Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России

Подождите немного. Документ загружается.

В том числе:

индивидуальный …………… 60,74/39,26 62,82/37,18

корпоративный ……………… 68,83/31,17 64,97/35,03

Налоги на собственность

и связанные с ними ……………. 0,00/100,00 0,00/100,00

Налоги на товары:

общие с продаж ……………. 46,70/53,30 47,85/52,15

на топливо ………………….. 14,39/85,61 36,96/63,04

на алкоголь и табак ………… 62,94/37,06 57,54/42,46

таможенные пошлины …….. 100,00/0,00 100,00/0,00

Прочие налоги и сборы ……….. 33,23/66,77 25,28/74,72

Всего доходы бюджета ……….. 48,10/51,90 46,66/53,34

___________

* В среднем за 1990-1998 гг.

Как видно из приведенных данных, в целом распределение доходов

бюджетной системы в Канаде в 80-х и 90-х гг. не претерпело

крупномасштабных изменений. Доля бюджетов провинций и местных властей в

общей величине доходов бюджетной системы превышает 50%. Так, в 80-х гг.

она составляла почти 52%, а в 90-х — 53%. При этом роль федерального

бюджета в поступлениях подоходных налогов относительно стабильна и

доминирует.

Федерация получает в распоряжение чуть более 63% общей суммы

подоходных налогов, собранных в стране. При этом доля федерации в общей

сумме налогов на прибыль корпораций несколько выше — почти 65%.

Аналогично за рассматриваемый период несколько выросла доля федерации в

общей сумме подоходных налогов с населения (индивидуальный подоходный

налог) — с 61% в 80-х гг. до почти 63% в 90-х.

Доля федерального бюджета в общем объеме доходов от

налогообложения товаров и услуг составляет чуть менее половины — 48% в

90-х гг. Налоги на имущество и иные связанные с ними налоги (на бизнес, в

частности) являются источниками доходов только местных бюджетов, а

таможенные пошлины, напротив, формируют исключительно федеральный

бюджет.

В структуре налоговых доходов в рамках федерального бюджета

основную роль играет индивидуальный подоходный налог, доля которого

превышает половину общей величины доходов федерального бюджета (51%).

Достаточно существенную роль играет и налог на товары и услуги — НДС с

долей около 13%. Роль налога на прибыль корпораций относительно невелика

— всего 7%. За счет разных видов акцизов и таможенных пошлин формируется

соответственно 5 и 3% налоговых доходов.

В конце 90-х гг. структура основных доходов федерального бюджета

существенно не изменилась. Так, по итогам 1997/98 финансового года доля

двух подоходных налогов составляла 60,2% общей суммы доходов бюджета.

Налоги на потребление (на товары и услуги, акцизы и таможенные пошлины)

формировали 20,35% доходов бюджета.

Для провинциальных и местных бюджетов индивидуальный подоходный

291

налог также является основным источником собственных доходов (без учета

трансфертов из федерального бюджета). Доля этого налога составляет около

26%. Второй по значимости для этих бюджетов источник доходов — налоги на

собственность и связанные с ними налоги (19%). Они в основном поступают в

доходы местных бюджетов.

Роль налогов с продаж для всех провинций и территорий в среднем

примерно сопоставима с той, которую играет налог на товары и услуги для

федерального правительства (около 13%). Доходы от эксплуатации природных

ресурсов в среднем по всем провинциям и территориям составляют

относительно незначительную величину — всего около 3%, однако по

отдельным провинциям они весьма существенно варьируются.

Вообще структура доходных источников варьируется по провинциям,

соответственно различается и роль налогов в формировании бюджета той или

иной провинции.

Так, наиболее важным элементом, дифференцирующим доли налогов в

доходах бюджетов провинций, являются трансферты из федерального бюджета.

По тем провинциям, которые получают существенную долю доходов в виде

федеральных трансфертов, роль даже таких ключевых налогов, как

индивидуальный подоходный и налог с продаж, относительно невелика. Это в

первую очередь относится к четырем атлантическим провинциям

(Ньюфаундленд, Остров Принца Эдуарда, Новая Шотландия и Нью-Брансуик),

для которых федеральные трансферты формируют от 36 до 45% всей суммы

доходов. Для тех провинций, где доля федеральных трансфертов невелика (11

—14%), соответственно возрастает роль основных налогов — подоходного и

налогов с продаж, а для Альберты — доходов от природных ресурсов. К числу

этих провинций наряду с Альбертой относятся Онтарио и Британская

Колумбия.

Рассмотрим некоторые особенности исчисления и порядка уплаты

основных налогов канадской налоговой системы.

Глава 20. Особенности исчисления отдельных налогов

в Канаде

20.1. Индивидуальный подоходный налог

При определении подлежащего уплате индивидуального подоходного

налога можно выделить несколько ключевых стадий:

• первая — определение видов доходов, подлежащих включению в базу

обложения данным налогом;

• вторая — разрешенные законодательством вычеты из суммы

полученного дохода или из отдельных видов этих доходов, а также

исключение отдельных видов расходов из процесса налогообложения.

292

Эти вычеты носят, как правило, персональный характер и зависят от

статуса налогоплательщика;

• третья — расчет федерального подоходного налога из

сформированного в результате двух первых ступеней

налогооблагаемого дохода и установленных налоговых ставок;

• четвертая — расчет общей суммы налоговых кредитов;

• пятая — определение величины базового федерального подоходного

налога;

• шестая — расчет федерального подоходного субналога;

• седьмая — суммирование величины базового федерального

подоходного налога и субналога для получения величины налога,

подлежащей уплате.

Приведенные стадии корреспондируются с этапами исчисления налога на

доходы физических лиц в России (см. гл. 12).

На первой стадии налогоплательщик должен определить виды доходов,

которые подлежат включению в базу обложения. В соответствии с

действующим законодательством под обложение индивидуальным подоходным

налогом подпадают следующие основные доходы граждан — резидентов

Канады:

— от занятости по найму (заработная плата, премии, комиссионные

вознаграждения и иные формы доходов, выплачиваемые

работодателем в связи с осуществлением трудовых обязанностей). В

эту категорию включаются и стипендии;

— от ведения бизнеса (от индивидуальной деятельности или

самозанятости, некорпоративного бизнеса);

— от собственности или инвестиционные (процентные и др.);

— от прироста стоимости капитальных активов;

— социальные (пенсии, в том числе по старости, иные виды социальных

трансфертов);

— прочие.

Можно выделить всего несколько видов доходов, получаемых

гражданами, которые не включаются в совокупный объем доходов,

подлежащий налогообложению. Это дары (дарения), лотерейные выигрыши, а

также специфические виды периодических доходов, например пенсии по

инвалидности для ветеранов. Кроме того, выделяются еще некоторые категории

доходов, которые должны быть продекларированы их получателями, но в

облагаемый доход тем не менее не включаются. Это специфические виды

доходов: компенсационные выплаты (например, пособия по несчастным

случаям) рабочим в соответствии с утвержденными государством схемами

компенсаций и пособий, отдельные виды социальной помощи по бедности

(предоставляемые с учетом уровня доходов семей и потребностей).

Возможные вычеты из суммы облагаемого дохода включают некоторые

293

категории расходов и скидок, разрешенные законодательством к вычету при

расчете облагаемого дохода. Некоторые из этих вычетов могут быть

использованы всеми без исключения налогоплательщиками, а некоторые

ориентированы только на определенный круг (низкодоходные категории

населения, инвалиды, лица пожилого возраста).

Основные в этой группе:

• расходы, связанные с присмотром за детьми;

• взносы в зарегистрированные пенсионные фонды (планы) или

пенсионные сберегательные планы;

• полученный пенсионный доход;

• расходы, связанные с переездом при перемене места работы;

• профсоюзные взносы;

• членские взносы в различные профессиональные объединения;

• алименты;

• расходы, понесенные в связи с получением доходов инвестиционного

• характера;

• издержки, связанные с разработкой полезных ископаемых;

• ограниченное число расходов, связанных с трудовой деятельностью.

По характеру осуществления к описанным выше вычетам,

предусмотренным законодательством, непосредственно примыкает еще одна

группа льгот, которая имеет общее название «некомпенсируемые налоговые

кредиты»

. Само понятие «некомпенсируемый» означает, что общая сумма

данной скидки ограничивается начисленной величиной налога и если сумма

льготы превышает сумму налога, то величина разности налогоплательщику не

компенсируется. Налог в результате применения данной льготы не может

принять отрицательного значения. Термин «налоговый кредит» означает, что

сама скидка применяется к сумме уже начисленного налогового платежа, а не к

облагаемому доходу.

Общий список налоговых кредитов (скидок), которые могут быть

предоставлены налогоплательщику:

• основной для индивидуального налогоплательщика;

• для лиц старше 65 лет;

• на супругу (супруга) и его эквивалент;

• на нуждающихся в помощи иждивенцев 18 лет и старше;

• на взносы в Канадский Пенсионный план или Пенсионный план

Квебека;

• на пособия по безработице;

• на пенсионный доход;

Более точным перевод термина «tax credit» был бы «налоговый вычет», однако

велико искушение использовать в русской версии описания налоговых льгот данного класса

термин «налоговый кредит».

294

• по инвалидности;

• на плату за обучение;

• на расходы на образование;

• на медицинские расходы;

• на благотворительные расходы.

Ниже представлены некоторые основные виды налоговых кредитов,

которые действовали в стране в 1998 г. (сумма, подлежащая вычету при расчете

облагаемого дохода, равна базовой величине скидки, умноженной на

минимальную ставку федерального индивидуального подоходного налога, — в

настоящее время это 17%; фактически речь идет о том, что с указанных сумм

— так называемой базовой величины скидки — не взимается налог по

минимальной ставке; при расчете суммы налога, подлежащей уплате, общая

величина налоговых кредитов вычитается из суммы начисленного

налога):

Базовая Сумма

скидка вычета

Основная скидка для

индивидуального налогоплательщика …….. 6456 1098

Для состоящих в браке

или эквивалент …………………………………. 5380 915

На нуждающихся в помощи

иждивенцев 18 лет и старше …………………. 1583 269

Для лиц старше 65 лет …………………………. 3482 592

По инвалидности ………………………………… 4233 720

Существует и другая форма налоговых льгот — компенсируемые

налоговые кредиты (или компенсируемые вычеты):

• инвестиционный налоговый кредит;

• налоговый кредит на политические взносы;

• налоговый кредит по попечительским платежам;

• налоговый кредит по налогу с продаж;

• некоторые другие виды налоговых кредитов.

Весьма значительную роль для низкодоходных категорий населения

играет налоговый кредит по налогу с продаж. Он непосредственно не увязан с

процедурой расчета федерального индивидуального подоходного налога,

однако именно предоставление налоговой декларации по данному налогу

позволяет налогоплательщику претендовать на компенсацию части расходов,

понесенных им при покупке товаров и услуг. Налог на товары и услуги

косвенный и включается в цену товаров. Более подробно рассмотрим его далее.

На этот вид налогового кредита могут претендовать следующие

категории граждан — резидентов Канады: старше 18 лет, имеющие супруга,

или являющиеся родителем ребенка (детей). Если налогоплательщик имеет

супруга, то на налоговый кредит может претендовать только один из них,

295

причем неважно кто, сумма кредита в обоих случаях будет одинаковой. Не

могут претендовать на эту льготу лица, находившиеся в заключении или ином

аналогичном учреждении более шести месяцев в течение налогового периода;

лица, не являющиеся плательщиками подоходного налога (служащие иной

страны, например дипломаты). Объем налогового кредита зависит только от

количества членов семьи и общего дохода этой семьи и напрямую не связан с

суммой расходов уплаченного при этом налога на товары и услуги.

Ниже приведены данные, при каком уровне доходов налогоплательщик

имеет возможность претендовать на получение кредита по налогу на товары и

услуги:

Количество детей в семье......................... 0 1 2 3 4 >5

Максимальная

сумма дохода

на семью, тыс. долл.……………………….. 34 36 38 40 42 любая

Расчет конкретной суммы данного вида кредита довольно сложен,

поэтому при заполнении налоговой декларации налогоплательщик только

указывает, претендует ли он на данный вид льготы (или финансовой помощи),

причитающуюся же ему сумму рассчитывают налоговые органы.

Действующая шкала федерального индивидуального подоходного налога,

долл.:

Из полученной на основе этих расчетов суммы налога вычитается общая

сумма некомпенсируемых налоговых кредитов. В результате получаем сумму

так называемого базового федерального подоходного налога. Эта величина

является ключевой для последующего расчета подоходного налога провинций

(за исключением Квебека, на территории которого действует собственный, не

связанный с федеральным индивидуальный подоходный налог).

Федеральный подоходный субналог представляет собой дополнительное

налогообложение высоких доходов. По сути, это дополнительный налог на

средне- и высокодоходных налогоплательщиков, имеющий прогрессивную

структуру (ставки составляют 3 и 8%). В качестве базы для его исчисления

используется не доход налогоплательщика, а сумма базового федерального

налога.

Отметим некоторые общие черты канадского федерального

индивидуального подоходного налога и его российского аналога — налога на

доходы физических лиц.

К разряду общих черт здесь могут быть отнесены, во-первых, довольно

близкие перечни видов доходов, подлежащие налогообложению (хотя и здесь

существуют различия), во-вторых, обложение в рамках этого налога доходов от

индивидуальной предпринимательской деятельности; в-третьих, некоторые

296

совпадения в видах применяемых вычетов (скидки на обучение, образование,

медицинские расходы, индивидуальные стандартные вычеты и некоторые

другие).

К наиболее существенным различиям, пожалуй, можно отнести

следующие:

• пропорциональное обложение основных видов доходов в России и

прогрессивное в Канаде, причем степень этой прогрессии увеличивается

за счет субналога;

• выделение в России нескольких категорий доходов, облагаемых по

существенно более высоким ставкам, чем базовая ставка и обложение в

Канаде всех доходов в рамках единой схемы;

• использование в рамках канадской модели значительного количества

льгот, предоставляемых в виде налоговых кредитов (вычетов и суммы

начисленного налога).

20.2. Налог на товары и услуги

Одним из основных федеральных налогов канадской налоговой системы

является налог на товары и услуги (Goods and Service Tax — GST),

представляющий НДС, относительно новый для страны — он был введен в

1991 г. взамен налога с продаж на производителя (Manufacture's Sales Tax) или

общего налога с продаж, действовавшего на протяжении всего послевоенного

периода.

Налог на товары и услуги представляет собой НДС, аналогичный

налогам, действующим в большинстве индустриально развитых стран. По сути

НДС — налог исключительно на конечное потребление товаров, работ и услуг,

по форме же — налог, который вводится на все виды товаров при их продаже

на каждой стадии переработки от добычи полезных ископаемых до выпуска

конечной продукции. При этом на каждой стадии налогоплательщикам

разрешается уменьшать подлежащий уплате в бюджет налог на сумму налога,

уплаченную ими при приобретении сырья, материалов, комплектующих и т. д.

Такой зачет уплаченного налога не производится только на конечной стадии —

у конечного потребителя.

Каждый экономический агент, продающий на территории Канады или

импортирующий товары, должен быть зарегистрирован в Министерстве

доходов Канады в качестве агента правительства по сбору и перечислению

этого налога в бюджет. Каждый продавец имеет право выбрать один из двух

возможных вариантов объявления цены на свои товары. Цена на товар может

объявляться без включения в нее GST, и тогда этот налог добавляется к цене

товара в момент реализации или цена может объявляться уже с учетом этого

налога. В любом случае сумма налога подлежит выделению в чеке (или ином

документе), выдаваемом покупателю отдельной строкой.

Производство и поставка (реализация) большинства товаров и услуг в

297

Канаде облагаются данным налогом. В рамках действующего законодательства

выделяются три принципиально разных по налогообложению категории

товаров и услуг:

• облагаемые по основной ставке 7%;

• облагаемые по нулевой ставке (0%);

• товары и услуги, не подлежащие обложению.

К группе товаров и услуг, облагаемых по основной ставке, относят

товары как производственного и технического назначения, так и

потребительские. К операциям, облагаемым по основной ставке, в частности,

относят:

• реализацию (продажу) одежды и обуви;

• реализацию напитков, конфет и картофельных чипсов;

• реализацию промышленной недвижимости и вновь построенных зданий

для жилья;

• реализацию и сдачу внаем автомобилей;

• продажу газолина;

• услуги по ремонту (автомобилей, жилья и др.);

• парикмахерские услуги;

• юридические и бухгалтерские услуги;

• рекламную деятельность.

К группе товаров и услуг, по которым установлена нулевая ставка налога,

относят, в частности:

• реализацию основных продовольственных товаров (в первую очередь

товаров первой необходимости, таких как молоко, хлеб, овощи);

• реализацию сельскохозяйственной продукции (пшеницы, зерна,

необработанной шерсти, непереработанного табака и т. д.);

• реализацию большинства продуктов животноводства и рыбопродуктов

для потребления людьми;

• продажу лекарственных препаратов по рецептам, реализацию

медицинского оборудования (например, слуховых аппаратов) и др.;

• реализацию товаров и услуг на экспорт.

Выделяется также группа товаров и услуг, которые не подлежат

обложению этим налогом. К их числу, в частности, относятся:

• большая часть медицинских, оздоровительных и стоматологических

услуг, оказываемых лицензированными специалистами;

• продажа ранее использовавшихся жилых помещений (ненового жилья);

• плата за наем жилых помещений на длительный срок (более одного

месяца) и квартирные сборы в кондоминиумах;

298

• услуги по уходу за детьми в возрасте до 14 лет;

• юридические услуги (юридическая помощь);

• большая часть услуг в области образования, результатом

предоставления которых является получение дипломов или

сертификатов, уроки музыки и некоторые иные виды аналогичных

услуг;

• большинство услуг, предоставляемых финансовыми институтами

(займы, выпуск закладных и др.);

• выпуск и реализация страховых полисов, осуществляемые страховыми

компаниями, страховыми агентами или брокерами;

• большая часть услуг, предоставляемых благотворительными

организациями, некоммерческими (неприбыльными) институтами,

государством или организациями, нацеленными на предоставление

общественных услуг (например, стандартные услуги в области

жилищного и коммунального хозяйства).

Разграничение всего спектра товаров и услуг на три названные категории

связано со спецификой исчисления налога, который подлежит уплате, а точнее,

с возможностью и правом применять налоговый кредит (вычет уплаченного на

предшествующих стадиях налога). Так, если предприятие или организация

являются плательщиком налога на товары и услуги по реализуемой ими

продукции, то независимо от применяющейся ставки (7 или 0%), они имеют

право на зачет ранее уплаченного налога (на применение налогового кредита).

Если же предприятие или организация не являются плательщиками данного

налога по производимым товарам или оказываемым услугам, то они не могут

использовать налоговый кредит, т. е. суммы уплаченного ими налога на товары,

и услуги не компенсируются из бюджета.

Как видим, и здесь имеется некоторое сходство черт российского НДС с

его канадским аналогом в базовых чертах (порядок расчета, виды льгот,

процедура зачета, наличие и круг не облагаемых НДС видов деятельности и

др.). Наиболее значимые различия между двумя налогами связаны с

существенно более широким кругом товаров, по которым в Канаде установлена

нулевая ставка (в России на аналогичные товары действует пониженная ставка

10%) и существенно более низкая, чем в России, базовая ставка налога (7%

против 20).

20.3. Налог на прибыль корпораций

Роль налога на прибыль корпораций в формировании доходной части

федерального бюджета Канады относительно невелика — около 7%. Это

существенно меньше доли индивидуального подоходного налога, за счет

299

которого формируется более половины налоговых доходов федерального

бюджета.

Налог на прибыль корпораций, как и налог на индивидуальные доходы

(индивидуальный подоходный налог) в Канаде вводится в действие и

регулируется в соответствии с Законом о подоходном налоге. Отметим, что под

обложение данным налогом подпадают только доходы корпораций, а прибыль,

полученная некорпоративным бизнесом (частными предприятиями, не

имеющими статуса корпорации), подлежит налогообложению в соответствии с

законодательством об индивидуальном подоходном налоге. К разряду

предприятий некорпоративного бизнеса относятся такие структуры, как

партнерства и частные владения (частные предприятия), индивидуальная

деятельность по оказанию профессиональных услуг (медицинская и

адвокатская практика, аудиторские и другие виды услуг), фермерство,

рыболовство и т. д.

Из всех провинций Канады только три — Квебек, Онтарио и Альберта

(последняя до 1995 г.) самостоятельно администрировали этот налог. Эти

провинции самостоятельно не только устанавливали ставки налога на прибыль

корпораций, но и регулировали порядок исчисления облагаемой базы по этому

налогу (т. е. базы по налогам в этих провинциях не были идентичны базе по

федеральному налогу на прибыль), а также собирали этот налог, не прибегая к

услугам федеральной службы сбора налогов.

Важным элементом корпорационного налога на прибыль является

сочетание резидентского и территориального подходов к налогоплательщику.

Все корпорации обязаны уплачивать налоги на прибыль провинций, где они

имеют постоянное представительство. Если корпорация имеет постоянное

представительство более чем в одной провинции, ее налогооблагаемый доход

распределяется для целей налогообложения провинциальными налогами между

этими провинциями на основании специальной формулы.

В рамках федерального налогообложения прибылей корпораций в

настоящее время применяются три основные налоговые ставки. Ставки

федерального налога на прибыль корпораций дифференцированы в

зависимости от масштабов предприятия и типа осуществляемой деятельности.

Фактически действуют:

• базовая ставка налога на прибыль;

• ставка налога для малых предприятий;

• ставка налога для обрабатывающих предприятий.

На протяжении последних 20 лет эти ставки периодически изменялись.

Ставки федерального налога на прибыль корпораций, %:

1987г. 1992 г. 1994г.

Базовая (общая) …………………. 36 28 28

300