Козырин А.Н. Финансовое право и управление публичными финансами в зарубежных странах

Подождите немного. Документ загружается.

60 61

ãàòåëüñòâà. Òàêèå ïðåñòóïëåíèÿ íàíîñÿò óùåðá ýêîíîìèêå ãîñóäàðñòâà

â öåëîì èëè îòäåëüíûì ñåêòîðàì ýêîíîìèêè, à òàêæå ïðåäïðèíèìà-

òåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè.

Ïðîèëëþñòðèðóåì äàííîå ïîëîæåíèå íà ïðèìåðå íàëîãîâûõ ïðà-

âîíàðóøåíèé. Ñðåäè íàèáîëåå ñóùåñòâåííûõ íåãàòèâíûõ ïîñëåäñòâèé

óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ ñëåäóåò âûäåëèòü ñëåäóþùèå:

- íåäîïîëó÷åíèå êàçíîé íàëîãîâûõ ñáîðîâ ïðèâîäèò ê ñîêðàùå-

íèþ äîõîäíîé ÷àñòè ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà è ðîñòó åãî äåôèöèòà;

- íåóïëàòà îòäåëüíûìè ïðåäïðèÿòèÿìè íàëîãîâ â ïîëíîì îáúåìå

ñòàâèò ñóáúåêòû õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè â íåðàâíîå ïîëîæåíèå è

èñêàæàåò èñòèííóþ êàðòèíó ðûíî÷íîé êîíêóðåíöèè;

- íàðóøàåòñÿ ïðèíöèï ñîöèàëüíîé ñïðàâåäëèâîñòè, ïîñêîëüêó âîç-

íèêàåò äîïîëíèòåëüíîå íàëîãîâîå áðåìÿ äëÿ òîãî, êòî èñïðàâíî âû-

ïîëíÿåò ñâîè íàëîãîâûå îáÿçàòåëüñòâà.

Óùåðá, ïðè÷èíåííûé òàêîãî ðîäà ïðåñòóïëåíèÿìè ãîñóäàðñòâó,

ìîæåò áûòü ýêîíîìè÷åñêèì è ìîðàëüíûì.

Â êîëè÷åñòâåííîì îòíîøåíèè íàèáîëåå ïîëíî ó÷èòûâàåòñÿ ýêîíî-

ìè÷åñêèé óùåðá. Ãîâîðÿ î ìîðàëüíîì óùåðáå îò ýêîíîìè÷åñêîé ïðå-

ñòóïíîñòè, èññëåäîâàòåëè ñ÷èòàþò, ÷òî òàêàÿ ïðåñòóïíîñòü ðàçëàãàåò

îáùåñòâî, ïîäðûâàåò âåðó ãðàæäàí â äååñïîñîáíîñòü ãîñóäàðñòâåí-

íûõ èíñòèòóòîâ è ó÷ðåæäåíèé, â âîçìîæíîñòü ÷åñòíî ïîëó÷àòü ïðè-

áûëü è ó÷àñòâîâàòü â êîíêóðåíöèè.

«Èíòåðíàöèîíàëèçàöèÿ» ïðåñòóïíîé äåÿòåëüíîñòè â ýêîíîìè÷åñêîé

ñôåðå, îò÷åòëèâî íàìåòèâøàÿñÿ åùå â êîíöå 1960-x ãîäîâ, ïðèâåëà ê

òîìó, ÷òî óùåðá îò îäíîãî ïðåñòóïëåíèÿ ìîæåò íàíîñèòüñÿ íàöèî-

íàëüíûì ýêîíîìèêàì íåñêîëüêèõ ãîñóäàðñòâ.

Ê ñîæàëåíèþ, äî ñèõ ïîð íå ïðèíÿòî åäèíîãî ÷åòêîãî îïðåäåëåíèÿ

ýêîíîìè÷åñêîé ïðåñòóïíîñòè. Òàê, àìåðèêàíñêèé ó÷åíûé Ã. Ýäåëüõåðòö

ïðåäëîæèë ñëåäóþùåå îïðåäåëåíèå «áåëîâîðîòíè÷êîâûõ» ïðåñòóïëå-

íèé: «Íåçàêîííûé àêò èëè ñåðèÿ íåçàêîííûõ àêòîâ, ñîâåðøàåìûõ áåç

ïðèìåíåíèÿ ôèçè÷åñêîé ñèëû ïóòåì ñîêðûòèÿ èëè îáìàíà ñ öåëüþ

äîáûòü äåíüãè èëè èìóùåñòâî, èçáåæàòü âûïëàòû èëè ïîòåðè äåíåã

ëèáî èìóùåñòâà, ëèáî äîáèòüñÿ âûãîä äëÿ áèçíåñà èëè ëè÷íûõ áëàã»

[White-collar crime: The problem and the federal response/ Sub com. on

crime of the comm. în the judiciary, House of representatives, 9th Congr.,

2nd sess. Wash., 1979. P. 3].

Â íàñòîÿùåå âðåìÿ ïðàâîïðèìåíèòåëüíûå îðãàíû ÑØÀ ïðè îïðå-

äåëåíèè «áåëîâîðîòíè÷êîâîé» ïðåñòóïíîñòè èñõîäÿò èç òîãî, ÷òî ýòî –

ëþáàÿ íåíàñèëüñòâåííàÿ ïðåñòóïíàÿ äåÿòåëüíîñòü, êîòîðàÿ â îñíîâíîì

îõâàòûâàåò òðàäèöèîííîå ïîíÿòèå îáìàíà, ââåäåíèÿ â çàáëóæäåíèå

(ñîêðûòèå, ìàíèïóëèðîâàíèå, çëîóïîòðåáëåíèå äîâåðèåì, óëîâêè, äåé-

ñòâèÿ â îáõîä çàêîíà). Åå ïðèðîäó ñëåäóåò èñêàòü â modus operandi è â

öåëÿõ, êîòîðûå ïðàâîíàðóøèòåëè ïðåñëåäóþò, à íå â èõ ëè÷íîñòè. Òà-

êîå ðàñøèðåííîå òîëêîâàíèå «áåëîâîðîòíè÷êîâîé» ïðåñòóïíîñòè ïðè-

âåëî ê íåîãðàíè÷åííîìó ðàñøèðåíèþ êðóãà ïîòåíöèàëüíûõ ñóáúåê-

òîâ, ïîëó÷èâøåìó íàçâàíèå «äåìîêðàòèçàöèÿ áåëîâîðîòíè÷êîâîé ïðå-

ñòóïíîñòè» [Äåìåíòüåâà Å. Å. Ýêîíîìè÷åñêàÿ ïðåñòóïíîñòü è áîðü-

áà ñ íåé â ñòðàíàõ ñ ðàçâèòîé ðûíî÷íîé ýêîíîìèêîé (íà ìàòåðèàëàõ

ÑØÀ è Ãåðìàíèè). Ì., 1992. Ñ. 8-9].

Øâåäñêèé èññëåäîâàòåëü Á. Ñâåíñîí äàåò ñëåäóþùåå îïðåäåëåíèå

ýêîíîìè÷åñêîé ïðåñòóïíîñòè: «Ïðîòèâîïðàâíàÿ äåÿòåëüíîñòü, ïîñòî-

ÿííî è ñèñòåìàòè÷åñêè îñóùåñòâëÿåìàÿ ñ öåëüþ èçâëå÷åíèÿ íàæèâû â

ðàìêàõ è ïîä ïðèêðûòèåì çàêîííîé ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè»

[Swenson B. Economic crime in Sweden / Intern. bull. îf the Swed. nat.

council on crime prevention. Stockholm, 1984, ¹ 1. P. 1].

Ïðèâåäåì ïðèìåð îïðåäåëåíèÿ ýêîíîìè÷åñêèõ ïðåñòóïëåíèé èñ-

ñëåäîâàòåëÿìè èç ðàçâèâàþùèõñÿ ñòðàí. Íà àôðî-àðàáñêîì ñåìèíàðå

ïî ïðîáëåìàì ýêîíîìè÷åñêîé ïðåñòóïíîñòè (1966 ãîä) áûëî ïðåäëî-

æåíî ïîä ýêîíîìè÷åñêèìè ïðåñòóïëåíèÿìè ïîíèìàòü íåçàêîííûå äåé-

ñòâèÿ, íàíîñÿùèå óùåðá íàöèîíàëüíîé ýêîíîìèêå è îòíîñÿùèåñÿ ê

ïðîèçâîäñòâó, îáìåíó èëè íàöèîíàëüíîìó äîñòîÿíèþ. [Ëèõà÷åâ Â. À.

Ðîëü óãîëîâíîãî ïðàâà â çàùèòå íàöèîíàëüíîé ýêîíîìèêè ðàçâèâàþ-

ùèõñÿ ñòðàí. Ì., 1983. Ñ. 12].

Îáîáùàÿ ðàçëè÷íûå îïðåäåëåíèÿ ýêîíîìè÷åñêîé ïðåñòóïíîñòè, ñî-

äåðæàùèåñÿ â ðàáîòàõ Äæ. Áðàéòâåéòà, Ã. Ãåéñà, Ã. Êàéçåðà, Á. Ñâåí-

ñîíà, Ã. Øíàéäåðà è äðóãèõ, ìîæíî ñêàçàòü, ÷òî ýêîíîìè÷åñêàÿ ïðå-

ñòóïíîñòü – ýòî ïðîòèâîïðàâíàÿ äåÿòåëüíîñòü, ïîñÿãàþùàÿ íà èíòåðå-

ñû ýêîíîìèêè ãîñóäàðñòâà â öåëîì, íà ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëü-

íîñòü è íà èíòåðåñû îòäåëüíûõ ãðóïï ãðàæäàí, ïîñòîÿííî è ñèñòåìà-

òè÷åñêè îñóùåñòâëÿåìàÿ êàê ôèçè÷åñêèìè, òàê è þðèäè÷åñêèìè ëè-

öàìè ñ öåëüþ èçâëå÷åíèÿ íàæèâû â ðàìêàõ è ïîä ïðèêðûòèåì çàêîí-

íîé ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè.

Î÷åðêè ñðàâíèòåëüíîãî ôèíàíñîâîãî ïðàâà×àñòü ïåðâàÿ

62 63

Íàðÿäó ñ ïðåñòóïëåíèÿìè, ïîñÿãàþùèìè íà ôèíàíñîâóþ ñèñòåìó

ãîñóäàðñòâà (ñîêðûòèå ïðèáûëè, óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ, òàìî-

æåííûå ïðåñòóïëåíèÿ è ò.ä.), ê ýêîíîìè÷åñêèì ïðåñòóïëåíèÿì ìîæíî

îòíåñòè ñëåäóþùèå ïðîòèâîïðàâíûå äåÿíèÿ:

- ïðåñòóïëåíèÿ, ñâÿçàííûå ñî çëîóïîòðåáëåíèÿìè â îáëàñòè êàïè-

òàëîâëîæåíèé è íàíîñÿùèå óùåðá êîìïàíüîíàì (ìàõèíàöèè ñ áóõãàë-

òåðñêèìè äîêóìåíòàìè, àêöèÿìè è ò.ä.);

- ïðåñòóïëåíèÿ, ñâÿçàííûå ñî çëîóïîòðåáëåíèÿìè äåïîçèòíûì êàïè-

òàëîì è íàíîñÿùèå óùåðá êðåäèòîðàì è ãàðàíòàì (ëîæíîå áàíêðîòñòâî,

ìîøåííè÷åñòâî â îáëàñòè ñòðàõîâàíèÿ, ìàõèíàöèè ñóáñèäèÿìè è äð.);

- ïðåñòóïëåíèÿ, ñâÿçàííûå ñ íàðóøåíèÿìè ïðàâèë ñâîáîäíîé êîí-

êóðåíöèè (ñãîâîð î ôèêñèðîâàíèè öåí, ëîæíàÿ ðåêëàìà è äð.);

- ïðåñòóïëåíèÿ, ñîñòîÿùèå â ìàõèíàöèÿõ â îáëàñòè ñîöèàëüíîãî

ñòðàõîâàíèÿ è ïåíñèîííîãî îáåñïå÷åíèÿ;

- êîììåð÷åñêèå âçÿòêè;

- êîìïüþòåðíûå ïðåñòóïëåíèÿ è äð.

Íåñëîæíî çàìåòèòü, ÷òî ïðàêòè÷åñêè âñå ïåðå÷èñëåííûå ïðàâîíà-

ðóøåíèÿ òàê èëè èíà÷å ñâÿçàíû ñ ìåõàíèçìîì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ê

ñîáñòâåííî íàëîãîâûì ïðåñòóïëåíèÿì çàêîíîäàòåëüñòâî çàðóáåæíûõ

ñòðàí îòíîñèò íàðóøåíèÿ ïî óïëàòå ðàçëè÷íûõ íàëîãîâ, à òàêæå òàìî-

æåííûå ïðàâîíàðóøåíèÿ, ïðÿìî èëè îïîñðåäîâàííî ñâÿçàííûå ñ óï-

ëàòîé òàìîæåííîé ïîøëèíû, ÿâëÿþùåéñÿ ðàçíîâèäíîñòüþ êîñâåííûõ

íàëîãîâ.

Â ðÿäå ñòðàí ê ÷èñëó íàëîãîâûõ ïðåñòóïëåíèé îòíîñÿò íå òîëüêî

äåéñòâèÿ ëèö, óêëîíÿþùèõñÿ îò óïëàòû íàëîãîâ, íî è çëîóïîòðåáëå-

íèÿ äîëæíîñòíûõ ëèö è ðàáîòíèêîâ íàëîãîâîé ñëóæáû.

Èñòî÷íèêè íàëîãîâîãî äåëèêòíîãî ïðàâà. Îñîáåííîñòü çàðóáåæ-

íîãî íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ñîñòîèò â òîì, ÷òî â ðÿäå ñòðàí óãî-

ëîâíàÿ îòâåòñòâåííîñòü çà íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ óñòàíîâëåíà íå

íîðìàìè óãîëîâíûõ çàêîíîâ (êîäåêñîâ), à íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè

àêòàìè, âõîäÿùèìè â ñèñòåìó íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà.

Â ÑØÀ íà óðîâíå ôåäåðàöèè îòâåòñòâåííîñòü çà íàëîãîâûå ïðå-

ñòóïëåíèÿ ðåãóëèðóåòñÿ çàêîíîäàòåëüñòâîì, êîäèôèöèðîâàííûì â ðàç-

äåëå 26 Ñâîäà çàêîíîâ ÑØÀ. Â îñíîâó ýòîé êîäèôèêàöèè ïîëîæåí

Çàêîí 1954 ãîäà î âíóòðåííèõ äîõîäàõ, èìåíóåìûé Êîäåêñîì âíóò-

ðåííèõ äîõîäîâ (íûíå äåéñòâóþùàÿ ðåäàêöèÿ óòâåðæäåíà Çàêîíîì 1986

ãîäà, êîòîðûé íàçûâàåòñÿ Êîäåêñîì âíóòðåííèõ äîõîäîâ 1986 ãîäà).

Îòâåòñòâåííîñòü çà óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ â ïîëüçó øòàòîâ è

ìåñòíûõ íàëîãîâ ðåãóëèðóåòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèìè çàêîíàìè øòàòîâ.

Â ßïîíèè îòâåòñòâåííîñòü çà íàëîãîâûå ïðåñòóïëåíèÿ ïðåäóñìîò-

ðåíà â ìíîãî÷èñëåííûõ àêòàõ òàê íàçûâàåìîãî óãîëîâíî-àäìèíèñòðà-

òèâíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà – Çàêîíå î âçèìàíèè ãîñóäàðñòâåííûõ íà-

ëîãîâ 1959 ãîäà (ñò. 187 è äàëåå), Çàêîíå î ïîäîõîäíîì íàëîãå 1947

ãîäà (ñò. 69 è äàëåå), Çàêîíå î íàëîãå ñ þðèäè÷åñêèõ ëèö 1947 ãîäà

(ñò. 48 è äàëåå) [Íàêà ¨ñèêàöó. Êýéõî ñîðîí. (Îáùàÿ ÷àñòü óãîëîâíî-

ãî ïðàâà). - Òîêèî, 1972. Ñ. 3]. Â íåóãîëîâíûõ çàêîíàõ ïîëîæåíèÿ îá

óãîëîâíûõ ñàíêöèÿõ îáû÷íî âûíîñÿò â îòäåëüíóþ ãëàâó, ïîìåùàå-

ìóþ â êîíöå òåêñòà çàêîíà. Èìåííî îíè è ñîñòàâëÿþò â ñîâîêóïíîñòè

íàëîãîâîå óãîëîâíî-àäìèíèñòðàòèâíîå çàêîíîäàòåëüñòâî ßïîíèè.

Çàìåòèì, ÷òî Îáùàÿ ÷àñòü Óãîëîâíîãî êîäåêñà ßïîíèè (êýéõî)

âûïîëíÿåò ôóíêöèþ Îáùåé ÷àñòè âñåãî óãîëîâíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà

ßïîíèè ñ óñòàíîâëåííûìè îãðàíè÷åíèÿìè. Ýòî, â ÷àñòíîñòè, çàêðåï-

ëÿåòñÿ â ñòàòüå 8 Óãîëîâíîãî êîäåêñà ßïîíèè: «Îáùèå ïîëîæåíèÿ íà-

ñòîÿùåãî çàêîíà ïðèìåíÿþòñÿ òàêæå â îòíîøåíèè ïðåñòóïëåíèé, íàêà-

çàíèÿ çà êîòîðûå ïðåäóñìîòðåíû äðóãèì çàêîíîäàòåëüñòâîì; îäíàêî

ýòî íå îòíîñèòñÿ ê ñëó÷àÿì, êîãäà â ýòîì çàêîíîäàòåëüñòâå èìåþòñÿ

ñïåöèàëüíûå íîðìû». Òàê, íàïðèìåð, îòëè÷íûå îò Îáùåé ÷àñòè Óãî-

ëîâíîãî êîäåêñà ßïîíèè ïîëîæåíèÿ î êîíôèñêàöèè ñîäåðæàòñÿ â Çà-

êîíå î íàëîãå íà ñïèðòíûå íàïèòêè (ñò. 54).

Âî Ôðàíöèè îñíîâíûì çàêîíîäàòåëüíûì àêòîì, ðåãóëèðóþùèì âîï-

ðîñû îòâåòñòâåííîñòè çà íàëîãîâûå ïðåñòóïëåíèÿ, ÿâëÿåòñÿ Îáùèé êî-

äåêñ î íàëîãàõ 1950 ãîäà (â ðåäàêöèè, óòâåðæäåííîé Äåêðåòîì

¹ 90-798 îò 10 ñåíòÿáðÿ 1990 ãîäà). Â Îáùåì êîäåêñå î íàëîãàõ ìîæíî

âûäåëèòü ìàòåðèàëüíûå è ïðîöåññóàëüíûå íîðìû íàëîãîâîãî äåëèêòíîãî

ïðàâà. Îòâåòñòâåííîñòü çà íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ ðåãóëèðóåòñÿ â êíèãå

«Âçèìàíèå íàëîãîâ» â ãëàâå «Íàêàçàíèå» (ñò. 1725-1840). Â Êíèãå ôè-

íàíñîâûõ ïðîöåäóð, ÿâëÿþùåéñÿ ñîñòàâíîé ÷àñòüþ Îáùåãî êîäåêñà î

íàëîãàõ, ðåãëàìåíòèðóåòñÿ êîìïëåêñ âîïðîñîâ, ñâÿçàííûõ ñ óñòàíîâëå-

íèåì ñàìîãî íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ, åãî ðàññëåäîâàíèåì.

Â ÔÐÃ òàêèì èñòî÷íèêîì ïðàâà ÿâëÿåòñÿ Ïîëîæåíèå î íàëîãàõ 1977

ãîäà. Â ðàçäåëå 1 ÷àñòè 8 Ïîëîæåíèÿ ñîäåðæàòñÿ íîðìû ìàòåðèàëüíî-

ãî óãîëîâíîãî ïðàâà (ðå÷ü èäåò î íàëîãîâûõ ïðåñòóïëåíèÿõ), à â ðàç-

äåëå 3 ÷àñòè 8 ðåãóëèðóþòñÿ âîïðîñû óãîëîâíîãî ïðîöåññà ïî äåëàì

î íàëîãîâûõ ïðåñòóïëåíèÿõ.

Î÷åðêè ñðàâíèòåëüíîãî ôèíàíñîâîãî ïðàâà×àñòü ïåðâàÿ

64 65

Â Ïîëîæåíèè î íàëîãàõ 1977 ãîäà ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî îòíîñèòåëü-

íî íàëîãîâûõ ïðåñòóïëåíèé äåéñòâóþò îáùèå íîðìû óãîëîâíîãî çà-

êîíîäàòåëüñòâà, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî ñàìèì Ïîëîæåíèåì î

íàëîãàõ (÷àñòü 2, ïàðàãðàô 369).

Íåñìîòðÿ íà òî, ÷òî ïðàêòè÷åñêè âñå ñîñòàâû íàëîãîâûõ ïðåñòóï-

ëåíèé îïðåäåëåíû â Ïîëîæåíèè î íàëîãàõ, Óãîëîâíûé êîäåêñ ÔÐÃ (â

ðåäàêöèè 1987 ãîäà) âñå æå ñîäåðæèò íåñêîëüêî íîðì, âõîäÿùèõ â

ñèñòåìó íàëîãîâîãî äåëèêòíîãî ïðàâà. Ðå÷ü èäåò, âî-ïåðâûõ, îá îò-

âåòñòâåííîñòè äîëæíîñòíûõ ëèö, êîòîðûå çàâûøàþò ðàçìåð íàëîãîâ,

ñáîðîâ èëè äðóãèõ îáÿçàòåëüíûõ âûïëàò (ïàðàãðàô 353 «Íåçàêîííîå

âçèìàíèå íåïðåäóñìîòðåííûõ ñáîðîâ; óìåíüøåíèå ïëàòåæà»); âî-âòî-

ðûõ, î íàðóøåíèè íàëîãîâîé òàéíû (ïàðàãðàô 355 Óãîëîâíîãî êîäåê-

ñà ÔÐÃ); â-òðåòüèõ, îá îòâåòñòâåííîñòè çà ïîääåëêó è ïîäãîòîâêó ïîä-

äåëêè çíàêîâ îïëàòû, â òîì ÷èñëå òàìîæåííûõ ïîøëèí è èíûõ íàëî-

ãîâ, âçèìàåìûõ òàìîæåííûìè îðãàíàìè (ïàðàãðàôû 148, 149 Óãîëîâ-

íîãî êîäåêñà ÔÐÃ).

Â Âåëèêîáðèòàíèè çàêîíîäàòåëüñòâî îá îòâåòñòâåííîñòè çà íàëîãî-

âûå ïðàâîíàðóøåíèÿ íå ñèñòåìàòèçèðîâàíî. Ê èñòî÷íèêàì ïðàâà îò-

íîñÿòñÿ êàê çàêîíîäàòåëüíûå àêòû, òàê è íîðìû îáùåãî ïðàâà. Äåëèê-

òíûå íàëîãîâî-ïðàâîâûå íîðìû ìîãóò ñîäåðæàòüñÿ êàê â ôèíàíñîâûõ

çàêîíàõ (Çàêîí î äåíåæíûõ ïëàòåæàõ 1935 ãîäà, Çàêîí î ïîðÿäêå ñáî-

ðà íàëîãîâ 1970 ãîäà, Çàêîí î òàìîæåííûõ è àêöèçíûõ ñáîðàõ 1979

ãîäà, Çàêîí î ôèíàíñàõ 1986 ãîäà, Çàêîí î ôèíàíñîâûõ ñëóæáàõ 1986

ãîäà, Çàêîí î ïîäîõîäíîì íàëîãå ñ êîðïîðàöèé 1988 ãîäà), òàê è â

çàêîíàõ, ðåãóëèðóþùèõ îòäåëüíûå àñïåêòû íàëîãîâûõ îòíîøåíèé. Òàê,

íîðìû îá îòâåòñòâåííîñòè çà íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ ñîäåðæàòñÿ

â Çàêîíå î ìàãèñòðàòñêèõ ñóäàõ 1980 ãîäà, â Çàêîíå î ïîäëîãå è ïîä-

äåëêå 1981 ãîäà, â Çàêîíàõ îá óãîëîâíîé þñòèöèè 1986 è 1987 ãîäîâ.

Â Èñïàíèè óãîëîâíî-ïðàâîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü çà íàëîãîâûå ïðà-

âîíàðóøåíèÿ ìîæåò óñòàíàâëèâàòüñÿ êàê â ôîðìàëüíûõ çàêîíàõ, ïðè-

íèìàåìûõ Ãåíåðàëüíûìè Êîðòåñàìè è ñàíêöèîíèðóåìûõ ãëàâîé ãîñó-

äàðñòâà, òàê è â ìàòåðèàëüíûõ çàêîíàõ, ïðèíèìàåìûõ äðóãèìè ãîñó-

äàðñòâåííûìè îðãàíàìè â äåëåãèðîâàííûõ çàêîíàõ (làs leys delegadas),

çàêîíîäàòåëüíûõ äåêðåòàõ, îðäîíàíñàõ (las ordenanzas då necesidad)

èëè ÷ðåçâû÷àéíûõ çàêîíàõ (las leys de urgencia).

Íåñèñòåìàòèçèðîâàííûì ÿâëÿåòñÿ è çàêîíîäàòåëüñòâî îá îòâåò-

ñòâåííîñòè çà íàëîãîâûå ïðåñòóïëåíèÿ â Èòàëèè. Ñîîòâåòñòâóþùèå

íîðìû ìîãóò ñîäåðæàòüñÿ â çàêîíàõ (Çàêîí îò 7 ÿíâàðÿ 1929 ãîäà î

ïîðÿäêå ðàññëåäîâàíèÿ è ñóäåáíîãî ðàññìîòðåíèÿ ôèíàíñîâûõ ïðà-

âîíàðóøåíèé), äåêðåòàõ-çàêîíàõ (Äåêðåò-çàêîí îò 14 ÿíâàðÿ 1991 ãîäà

¹ 7), äåêðåòàõ Ïðåçèäåíòà Ðåñïóáëèêè (Ïîëîæåíèå î âçèìàíèè ïîäî-

õîäíîãî íàëîãà, óòâåðæäåííîå Äåêðåòîì Ïðåçèäåíòà Ðåñïóáëèêè îò

29 ñåíòÿáðÿ 1973 ãîäà ¹ 602; Ñâîä çàêîíîäàòåëüíûõ ïîëîæåíèé â îá-

ëàñòè òàìîæåííûõ ïðàâèë, óòâåðæäåííûé Äåêðåòîì Ïðåçèäåíòà Ðåñ-

ïóáëèêè îò 23 ÿíâàðÿ 1973 ãîäà ¹ 43 è äð.).

Ïðèìåíÿþùèåñÿ â ðàçâèâàþùèõñÿ ñòðàíàõ ñèñòåìû çàêîíîäàòåëü-

ñòâà, ðåãóëèðóþùåãî îòâåòñòâåííîñòü çà íàëîãîâûå ïðåñòóïëåíèÿ, ìîãóò

áûòü óñëîâíî ñâåäåíû ê òðåì íàèáîëåå ÷àñòî âñòðå÷àþùèìñÿ âàðèàí-

òàì.

1. Ñîîòâåòñòâóþùèå íîðìû ñîäåðæàòñÿ â óãîëîâíîì êîäåêñå. Â

óãîëîâíûõ êîäåêñàõ áîëüøèíñòâà ðàçâèâàþùèõñÿ ñòðàí íåò ñïåöè-

àëüíûõ ãëàâ îá ýêîíîìè÷åñêèõ ïðåñòóïëåíèÿõ. Îòäåëüíûå ñîñòàâû òà-

êèõ ïðåñòóïëåíèé ñîäåðæàòñÿ â ðàçëè÷íûõ ðàçäåëàõ, ïîñâÿùåííûõ

ïîñÿãàòåëüñòâàì íà ïîðÿäîê óïðàâëåíèÿ è èìóùåñòâî.

2. Â òåõ ñòðàíàõ, ãäå íåò óãîëîâíûõ êîäåêñîâ (Çèìáàáâå, Ñàóäîâ-

ñêàÿ Àðàâèÿ, Ñüåððà-Ëåîíå è äð.), ñîîòâåòñòâóþùèå íîðìû ñîäåðæàò-

ñÿ â ñïåöèàëüíûõ óãîëîâíûõ çàêîíàõ, à òàêæå íîðìàòèâíûõ àêòàõ îá-

ùåãî õàðàêòåðà èëè èíûõ îòðàñëåé ïðàâà (ïîìèìî óãîëîâíîãî).

3. Ñìåøàííûé âàðèàíò – îòâåòñòâåííîñòü ìîæåò óñòàíàâëèâàòüñÿ è

â óãîëîâíîì êîäåêñå, è â èíûõ çàêîíàõ, â òîì ÷èñëå ôèíàíñîâûõ (Èí-

äèÿ).

Íàëîãîâûå ïðåñòóïëåíèÿ è ïðîñòóïêè. Â ñòðàíàõ êîíòèíåíòàëüíîé

ñèñòåìû ïðàâà íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ, çà êîòîðûå ïðåäóñìîòðå-

íà îòâåòñòâåííîñòü, ïî òÿæåñòè ñîäåÿííîãî äåëÿòñÿ íà ïðåñòóïëåíèÿ è

óãîëîâíûå ïðîñòóïêè (âî Ôðàíöèè – íà ïðåñòóïëåíèÿ, óãîëîâíûå äå-

ëèêòû è óãîëîâíûå ïðîñòóïêè). Â îñíîâå òàêîãî äåëåíèÿ ëåæàò ïðå-

äóñìîòðåííûå ñàíêöèè.

Ãåðìàíñêîå çàêîíîäàòåëüñòâî ñðåäè ïðàâîíàðóøåíèé, çà êîòîðûå

ïðåäóñìîòðåíà óãîëîâíàÿ îòâåòñòâåííîñòü, âûäåëÿåò ïðåñòóïëåíèÿ

(Verbrechen) – äåÿíèÿ, íàêàçóåìûå ëèøåíèåì ñâîáîäû íà ñðîê ñâûøå

îäíîãî ãîäà, è äåëèêòû (Vergehen) – äåÿíèÿ, íàêàçóåìûå ëèøåíèåì

ñâîáîäû íà ñðîê ìåíåå îäíîãî ãîäà ëèáî äåíåæíûìè íàêàçàíèÿìè. Çà

óãîëîâíûìè íàëîãîâûìè ïðàâîíàðóøåíèÿìè â ãåðìàíñêîì ïðàâå ñëå-

äóþò íàëîãîâûå àäìèíèñòðàòèâíûå ïðàâîíàðóøåíèÿ (ïðîñòóïêè –

Î÷åðêè ñðàâíèòåëüíîãî ôèíàíñîâîãî ïðàâà×àñòü ïåðâàÿ

66 67

Ordnungswidrigkeiten) – íàðóøåíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, íà-

êàçûâàåìûå àäìèíèñòðàòèâíûìè øòðàôàìè.

Òàê, â ñîîòâåòñòâèè ñ ïàðàãðàôîì 370 Ïîëîæåíèÿ î íàëîãàõ 1977

ãîäà àäìèíèñòðàòèâíûì ïðàâîíàðóøåíèåì ïðèçíàåòñÿ óêëîíåíèå îò

óïëàòû íàëîãîâ ïî ëåãêîìûñëèþ. Òàêîå íàëîãîâîå àäìèíèñòðàòèâíîå

ïðàâîíàðóøåíèå ìîæåò áûòü íàêàçàíî àäìèíèñòðàòèâíûì øòðàôîì.

Âçûñêàíèå íå íàçíà÷àåòñÿ, åñëè âèíîâíûé ñîîáùèò î íåòî÷íîñòè èëè

íåïîëíîòå ðàíåå ïðåäñòàâëåííîé èì äåêëàðàöèè äî òîãî, êàê åìó èëè

åãî ïðåäñòàâèòåëþ ñòàíåò èçâåñòíî î âîçáóæäåíèè óãîëîâíîãî èëè

àäìèíèñòðàòèâíîãî ïðåñëåäîâàíèÿ.

Â Èòàëèè íàëîãîâûå óãîëîâíûå ïðàâîíàðóøåíèÿ äåëÿòñÿ íà ïðå-

ñòóïëåíèÿ (delitti) è óãîëîâíûå ïðîñòóïêè (contravvenzioni). Íàëîãî-

âûå ïðåñòóïëåíèÿ íàêàçûâàþòñÿ ëèøåíèåì ñâîáîäû è øòðàôîì, à ñî-

âåðøåíèå óãîëîâíûõ ïðîñòóïêîâ ìîæåò ïîâëå÷ü çà ñîáîé ïðèìåíåíèå

àðåñòà è âîçìåùåíèå óáûòêîâ (ðå÷ü èäåò îá îñíîâíûõ íàêàçàíèÿõ).

Èòàëüÿíñêîå íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî äîïóñêàåò, ÷òî äåÿíèå, ÿâëÿ-

þùååñÿ íàëîãîâûì ïðîñòóïêîì, ïðè îïðåäåëåííûõ óñëîâèÿõ ñòàíî-

âèòñÿ ïðåñòóïëåíèåì. Òàê, â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 97 Äåêðåòà Ïðå-

çèäåíòà Ðåñïóáëèêè îò 29 ñåíòÿáðÿ 1973 ãîäà «Î âçèìàíèè ïîäîõîä-

íîãî íàëîãà» äåéñòâèÿ ëèöà ïî ñîâåðøåíèþ ìîøåííè÷åñêèõ îïåðàöèé

ñî ñâîèì èëè ÷óæèì èìóùåñòâîì ñ öåëüþ èçáåæàòü óïëàòû íàëîãîâ

ñîñòàâëÿþò ïðåñòóïëåíèå, âëåêóùåå íàêàçàíèå â âèäå òþðåìíîãî

çàêëþ÷åíèÿ íà ñðîê äî òðåõ ëåò. Ìîøåííè÷åñêèå äåéñòâèÿ âñåãäà ÿâ-

ëÿþòñÿ îñíîâàíèåì äëÿ êâàëèôèêàöèè äåÿíèÿ íå êàê ïðîñòóïêà, à êàê

ïðåñòóïëåíèÿ.

Â Èñïàíèè íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ, âëåêóùèå çà ñîáîé óãîëîâ-

íóþ îòâåòñòâåííîñòü, ìîãóò áûòü äåëèêòàìè (delitos) – äåÿíèÿìè, âëåêó-

ùèìè çà ñîáîé òÿæêèå íàêàçàíèÿ (las penas graves), è óãîëîâíûìè ïðî-

ñòóïêàìè (faltas), çà êîòîðûå ïðåäóñìàòðèâàþòñÿ ëåãêèå íàêàçàíèÿ (las

penas leves). Ïðîöåäóðà ðàçáèðàòåëüñòâà óãîëîâíûõ ïðîñòóïêîâ íîñèò

óïðîùåííûé õàðàêòåð è îñóùåñòâëÿåòñÿ, êàê ïðàâèëî, óñòíî.

Óãîëîâíûé êîäåêñ Ôðàíöèè 1992 ãîäà ñîõðàíèë òðåõ÷ëåííóþ ñèñ-

òåìó óãîëîâíûõ ïðàâîíàðóøåíèé: ïðåñòóïëåíèÿ (crimes), äåëèêòû

(dJlits) è óãîëîâíûå ïðîñòóïêè (contraventions).

Ïðåñòóïëåíèÿ âëåêóò çà ñîáîé óãîëîâíûå íàêàçàíèÿ (ëèøåíèå ãðàæ-

äàíñêèõ ïðàâ, ññûëêó, ñðî÷íîå ëèøåíèå ñâîáîäû, ñðî÷íîå òþðåìíîå

çàêëþ÷åíèå è äð.), äåëèêòû – èñïðàâèòåëüíûå íàêàçàíèÿ (àðåñò íà ñðîê

áîëåå äâóõ ìåñÿöåâ è øòðàô). Â çàâèñèìîñòè îò êàòåãîðèè óãîëîâíîãî

ïðàâîíàðóøåíèÿ ðåøàåòñÿ âîïðîñ î ïðèâëå÷åíèè ê îòâåòñòâåííîñòè çà

ïðàâîíàðóøåíèÿ, ñîâåðøåííûå çà ïðåäåëàìè Ôðàíöèè, î ñðîêàõ äàâ-

íîñòè ïðèâëå÷åíèÿ ê óãîëîâíîé îòâåòñòâåííîñòè è äàâíîñòè ïðèìåíå-

íèÿ íàêàçàíèÿ. Êðîìå òîãî, ïðàêòè÷åñêîå çíà÷åíèå ïðèâåäåííîé êëàñ-

ñèôèêàöèè óãîëîâíûõ ïðàâîíàðóøåíèé ïðîÿâëÿåòñÿ è â òîì, ÷òî îò-

âåòñòâåííîñòü çà ïîêóøåíèå íà íàëîãîâîå ïðåñòóïëåíèå íàñòóïàåò â

îáÿçàòåëüíîì ïîðÿäêå, çà ïîêóøåíèå íà äåëèêòû – òîëüêî â òåõ ñëó÷à-

ÿõ, êîãäà â ïðàâîâîé íîðìå ïðÿìî ãîâîðèòñÿ îá ýòîì, à çà ïîêóøåíèå

íà óãîëîâíûé ïðîñòóïîê óãîëîâíàÿ îòâåòñòâåííîñòü íå ïðåäóñìîòðåíà

âîîáùå. Îòâåòñòâåííîñòü çà ñîó÷àñòèå íàñòóïàåò ïðè ñîâåðøåíèè ëè-

öîì ïðåñòóïëåíèÿ èëè äåëèêòà, òîãäà êàê çà ñîó÷àñòèå â íàëîãîâûõ

ïðîñòóïêàõ óãîëîâíàÿ îòâåòñòâåííîñòü íàñòóïàåò ëèøü â ñëó÷àÿõ ïðÿ-

ìîãî óêàçàíèÿ íà ýòî ïðàâîâîé íîðìû.

Òðàäèöèîííûì äëÿ àíãëîñàêñîíñêîé ñèñòåìû ïðàâà ÿâëÿåòñÿ äåëå-

íèå ïðåñòóïíûõ äåÿíèé íà áîëåå òÿæêèå ïðåñòóïëåíèÿ – ôåëîíèè (felony)

è ìåíåå òÿæêèå ïðåñòóïëåíèÿ – ìèñäèìèíîðû (misdemeanor). Çàêîíîì

îò 21 èþëÿ 1967 ãîäà â Âåëèêîáðèòàíèè óïðàçäíåíî äåëåíèå ïðåñòóï-

ëåíèé íà ôåëîíèè è ìèñäèìèíîðû (ñåé÷àñ âñå ïðåñòóïëåíèÿ â Âåëè-

êîáðèòàíèè äåëÿòñÿ íà àðåñòíûå è íåàðåñòíûå).

Â ÑØÀ äåëåíèå óãîëîâíûõ ïðàâîíàðóøåíèé íà ôåëîíèè è ìèñäè-

ìèíîðû ïðîäîëæàåò èñïîëüçîâàòüñÿ. Äëÿ êëàññèôèêàöèè ïðèìåíÿþò

ðàçëè÷íûå îñíîâàíèÿ. Â îäíèõ ñëó÷àÿõ ôåëîíèÿìè ïðèçíàþòñÿ äåÿ-

íèÿ, íàêàçóåìûå ñìåðòíîé êàçíüþ èëè ëèøåíèåì ñâîáîäû â òþðüìå

øòàòà, à ìèñäèìèíîðàìè – äåÿíèÿ, íàêàçóåìûå øòðàôîì èëè ëèøåíè-

åì ñâîáîäû â ìåñòíîé òþðüìå. Â äðóãèõ ñëó÷àÿõ êðèòåðèåì êëàññè-

ôèêàöèè ÿâëÿåòñÿ ïðîäîëæèòåëüíîñòü íàêàçàíèÿ â âèäå ëèøåíèÿ ñâî-

áîäû.

Ñèñòåìà ñàíêöèé çà íàëîãîâûå ïðåñòóïëåíèÿ. Àíàëèçèðóÿ çàêî-

íîäàòåëüñòâî çàðóáåæíûõ ñòðàí ïî âîïðîñàì ñàíêöèé çà íàëîãîâûå

ïðàâîíàðóøåíèÿ, ìîæíî âûÿâèòü äâà îñíîâíûõ ïîäõîäà.

Ïåðâûé – àìåðèêàíñêèé – õàðàêòåðèçóåòñÿ ïðèìåíåíèåì æåñòêèõ

ñàíêöèé çà íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ, êðèìèíàëèçàöèåé çíà÷èòåëü-

íîãî êîëè÷åñòâà íàëîãîâûõ äåëèêòîâ.

Òàê, ñîãëàñíî Êîäåêñó âíóòðåííèõ ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ (ïà-

ðàãðàô 7203 ðàçäåëà 26 Ñâîäà çàêîíîâ ÑØÀ) îïîçäàíèå ñ ïîäà÷åé

íàëîãîâîé äåêëàðàöèè ìîæåò êâàëèôèöèðîâàòüñÿ êàê óãîëîâíî íàêà-

Î÷åðêè ñðàâíèòåëüíîãî ôèíàíñîâîãî ïðàâà×àñòü ïåðâàÿ

68 69

çóåìîå äåÿíèå – ìèñäèìèíîð. Äëÿ ýòîãî Ñëóæáà âíóòðåííèõ äîõîäîâ

äîëæíà äîêàçàòü â ñóäå, ÷òî îáâèíÿåìûé áûë îáÿçàí ïðåäñòàâèòü íà-

ëîãîâóþ äåêëàðàöèþ, íå ïðåäñòàâèë åå ñâîåâðåìåííî è ñäåëàë ýòî

óìûøëåííî. Â ñëó÷àå ïðèçíàíèÿ âèíû ïîäñóäèìîãî ñóä ìîæåò ëè-

øèòü åãî ñâîáîäû íà ñðîê äî îäíîãî ãîäà è íàëîæèòü íà íåãî øòðàô.

Ïîïûòêà óêëîíèòüñÿ îò óïëàòû íàëîãà ïðåäñòàâëåíèåì ëîæíîé äåêëà-

ðàöèè î äîõîäàõ ñ÷èòàåòñÿ åùå áîëåå òÿæêèì ïðåñòóïëåíèåì è îòíî-

ñèòñÿ ê êàòåãîðèè ôåëîíèé. Åñëè îáâèíåíèþ óäàåòñÿ äîêàçàòü, ÷òî íà-

ëîãîïëàòåëüùèê ïðåäïðèíÿë êàêèå-ëèáî øàãè, ÷òîáû óêëîíèòüñÿ îò

óïëàòû íàëîãîâ è ÷òî ýòè äåéñòâèÿ ïðåäïðèíèìàëèñü èì óìûøëåííî

ëèáî ÷òî â ïðåäñòàâëåííîé èì äåêëàðàöèè ñîäåðæàëèñü çàâåäîìî ëîæ-

íûå ñâåäåíèÿ, îáâèíÿåìûé ìîæåò áûòü ïðèãîâîðåí ê ëèøåíèþ ñâîáî-

äû íà ïÿòü ëåò è øòðàôó äî 5 òûñ. äîëë.

Æåñòêîñòü ñàíêöèé çà íàëîãîâûå ïðåñòóïëåíèÿ â çàêîíîäàòåëüñòâå

ÑØÀ äîñòèãàåòñÿ íå òîëüêî èñïîëüçîâàíèåì òàêîãî óãîëîâíîãî íàêà-

çàíèÿ, êàê òþðåìíîå çàêëþ÷åíèå, íî è êîìáèíèðîâàíèåì øòðàôíûõ

ñàíêöèé, ñïîñîáíûì âûçâàòü îùóòèìûå ìàòåðèàëüíûå ïîñëåäñòâèÿ äëÿ

ïðàâîíàðóøèòåëÿ. Â Êîäåêñå î âíóòðåííèõ äîõîäàõ ïðåäóñìàòðèâàåò-

ñÿ âîçìîæíîñòü íàëîæåíèÿ íà ïðàâîíàðóøèòåëÿ êîìáèíèðîâàííîãî

øòðàôà çà óïëàòó íàëîãà íå â ïîëíîì îáúåìå: 5% îò íåóïëà÷åííîé

ñóììû è 50% îò ñóììû, êîòîðóþ íàëîãîïëàòåëüùèê ïîëó÷èë áû â

ñëó÷àå ïîìåùåíèÿ ýòèõ äåíåã â áàíê. Âòîðàÿ ÷àñòü øòðàôíîé ñàíêöèè

íàöåëåíà, ïðåæäå âñåãî, íà îáåñïå÷åíèå äåéñòâåííîñòè íàêàçàíèÿ è

èçáåæàíèå ïðîôàíàöèè âîçäåéñòâèÿ íà ïðàâîíàðóøèòåëÿ øòðàôîì:

íåðåäêî àáñîëþòíûé ðàçìåð øòðàôîâ íåñîèçìåðèìî ìàë ïî ñðàâíå-

íèþ ñ òåì äîõîäîì, êîòîðûé íåïëàòåëüùèê ìîæåò ïîëó÷èòü â ñëó÷àå

âûãîäíîãî âëîæåíèÿ íåóïëà÷åííûõ íàëîãîâûõ ñóìì. Ïðèâÿçêà ñóì-

ìû øòðàôà ê ðåçóëüòàòàì âîçìîæíîé êàïèòàëèçàöèè íàëîãîâûõ ñóìì

ïîçâîëÿåò ïðåäîòâðàòèòü ñèòóàöèþ, êîãäà íàëîãîïëàòåëüùèêó ñòàíî-

âèòñÿ âûãîäíåå íå ïëàòèòü íàëîã, à âêëàäûâàòü «ñýêîíîìëåííûå» ñðåä-

ñòâà â îáîðîò è ïîëó÷àòü äîõîäû, íà ìíîãî ïîðÿäêîâ ïðåâûøàþùèå

ðàçìåðû óñòàíîâëåííûõ çàêîíîì ñàíêöèé.

Èñïîëüçóåìàÿ â ÑØÀ ïðàêòèêà çàêëþ÷åíèÿ ñäåëîê î ïðèçíàíèè

âèíû â ðÿäå ñëó÷àåâ ïðèâîäèò ê òîìó, ÷òî íàëîãîâûå ñàíêöèè èñïîëü-

çóþòñÿ äëÿ íàêàçàíèÿ çà íåíàëîãîâûå ïðåñòóïëåíèÿ. Âñÿêàÿ äåÿòåëü-

íîñòü, ñâÿçàííàÿ ñ èçâëå÷åíèåì ïðåñòóïíûõ äîõîäîâ (íàðêîáèçíåñ,

ïðîñòèòóöèÿ, ïîäïîëüíûå òîòàëèçàòîðû, íåçàêîííàÿ òîðãîâëÿ îðóæèåì

è äð.), âëå÷åò çà ñîáîé ñîêðûòèå ýòèõ äîõîäîâ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Äîêàçàòü îáâèíåíèå â óêëîíåíèè îò óïëàòû íàëîãîâ îêàçûâàåòñÿ ëåã-

÷å, ÷åì îáâèíèòü â ñîâåðøåíèè èíûõ ïðåñòóïëåíèé, ïîñêîëüêó â ïåð-

âîì ñëó÷àå ïðåîáëàäàþò äîêóìåíòàëüíûå äîêàçàòåëüñòâà, à âî âòîðîì

äîêàçàòåëüñòâà íåðåäêî ñòðîÿòñÿ íà ïðèçíàíèè, êîòîðîå â ëþáîé ìî-

ìåíò ìîæåò áûòü äåçàâóèðîâàíî. Õðåñòîìàòèéíûì ïðèìåðîì ÿâëÿåòñÿ

ñóäåáíûé ïðîöåññ 1930-õ ãîäîâ íàä ïðåäâîäèòåëåì ÷èêàãñêèõ ãàíã-

ñòåðîâ Àëü Êàïîíå. Òîãäà îí áûë îñóæäåí íà 11 ëåò òþðåìíîãî çàêëþ-

÷åíèÿ ñ óïëàòîé øòðàôà â 70 òûñ. äîëë. çà íàðóøåíèå íàëîãîâîãî çà-

êîíîäàòåëüñòâà.

Âòîðàÿ òåíäåíöèÿ çàðóáåæíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà â âîïðîñå óñòà-

íîâëåíèÿ íàëîãîâûõ ñàíêöèé – òàê íàçûâàåìûé åâðîïåéñêèé ïîäõîä –

îòëè÷àåòñÿ áîëåå ãóìàííûì îòíîøåíèåì ê íàðóøèòåëÿì íàëîãîâûõ

ïðåäïèñàíèé. Îäíèì èç íàïðàâëåíèé ðåôîðìèðîâàíèÿ íàëîãîâîãî çà-

êîíîäàòåëüñòâà åâðîïåéñêèõ ãîñóäàðñòâ ÿâëÿåòñÿ äåêðèìèíàëèçàöèÿ

ðÿäà íàëîãîâûõ äåëèêòîâ. Óãîëîâíûå íàêàçàíèÿ íåðåäêî çàìåíÿþòñÿ

ðàçëè÷íûìè äîïëàòàìè ê íàëîãàì, óñòàíîâëåííûìè íå ñóäàìè, à àä-

ìèíèñòðàòèâíûìè îðãàíàìè.

Ïîâòîðíîå ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ îäíèì è òåì æå

ëèöîì ïðèâîäèò ê çíà÷èòåëüíîìó óâåëè÷åíèþ ðàçìåðà øòðàôíûõ ñàíê-

öèé (ïîâòîðíûé øòðàô). Òàê, â Çàêîíå Øâåéöàðèè «Î ïðÿìîì ôåäå-

ðàëüíîì íàëîãå» çà íåïðåäñòàâëåíèå â ñðîê äåêëàðàöèè è èíîé èíôîð-

ìàöèè, íåîáõîäèìîé íàëîãîâîé àäìèíèñòðàöèè, øòðàô, ïðåäóñìîòðåí-

íûé â ðàçìåðå îò 1000 øâåéöàðñêèõ ôðàíêîâ, â ñëó÷àå ïîâòîðíîãî íà-

ðóøåíèÿ óâåëè÷èâàåòñÿ â äåñÿòü ðàç (îò 10 000 øâåéöàðñêèõ ôðàíêîâ).

Íàðÿäó ñ îñíîâíûìè ñàíêöèÿìè çà íàëîãîâûå ïðåñòóïëåíèÿ è ïðî-

ñòóïêè (ëèøåíèå ñâîáîäû, óãîëîâíûé àðåñò, øòðàô è äð.) ìîãóò ïðè-

ìåíÿòüñÿ è ðàçëè÷íûå äîïîëíèòåëüíûå ñàíêöèè (êîíôèñêàöèÿ èìóùå-

ñòâà, ïðèîáðåòåííîãî íà ñðåäñòâà, ñîêðûòûå îò íàëîãîîáëîæåíèÿ; ëè-

øåíèå ïðàâ íà ïðèáûëü, êîòîðóþ âèíîâíûé ìîã áû ïîëó÷èòü çà ñäåë-

êó, ñîâåðøåííóþ äî îñóæäåíèÿ; çàïðåùåíèå ó÷àñòâîâàòü â ïóáëè÷-

íûõ òîðãàõ; çàïðåò íà ðàáîòó â ãîñóäàðñòâåííûõ ó÷ðåæäåíèÿõ; îãðà-

íè÷åíèÿ â èçáèðàòåëüíûõ ïðàâàõ, à òàêæå ëèøåíèå èíûõ ãðàæäàíñêèõ

ïðàâ – íîñèòü îðóæèå, áûòü îïåêóíîì, ïîïå÷èòåëåì, âûñòóïàòü ñâèäå-

òåëåì è ò.ä.). Íåïëàòåëüùèêîâ íàëîãîâ ñóä ìîæåò ëèøèòü âîäèòåëüñ-

êèõ ïðàâ (îäíî èç ñàìûõ îùóòèìûõ è äåéñòâåííûõ íàêàçàíèé íà Çàïà-

äå), à òàêæå ïðàâà êîììåð÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè. Òàê, ïî ôðàíöóçñêîìó

Î÷åðêè ñðàâíèòåëüíîãî ôèíàíñîâîãî ïðàâà×àñòü ïåðâàÿ

70 71

çàêîíîäàòåëüñòâó ìèíèñòð þñòèöèè è ìèíèñòð ýêîíîìèêè è ôèíàíñîâ

ñîâìåñòíûì ïðèêàçîì ìîãóò âðåìåííî çàïðåòèòü âèíîâíîìó ëèöó çà-

íèìàòüñÿ íåïîñðåäñòâåííî èëè ÷åðåç äîâåðåííûõ ëèö âñÿêîé êîììåð-

÷åñêîé èëè ïðîìûøëåííîé äåÿòåëüíîñòüþ (ñò. 1750 Îáùåãî êîäåêñà î

íàëîãàõ).

Îòìåòèì, ÷òî íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî ìîæåò ïðåäóñìàòðèâàòü

ìíîãî÷èñëåííûå ñïîñîáû îïîñðåäîâàííîãî âîçäåéñòâèÿ íà íàðóøå-

íèÿ íàëîãîâûõ íîðì, ñóòü êîòîðûõ ñîñòîèò â èñïîëüçîâàíèè â èíòåðå-

ñàõ êàçíû ïðàêòèêè çàíèæåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì îöåíêè îáúåêòà

íàëîãîîáëîæåíèÿ. Òàê, â ðÿäå ñòðàí çà íàëîãîâîé àäìèíèñòðàöèåé çà-

êðåïëÿåòñÿ ïðàâî ïðåèìóùåñòâåííîé ïîêóïêè òîâàðà â òîì ñëó÷àå, åñëè

â äåêëàðàöèè óêàçàíà ÿâíî çàíèæåííàÿ ñòîèìîñòü. Äðóãàÿ ñèòóàöèÿ:

ñóä äîëæåí óñòàíîâèòü ðàçìåð âîçìåùåíèÿ çà óùåðá, ïðè÷èíåííûé

èìóùåñòâó íàëîãîïëàòåëüùèêà. Çà îñíîâó ñóäüÿ ìîæåò âçÿòü íàëîãî-

âóþ äåêëàðàöèþ, è åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê çàíèçèë â íåé ñòîèìîñòü

ñâîåãî èìóùåñòâà, òî è ïîëó÷àåìàÿ èì â ïîðÿäêå âîçìåùåíèÿ çà ïðè-

÷èíåííûé óùåðá ñóììà áóäåò ìåíüøå ðåàëüíîé ñòîèìîñòè èìóùåñòâà.

Â öåëÿõ ïîâûøåíèÿ ýôôåêòèâíîñòè óãîëîâíûõ ñàíêöèé çà íàëîãî-

âûå ïðàâîíàðóøåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâî óñòàíàâëèâàåò îñîáûé ïîðÿäîê

ïðèäàíèÿ ãëàñíîñòè ñóäåáíûì ïðèãîâîðàì è îïîâåùåíèÿ îáùåñòâåí-

íîñòè î íàêàçàíèè íåïëàòåëüùèêîâ íàëîãîâ. Âî Ôðàíöèè, íàïðèìåð,

ñóä, ðàññìàòðèâàþùèé äåëà î ñîêðûòèè áóõãàëòåðñêèõ äàííûõ ïóòåì

îáìàíà, äîëæåí ðàñïîðÿäèòüñÿ î ïîëíîé èëè ÷àñòè÷íîé ïóáëèêàöèè

ïðèãîâîðà â îôèöèàëüíîé ãàçåòå «Æóðíàëü îôèñèåëü» è â äðóãèõ ãà-

çåòàõ ïî åãî óêàçàíèþ. Â òå÷åíèå òðåõ ìåñÿöåâ ïðèãîâîð ïóáëèêóåòñÿ

â ðàçäåëå îáúÿâëåíèé äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ñ ïîñëåäóþùèì åãî

âûâåøèâàíèåì ó âõîäà â ó÷ðåæäåíèå, ãäå ðàáîòàë îñóæäåííûé.

Íåêîòîðûå îñîáåííîñòè óãîëîâíî-ïðàâîâîé îòâåòñòâåííîñòè çà

íàðóøåíèå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Õàðàêòåðíîé îñîáåííîñ-

òüþ óãîëîâíîé îòâåòñòâåííîñòè çà óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ â ñòðà-

íàõ àíãëîñàêñîíñêîé ñèñòåìû ïðàâà ÿâëÿåòñÿ òî îáñòîÿòåëüñòâî, ÷òî

îíà íàñòóïàåò íå òîëüêî äëÿ ôèçè÷åñêèõ, íî è äëÿ þðèäè÷åñêèõ ëèö

(êîðïîðàöèé).

Â êîíòåêñòå îòâåòñòâåííîñòè þðèäè÷åñêèõ ëèö çà íàëîãîâûå è èíûå

ýêîíîìè÷åñêèå ïðåñòóïëåíèÿ íà ïåðåäíèé ïëàí âûñòóïàåò ïðîáëåìà îò-

âåòñòâåííîñòè àäìèíèñòðàöèè êîðïîðàöèè, åå ãëàâû è ñëóæàùèõ. Ïîäõî-

äû ê åå ðåøåíèþ â íàöèîíàëüíûõ çàêîíîäàòåëüñòâàõ ñòðàí ðàçëè÷íû.

Íàèáîëåå æåñòêóþ ïîçèöèþ ïî ýòîìó âîïðîñó çàíÿëè ÑØÀ. Ãðàæ-

äàíñêî-ïðàâîâàÿ òåîðèÿ èñêëþ÷èòåëüíîé îòâåòñòâåííîñòè, â ñîîòâåò-

ñòâèè ñ êîòîðîé ãëàâå êîðïîðàöèè ìîãóò âìåíÿòüñÿ â âèíó ïðåñòóïëå-

íèÿ, ñîâåðøåííûå åãî ñëóæàùèìè (ïðèíöèï îòâåòñòâåííîñòè òðåòüèõ

ëèö), ïåðåíåñåíà è â óãîëîâíîå ïðàâî ÑØÀ. Êîðïîðàöèÿ ìîæåò ïðè-

çíàâàòüñÿ îòâåòñòâåííîé çà ïðåñëåäóåìûå â óãîëîâíîì ïîðÿäêå äåé-

ñòâèÿ ñâîèõ ñëóæàùèõ, êîãäà ïîñëåäíèå â ðàìêàõ ñâîèõ ñëóæåáíûõ

îáÿçàííîñòåé ñîâåðøàþò ïðåñòóïëåíèÿ ñ öåëüþ ïðèíåñòè âûãîäó êîð-

ïîðàöèè (ïðè ýòîì ñàìè âèíîâíûå ñëóæàùèå ïîíåñóò ïåðñîíàëüíóþ

îòâåòñòâåííîñòü).

Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà èñõîäèò èç òîãî, ÷òî òî÷íàÿ èäåíòèôèêàöèÿ ëèöà,

ñîâåðøèâøåãî ïðåñòóïëåíèå äëÿ êîðïîðàöèè, îïðåäåëåíèå åãî ìåñòà

â èåðàðõèè êîðïîðàöèè íå ÿâëÿþòñÿ îáÿçàòåëüíûì óñëîâèåì ïðèçíà-

íèÿ êîðïîðàöèè âèíîâíîé. Äàæå åñëè êîíêðåòíûé èñïîëíèòåëü áûë

îïðàâäàí, ñóä ìîæåò ïðèçíàòü êîðïîðàöèþ âèíîâíîé. Êîðïîðàöèÿ ìî-

æåò áûòü îïðàâäàíà, åñëè ñóä óñòàíîâèò, ÷òî äåéñòâèÿ èñïîëíèòåëÿ

áûëè íàïðàâëåíû íà ïîëó÷åíèå ëè÷íîé âûãîäû, à íå ïðèáûëè äëÿ êîð-

ïîðàöèè [Lederman E. Criminal law, perpetrator and corporation:

Rethinking the complex triangle// Journal of criminal law a. Criminîlogy.

Chicago, 1985. Vol. 76. ¹ 2. P. 292].

Â ðàçâèâàþùèõñÿ ñòðàíàõ, âîñïðèíÿâøèõ àíãëîñàêñîíñêóþ ñèñòå-

ìó óãîëîâíîãî ïðàâà, þðèäè÷åñêîå ëèöî ìîæåò òàêæå ñòàòü ñóáúåêòîì

íàëîãîâîãî ïðåñòóïëåíèÿ. Êîðïîðàöèÿ ìîæåò áûòü îñóæäåíà è ïîäâåð-

ãíóòà øòðàôó çà ïðîÿâèâøååñÿ â áåçäåéñòâèè èëè â çëîóïîòðåáëåíèè

âëàñòüþ íàðóøåíèå êàêèõ-ëèáî îáÿçàííîñòåé, âîçëîæåííûõ çàêîíîì.

Â ñóäåáíîé ïðàêòèêå áûâøèõ àíãëèéñêèõ êîëîíèé (Èíäèÿ è äð.)

íàáëþäàåòñÿ ðàñøèðåíèå îòâåòñòâåííîñòè êîðïîðàöèè çà âñå âèäû ïðå-

ñòóïëåíèé, ñàíêöèåé æå â ýòîì ñëó÷àå ìîæåò áûòü òîëüêî øòðàô.

Äðóãîé ñóùåñòâåííîé õàðàêòåðèñòèêîé íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëü-

ñòâà çàïàäíûõ ñòðàí ÿâëÿåòñÿ çàêðåïëåíèå â çàêîíå îòäåëüíûõ ñëó÷àåâ

îñâîáîæäåíèÿ îò îòâåòñòâåííîñòè.

Íà ýòîò ðàç çà ïðèìåðîì îáðàòèìñÿ ê ãåðìàíñêîìó çàêîíîäàòåëü-

ñòâó. Â ñîîòâåòñòâèè ñ Ïîëîæåíèåì î íàëîãàõ 1977 ãîäà (ïàðàãðàô

371) ïîäëåæèò îñâîáîæäåíèþ îò íàêàçàíèÿ ëèöî, ñîîáùàþùåå â ôè-

íàíñîâûå îðãàíû ðàíåå ñîêðûòóþ èíôîðìàöèþ ëèáî èñïðàâëÿþùåå

(äîïîëíÿþùåå) ïðåäñòàâëåííûå â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ íåïîëíûå

èëè íåâåðíûå äàííûå.

Î÷åðêè ñðàâíèòåëüíîãî ôèíàíñîâîãî ïðàâà×àñòü ïåðâàÿ

72 73

Îñâîáîæäåíèå îò îòâåòñòâåííîñòè íå ïðîèñõîäèò, åñëè âèíîâíûé

îáðàòèëñÿ â ôèíàíñîâûé îðãàí ïîñëå âèçèòà ê íåìó äîëæíîñòíîãî ëèöà

ôèíàíñîâîãî îðãàíà, íàìåðåâàâøåãîñÿ ïðîâåðèòü ïðàâèëüíîñòü óïëà-

òû íàëîãîâ. Íàêàçàíèå ïîñëåäóåò è â ñëó÷àå, åñëè âèíîâíîìó óæå ñòà-

ëî èçâåñòíî î âîçáóæäåíèè óãîëîâíîãî ïðåñëåäîâàíèÿ èëè åñëè ê

ìîìåíòó îáðàùåíèÿ â ôèíàíñîâûå îðãàíû âèíîâíûé çíàë èëè ìîã ïðåä-

ïîëàãàòü, ÷òî íàëîãîâîå ïðåñòóïëåíèå óæå ðàñêðûòî ïîëíîñòüþ èëè

÷àñòè÷íî. Íàëîãîïëàòåëüùèê èëè åãî ïðàâîïðååìíèê, îáíàðóæèâøèé

â ïðåäñòàâëåííîé èì èëè îò åãî èìåíè äåêëàðàöèè íåòî÷íîñòè, êîòî-

ðûå ïðèâåëè ê íåïðàâîìåðíîìó ñíèæåíèþ ñóììû ïîäëåæàùèõ óïëàòå

íàëîãîâ, îáÿçàí ñðàçó æå ñîîáùèòü îá ýòîì â ôèíàíñîâûå îðãàíû.

Ïðè ýòîì ïðàâîïðååìíèê îñâîáîæäàåòñÿ îò îòâåòñòâåííîñòè, åñëè,

îáíàðóæèâ íåòî÷íîñòè â óæå ïîäàííûõ äåêëàðàöèÿõ, íåçàìåäëèòåëüíî

ñîîáùèò îá ýòîì ôèíàíñîâûì îðãàíàì.

Â òîì æå ïàðàãðàôå 371 Ïîëîæåíèÿ î íàëîãàõ ñîäåðæèòñÿ íîðìà,

äîïóñêàþùàÿ îñâîáîæäåíèå îò íàêàçàíèÿ âèíîâíîãî ëèöà, óæå äîáèâøå-

ãîñÿ íåçàêîííîãî ñîêðàùåíèÿ íàëîãîâ èëè íåîïðàâäàííîãî ðàñïðîñòðà-

íåíèÿ íà íåãî íàëîãîâûõ ëüãîò, â òîì ñëó÷àå åñëè îí óïëàòèò ðàíåå ñî-

êðûòóþ ñóììó íàëîãà äî èñòå÷åíèÿ îïðåäåëåííîãî ñðîêà [Ðåøåòíèêîâ

Ô. Ì. è äð. Íàëîãîâûå ïðåñòóïëåíèÿ è ïðîñòóïêè. Ì., 1995. Ñ. 5-6].

Óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ è èçáåæàíèå íàëîãîâ. Óêëîíåíèå

îò óïëàòû íàëîãîâ – íàèáîëåå ðàñïðîñòðàíåííûé âèä íàëîãîâûõ ïðà-

âîíàðóøåíèé. Ïðàâîïðèìåíèòåëüíàÿ ïðàêòèêà ðàçâîäèò ïîíÿòèÿ

«óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ» è «èçáåæàíèå íàëîãîâ».

Óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ ìîæåò ïðîèñõîäèòü â ðàçëè÷íûõ

ôîðìàõ: íåïðåäñòàâëåíèå èíôîðìàöèè î äîõîäàõ â íàëîãîâûå îðãàíû,

èñïîëüçîâàíèå ïîääåëüíûõ äîêóìåíòîâ ñ öåëüþ ñîêðûòèÿ ðåàëüíûõ

äîõîäîâ, íåçàêîííîå èñïîëüçîâàíèå ïðåäïðèÿòèÿìè íàëîãîâûõ ëüãîò,

íåñâîåâðåìåííàÿ óïëàòà èëè ïðåäñòàâëåíèå äîêóìåíòîâ, íåîáõîäèìûõ

äëÿ èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãîâ, è äð. Ïðè óêëîíåíèè îò óïëàòû íà-

ëîãà íàëîãîïëàòåëüùèê ñòðåìèòñÿ óìåíüøèòü ñâîè íàëîãîâûå îáÿçà-

òåëüñòâà ñïîñîáàìè, çàïðåùåííûìè çàêîíîì.

Â îòëè÷èå îò óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ èçáåæàíèå íàëîãîâ –

äîïóñòèìûå, çàêîííûå ïîïûòêè îáõîäà íàëîãà, óìåíüøåíèÿ (ñìÿã÷å-

íèÿ) íàëîãîâîãî áðåìåíè çà ñ÷åò òàê íàçûâàåìîãî íàëîãîâîãî ïëàíè-

ðîâàíèÿ. Àìåðèêàíñêèé ó÷åíûé, ëàóðåàò Íîáåëåâñêîé ïðåìèè Äæ. Þ.

Ñòèãëèö â ñâîåé ðàáîòå «Ýêîíîìèêà ãîñóäàðñòâåííîãî ñåêòîðà» îïðå-

äåëÿåò èçáåæàíèå íàëîãîâ êàê «èñïîëüçîâàíèå âîçìîæíîñòè âñåõ ëà-

çååê â íàëîãîâîé ñòðóêòóðå â ðåçóëüòàòå çíà÷èòåëüíîé ýðîçèè íàëîãî-

âîé áàçû» [Ñòèãëèö Äæ. Þ. Ýêîíîìèêà ãîñóäàðñòâåííîãî ñåêòîðà.

Ïåð. ñ àíãë. Ì., 1997. Ñ. 566].

Â îñíîâå íàëîãîâîãî ïëàíèðîâàíèÿ (èëè, êàê åãî åùå íàçûâàþò, –

íàëîãîâîãî ìàíåâðèðîâàíèÿ) ëåæèò êîìïëåêñíîå ïðèìåíåíèå ïðåäó-

ñìîòðåííûõ äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì íàëîãîâûõ ëüãîò, óìå-

ëîå èñïîëüçîâàíèå âñåõ ïðîáåëîâ è íå÷åòêîñòåé â çàêîíîäàòåëüñòâå.

Ïðîáåëû â íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå ìîãóò èìåòü íàìåðåííûé

õàðàêòåð è èñïîëüçîâàòüñÿ äëÿ ðàñøèðåíèÿ ôàêòè÷åñêèõ ïîëíîìî÷èé

íàëîãîâûõ îðãàíîâ, à ìîãóò áûòü è íåïðåäíàìåðåííûìè è âîçíèêàòü

èç-çà íåñîâåðøåíñòâà þðèäè÷åñêîé òåõíèêè. Èíîãäà íå÷åòêîñòü è ñïîð-

íîñòü ðÿäà íàëîãîâûõ íîðì ñîçäàþò ðåàëüíóþ óãðîçó äëÿ íîðìàëüíîé

ïðàâîïðèìåíèòåëüíîé äåÿòåëüíîñòè. Òàê, â Èòàëèè â ñëó÷àå ñïîðíî-

ñòè è íå÷åòêîñòè íàëîãîâûõ ïðåäïèñàíèé çàêëþ÷àþòñÿ ñâîåãî ðîäà

ñäåëêè ìåæäó íàëîãîïëàòåëüùèêîì è ôèíàíñîâûì îðãàíîì î âçàèì-

íûõ óñòóïêàõ äëÿ òîãî, ÷òîáû ïîëîæèòü êîíåö ñïîðíîé ñèòóàöèè, èëè

äëÿ òîãî, ÷òîáû èçáåæàòü åå â áóäóùåì. Ýòîò ìåõàíèçì èñïîëüçóåòñÿ,

â ÷àñòíîñòè, ïðè íà÷èñëåíèè ÍÄÑ è ïîäîõîäíîãî íàëîãà è ïðåäóñìàò-

ðèâàåò ñíèæåíèå íàëîãîâîé ñòàâêè â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðè

íå÷åòêîñòè ïðåäïèñàíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíà [Ïðîáëåìû íàëîãîîáëîæå-

íèÿ â Èòàëèè //Íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà â èíäóñòðèàëüíûõ ñòðàíàõ. Ì.,

1995. Ñ. 101-102].

Åùå â 1935 ãîäó ñóäüÿ Äæ. Ñàíäåðëåíä âûðàçèë ïðèíöèïèàëüíóþ

ïîçèöèþ Âåðõîâíîãî Ñóäà ÑØÀ: «Ïðàâî íàëîãîïëàòåëüùèêîâ èçáå-

ãàòü íàëîãîâ... ñ èñïîëüçîâàíèåì âñåõ ðàçðåøåííûõ çàêîíàìè ñðåäñòâ

íèêåì íå ìîæåò áûòü îñïîðåíî» [Langer M. Practical International Tax

Planning. - N.Y., 1979. P. 4-5].

Çàðó÷èâøèñü ïîääåðæêîé âûñøåé ñóäåáíîé èíñòàíöèè, ïðåäïðè-

íèìàòåëè ñ ïîìîùüþ íàëîãîâûõ àäâîêàòîâ è ñïåöèàëèñòîâ ïî íàëîãî-

âîìó ïëàíèðîâàíèþ ñòàðàþòñÿ äîáèòüñÿ ìàêñèìàëüíîãî ñîêðàùåíèÿ

íàëîãîâûõ ñóìì, ïîäëåæàùèõ óïëàòå â êàçíó.

Êîãäà æåëàåìîãî ðåçóëüòàòà íå óäàåòñÿ äîñòè÷ü â ðàìêàõ íàëîãîâî-

ãî ïëàíèðîâàíèÿ, íàëîãîïëàòåëüùèê ïðåñòóïàåò çàêîí.

Ñòðåìëåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêà èçáàâèòüñÿ îò íàëîãîâîãî áðåìå-

íè ëåãàëüíûì èëè íåëåãàëüíûì ïóòåì îáúÿñíÿåòñÿ ðàçëè÷íûìè ïðè-

÷èíàìè ýêîíîìè÷åñêîãî, ïîëèòè÷åñêîãî è ìîðàëüíîãî ñâîéñòâà. Òàê,

Î÷åðêè ñðàâíèòåëüíîãî ôèíàíñîâîãî ïðàâà×àñòü ïåðâàÿ

74 75

÷ðåçìåðíî âûñîêèå íàëîãîâûå ñòàâêè ìîãóò «ïîäòîëêíóòü» íàëîãî-

ïëàòåëüùèêà ê íàðóøåíèþ çàêîíà. Íåïîìåðíûé íàëîãîâûé ãíåò ñî-

çäàñò îïàñíóþ â êðèìèíîãåííîì îòíîøåíèè íàëîãîâóþ ñðåäó.

Ôðàíöóçñêèé èññëåäîâàòåëü Ï. Ì. Ãîäìå îòìå÷àë, ÷òî çàêîííîå èëè

íåçàêîííîå óêëîíåíèå îò íàëîãîâ ìîæåò ïðîèñõîäèòü è ïî ñëåäóþùèì

ñîîáðàæåíèÿì: «...äëÿ ìíîãèõ ãðàæäàí îñîçíàíèå íàëîãîâûõ îáÿçàííîñ-

òåé ãîðàçäî ìåíåå ñèëüíî, ÷åì ìîðàëüíûõ. Äëÿ ìíîãèõ óêðàñòü ó êàçíû –

íå çíà÷èò óêðàñòü... Åùå Ìîäåñòèí ïîä÷åðêèâàë, ÷òî íåëüçÿ ñ÷èòàòü ïðà-

âîíàðóøèòåëåì òîãî, êòî â ñîìíèòåëüíûõ âîïðîñàõ ïðîòèâîñòîèò êàçíå.

Òàêèì îáðàçîì, ïðåäñòàâëÿåòñÿ, ÷òî èìååò ìåñòî èçâåñòíîå îñëàáëåíèå

ìîðàëüíûõ ïðèíöèïîâ, êîãäà äåëî êàñàåòñÿ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ» [Ãîä-

ìå Ï. Ì. Ôèíàíñîâîå ïðàâî. Ïåð.ñ ôðàíö. Ì., 1978. Ñ. 399-400].

Â ýòîé ñâÿçè èíòåðåñíî âûñêàçûâàíèå øâåäñêîãî ýêîíîìèñòà

Ã. Ìþðäàëÿ: «Øâåäñêàÿ ÷åñòíîñòü áûëà ãîðäîñòüþ äëÿ ìåíÿ è ìîåãî

ïîêîëåíèÿ. Ñåé÷àñ ó ìåíÿ âîçíèêëî ÷óâñòâî, ÷òî èç-çà ïëîõèõ çàêîíîâ

ìû ñòàëè íàðîäîì ëîâêà÷åé. Èç âñåõ íåñîâåðøåíñòâ íàøåãî çàêîíî-

äàòåëüñòâà äëÿ ìåíÿ ñàìîå ñåðüåçíîå – ýòî ïðÿìîå ïðèãëàøåíèå ê óòàè-

âàíèþ äîõîäîâ, ïîäëåæàùèõ îáëîæåíèþ íàëîãîì» [Öèòèðóåòñÿ ïî:

Ñâåíññîí Áó. Ýêîíîìè÷åñêàÿ ïðåñòóïíîñòü. Ïåð. ñ øâåäñê. Ì., 1987.

Ñ. 78-79]. «Ïðèãëàøåíèå ê óòàèâàíèþ íàëîãîâ ïðèâåëî ê òîìó, ÷òî ïî

îöåíêå ýêñïåðòîâ â Øâåöèè íå äåêëàðèðóåòñÿ îò 12 äî 25 % äîõîäîâ»

[Henry Milner. Sweden: Social Democracy in Practice. N.Y., 1989. P. 21].

Îñíîâíûå ôîðìû óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ

1. Íåïðåäñòàâëåíèå â íàëîãîâûå îðãàíû èíôîðìàöèè î äîõîäàõ

(íåäåêëàðèðîâàíèå äîõîäîâ). Â Âåëèêîáðèòàíèè Çàêîíîì î ïîðÿäêå

ñáîðà íàëîãà 1970 ãîäà çàêðåïëåíî (ñò. 8), ÷òî êàæäîå ôèçè÷åñêîå

ëèöî, îáÿçàííîå ïëàòèòü ïîäîõîäíûé íàëîã, åæåãîäíî èçâåùàåò íàëî-

ãîâîãî èíñïåêòîðà èëè èíîå óïîëíîìî÷åííîå ëèöî î ñâîèõ äîõîäàõ.

Íåñîîáùåíèå î ïîëó÷åííûõ äîõîäàõ íàêàçûâàåòñÿ øòðàôîì â ðàçìåðå

äî 100 ôóíòîâ ñòåðëèíãîâ. Òàêîå æå íàêàçàíèå ïðåäóñìîòðåíî äëÿ

êîìïàíèè, íå ñîîáùèâøåé î ïîëó÷åííûõ äîõîäàõ, åñëè îíà îáÿçàíà

óïëà÷èâàòü äîõîä ñ êîðïîðàöèé.

Â Èòàëèè íåïðåäñòàâëåíèå äåêëàðàöèè î äîõîäàõ ÿâëÿåòñÿ óãîëîâ-

íûì ïðîñòóïêîì è íàêàçûâàåòñÿ àðåñòîì è øòðàôîì. Ïðè ýòîì ñðîê

àðåñòà è ðàçìåð øòðàôà ñòàâÿòñÿ â çàâèñèìîñòü îò âåëè÷èíû íåçàÿâ-

ëåííîãî äîõîäà (Çàêîí îò 7 àâãóñòà 1982 ãîäà ¹ 516).

2.Íåñâîåâðåìåííîå äåêëàðèðîâàíèå â íàëîãîâûõ öåëÿõ. Áðèòàí-

ñêîå íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî çà íåñâîåâðåìåííóþ óïëàòó ïîäîõîä-

íîãî íàëîãà óñòàíàâëèâàåò øòðàô â ðàçìåðå äî 50 ôóíòîâ ñòåðëèíãîâ è

äîïîëíèòåëüíî â ðàçìåðå 10 ôóíòîâ ñòåðëèíãîâ çà êàæäûé äåíü ïðî-

ñðî÷êè óïëàòû íàëîãà (ñò. 93 Çàêîíà î ïîðÿäêå ñáîðà íàëîãîâ 1970 ãîäà).

Â Èòàëèè îòâåòñòâåííîñòü çà çàäåðæêó óïëàòû íàëîãîâ óñòàíîâëå-

íà â Äåêðåòå Ïðåçèäåíòà Ðåñïóáëèêè îò 29 ñåíòÿáðÿ 1973 ãîäà (ñò. 97).

Åñëè ñóììà íåóïëà÷åííûõ íàëîãîâ ïðåâûñèëà óñòàíîâëåííûé â çàêî-

íå ïðåäåë, ëèöî, âèíîâíîå â ïðîñðî÷êå íàëîãîâûõ ïëàòåæåé, íàêàçû-

âàåòñÿ øòðàôîì. Ïðè ýòîì øòðàô íå âçèìàåòñÿ, åñëè íàëîãîïëàòåëü-

ùèê äîêàæåò, ÷òî íå ìîã óïëàòèòü íàëîã ïî ïðè÷èíå ìàòåðèàëüíûõ çà-

òðóäíåíèé.

3. Èñêàæåíèå èíôîðìàöèè, ïðåäíàçíà÷åííîé äëÿ íàëîãîâûõ îðãà-

íîâ. Ôðàíöóçñêèé Îáùèé êîäåêñ î íàëîãàõ ïðåäóñìàòðèâàåò óãîëîâ-

íóþ îòâåòñòâåííîñòü çà ðàçëè÷íûå äåéñòâèÿ, íàïðàâëåííûå íà ñîêðû-

òèå áóõãàëòåðñêèõ äàííûõ, ñîâåðøåííûå ïóòåì îáìàíà. Ê òàêèì äåé-

ñòâèÿì îòíîñÿòñÿ, íàïðèìåð, íåçàêîííûå äåíåæíûå îïåðàöèè, ëèáî

èñêàæåíèå ÷àñòè ñóììû, ïîäëåæàùåé íàëîãîîáëîæåíèþ, åñëè èñêà-

æåíèå ïðåâûøàåò óñòàíîâëåííóþ çàêîíîì àáñîëþòíóþ âåëè÷èíó èëè

10% äîõîäîâ. Çà ýòî óñòàíîâëåíî íàêàçàíèå â âèäå øòðàôà èëè ëèøå-

íèÿ ñâîáîäû íà ñðîê îò îäíîãî ãîäà äî ïÿòè ëåò.

Îòìåòèì, ÷òî âî Ôðàíöèè íàêàçûâàåòñÿ êàê îêîí÷åííîå ïðåñòóïëå-

íèå, âûðàçèâøååñÿ â ìîøåííè÷åñêîì èñêàæåíèè èëè ñîêðûòèè äàí-

íûõ, ñóùåñòâåííûõ äëÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ, òàê è ïîêóøåíèå íà íåãî. Â

ÑØÀ íîðìû îá îòâåòñòâåííîñòè çà óêëîíåíèå îò íàëîãîâ ñêîíñòðóè-

ðîâàíû ìåòîäîì «óñå÷åííûõ» ñîñòàâîâ, ÷òî ïîçâîëÿåò íàêàçûâàòü äàæå

ïîïûòêó èçáåæàòü óïëàòû íàëîãîâ.

Â Èòàëèè ê íàëîãîâûì ïðåñòóïëåíèÿì îòíîñÿòñÿ èçãîòîâëåíèå, ðàñ-

ïðîñòðàíåíèå, ïðèîáðåòåíèå, õðàíåíèå èëè èñïîëüçîâàíèå èçäàííûõ

èëè ïîñòóïèâøèõ â ðîçíè÷íóþ òîðãîâëþ áåç îôèöèàëüíîãî ðàçðåøå-

íèÿ áëàíêîâ äëÿ çàïîëíåíèÿ íàëîãîâûõ äîêóìåíòîâ ñ öåëüþ óêëîíå-

íèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ (ñàíêöèÿ – òþðåìíîå çàêëþ÷åíèå íà ñðîê îò

øåñòè ìåñÿöåâ äî òðåõ ëåò).

Ñîãëàñíî ãåðìàíñêîìó Ïîëîæåíèþ î íàëîãàõ 1977 ãîäà (ïàðàãðàô

374) óãîëîâíàÿ îòâåòñòâåííîñòü ïðåäóñìîòðåíà çà ïîìîùü ñáûòó òî-

âàðîâ, óêðûòûõ îò íàëîãà íà ïîòðåáèòåëüñêèå òîâàðû èëè òàìîæåííûõ

ïëàòåæåé

Î÷åðêè ñðàâíèòåëüíîãî ôèíàíñîâîãî ïðàâà×àñòü ïåðâàÿ

76 77

Ïðåñòóïíûå äåéñòâèÿ äîëæíîñòíûõ ëèö íàëîãîâîé àäìèíèñòðà-

öèè. Ñóáúåêòîì íàëîãîâûõ ïðåñòóïëåíèé ìîãóò áûòü íå òîëüêî ëèöà,

îáÿçàííûå óïëàòèòü íàëîã, íî è äîëæíîñòíûå ëèöà íàëîãîâûõ îðãàíîâ,

íåðåäêî èñïîëüçóþùèå ñâîå ñëóæåáíîå ïîëîæåíèå â êîðûñòíûõ öåëÿõ.

Â ãëàâå 75 Ñâîäà çàêîíîâ ÑØÀ (ïàðàãðàô 7202) óêàçàíî, ÷òî ëèöà,

îáÿçàííûå ñîáèðàòü, ðàññ÷èòûâàòü è âíîñèòü íàëîãè, êîòîðûå íàìå-

ðåííî íå ñîáèðàþò, íåïðàâèëüíî ðàññ÷èòûâàþò è íå âíîñÿò íàëîãè,

íàêàçûâàþòñÿ øòðàôîì äî 10 òûñ. äîëë. è (èëè) ëèøåíèåì ñâîáîäû

íà ñðîê äî ïÿòè ëåò. Ðàáîòíèêè íàëîãîâîé ñëóæáû, çàíèìàþùèåñÿ

âûìîãàòåëüñòâîì èëè øàíòàæîì â ñâÿçè ñ íàëîãîîáëîæåíèåì èëè ñãî-

âàðèâàþùèåñÿ ñ äðóãèìè ëèöàìè ñ öåëüþ íàíåñòè óùåðá ãîñóäàðñòâó,

íàêàçûâàþòñÿ øòðàôîì äî 10 òûñ. äîëë. è (èëè) ëèøåíèåì ñâîáîäû

íà ñðîê äî îäíîãî ãîäà (ïàðàãðàô 7214).

Äîëæíîñòíîå ëèöî íàëîãîâîãî îðãàíà ìîæåò ñòàòü ñóáúåêòîì òà-

êîãî ïðåñòóïëåíèÿ, êàê ðàçãëàøåíèå íàëîãîâîé òàéíû. Ïî Óãîëîâíî-

ìó êîäåêñó ÔÐÃ (ïàðàãðàô 355) ðàçãëàøåíèå èëè èñïîëüçîâàíèå áåç

ñïåöèàëüíîãî ðàçðåøåíèÿ ñâåäåíèé, êîòîðûå ñòàëè èçâåñòíû â õîäå

àäìèíèñòðàòèâíîãî èëè ñóäåáíîãî ïðîöåññà ïî íàëîãîâûì äåëàì ëèáî

â õîäå ðàññëåäîâàíèÿ èëè ñóäåáíîãî ðàçáèðàòåëüñòâà ïî äåëàì î íàëî-

ãîâûõ ïðåñòóïëåíèÿõ èëè î íàëîãîâûõ àäìèíèñòðàòèâíûõ ïðàâîíàðó-

øåíèÿõ, ëèáî â ñâÿçè ñ ÷üèì-òî îáðàùåíèåì èëè ïðåäñòàâëåíèåì ñâå-

äåíèé â ôèíàíñîâûå îðãàíû, íàêàçûâàþòñÿ ëèøåíèåì ñâîáîäû íà ñðîê

äî äâóõ ëåò èëè øòðàôîì. Â ÑØÀ äîëæíîñòíûå ëèöà ôåäåðàëüíûõ

îðãàíîâ èëè îðãàíîâ øòàòîâ, ðàçãëàøàþùèå íàëîãîâóþ èíôîðìàöèþ,

íàêàçûâàþòñÿ øòðàôîì äî 5 òûñ. äîëë. è (èëè) ëèøåíèåì ñâîáîäû íà

ñðîê äî ïÿòè ëåò.

Óãîëîâíàÿ îòâåòñòâåííîñòü çà ðàçãëàøåíèå íàëîãîâîé òàéíû ïðå-

äóñìîòðåíà òàêæå â îòíîøåíèè ýêñïåðòîâ, îôèöèàëüíî ïðèâëå÷åííûõ

ê ñóäåáíîìó ðàçáèðàòåëüñòâó.

Îáîçíà÷èâøèåñÿ â ïîñëåäíåå âðåìÿ òåíäåíöèè óíèôèêàöèè è ãàð-

ìîíèçàöèè íàëîãîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ â çàðóáåæíûõ ñòðàíàõ ðàñïðî-

ñòðàíÿþòñÿ ïðåèìóùåñòâåííî íà ìàòåðèàëüíîå íàëîãîâîå ïðàâî. ×òî

æå êàñàåòñÿ äåëèêòíîãî íàëîãîâîãî ïðàâà, òî ñîîòâåòñòâóþùåå íàöèî-

íàëüíîå çàêîíîäàòåëüñòâî ïðîäîëæàåò ñîõðàíÿòü ñâîåîáðàçèå è ñïå-

öèôèêó, ïðîèçâîäíûå îò îñîáåííîñòåé ïðàâîâîé ñèñòåìû êîíêðåòíîãî

ãîñóäàðñòâà.

×ÀÑÒÜ ÂÒÎÐÀß

ÔÈÍÀÍÑÎÂÎÅ ÇÀÊÎÍÎÄÀÒÅËÜÑÒÂÎ

È ÓÏÐÀÂËÅÍÈÅ ÏÓÁËÈ×ÍÛÌÈ

ÔÈÍÀÍÑÀÌÈ Â ÎÒÄÅËÜÍÛÕ

ÇÀÐÓÁÅÆÍÛÕ ÑÒÐÀÍÀÕ

ÃËÀÂÀ 5

ÎÐÃÀÍÈÇÀÖÈÎÍÍÎ-ÏÐÀÂÎÂÛÅ ÎÑÍÎÂÛ

ÏÓÁËÈ×ÍÛÕ ÔÈÍÀÍÑÎÂ Â ÐÀÇÂÈÒÛÕ ÑÒÐÀÍÀÕ

5.1 Áþäæåòíîå ïðàâî ñîâðåìåííîé ßïîíèè

Ïðèíöèïû áþäæåòíîãî ïðàâà. Ôîðìèðîâàíèå ñîâðåìåííîãî áþä-

æåòíîãî ïðàâà ßïîíèè ïðîèñõîäèëî â õîäå îáùåãî êîíñòèòóöèîííîãî

ðàçâèòèÿ, âàæíåéøèìè âåõàìè êîòîðîãî ñòàëè èìïåðàòîðñêàÿ êîíñòè-

òóöèÿ 1889 ãîäà (êîíñòèòóöèÿ Ìýéäçè) è ïîñëåâîåííûé Îñíîâíîé çà-

êîí 1947 ãîäà. Ïðè ýòîì, â îòëè÷èå îò ãîñóäàðñòâåííîãî (êîíñòèòóöè-

îííîãî) ïðàâà, áþäæåòíîå ïðàâî íå ïðåòåðïåëî ñòîëü ðàäèêàëüíûõ èç-

ìåíåíèé. Îñíîâíûå ïðèíöèïû áþäæåòíîãî ïðàâà, çàêðåïëåííûå â êîí-

ñòèòóöèè 1889 ãîäà (ñò. 62-72), à òàêæå â ðÿäå äðóãèõ èñòî÷íèêîâ áþä-

æåòíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà äîâîåííîãî (äî 1945 ãîäà) ïåðèîäà, áûëè â

îñíîâíîì âîñïðîèçâåäåíû â àíàëîãè÷íûõ ïðàâîâûõ àêòàõ, ïðèíÿòûõ

âñëåä çà êîíñòèòóöèåé 1947 ãîäà.

Âàæíåéøèì ïðèíöèïîì áþäæåòíîãî ïðàâà ßïîíèè ÿâëÿåòñÿ òðåáî-

âàíèå îáÿçàòåëüíîãî îáëå÷åíèÿ áþäæåòà â ôîðìó àêòà, ïðèíèìàåìîãî

×àñòü ïåðâàÿ

78 79

ïðåäñòàâèòåëüíûì îðãàíîì âëàñòè. Äåéñòâóþùàÿ êîíñòèòóöèÿ ñôîð-

ìóëèðîâàëà ýòîò ïðèíöèï ñíà÷àëà â ñàìîì îáùåì âèäå (ñò. 83): «Ïðà-

âî ðàñïîðÿæåíèÿ ãîñóäàðñòâåííûìè ôèíàíñàìè îñóùåñòâëÿåòñÿ íà

îñíîâå ðåøåíèÿ ïàðëàìåíòà», – à çàòåì óæå êîíêðåòíî (ñò. 86): «Êàáè-

íåò ñîñòàâëÿåò è ïðåäñòàâëÿåò ïàðëàìåíòó íà îáñóæäåíèå è óòâåðæäå-

íèå áþäæåò íà êàæäûé ôèíàíñîâûé ãîä». Âàæíîé îñîáåííîñòüþ ÿïîí-

ñêîãî áþäæåòíîãî ïðàâà ÿâëÿåòñÿ òî îáñòîÿòåëüñòâî, ÷òî, íåñìîòðÿ íà

èñïîëüçîâàíèå ïðè ðàññìîòðåíèè ïðîåêòà áþäæåòà â ïàðëàìåíòå ïðî-

öåäóðû óòâåðæäåíèÿ îáû÷íîãî çàêîíà, ïîñëå îäîáðåíèÿ áþäæåòà îáå-

èìè ïàëàòàìè îí íå ïðîìóëüãèðóåòñÿ è íå ñòàíîâèòñÿ çàêîíîì â ôîð-

ìàëüíîì ñìûñëå ñëîâà.

Äðóãèì âàæíûì ïðèíöèïîì ÿâëÿåòñÿ òðåáîâàíèå ïîëíîòû áþäæå-

òà, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûì äîõîäû è ðàñõîäû, ïîääàþùèåñÿ ïðåä-

âèäåíèþ, äîëæíû áûòü ïðåäñòàâëåíû â ïîëíîì îáúåìå. Çàêîíîäàòåëü

îïðåäåëÿåò, ÷òî «íèêàêèå ãîñóäàðñòâåííûå ñðåäñòâà íå ìîãóò áûòü èç-

ðàñõîäîâàíû, è íèêàêèå ãîñóäàðñòâåííûå äåíåæíûå îáÿçàòåëüñòâà íå

ìîãóò áûòü ïðèíÿòû èíà÷å êàê ïî ðåøåíèþ ïàðëàìåíòà» (ñò. 85). Äëÿ

ïîêðûòèÿ íåïðåäâèäåííûõ ïóáëè÷íûõ ðàñõîäîâ ìîæåò ñîçäàâàòüñÿ

ñïåöèàëüíûé ðåçåðâíûé ôîíä. Äåéñòâóþùåå çàêîíîäàòåëüñòâî, âî èç-

áåæàíèå íàðóøåíèÿ ïðèíöèïà ïîëíîòû áþäæåòà è ïðåâðàùåíèÿ ðåçåð-

âíîãî ôîíäà â òàê íàçûâàåìóþ «÷åðíóþ êàññó», ïðåäóñìàòðèâàåò, ÷òî

êàáèíåò äîëæåí ïîëó÷èòü ïîñëåäóþùåå îäîáðåíèå ïàðëàìåíòà â îòíî-

øåíèè âñåõ àññèãíîâàíèé èç ñðåäñòâ ðåçåðâíîãî ôîíäà (ñò. 87 êîí-

ñòèòóöèè 1947 ãîäà). Â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðèíöèïîì ïîëíîòû áþäæåòà,

íàïðèìåð, âñå ðàñõîäû èìïåðàòîðñêîé ôàìèëèè äîëæíû óòâåðæäàòü-

ñÿ ïàðëàìåíòîì êàê ÷àñòü áþäæåòà (ñò. 88).

Òðåáîâàíèå ïîëíîòû áþäæåòà äîïîëíÿåòñÿ ïðèíöèïîì åäèíñòâà

áþäæåòà, ïðåäïîëàãàþùèì îáúåäèíåíèå âñåõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ ãî-

ñóäàðñòâà â ðàìêàõ îäíîãî óíèâåðñàëüíîãî áþäæåòà. Ýòîò ïðèíöèï íå

ñëåäóåò ïîíèìàòü áóêâàëüíî, òî åñòü êàê ïðèíÿòèå åäèíîãî áþäæåòíî-

ãî àêòà. Åäèíñòâî áþäæåòà âûðàæàåòñÿ â åäèíñòâå áþäæåòíîé ñèñòå-

ìû, åäèíîîáðàçèè áþäæåòíîé äîêóìåíòàöèè ñ îäíîé êëàññèôèêàöè-

îííîé ñõåìîé äîõîäîâ è ðàñõîäîâ.

Ñîâðåìåííàÿ áþäæåòíàÿ ñèñòåìà, êàê è âñÿ ñèñòåìà ãîñóäàðñòâåí-

íûõ ôèíàíñîâ ßïîíèè, îòëè÷àåòñÿ çíà÷èòåëüíîé ñëîæíîñòüþ. Åæåãîä-

íî ïàðëàìåíò ðàññìàòðèâàåò è óòâåðæäàåò îáùèé (ãåíåðàëüíûé) ñ÷åò

öåíòðàëüíîãî ïðàâèòåëüñòâà, îêîëî 40 ñïåöèàëüíûõ ñ÷åòîâ (àâòîíîì-

íûõ áþäæåòîâ), áþäæåòû ðÿäà ïóáëè÷íûõ è ôèíàíñîâûõ êîðïîðàöèé,

à òàêæå ãîñóäàðñòâåííóþ ïðîãðàììó çàéìîâ è èíâåñòèöèé (òàê íàçû-

âàåìûé âòîðîé áþäæåò).

Ñðåäñòâà, àêêóìóëèðóåìûå íà îáùåì (ãåíåðàëüíîì) ñ÷åòå ïðàâè-

òåëüñòâà (èïïàí êàéêýé), ÿâëÿþòñÿ îñíîâíûì èñòî÷íèêîì ïîêðûòèÿ

ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ. Ïîýòîìó, êîãäà ãîâîðÿò î ãîñóäàðñòâåí-

íîì áþäæåòå, îáû÷íî èìåþò â âèäó îáùèé ñ÷åò öåíòðàëüíîãî ïðàâè-

òåëüñòâà.

Êàê ñïðàâåäëèâî îòìå÷àë èçâåñòíûé ÿïîíñêèé þðèñò ¨. Îäà, «ñó-

ùåñòâîâàíèå ñïåöèàëüíûõ ñ÷åòîâ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé îïðåäåëåííîå

îòêëîíåíèå îò ïðèíöèïà åäèíñòâà áþäæåòà, ÷òî îáóñëîâëèâàåò ðÿä îñî-

áåííîñòåé â îòíîøåíèè ïðîöåäóðû ó÷ðåæäåíèÿ è âåäåíèÿ òàêèõ ñ÷å-

òîâ» [Y. Oda. Principes du droit administratif du Japon. 1928. P. 498]. Â

êà÷åñòâå âàæíåéøèõ ãàðàíòèé åäèíñòâà áþäæåòà îí âûäåëÿë ïðèíöèï

çàêîíîäàòåëüíîãî ó÷ðåæäåíèÿ ñïåöèàëüíûõ ñ÷åòîâ è ïðèíöèï åäèíñòâà

êàçíà÷åéñòâà, ïðåäïîëàãàâøèé êîíöåíòðàöèþ âñåõ ôèíàíñîâûõ ðåñóð-

ñîâ â åäèíîì êàçíà÷åéñòâå, íåçàâèñèìî îò òîãî ïîñòóïèëè ýòè ñðåä-

ñòâà ñ îáùåãî (ãåíåðàëüíîãî) èëè ñïåöèàëüíûõ ñ÷åòîâ.

Â íàñòîÿùåå âðåìÿ ñóùåñòâîâàíèå ñïåöèàëüíûõ ñ÷åòîâ ïðåäóñ-

ìîòðåíî Çàêîíîì î ïóáëè÷íûõ ôèíàíñàõ (ñò. 13). Â íåì, â ÷àñòíîñòè,

óñòàíîâëåíî, ÷òî ñïåöèàëüíûå ñ÷åòà (òîêóáýöó êàéìè) ó÷ðåæäàþòñÿ

íà îñíîâàíèè ñïåöèàëüíûõ çàêîíîâ â ñëåäóþùèõ îñíîâíûõ ñëó÷àÿõ:

1) äëÿ îáåñïå÷åíèÿ ñïåöèôè÷åñêèõ ãîñóäàðñòâåííûõ îáÿçàòåëüñòâ; 2)

ïðè ðàñïîðÿæåíèè ãîñóäàðñòâîì ñïåöèôè÷åñêèìè ôîíäàìè; 3) äëÿ

îðãàíèçàöèè ó÷åòà ïðè âûäåëåíèè ñïåöèôè÷åñêèõ äîõîäîâ, ïîêðûâà-

þùèõ ñïåöèôè÷åñêèå ðàñõîäû.

Ìíîãî÷èñëåííûå ñïåöèàëüíûå ñ÷åòà ìîãóò áûòü ñâåäåíû â ñëåäó-

þùèå îñíîâíûå ãðóïïû: ñïåöèàëüíûå ñ÷åòà äëÿ ãîñóäàðñòâåííûõ ó÷-

ðåæäåíèé (ìîíåòíûé äâîð, ïî÷òîâî-ñáåðåãàòåëüíàÿ ñëóæáà è äð.); ñïå-

öèàëüíûå ñ÷åòà âñåõ âèäîâ ñòðàõîâàíèÿ è ïåíñèîííîãî îáåñïå÷åíèÿ;

ñïåöèàëüíûå ñ÷åòà óïðàâëåíèÿ ãîñóäàðñòâåííûìè îáðàçîâàòåëüíûìè

ó÷ðåæäåíèÿìè, áîëüíèöàìè; ñïåöèàëüíûå ñ÷åòà ãîñóäàðñòâåííûõ èí-

âåñòèöèé è çàéìîâ (ðàçâèòèå ãîðîäîâ; Áþðî äîâåðèòåëüíûõ ôîíäîâ è

äð.); ñïåöèàëüíûå ñ÷åòà ôîíäîâ êîíñîëèäàöèè (ãîñóäàðñòâåííîãî äîëãà,

ãîñóäàðñòâåííîé ñîáñòâåííîñòè, ðàçâèòèÿ ýëåêòðîñòàíöèé è äð.).

Ãîñóäàðñòâåííàÿ ïðîãðàììà çàéìîâ è èíâåñòèöèé, èíà÷å íàçûâàå-

ìàÿ âòîðûì èëè èíâåñòèöèîííûì áþäæåòîì, âïåðâûå ïîÿâèëàñü â

×àñòü âòîðàÿ Ôèíàíñîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî è óïðàâëåíèå ïóáëè÷íûìè ôèíàíñàìè ...