Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России
Подождите немного. Документ загружается.
Производства
и переработки ……………………. 30 23 21
Малого бизнеса …………………... 15 12 12
Производства
и переработки малым
бизнесом ………………………….. 10 12 12
Применение пониженной ставки для предприятий, занимающихся
производством и переработкой, или к части прибыли (доходов) корпораций,
полученных от этих видов деятельности, обычно называется скидкой для
обрабатывающих предприятий (manufacturing and processing tax credit). На эту
скидку с базовой налоговой ставки могут претендовать корпорации,
получающие более 10% своих валовых доходов от активного бизнеса в Канаде
путем продажи или сдачи в аренду товаров, произведенных или
переработанных в Канаде. К видам деятельности, по которым может
предоставляться данная льгота, наряду с собственно производственными
видами деятельности и переработкой относятся также инженерное
обслуживание, складирование сырья, сборочные процессы (оборудования,
техники), контроль качества производимой продукции, ремонт
производственных мощностей, научные исследования и ряд других видов
деятельности.
Второй существенной скидкой с базовой налоговой ставки является
скидка для малого бизнеса (small business deduction), которая существует в
форме пониженной налоговой ставки на первые 200 тыс. долл. доходов от
активной экономической деятельности корпорации. Эта льгота действует
независимо общего объема полученного дохода, если корпорация
удовлетворяет ряду требований.
Не вдаваясь в детали описания процесса формирования облагаемой
прибыли и льгот, которые могут использовать корпорации, отметим лишь два
обстоятельства, существенно отличающие модель налогообложения прибыли в
Канаде от отечественного варианта. Первое связано с детальной проработкой
вопросов налоговой амортизации и возможности использования разных схем
ускоренной амортизации как налоговой, а не только как бухгалтерской
амортизации. Второе — широкий круг льгот, представляемых корпорации в
виде налоговых кредитов (это касается как форм инвестиционного налогового
кредита, так и разных льгот для добывающих предприятий и ведущих
разработку полезных ископаемых).
20.4. Акцизы
В налоговой системе Канады выделяются акцизы двух типов. Во-первых,
акцизные налоги, которые вводятся в действие и регулируются Законом об
301
акцизных налогах
45
1970 г. (с учетом множества последующих поправок и
уточнений). Во-вторых, это акцизные сборы, которые регулируются Законом об
акцизах (также от 1970 г.). Хотя эти два типа акцизов достаточно близки, есть и
некоторые различия, касающиеся групп подакцизных товаров, ставок и других
элементов налогообложения.
В настоящее время список товаров, облагаемых акцизными налогами,
включает такие позиции, как табачные изделия, вино, автомобильное и
авиационное топливо, большие автомобили, кондиционеры для пассажирского
транспорта, часы и ювелирные изделия, авиационные тарифы. В отличие от
акцизных налогов, круг которых достаточно широк и по существу может быть
неограничен, акцизные сборы вводятся только на алкоголь и табак (табачные
изделия). Цель их введения, кроме чисто фискальных, предоставление
возможности дополнительного контроля за производством и распределением
этой категории товаров. Они формируют некий дополнительный механизм для
действующей системы лицензирования производства и торговли этими
товарами.
Акцизные налоги представляют собой один из типов акцизного
обложения в стране. Ставки акцизных налогов носят характер либо
специфический, т. е. устанавливаются в твердых суммах на единицу
физического измерения товара (на блок сигарет, на литр жидкости и т. д.), либо
адвалорный, т. е. устанавливаются в процентах от цены производителя.
Федеральные ставки акцизных налогов в отношении табачных изделий не
являются едиными для всей страны: на территории Квебека, Нью-Брансуика,
Новой Шотландии, Острова Принца Эдуарда и Онтарио федеральные ставки
относительно понижены, что связано с программой борьбы с контрабандой и
нелегальным их оборотом на территории этих провинций.
Огромную проблему для Канады представляет нелегальная торговля
табачными изделиями, особенно в ее восточных провинциях. Это обусловлено,
во-первых, открытой границей с США, притом что уровень налогообложения в
целом и акцизного обложения табачных изделий в частности в США
существенно (в несколько раз) ниже, чем в Канаде; во-вторых, специфическим
налогообложением (точнее, с отсутствием такого обложения) в отношении
товаров, поставляемых и реализуемых на территории индейских резерваций. В
результате формируется достаточно мощный поток табачных изделий,
нелегально поступающих из резерваций и из-за рубежа. По оценкам потери
федерального бюджета от нелегального оборота составляли около 40%
доходов, а потери бюджета провинции Квебек превышали 75% доходов
провинциального бюджета по данной статье.
Глава 21. Некоторые налоги канадских провинций
45
Фактически именно этим законодательным актом регулируются не только акцизные
налоги, но и федеральный налог на товары и услуги, а ранее регулировался его
предшественник — общий налог с продаж (или налог с продаж на производителя).
302
21.1. Индивидуальные подоходные налоги
Основной характерной чертой и ключевым элементом построения
индивидуальных подоходных налогов этой группы является отказ провинций
от их конституционного права устанавливать налоговую базу по данному
налогу и передача этого права федерации, регулирующей режим исчисления
облагаемой базы по подоходному налогу в соответствии с Законом о
подоходном налоге и устанавливающей свои ставки данного налога (как было
показано). Провинции же используют рассчитанный на основе федерального
законодательства базовый федеральный налог как «налоговую базу» по своим
индивидуальным подоходным налогам.
Использование в качестве исходного пункта для исчисления
провинциальных подоходных налогов базового федерального налога приводит
к тому, что любое изменение, вносимое федеральным правительством в
порядок определения облагаемого дохода или компенсируемых налоговых
кредитов, автоматически приводит и к изменениям базы обложения
подоходными налогами провинций. Это означает, что федерация в результате
фактически односторонних действий без консультаций с провинциями имеет
возможность достаточно существенно влиять на объемы доходов их бюджетов.
В то же время федеральные компенсируемые налоговые кредиты и
федеральный субналог никак не сказываются на базе обложения
провинциальными налогами.
Ниже приведены данные о ставках провинциальных индивидуальных
подоходных налогов, действовавших в отдельные годы, в процентах к базовому
федеральному налогу:
1972г. 1990г. 1994г.
Ньюфаундленд........................ 40 62 69
Остров Принца Эдуарда ......... 36 58 59,5
Новая Шотландия.................... 38,5 59,5 59,5
Нью-Брансуик........................… 40,5 60 64
Онтарио................................... 30,5 53 58
Манитоба................................. 42,5 52 52
Саскечеван.............................. 40 50 50
Альберта.................................. 36 46,5 45,5
Британская Колумбия ............. 30,0 51,5 52,5
Северо-Восточные
Территории ............................. — 44 45
Юкон....................................... — 45 50
Провинциальные подоходные налоги рассчитываются умножением
налоговой базы (суммы исчисленного федерального подоходного налога) на
налоговую ставку, установленную провинциальным законодательством.
В результате применения суб- и пропорциональных налогов провинциям
303
удается увеличивать количество интервалов прогрессии и налоговых ставок по
индивидуальному подоходному налогу. При наличии трех интервалов
прогрессии и, соответственно, трех налоговых ставок по федеральному
подоходному налогу все провинции, кроме Ньюфаундленда, ввели большее
число интервалов и ставок. Так, в Саскечеване, Альберте и Онтарио фактически
семь интервалов и ставок, а в атлантических провинциях и Британской
Колумбии — пять.
В результате сформировалась достаточно пестрая территориальная
картина налоговых ставок в отношении примерно равных сумм доходов. Из
числа провинций, участвующих в соглашении о сборе налогов, наиболее
высокими являются комбинированные (федеральная + провинциальная)
налоговые ставки для уровня доходов 62 569 долл. в провинциях Манитоба и
Саскечеван: 50,98 и 50,87% соответственно. Ставка, превышающая 51%,
применяется в провинции Нью-Брансуик с доходов, превышающих 97 052
долл., а в Квебеке — с доходов, превышающих 62 569 долл.
Квебек — единственная провинция, не участвующая в соглашении с
федеральным правительством о сборе индивидуального подоходного налога с
1954 г., там действует модель независимого от федеральной системы
подоходного обложения граждан. Схема индивидуального подоходного
налогообложения здесь принципиально отличается от принятой во всех прочих
провинциях. На территории Квебека действует два параллельных (и зачастую
не очень взаимосвязанных) подоходных налога — федеральный подоходный
налог и подоходный налог Квебека. Вследствие этого жители Квебека
заполняют две отдельные налоговые декларации и исчисляют отдельно
налоговые базы — по федеральному и провинциальному налогам.
21.2. Налоги с продаж
Они служат весьма значительным источником доходов для канадских
провинций и активно используются уже достаточно долго. Провинциальные
налоги (как и федеральный общий налог) с продаж в известной степени —
продукт послевоенного времени, хотя отдельные элементы таких налогов
можно отнести еще к 1940 г. Первоначально эти налоги вводились
провинциями по очень невысоким ставкам 2—4%, в дальнейшем эти ставки
повышались и уже к 1987 г. составляли 6—12%.
В настоящее время на территории Канады весьма пестрая картина
действующих моделей налога с продаж провинций, их сочетания и
взаимодействия с федеральным налогом на товары и услуги.
Просматриваются три модели сочетания федерального налога на товары
и услуги и провинциальных налогов с продаж.
Первая имеет место в шести из десяти провинций, где параллельно
действуют федеральный налог на товары и услуги (GST) и налог с продаж
соответствующей провинции (PST). К числу этих провинций относятся Остров
Принца Эдуарда, Квебек, Онтарио, Манитоба, Саскечеван и Британская
304
Колумбия. Исторически именно эта модель является исходной для системы
взаимоотношений федерации и провинций по поводу налогов на товары и
услуги.
Вторая модель представлена одной провинцией — Альбертой, где
отсутствует провинциальный налог с продаж и действует только федеральный
(GST). Эта провинция, получающая достаточный объем доходов из других
источников (главным образом от эксплуатации природных ресурсов), имеет
возможность не вводить этот налог, поддерживая тем самым потребление
населения на относительно более высоком уровне по сравнению с другими
провинциями. На протяжении всего послевоенного периода эта провинция ни
разу не пыталась вводить налог с продаж, рассматривая его как негативно
сказывающийся на относительно низкодоходных категориях населения в силу
своей объективной регрессивности.
Третья модель, по существу только вступившая в действие, представляет
собой продукт взаимной увязки или гармонизации федерального и
провинциальных налогов с продаж и создание на базе них единого
гармонизированного налога с продаж, действующего на территории трех
провинций — Ньюфаундленда, Новой Шотландии и Нью-Брансуика. До 1997 г.
на территории этих провинций действовала фактически первая модель.
Налоги с продаж, существующие в настоящее время в шести провинциях,
имеют разные базы обложения и ставки.
Разные уровни провинциальных ставок по налогу с продаж создают
ситуацию межпровинциальной приграничной налоговой конкуренции.
Проблема заключается в том, что в ряде граничащих между собой провинций
ставки налогов с продаж, а значит, и конечная цена того или иного товара для
покупателя могут разниться весьма существенно. В результате снижается
товарооборот в приграничных районах в провинциях с более высоким уровнем
обложения: население стремится, по возможности, покупать товары в соседней
провинции, где налог ниже (или отсутствует вовсе), особенно когда для этого
достаточно просто переехать через мост. Эти сложности испытывают
провинции Саскечеван и Британская Колумбия (где ставки этого налога 7 и 6%
соответственно), граничащие с Альбертой (где вообще нет налога с продаж).
Традиционно самые высокие ставки налогов с продаж существовали в
наиболее бедных атлантических провинциях (10—12%), лидером среди
которых был Ньюфаундленд. Здесь перед присоединением этой провинции к
модели гармонизированного налога с продаж ставка составляла 12%. Самая
низкая ставка из числа провинций, использующих налог с продаж в качестве
источника доходов бюджета, в Британской Колумбии (6%). Вообще,
географически просматривалось понижение ставки налога с продаж в
провинциях по мере продвижения с востока на запад — от наиболее высоких
значений в Ньюфаундленде до средневысоких в Онтарио и Квебеке, с
некоторым понижением в провинциях прерий (Манитоба и Саскечеван) до
самых низких значений в Британской Колумбии — самой западной из всех
провинций (правда, из этой картины выпадает Альберта).
Проблема приграничной налоговой конкуренции стоит для Канады не
305
только во взаимоотношениях между отдельными провинциями, но и в
отношениях между провинциями и приграничными штатами США. Население
с тем же успехом, что и в соседнюю провинцию, может отправиться за
покупками в другое государство, поскольку граница для граждан этих
государств открыта. Существующий в ряде штатов США налог с продаж
устанавливается по значительно более низким ставкам (как правило, 3—5%).
При этом, отметим, в США нет федерального налога, аналогичного налогу на
товары и услуги (GST), что также существенно снижает цены товаров
относительно северного соседа (не говоря уже о других факторах). В результате
в приграничных районах возникают потери провинциальных бюджетов,
порожденные такого рода налоговой конкуренцией с другими провинциями и
штатами США и связанные с налоговой миграцией покупателей.
Наиболее существенны различия между провинциями, наряду с
различиями в ставках налога с продаж, в части определения, во-первых,
элементов, включаемых в базу расчета, а во-вторых, круга товаров и услуг,
подпадающих под обложение этим налогом.
Реальную проблему и для налогоплательщиков, И для налоговых органов
представляет несовпадение товарных позиций, которые не подлежат
обложению налогом с продаж и федеральным налогом на товары и услуги,
кроме того, эти позиции существенно различаются по провинциям.
Варьируется по провинциям и минимальная сумма покупки, при которой
необходима уплата налога с продаж, причем по товарам и по продукции
«общественного питания» эти минимумы могут разниться. Первые, как
правило, составляют 15—26 центов, а вторые — от 2 до 6 долл. (за
исключением алкогольных напитков).
Не подлежат обложению налогами с продаж во всех провинциях такие
товарные позиции, как продовольствие, лекарства, продаваемые в соответствии
с рецептами, большая часть книжной продукции. Кроме того, провинции
Остров Принца Эдуарда, Саскечеван, Манитоба и Британская Колумбия
предоставляют более широкий круг льгот, в том числе по лекарствам,
продаваемым без рецепта, и другим видам медицинских товаров.
По таким специфическим товарам, как алкоголь и табачные изделия,
кроме обложения собственно налогами с продаж практически во всех
провинциях введены дополнительные, специфические налоги с продаж (по
повышенным ставкам).
В большинстве провинций детские товары (одежда и обувь) не
подпадают под обложение провинциальными налогами с продаж. Одежда и
обувь для взрослых иногда льготируется (по отдельным позициям). Такие
отдельные льготные позиции есть, например, в провинциях Остров Принца
Эдуарда, Квебек и Саскечеван. Провинция Онтарио долго исключала из
обложения данным налогом обувь по цене менее 30 долл. Во многих
провинциях исключена из обложения продажа подержанных одежды и обуви.
Большинство провинций не облагает этим налогом продажи топлива для
бытовых нужд (в основном используемого для отопления). Но при этом часто
такие виды товаров, как электричество и природный газ, подлежат обложению.
306
Например, в Квебеке топливо (для отопления) не подлежит обложению, а
электричество и газ (в первую очередь бытовой, который также в конечном
счете может использоваться для отопления) облагаются налогом с продаж.
Зеркально противоположная ситуация в провинции Манитоба — электричество
и газ не облагаются, а топливо облагается налогом с продаж.
Другой формой налога с продаж провинций является недавно введенный
в трех из них гармонизированный налог с продаж. Необходимость
гармонизации налогов в рамках налоговой системы Канады на протяжении
послевоенного времени дискутируется практически постоянно. Под
гармонизацией в данном случае, как правило, понимается согласование
процедур формирования налоговой базы и размеров ставок федеральных и
провинциальных налогов и, как следствие, пространственная
межпровинциальная гармонизация налогов.
HST является единым налогом, база по которому полностью идентична
налоговой базе по федеральному налогу на товары и услуги (тот же перечень
объектов обложения, тот же список исключений, те же группы товаров
рассматриваются как облагаемые по нулевой ставке или как необлагаемые
вообще и т. д.). По этому налогу устанавливается и единая налоговая ставка в
размере 15%, которая распадается на две части: федеральную — 7% и
провинциальную — 8%, что для налогоплательщика не имеет никакого
значения, поскольку расчет с бюджетной системой ведется по ставке 15%, а
суммы полученных доходов разделяются между бюджетами федеральным и
провинции уже налоговыми органами. Фактически именно эта модель
гармонизированного налога с продаж наиболее близка действовавшей до 2001
г. в России по НДС, когда полученные на территории того или иного субъекта
Федерации суммы налога распределялись между федеральным бюджетом и
региональным по нормативу.
21.3. Налоги на прибыль корпораций в провинциях
В соответствии с действующей Конституцией Канады провинции имеют
право вводить свои собственные прямые налоги, в том числе и налог на
прибыль корпораций, и самостоятельно их администрировать. Однако, как и в
случае с индивидуальным подоходным налогом, между федеральным
правительством и правительствами провинций существуют соглашения о сборе
налогов, суть которых сводится к тому, что федеральное правительство
понижает на 10 процентных пунктов федеральную ставку по своему налогу на
прибыль корпораций, чтобы провинции имели возможность ввести свои
собственные налоги в этой нише. При этом до тех пор, пока налоговая база по
провинциальным налогам идентична федеральной налоговой базе, федеральная
налоговая служба собирает провинциальные налоги на прибыль в интересах
провинций (и территорий) бесплатно.
В настоящее время семь из десяти провинций и обе северные территории
участвуют в этом соглашении, т. е. базируют собственные налоги на прибыль
307
корпораций на оценках налоговой базы по федеральному законодательству.
Только три провинции, в том числе Квебек (с 1947 г.) и Онтарио (с 1957 г.), не
участвуют в этих соглашениях и самостоятельно регулируют налоговую базу,
формируют ставки и собирают эти налоги. С 1981 г. Альберта также входит в
число провинций, не участвующих в соглашении о сборе налогов, и
самостоятельно администрирует собственный корпорационный налог на
прибыль, хотя в 1995 г. режим исчисления и уплаты этого налога подвергся
существенным изменениям.
Таким образом, на территории страны действуют две модели
налогообложения корпоративных доходов. Первая — базирующаяся на
использовании единой, определяемой по федеральному законодательству
налоговой базы, к которой применяются две ставки (федеральная и
провинциальная). В рамках этой модели налогоплательщик фактически
заполняет единую налоговую форму и взаимодействует только с одной
налоговой службой — федеральной. Вторая модель представляет собой
параллельное существование двух формально независимых налогов на прибыль
корпораций — федерального, исчисляемого на основе федеральной налоговой
базы и федеральных налоговых ставок, и провинциального — исчисляемого,
соответственно, на основе определяемой по провинциальному
законодательству налоговой базы и налоговых ставок. Налогоплательщик в
этом случае вынужден заполнять две налоговые формы и взаимодействовать с
двумя налоговыми службами.
Налоговая база по налогу на прибыль корпораций, определяемая на
основе провинциального законодательства, принципиально не отличается от
таковой по федеральному, тем не менее некоторые различия существуют.
Общая структура налоговых ставок по провинциальным налогам на
прибыль корпораций в целом соответствует федеральной модели. Так же как и
при обложении федеральным налогом, выделяются три категории ставок —
общая, для малого бизнеса и для предприятий производственных и
перерабатывающих отраслей.
Ниже приведены ставки налога на прибыль корпораций в провинциях и
на территориях (%):
Малый Производство Общая
бизнес и переработка ставка
Ньюфаундленд …………… 5 5 14
Остров Принца
Эдуарда ……………………. 7,5 7,5 15
Новая Шотландия ………… 5 16 16
Нью-Брансуик ……………… 9 17 17
Квебек……………………….. 5,75 8,9 8,9\16,25
Онтарио …………………….. 9,5 13,5 15,5
Манитоба ……………………. 9 17 17
Саскечеван …………………. 8 17 17
Альберта ……………………. 6 14,5 15,5
Британская Колумбия …….. 6 12,5 15
Северо-Восточные
308
Территории …………………. 5 12 14
Юкон …………………………. 6 12,2 15
Как видно из приведенных данных, не все провинции считают
целесообразным разграничивать налоговые ставки для предприятий,
функционирующих в сфере производства и переработки, и для всех прочих
(кроме малых). Так, в провинциях Новая Шотландия, Нью-Брансуик, Манитоба
и Саскечеван установлена единая ставка для этих предприятий. Но во всех
провинциях без исключения выделяется специальная ставка для малого
бизнеса, как правило применяемая на основании тех же критериев, что и по
федеральному налоговому законодательству, хотя могут быть и некоторые
отличия.
21.4. Некоторые другие налоги в провинциях
Еще одна позиция, по которой частично дублируются федеральные и
провинциальные налоги, — акцизы и близкие к ним по экономическому
содержанию, порядку введения и администрированию провинциальные налоги
на табачные изделия и моторное топливо.
Провинциальные налоги на табачные изделия вводятся на сигареты,
сигары и табак. Так же как и в случае с федеральными акцизными налогами,
ставки провинциальных налогов устанавливаются либо как специфические,
либо как адвалорные, и при этом суммы этих налогов включаются в базу
обложения провинциальными налогами с продаж.
Только в Новой Шотландии и Северо-Восточных Территориях
традиционно используют адвалорные ставки на все без исключения табачные
изделия (эти ставки составляют 50 и 60% по всем облагаемым товарам
соответственно). Остальные провинции их, как правило, комбинируют.
Использование специфических налоговых ставок требует их периодического
пересмотра в связи с инфляцией. Так, в Британской Колумбии специфические
ставки налогов на табачные изделия пересматриваются по индексу
потребительских цен, рассчитанному для Ванкувера (самый крупный город
провинции).
Законодательство, регулирующее деятельность местных органов власти,
в соответствии с Конституцией Канады находится в юрисдикции провинций.
Это, в частности, означает, что налоговые и иные виды доходных полномочий
муниципалитетов регулируются провинциальным законодательством и,
соответственно, могут существенно различаться в разных провинциях. Тем не
менее некоторые общие закономерности в источниках формирования и
структуре доходов муниципалитетов просматриваются.
Традиционно основным источником налоговых доходов
муниципалитетов являются налоги на недвижимость. Начиная с 70-х гг. за счет
именно этой категории налогов в среднем формируется от 35 до 40% доходов
местных органов власти. Налоги на недвижимость во всех провинциях, кроме
309
Острова Принца Эдуарда (где налог на недвижимость считается налогом
провинции), являются местными.
Спецификой этих местных налогов является фактически ежегодный
пересмотр ставок по ним исходя из общей суммы доходов, необходимой
конкретному муниципалитету для формирования его доходов. Таким образом,
налоги на недвижимость, по существу, представляют собой распределение
издержек существования муниципалитета и выполняемых им функций между
жителями пропорционально их богатству, которое, в свою очередь, оценивается
по стоимости их имущества на территории муниципалитета.
Представляет интерес сложившаяся в Канаде схема налогообложения и
взимания роялти при эксплуатации природных ресурсов. В соответствии с
Конституционным законом природные ресурсы на территории той или иной
провинции находятся в ее полной юрисдикции и только провинция имеет право
вводить налоги и получать иные формы доходов от их эксплуатации.
Исключение составляют земли и полезные ископаемые федеральных северных
территорий и шельфовых зон, где соответствующими правами обладает
федерация.
Несмотря на существенные различия в режимах формирования
бюджетных доходов от эксплуатации природных ресурсов в разных
провинциях и на федеральных территориях, существуют и общие элементы,
характерные для большинства режимов.
Первый из них связан с наличием юридически двух типов земель и,
соответственно, с двумя типами юридического статуса природных ресурсов.
Разработка полезных ископаемых может осуществляться на землях, которые
находятся в собственности Короны, это фактически государственные земли,
находящиеся в собственности провинций (или федерации). В этом случае
непосредственное введение налогов на эти ресурсы в соответствии с
Конституцией невозможно, поскольку она содержит прямой запрет на
«налогообложение Короны». В отношении компаний, разрабатывающих
полезные ископаемые на этих землях, применяется режим не налогообложения,
а изъятия или получения роялти.
Второй категорией земель (по юридическому статусу) являются земли,
находящиеся в частном владении (или в свободном владении). В этом случае и
провинции, и федерация имеют право (и реализуют его) облагать добывающие
компании специальными налогами, чтобы извлекать экономическую ренту.
Эти две системы, которые в общем случае могут быть названы системами
налогообложения (хотя юридически первая из них таковой не является),
достаточно близки по своим характеристикам и формируют примерно равный
уровень налогообложения компаний, которые занимаются разработкой
полезных ископаемых на государственных и частных землях. Более того,
достаточно часто режимы установления конкретных ставок налогов и роялти
практически совпадают.
Большая часть полезных ископаемых в Канаде разрабатывается на землях
Короны — около 80%, хотя по разным провинциям эта доля варьируется. Земля
находится в государственной собственности, но разработка полезных
310