской Федерации,
1997, № 30, ст. 3359; 1998, № 31, ст. 3816, 3828; № 43, ст. 5213; 1999, № 1, ст. 1;
№ 7, ст. 879; № 25, ст. 3041; № 28, ст. 3475.
Закон Российской Федерации от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О
дорожных фондах в Российской Федерации» // Ведомости Съезда народных
депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, № 44, ст. 1426; 1993,
№ 37, ст. 102; Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, № 29,
ст. 3010; 1995, № 26, ст. 2402; № 35, ст. 3503; 1996, № 1, ст. 4; 1997, № 22,
ст. 2402; 1998, № 13, ст.1473; № 26, ст. 3013; 1999, № 1, ст.1; № 7, ст. 879; № 16,
ст. 1930; № 18, ст.2221.
Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге
на прибыль предприятий и организаций» // Ведомости Съезда народных
депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1992, № 11, ст. 525; № 34,
ст. 1976; 1993, № 4, ст. 118; Российская газета, 1993, 3 нояб.; Собрание
законодательства Российской Федерации, 1994, № 27, ст. 2823; № 29, ст. 3010;
№ 32, ст. 3304; 1995, № 18, ст. 1592; № 26, ст. 2402, 2403; № 49, ст. 4695; 1996,
№ 1, ст. 4,20; № 51, ст. 5682; 1997, № 3,ст. 357; 1998, № 47, ст. 5702; 1999, №
2, ст.237; № 10, ст. 1162; № 14, ст. 1660.
Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства» // Собрание законодательства Российской Федерации,
313
1996, № 1,ст. 15.
Закон Российской Федерации от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за
землю» // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета
РСФСР, 1991, № 44, ст. 1424; 1992, № 10, ст. 469.
Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на
вмененный доход для определенных видов деятельности» // Собрание
законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3826.
Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ «О налоге на игорный
бизнес» // Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31,
ст.3820.
Закон Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. «О налогах на
имущество физических лиц» // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и
Верховного Совета РФ, 1992, № 8, ст. 362; 1993, № 4, ст.118; Собрание
законодательства Российской Федерации, 1994, № 16, ст. 1863; 1995, № 5, ст.
346;1999,№ 29, ст. 3689.
Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. «О налоге на
имущество предприятий» // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и
Верховного Совета РФ, 1992, №12, ст. 599; № 34, ст. 1976; 1993, № 4, ст. 118, №
14, ст. 486; Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, № 18,ст.
1590.
Программа курса
«Налоговая система Российской федерации»
314
Тема 1. Основные понятия налоговой системы
Определения налогов, сборов и пошлин. Виды налогов (прямые и косвенные,
раскладочные и квонтитивные, общие и специальные и др.). Принципы построения
налоговых систем. Элементы Закона о налоге. Налоговая база, предмет и объект
налогообложения, модели налогообложения, способы исчисления налогов.
Тема 2. Основные вехи отечественной
налоговой истории
Налоговая система России к началу XX в. Дискуссии о подоходном налоге.
Промысловое налогообложение в до- и послереволюционный период. Налоговые
механизмы до финансовой реформы 30-х гг. Налоги в советский период.
Тема 3. Структура российской налоговой системы
Основные налоги российской налоговой системы, их роль в формировании
доходов государственного бюджета. Федеральные налоги, налоги субъектов РФ,
местные налоги. Налоговый кодекс РФ (общая часть). Фактическое состояние,
основные характеристики российской налоговой системы в соответствии с Кодексом.
Тема 4. Налог на прибыль предприятий и организаций
Основные определения. Объект налогообложения, круг налогоплательщиков,
специфика формирования налоговой базы и установления налоговых ставок.
Формирование прибыли, подлежащей налогообложению, налоговые изъятия и
скидки. Зачет налога на прибыль, уплаченного за рубежом. Налогообложение
доходов юридических лиц по ценным бумагам.
Тема 5. Налог на добавленную стоимость в России
Теоретическое определение стоимости, добавленной обработкой и ее
налогообложения. Прямая и косвенная схема расчета НДС. Российская модель
НДС. Определение облагаемого оборота. Налоговые изъятия. Схема расчета налога
на добавленную стоимость. Расчетная ставка НДС и ее применение. НДС при
внешнеэкономических операциях. Обложение налогом на добавленную стоимость и
малое предпринимательство.
Тема 6. Акцизы
Теоретическое определение акцизов. Подакцизные товары в России.
Принципы установления ставок акцизов. Схема расчета акцизов по подакцизным
товарам внутреннего производства. Акцизы на нефть и газовый конденсат и
природный газ. Акцизы по импорту.
Тема 7. Налог на доходы физических лиц в России
Принципы подоходного налогообложения граждан. Формирование
облагаемого дохода в соответствии с российским законодательством. Налоговые
315
изъятия и скидки. Ставки подоходного налога. Налоговая декларация.
Тема 8. Поимущественное налогообложение в России
Налог на имущество предприятий, формирование облагаемой базы, принципы
установления ставок. Некоторые особенности обложения налогом на имущество в
отдельных регионах России. Налог на имущество физических лиц. Налог на
имущество, переходящее в порядке наследования или дарения.
Тема 9. Налогообложение природных ресурсов
Основные виды налогов и платежей за пользование природными ресурсами.
Платежи за пользование недрами. Платежи за пользование лесным фондом.
Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Земельный налог.
Тема 10. Таможенные пошлины и таможенные сборы
Понятие и виды таможенных пошлин. Таможенная стоимость товара как
объект налогообложения. Таможенный тариф. Таможенные сборы.
Тема 11. Прочие федеральные, региональные и местные налоги
Налоги, используемые для финансирования дорожных фондов. Налог на
пользователей автодорог. Налог с владельцев транспортных средств. Налог на
игорный бизнес. Налог на операции с ценными бумагами. Налог с продаж. Налог на
рекламу.
Тема 12. Налогообложение малого предпринимательства в России
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности. Налог на
вмененный доход.
Учебный план
Темы курса Количество
часов
Тема 1. Основные понятия налоговой системы 4
Тема 2. Основные вехи отечественной налоговой истории 2
Тема 3. Структура российской налоговой системы 2
Тема 4. Налог на прибыль предприятий и организаций 6
Тема 5. Налог на добавленную стоимость в России 6
Тема 6. Акцизы 4
Тема 7. Налог на доходы физических лиц в России 4
Тема. 8. Поимущественное налогообложение в России 2
Тема 9. Налогообложение природных ресурсов 2
Тема 10. Таможенные пошлины и таможенные сборы 1
Тема 11. Прочие федеральные, региональные и местные налоги 1
Тема 12. Налогообложение малого предпринимательства в России 2
Итого 36
в том числе
316
лекции 32
семинары (Темы 9 и 12) 4
Содержание
Предисловие ………………………………………………………….. 2
317
Раздел I. Основные определения и понятия ……………… 3
Глава 1. Понятие и сущность налога …………………………. 3
Глава 2. Виды налогов и их характеристика…………………. 7
Глава 3. Основные элементы Закона о налоге ……………….. 13
3.1. Понятие обязательных и факультативных
элементов Закона о налоге ………………………. 13
3.2. Субъект налогообложения
и носитель налога ………………………………… 15
3.3. Предмет и объект налогообложения ……………. 20
3.4. Налоговая база, источник налога
и налоговый период ……………………………… 23
3.5. Налоговые ставки и методы
налогообложения ………………………………... 25
3.6. Налоговые льготы ……………………………….. 29
3.7. Способ уплаты налога …………………………... 33
Вопросы для повторения ………………………………. 34
Раздел II. Основные вехи истории налогообложения
в России …………………………………………………… 35
Глава 4. Налоговая история до начала ХХ в………………….. 35
Глава 5. Налоговые механизмы
в конце XIX – начале XX в. …………………………… 38
Глава 6. Использование налоговых механизмов
до налоговой реформы 30-х годов ХХ в. ……………… 43
Глава 7. Налоговые механизмы накануне
рыночных реформ ………………………………………. 50
Вопросы для повторения …………………………………. 55
Раздел III. Современная налоговая система России ……… 56
Глава 8. Общая характеристика
российской налоговой системы ………………………… 56
Вопросы для повторения…………………………………… 69
Глава 9. Налог на прибыль предприятий
и организаций …………………………………………….. 69
9.1. Основные этапы расчета налога на прибыль
предприятий и организаций ………………………….. 72
9.2. Специфика обложения налогом на прибыль
малых предприятий ………………………………. 90
9.3. Порядок уплаты налога на прибыль
филиалами предприятий …………………………. 91
318
9.4. Зачет налога на прибыль,
уплаченного за рубежом ………………………… 93
9.5. Некоторые особенности
налогообложения доходов
по государственным ценным бумагам …………. 95
Вопросы для повторения …………………………….. 98
Глава 10. Налог на добавленную стоимость …………………. 98
Вопросы для повторения ………………………………. 115
Глава 11. Акцизы ………………………………………………… 115
11.1. Акцизы на товары ………………………………… 118
11.2. Акцизы на отдельные виды
минерального ……………………………………… 125
11.3. Акцизы на импортируемые товары ……………… 127
Вопросы для повторения ……………………………….. 129
Глава 12. Налог на доходы физических лиц ………………….. 130
12.1. Этап первый – определение
налогоплательщика ……………………………….. 133
12.2. Этап второй – определение видов доходов,
включаемых в облагаемый доход ………………… 134
12.3. Этап третий – установленные
законодательством вычеты ……………………….. 140
12.4. Этап четвертый – расчет налога
по основной ставке ………………………………… 148
12.5. Обложение доходов не по основной
ставке ……………………………………………….. 149
Вопросы для повторения ……………………………….. 154
Глава 13. Таможенные пошлины и таможенные сборы ……… 155
13.1. Таможенная пошлина ……………………………… 155
13.2. Таможенные сборы ………………………………… 167
Вопросы для повторения ………………………………… 169
Глава 14. Налоги и платежи, связанные с эксплуатацией
природных ресурсов …………………………………….. 169
14.1. Платежи за пользование недрами ………………… 172
14.2. Отчисления на воспроизводство
минерально-сырьевой базы ……………………….. 176
14.3. Платежи за пользование
лесным фондом …………………………………….. 178
14.4. Водный налог ………………………………………. 182
14.5. Экологические платежи
(экологический налог) ……………………………... 185
319
Вопросы для повторения …………………………………. 187
Глава 15. Прочие федеральные налоги ………………………….. 188
15.1. Налоги, служащие источниками
образования дорожных фондов ……………………. 188
15.1.1. Налог на пользователей
автодорог ……………………………………. 189
15.1.2. Налог с владельцев
транспортных средств ……………………… 192
15.2. Единый социальный налог …………………………. 195
15.3. Налог на наследование или дарение ………………. 201
15.4. Налог на игорный бизнес …………………………... 207
15.5. Налог на операции с ценными бумагами ………….. 210
15.6. Государственная пошлина ………………………….. 213
Вопросы для повторения ………………………………….. 217
Глава 16. Региональные и местные налоги
в Российской Федерации ………………………………… 217
16.1. Налог на имущество предприятий ………………….. 218
16.2. Налог с продаж ……………………………………….. 227
16.3. Земельный налог ……………………………………… 234
16.4. Налог на рекламу …………………………………….. 240
16.5. Налог на имущество физических лиц ……………….. 243
Вопросы для повторения …………………………………… 248
Глава 17. Некоторые особенности налогообложения
в разных сферах деятельности …………………………... 249
17.1. Налоговое регулирование иностранных
инвестиций в России ………………………………….. 249
17.2. Налогообложение малого
предпринимательства в России ………………………. 256
17.2.1. Упрощенная система
налогообложения, учета и отчетности ……….. 256
17.2.2. Налог на вмененный доход ……………………. 261
17.3. Некоторые особенности налогообложения
некоммерческих организаций в России ………………. 267
Вопросы для повторения …………………………………….. 272
Глава 18. Налоговый контроль в Российской Федерации ……….. 272
Вопросы для повторения ……………………………………… 280
Раздел IV. Российская и канадская налоговые системы:
некоторые общие черты и различия ………………… 281
320