Козырин А.Н. Финансовое право и управление публичными финансами в зарубежных странах

Подождите немного. Документ загружается.

40 41

Âî-ïåðâûõ, ñëåäóåò îòìåòèòü íåöåëåñîîáðàçíîñòü ðàçäåëåíèÿ è òåì

áîëåå ïðîòèâîïîñòàâëåíèÿ ôèñêàëüíîé è ðåãóëèðóþùåé ôóíêöèé íà-

ëîãà. È â òîì è â äðóãîì ñëó÷àå íàëîã âûñòóïàåò êàê èíñòðóìåíò ïåðå-

ðàñïðåäåëåíèÿ. Åäèíñòâî ôèñêàëüíîé è ðåãóëèðóþùåé ôóíêöèé ìîæ-

íî ïðîèëëþñòðèðîâàòü íà ïðèìåðå òàìîæåííîé ïîøëèíû. Ïåðâîíà÷àëü-

íî ââîçíûå ïîøëèíû òàê è íàçûâàëèñü «ôèñêàëüíûìè», ïîñêîëüêó çà

èõ ñ÷åò ãîñóäàðñòâî ïîïîëíÿëî ñâîé áþäæåò äîõîäàìè, ïîëó÷àåìûìè

îò âçèìàíèÿ ïîøëèí íà èìïîðòíûå òîâàðû. Âïîñëåäñòâèè íà ïåðâûé

ïëàí âûøëà ïðîòåêöèîíèñòñêàÿ ôóíêöèÿ, íàöåëåííàÿ íà ðåãóëèðîâà-

íèå âíåøíåòîðãîâîãî îáîðîòà è çàùèòó èíòåðåñîâ íàöèîíàëüíîãî ðûíêà.

Çàêðåïëåíèå ïðîòåêöèîíèñòñêèõ çàäà÷ òàìîæåííîãî îáëîæåíèÿ ìîæ-

íî âñòðåòèòü â íåêîòîðûõ «ñòàðûõ» êîíñòèòóöèÿõ. Íàïðèìåð, êîíñòè-

òóöèÿ Øâåéöàðèè 1874 ãîäà â ñòàòüå 29 çàêðåïëÿëà òðè îñíîâíûõ ïðèí-

öèïà òàìîæåííîé ïîëèòèêè – ãîñóäàðñòâåííîãî ñîäåéñòâèÿ ýêñïîðòó,

äèôôåðåíöèàöèè èìïîðòíûõ ïîøëèí â çàâèñèìîñòè îò ïîòðåáíîñòåé íà-

öèîíàëüíîé ýêîíîìèêè è îïåðàòèâíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ òàìîæåííîãî çàêî-

íîäàòåëüñòâà â óñëîâèÿõ ðåçêèõ êîíúþíêòóðíûõ êîëåáàíèé: «Âçèìàíèå

ñîþçíûõ ïîøëèí ðåãóëèðóåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñëåäóþùèìè ïðàâèëà-

ìè: 1. Ïîøëèíû íà ïðåäìåòû ââîçà: à) ìàòåðèàëû, íåîáõîäèìûå äëÿ ïðî-

ìûøëåííîñòè è çåìëåäåëèÿ ñòðàíû, äîëæíû áûòü îáëîæåíû ïî âîçìîæ-

íî áîëåå íèçêîìó òàðèôó; á) òîò æå ïðèíöèï ïðèìåíÿåòñÿ ê ïðåäìåòàì

ïåðâîé íåîáõîäèìîñòè; â) ïðåäìåòû ðîñêîøè ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ïî

ñàìîìó âûñîêîìó òàðèôó. Óêàçàííûå âûøå ïðèíöèïû äîëæíû òàêæå ñî-

áëþäàòüñÿ ïðè çàêëþ÷åíèè òîðãîâûõ äîãîâîðîâ ñ èíîñòðàííûìè ãîñó-

äàðñòâàìè, åñëè òîëüêî íå âñòðåòÿòñÿ ñåðüåçíûå ïðåïÿòñòâèÿ. 2. Ïîøëèíû

íà ïðåäìåòû âûâîçà áóäóò ïî âîçìîæíîñòè óìåðåííûìè. 3. Òàìîæåí-

íîå çàêîíîäàòåëüñòâî áóäåò ñîäåðæàòü ïîñòàíîâëåíèÿ, îáåñïå÷èâàþùèå

ïîãðàíè÷íóþ òîðãîâëþ è òîðãîâëþ íà ðûíêàõ. Âûøåèçëîæåííûå ïðåä-

ïèñàíèÿ íå ïðåïÿòñòâóþò Ñîþçó âðåìåííî îñóùåñòâëÿòü èñêëþ÷èòåëü-

íûå ìåðîïðèÿòèÿ ñ öåëüþ ïðåîäîëåíèÿ íåíîðìàëüíîãî ïîëîæåíèÿ».

Ñàìà êëàññèôèêàöèÿ òàìîæåííûõ ïîøëèí íà ôèñêàëüíûå è ïðî-

òåêöèîíèñòñêèå (çàùèòíûå) â èçâåñòíîé ñòåïåíè óñëîâíà, ïîñêîëüêó

ïðîòåêöèîíèñòñêèå ïîøëèíû âûïîëíÿþò êàê ðåãóëèðóþùóþ, òàê è

ôèñêàëüíóþ ôóíêöèè, îäíàêî çíà÷åíèå ïîñëåäíåé óñòóïàåò ïðîòåêöè-

îíèñòñêîé íàöåëåííîñòè ñîâðåìåííîãî òàìîæåííîãî çàêîíîäàòåëüñòâà.

Èãíîðèðîâàíèå åäèíñòâà ôèñêàëüíîé è ðåãóëèðóþùåé ôóíêöèé íà-

ëîãà âåäåò ê ñåðüåçíûì ðàññòðîéñòâàì ôèíàíñîâîé ñèñòåìû. Ïðåäîñ-

òàâëåíèå êîìïàíèÿì ìíîãî÷èñëåííûõ ëüãîò â öåëÿõ ðåãóëèðîâàíèÿ

ýêîíîìè÷åñêèõ ïðîöåññîâ â îáùåñòâå ïðèâîäèò ê çíà÷èòåëüíûì ñî-

êðàùåíèÿì íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé â áþäæåò. Ê ïðèìåðó, åæåãîäíûå

ïîòåðè àìåðèêàíñêîé êàçíû òîëüêî ïî êîðïîðàòèâíîìó íàëîãó è òîëü-

êî çà ñ÷åò íàëîãîâûõ ëüãîò â îáëàñòè íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèõ è

îïûòíî-êîíñòðóêòîðñêèõ ðàçðàáîòîê (ÍÈÎÊÐ) îöåíèâàþòñÿ â 2 ìëðä.

äîëë. ÑØÀ. À â ðåçóëüòàòå ðàñøèðåíèÿ íàëîãîâûõ ëüãîò îáùåãî õà-

ðàêòåðà, ñòèìóëèðóþùèõ íàó÷íî-òåõíè÷åñêèé ïðîãðåññ ïóòåì ñîçäà-

íèÿ áëàãîïðèÿòíûõ óñëîâèé äëÿ èíâåñòèöèîííîé è èííîâàöèîííîé

äåÿòåëüíîñòè, îáúåì âûïëà÷èâàåìûõ êîðïîðàöèÿìè íàëîãîâ ñîêðà-

òèëñÿ çà 1980-1990 ãîäû áîëåå ÷åì íà 110 ìëðä. äîëë. Íàëîãîâûå

«íåäîïîñòàâêè» â áþäæåò âñëåäñòâèå àêòèâíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ðå-

ãóëèðóþùåé ôóíêöèè íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâèëèñü îäíîé èç ïðè÷èí

íàëîãîâûõ ðåôîðì, îñóùåñòâëåííûõ âî âòîðîé ïîëîâèíå 1980-õ è

íà÷àëå 90-õ ãîäîâ âî ìíîãèõ èíäóñòðèàëüíûõ ñòðàíàõ. Ïîñëåðåôîð-

ìåííîå íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî íàöåëåíî íà ýôôåêòèâíîå ðåãó-

ëèðîâàíèå íàëîãîîáëîæåíèÿ êàê ñ òî÷êè çðåíèÿ ôèñêàëüíîãî ïðåä-

íàçíà÷åíèÿ, òàê è â îòíîøåíèè åãî âîçäåéñòâèÿ íà âîñïðîèçâîäñòâåí-

íûå ïðîöåññû.

Âòîðîå çàìå÷àíèå â ñâÿçè ñ ðåãóëèðóþùåé ôóíêöèåé íàëîãà êàñà-

åòñÿ íåïîñðåäñòâåííî îáúåêòà ðåãóëèðîâàíèÿ. Èì ÿâëÿåòñÿ íå òîëüêî

ñôåðà ýêîíîìèêè, íî è ñîöèàëüíàÿ ïîëèòèêà, äóõîâíîå ðàçâèòèå îáùå-

ñòâà, ýêîëîãèÿ è äðóãèå âîïðîñû, ñòàâøèå ïðèîðèòåòíûìè íàïðàâëå-

íèÿìè ãîñóäàðñòâåííîé ïîëèòèêè. Ðàíåå âñòðå÷àâøàÿñÿ òî÷êà çðåíèÿ,

â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðîé íàëîãè ðåãóëèðóþò ýêîíîìè÷åñêèå ïðîöåñ-

ñû èñêëþ÷èòåëüíî ñ öåëüþ ñîçäàíèÿ áëàãîïðèÿòíûõ óñëîâèé äëÿ êðóï-

íîãî ÷àñòíîêàïèòàëèñòè÷åñêîãî ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà, èìåëà î÷åâèä-

íóþ èäåîëîãè÷åñêóþ çàäàííîñòü.

Íàëîãè òðàäèöèîííî èãðàþò ðîëü îäíîãî èç âàæíåéøèõ ðåãóëÿòî-

ðîâ ýêîíîìè÷åñêîé æèçíè. Ãîñóäàðñòâåííîå âìåøàòåëüñòâî â ýêîíî-

ìèêó ÷åðåç íàëîãîâóþ ïîëèòèêó ñòàíîâèòñÿ íåîáõîäèìûì, ïðåæäå

âñåãî, ïî ïðè÷èíå óñëîæíåíèÿ âîñïðîèçâîäñòâåííîãî ìåõàíèçìà è

ïîÿâëåíèÿ ðàçëè÷íûõ ïðîòèâîðå÷èé, ìåøàþùèõ åãî íîðìàëüíîìó

ôóíêöèîíèðîâàíèþ. Óñëîâíî ìîæíî âûäåëèòü äâà îñíîâíûõ ìåòîäà

íàëîãîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ýêîíîìèêè – ïðÿìîé è êîñâåííûé.

Ïðÿìîé ìåòîä êàñàåòñÿ íàëîãîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ïðåäïðèíèìà-

òåëüñêîãî äîõîäà. Îí îñóùåñòâëÿåòñÿ ñ ïðèìåíåíèåì ðàçëè÷íûõ ïðè-

Î÷åðêè ñðàâíèòåëüíîãî ôèíàíñîâîãî ïðàâà×àñòü ïåðâàÿ

42 43

åìîâ. Îñòàíîâèìñÿ íà äâóõ íàèáîëåå ðàñïðîñòðàíåííûõ – ïîëíîì è

÷àñòè÷íîì íàëîãîâîì îñâîáîæäåíèè.

Ïîëíîå íàëîãîâîå îñâîáîæäåíèå ïðåäïîëàãàåò, êàê ïðàâèëî, âðå-

ìåííîå (ñðîêîì îò 3 äî 5-10 ëåò) âûâåäåíèå èç-ïîä íàëîãîîáëîæåíèÿ

âñåãî îáúåìà ïðåäïðèíèìàòåëüñêîãî äîõîäà. Ýòîò ìåòîä ïîëó÷èë îñî-

áîå ðàñïðîñòðàíåíèå â ðàçâèâàþùèõñÿ ñòðàíàõ, ãäå ïîäîáíûå ëüãîòû

ïðåäîñòàâëÿþòñÿ ïðåäïðèÿòèÿì-«ïèîíåðàì» âî âíîâü ñîçäàâàåìûõ

îòðàñëÿõ, à òàêæå èíâåñòèöèÿì, íàïðàâëÿåìûì â ìàëî îñâîåííûå èëè

íåáëàãîïðèÿòíûå (îïàñíûå) ðåãèîíû. Îáû÷íî ïîëó÷åíèå ïîëíîãî íà-

ëîãîâîãî îñâîáîæäåíèÿ â «òðåòüåì ìèðå» îáóñëîâëèâàåòñÿ íåîáõîäè-

ìîñòüþ ó÷àñòèÿ â àêòèâàõ ïðåäïðèÿòèÿ îïðåäåëåííîãî ïðîöåíòà íàöè-

îíàëüíîãî êàïèòàëà (çàêîíîäàòåëüñòâî Ñàëüâàäîðà, íàïðèìåð, óñòàíàâ-

ëèâàåò òðåáóåìóþ â ýòîì ñëó÷àå êâîòó íàöèîíàëüíîãî êàïèòàëà â 50%).

Ïîëíîå íàëîãîâîå îñâîáîæäåíèå ïðèìåíÿåòñÿ è â ïðàêòèêå ðàçâèòûõ

ñòðàí. ×àùå âñåãî îíî èñïîëüçóåòñÿ â ðàçâèòûõ ñòðàíàõ â îáëàñòè

æèëèùíîãî ñòðîèòåëüñòâà, ÷åì äîñòèãàþòñÿ íå òîëüêî ýêîíîìè÷åñêèå,

íî è îïðåäåëåííûå ñîöèàëüíî-ïîëèòè÷åñêèå öåëè.

Â ïðîìûøëåííî ðàçâèòûõ ñòðàíàõ øèðîêî èñïîëüçóåòñÿ ïðàêòèêà

÷àñòè÷íîãî íàëîãîâîãî îñâîáîæäåíèÿ, ïðåäóñìàòðèâàþùàÿ íàëîãîâûå

ëüãîòû äëÿ êàêîé-òî ÷àñòè ïðåäïðèíèìàòåëüñêîãî äîõîäà. Îò ïîëíîãî

îñâîáîæäåíèÿ ýòîò ìåòîä îòëè÷àåòñÿ áîëåå âûñîêîé ýôôåêòèâíîñòüþ,

èçáèðàòåëüíîñòüþ è ãèáêîñòüþ. Íàëîãîâûå çàêîíîäàòåëüñòâà ðàçâèòûõ

ñòðàí ïðåäîñòàâëÿþò ëüãîòû ïðè óñëîâèè ðàöèîíàëèçàöèè ïðîèçâîä-

ñòâåííîãî ïðîöåññà, ìîäåðíèçàöèè òåõíîëîãèé, ââîäà íîâîãî îáîðó-

äîâàíèÿ, ïîäêëþ÷åíèÿ ê âûïîëíåíèþ íàöèîíàëüíûõ ïðîãðàìì è ïðî-

åêòîâ è ò. ï. Â ýòèõ öåëÿõ èñïîëüçóåòñÿ óñêîðåííàÿ àìîðòèçàöèÿ, ñî-

çäàíèå ñâîáîäíûõ îò îáëîæåíèÿ ðåçåðâíûõ, èíâåñòèöèîííûõ è èíûõ

ôîíäîâ, îòñðî÷êà óïëàòû íàëîãîâ è ò.ä. Íåðåäêî ïîäîáíûå ëüãîòû íî-

ñÿò àäðåñíûé õàðàêòåð. Èíäèâèäóàëèçàöèÿ íàëîãîâîãî âîçäåéñòâèÿ

îñîáî îãîâàðèâàåòñÿ â çàêîíàõ, ïðîÿâëÿåòñÿ â ïðàêòèêå çàêëþ÷åíèÿ

íàëîãîâûõ äîãîâîðîâ.

Ñðåäè ðàçâèâàþùèõñÿ ñòðàí ÷àñòè÷íîå íàëîãîâîå îñâîáîæäåíèå

÷àùå âñåãî âñòðå÷àåòñÿ â çàêîíîäàòåëüíîé ïðàêòèêå íåáîëüøîãî ÷èñ-

ëà ãîñóäàðñòâ. Òàê, çàêîíîäàòåëüñòâî Èíäèè ïðåäóñìàòðèâàåò íàëîãî-

âûå ëüãîòû äëÿ ïðåäïðèÿòèé, îñóùåñòâëÿþùèõ òåõíè÷åñêóþ ðåêîíñò-

ðóêöèþ, íî òîëüêî â ñëó÷àå ñíèæåíèÿ ïî ýòîé ïðè÷èíå äîõîäà íå ìå-

íåå ÷åì íà 6% ïî ñðàâíåíèþ ñ ðàíåå ïîëó÷àåìîé ïðèáûëüþ.

Êîñâåííîå íàëîãîâîå ðåãóëèðîâàíèå ýêîíîìèêè îñóùåñòâëÿåòñÿ,

ïðåæäå âñåãî, ÷åðåç êîñâåííûå íàëîãè íà èíâåñòèöèîííûå òîâàðû (îáî-

ðóäîâàíèå, òåõíîëîãèþ è ò.ä.). Åñëè ïðÿìîå íàëîãîâîå ðåãóëèðîâàíèå

âîçäåéñòâóåò íåïîñðåäñòâåííî íà ðàçìåð ïðåäïðèíèìàòåëüñêîãî äî-

õîäà, òî êîñâåííûé ìåòîä âëèÿåò íà èíâåñòèöèîííóþ è ýêñïîðòíóþ

äèíàìèêó. Ïðèìåð ýôôåêòèâíîãî èñïîëüçîâàíèÿ êîñâåííîãî íàëîãî-

âîãî ðåãóëèðîâàíèÿ äàåò òàìîæåííàÿ ïîëèòèêà.

Ðàñøèðåíèå ôóíêöèé ãîñóäàðñòâà è, êàê ñëåäñòâèå, çàêðåïèâøàÿ-

ñÿ ïðàêòèêà ãîñóäàðñòâåííîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ñîöèàëüíîé, êóëüòóðíîé,

äåìîãðàôè÷åñêîé, ýêîëîãè÷åñêîé è äðóãèõ ñòîðîí îáùåñòâåííîé æèç-

íè ïîñòàâèëè íîâûå çàäà÷è ïåðåä íàëîãîîáëîæåíèåì. Íàëîãîâûìè

íîðìàìè âñå ÷àùå ñòàëè ðåãóëèðîâàòüñÿ íåýêîíîìè÷åñêèå àñïåêòû

ãîñóäàðñòâåííîé ïîëèòèêè.

Îäíó èç öåíòðàëüíûõ ïîçèöèé ñðåäè öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ íà

ñîâðåìåííîì ýòàïå ðàçâèòèÿ çàðóáåæíîãî íàëîãîâîãî ïðàâà ñòàëè çà-

íèìàòü ñîöèàëüíûå àñïåêòû. Âî ìíîãèõ ñòðàíàõ íàáëþäàåòñÿ ïîâûøå-

íèå íåîáëàãàåìîãî ìèíèìóìà äîõîäà, ïîÿâëÿþòñÿ ìíîãî÷èñëåííûå

ëüãîòû ñîöèàëüíîé íàïðàâëåííîñòè (ñêèäêè ñ ïîäîõîäíîãî íàëîãà äëÿ

êîìïåíñàöèè ðàñõîäîâ íà îáó÷åíèå äåòåé, ðàçíîîáðàçíûå ëüãîòû èí-

âàëèäàì, íåïîëíûì ñåìüÿì è ò.ä.).

Ïîâûøàåòñÿ ðîëü, êîòîðóþ èãðàþò â ñîâðåìåííîì íàëîãîâîì ìå-

õàíèçìå èíäóñòðèàëüíûõ ñòðàí ðàçíîîáðàçíûå âçíîñû ïî ñîöèàëüíî-

ìó ñòðàõîâàíèþ. Áîëüøèì îïûòîì ôèíàíñèðîâàíèÿ ÷àñòè ñîöèàëüíûõ

ðàñõîäîâ çà ñ÷åò ðàçíîîáðàçíûõ öåëåâûõ íàëîãîâ îáëàäàåò Ôðàíöèÿ.

Çàêîíîäàòåëüñòâî ýòîé ñòðàíû èñõîäèò èç òîãî, ÷òî ðåøåíèå ñîöèàëüíûõ

ïðîáëåì – äåëî âñåãî îáùåñòâà, à íå òîëüêî íàíèìàòåëåé è íàåìíûõ

ðàáîòíèêîâ, êîòîðûå ïëàòÿò âçíîñû íà ñîöèàëüíîå îáåñïå÷åíèå. Òà-

êèì îáðàçîì, ðàñõîäû ãðàæäàí íà ýòè öåëè áûëè ïîñòàâëåíû â çàâè-

ñèìîñòü îò ðàçìåðà èõ äîõîäîâ, à íå îò ó÷àñòèÿ â îòíîøåíèÿõ íàéìà.

Òàê, â íà÷àëå 1980-õ ãîäîâ íåîäíîêðàòíî ââîäèëñÿ ÷ðåçâû÷àéíûé íà-

ëîã íà ôèíàíñèðîâàíèå ìåðîïðèÿòèé ïî áîðüáå ñ áåçðàáîòèöåé, à â

1983 ãîäó áûë óñòàíîâëåí íàëîã íà íóæäû ñîöèàëüíîãî îáåñïå÷åíèÿ,

ïëàòåëüùèêàìè êîòîðîãî ñòàëè ñâûøå 15 ìëí. ÷åëîâåê.

Íàëîãîâûé ðåãóëÿòîð øèðîêî ïðèìåíÿåòñÿ äëÿ ïîîùðåíèÿ ðàçâè-

òèÿ êóëüòóðû, èñêóññòâà, áëàãîòâîðèòåëüíîñòè. Êîíñòèòóöèÿ øòàòà Íüþ-

Éîðê (ÑØÀ) ïðåäóñìàòðèâàåò (ñò.16) ïîëíîå îñâîáîæäåíèå îò ïîèìó-

ùåñòâåííîãî íàëîãà äëÿ îáúåêòîâ ñîáñòâåííîñòè ðåëèãèîçíîãî, îáðà-

Î÷åðêè ñðàâíèòåëüíîãî ôèíàíñîâîãî ïðàâà×àñòü ïåðâàÿ

44 45

çîâàòåëüíîãî, áëàãîòâîðèòåëüíîãî õàðàêòåðà. Â äàëüíåéøåì â çàêîíî-

äàòåëüñòâî âíîñèëèñü äîïîëíåíèÿ îòíîñèòåëüíî ïîëíîãî îñâîáîæäå-

íèÿ îò íàëîãîâ çåìåëü, èñïîëüçóåìûõ ðàçëè÷íûìè îáùåñòâåííûìè

îðãàíèçàöèÿìè â öåëÿõ «ìîðàëüíîãî è èíòåëëåêòóàëüíîãî óñîâåðøåí-

ñòâîâàíèÿ». Êîäåêñ âíóòðåííèõ äîõîäîâ ÑØÀ ïðåäóñìàòðèâàåò ïðå-

äîñòàâëåíèå 25%-íîãî íàëîãîâîãî êðåäèòà äëÿ ïðîâåäåíèÿ ðåñòàâðà-

öèîííûõ ðàáîò è îõðàíû êóëüòóðíûõ öåííîñòåé, âíåñåííûõ â Íàöèî-

íàëüíûé ðååñòð èñòîðè÷åñêèõ ìåñò èëè ïðèçíàííûõ ñïåöèàëüíûì ìó-

íèöèïàëüíûì îðäîíàíñîì ìåñòíîé äîñòîïðèìå÷àòåëüíîñòüþ.

Àêòèâíî íà÷àëè èñïîëüçîâàòüñÿ íàëîãè è â ýêîëîãè÷åñêèõ öåëÿõ. Â

Ôèíëÿíäèè ïðàâèòåëüñòâî, ââåäÿ íîâûé íàëîã íà ïðîìûøëåííûå ïðåä-

ïðèÿòèÿ, äåÿòåëüíîñòü èëè ïðîèçâîäèìûå ïðîäóêòû êîòîðûõ ìîãóò îò-

ðèöàòåëüíî âëèÿòü íà îêðóæàþùóþ ñðåäó, ïðåñëåäîâàëî ïðåèìóùå-

ñòâåííî ïðèðîäîîõðàííûå öåëè. Ýêîëîãè÷åñêóþ îðèåíòàöèþ ÷àùå âñåãî

èìåþò íàäáàâêè ê ïîçåìåëüíîìó íàëîãó (Ôðàíöèÿ, ÔÐÃ). Â Èòàëèè ñ

1989 ãîäó ââåäåí íàëîã íà ïðîèçâîäñòâî ïëàñòèêîâûõ ïàêåòîâ. Öåëü

ýòîãî íàëîãà, ïðåäëîæåííîãî ìèíèñòåðñòâîì ïî îõðàíå îêðóæàþùåé

ñðåäû, ñîñòîèò íå ñòîëüêî â ïîïîëíåíèè êàçíû, ñêîëüêî â ñîêðàùåíèè

ïðîèçâîäñòâà è ïîòðåáëåíèÿ ýòèõ ïàêåòîâ (åñòåñòâåííûì ïóòåì ïëàñ-

òèêîâûå ïàêåòû íå óòèëèçóþòñÿ, à ïðè èõ ñæèãàíèè âûäåëÿþòñÿ âðåä-

íûå ãàçû). Ôèíàíñîâûìè ëüãîòàìè ïîîùðÿþòñÿ ïðåäïðèÿòèÿ, ïåðåõî-

äÿùèå íà ýêîëîãè÷åñêè ÷èñòóþ, áåçîòõîäíóþ òåõíîëîãèþ. Ñ 1977 ãîäó

â ÑØÀ, íàïðèìåð, áûëè ââåäåíû íàëîãîâûå ëüãîòû çà óñòàíîâêó ñèñ-

òåìû îòîïëåíèÿ íà ñîëíå÷íîé ýíåðãèè. Âî ìíîãèõ øòàòàõ ÑØÀ äåé-

ñòâóþò çàêîíû îá îõðàíå çåìåëüíûõ ðåñóðñîâ, ïðåäóñìàòðèâàþùèå

ëüãîòíîå îáëîæåíèå çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ, èñïîëüçóåìûõ â ñåëüñêîõî-

çÿéñòâåííûõ öåëÿõ. Ïîìèìî îõðàíû çåìåëüíûõ ðåñóðñîâ, íàëîãîâûå

íîðìû, ñîäåðæàùèåñÿ â ýòèõ çàêîíàõ, ðåãóëèðóþò è òåìïû óðáàíèçà-

öèè, çàäåðæèâàÿ ðàçðàñòàíèå ãîðîäñêèõ ïëîùàäåé.

Íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà è íàëîãîâîå ïðàâî. Ñ ôóíêöèÿìè íàëîãà ñâÿ-

çàíî ïîíÿòèå íàëîãîâîé ïîëèòèêè, ïîä êîòîðîé ïîíèìàþò ñîâîêóïíîñòü

êîíêðåòíûõ ìåðîïðèÿòèé, ïðîâîäèìûõ â îáëàñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Õàðàêòåðèçóÿ íàëîãîâóþ ïîëèòèêó ãîñóäàðñòâà, ïðåæäå âñåãî, ñëåäó-

åò âûÿâèòü åå öåëè è çàäà÷è, èíñòðóìåíòû è ìåòîäû ïðîâåäåíèÿ, à òàê-

æå ñóáúåêòîâ íàëîãîâîé ïîëèòèêè.

Â ôîðìèðîâàíèè è ðåàëèçàöèè íàëîãîâîé ïîëèòèêè ó÷àñòâóþò íî-

ñèòåëè íàëîãîâîãî ñóâåðåíèòåòà â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðåäîñòàâëåííûìè

èì çàêîíîì ïîëíîìî÷èÿìè â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ìíîæåñòâåí-

íîñòü íîñèòåëåé íàëîãîâîãî ñóâåðåíèòåòà (ôåäåðàöèè, ñóáúåêòû ôåäå-

ðàöèè, ìåñòíûå êîëëåêòèâû, àâòîíîìèè) ïðåäïîëàãàåò íåîáõîäèìîñòü

ñèíõðîíèçàöèè èõ äåéñòâèé ïî íàëîãîâûì âîïðîñàì êàê íåïðåìåííîå

óñëîâèå ýôôåêòèâíîñòè íàëîãîâîé ïîëèòèêè.

Âàæíîé òåíäåíöèåé ñîâðåìåííîãî ýòàïà ÿâëÿåòñÿ âñå áîëåå àêòèâíîå

ó÷àñòèå â íàëîãîâîé ïîëèòèêå ðàçëè÷íûõ íàäíàöèîíàëüíûõ èíñòèòóòîâ

è ìåæäóíàðîäíûõ îðãàíèçàöèé (îðãàíû Åâðîïåéñêîãî Ñîþçà, ÃÀÒÒ –

ÂÒÎ, ÎÝÑÐ è ò. ä.), à òàêæå øèðîêîå ó÷àñòèå â ïîäãîòîâêå è ïðèíÿòèè

ðåøåíèé ïî âîïðîñàì íàëîãîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ïðåäñòàâèòåëåé ðàç-

ëè÷íûõ ïîëèòè÷åñêèõ ïàðòèé, îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé è ïðåäñòàâè-

òåëåé äåëîâûõ êðóãîâ. Ðàñøèðåíèå ñóáúåêòíîãî ñîñòàâà íàëîãîâîé ïî-

ëèòèêè çà ñ÷åò áîëüøåãî ïðåäñòàâèòåëüñòâà ñîöèàëüíî-ïîëèòè÷åñêèõ ñèë

äåëàåò ðåøåíèÿ ïî íàëîãîâûì âîïðîñàì íå òîëüêî ëåãàëüíûìè, íî è

ëåãèòèìíûìè, òî åñòü ïîääåðæèâàåìûìè îñíîâíûìè ñëîÿìè îáùåñòâà.

Öåëè íàëîãîâîé ïîëèòèêè âåñüìà ïîäâèæíû è çàâèñÿò êàê îò ýêî-

íîìè÷åñêîé êîíúþíêòóðû, òàê è îò ðàññòàíîâêè ñîöèàëüíî-ïîëèòè÷åñ-

êèõ ñèë â îáùåñòâå. Ïðè âñåé ìíîãîâàðèàíòíîñòè ïðèîðèòåòîâ ñîâðå-

ìåííîé íàëîãîâîé ïîëèòèêè çàðóáåæíûõ ñòðàí ìîæíî âûäåëèòü ñëå-

äóþùèå âàæíåéøèå öåëè:

- ó÷àñòèå ãîñóäàðñòâà â îáùåñòâåííîì âîñïðîèçâîäñòâå;

- ðåãóëèðîâàíèå íàöèîíàëüíîé ýêîíîìèêè (ñòèìóëèðîâàíèå èëè

íàîáîðîò îãðàíè÷åíèå õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îòäåëüíûõ íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîâ è ò. ä.);

- ïîääåðæàíèå ñîöèàëüíîé ïîëèòèêè ïðàâèòåëüñòâà ïî ðåãóëèðî-

âàíèþ äîõîäîâ;

- îáåñïå÷åíèå íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé â äîõîäíóþ ÷àñòü áþäæåòà.

Îïðåäåëèâ öåëè íàëîãîâîé ïîëèòèêè, âûáèðàþò ìåòîäû è èíñòðó-

ìåíòû åå îñóùåñòâëåíèÿ. Èñïîëüçîâàíèå òîãî èëè èíîãî ìåòîäà íå-

ïîñðåäñòâåííî çàâèñèò îò êîíêðåòíûõ çàäà÷ îáëîæåíèÿ. Òàê, åñëè â

äàííûé ìîìåíò ïðàâèòåëüñòâî çàèíòåðåñîâàíî â ñòèìóëèðîâàíèè äå-

ìîãðàôè÷åñêèõ ïðîöåññîâ îíî ìîæåò ïðèáåãíóòü, ïî êðàéíåé ìåðå, ê

îäíîìó èç äâóõ ìåòîäîâ íàëîãîâîãî âîçäåéñòâèÿ:

- ðàñøèðÿòü íàëîãîâûå ëüãîòû ñåìüÿì, èìåþùèì äåòåé;

- óæåñòî÷èòü íàëîãîîáëîæåíèå õîëîñòÿêîâ è áåçäåòíûõ.

×òî êàñàåòñÿ èñïîëüçóåìîãî íàëîãîâîãî èíñòðóìåíòàðèÿ, òî îí

îïðåäåëÿåòñÿ öåëÿìè è ìåòîäàìè íàëîãîâîé ïîëèòèêè. Â îäíîì ñëó÷àå

Î÷åðêè ñðàâíèòåëüíîãî ôèíàíñîâîãî ïðàâà×àñòü ïåðâàÿ

46 47

ýôôåêò òðåáóåìîãî âîçäåéñòâèÿ ìîæåò áûòü äîñòèãíóò èçìåíåíèåì

ñòàâêè íàëîãà, â äðóãîì ñëó÷àå ìîãóò áûòü ïðåäóñìîòðåíû ðàçëè÷íûå

íàëîãîâûå ëüãîòû – îòñðî÷êà ïëàòåæà, ÷àñòè÷íîå îñâîáîæäåíèå îò

îáëîæåíèÿ è ò.ä.

Íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà ÿâëÿåòñÿ ïðåäìåòîì èçó÷åíèÿ ýêîíîìè÷åñêîé

íàóêè. Ñâÿçü íàëîãîâîé ïîëèòèêè ñ ïðàâîì îáíàðóæèâàåòñÿ ïî äâóì

îñíîâíûì íàïðàâëåíèÿì:

âî-ïåðâûõ, ÷åðåç íàëîãîâóþ ïîëèòèêó ðåàëèçóþòñÿ îñíîâíûå çà-

äà÷è íàëîãîîáëîæåíèÿ, à ïîòîìó åå èçó÷åíèå ïîçâîëÿåò ïîëó÷èòü áî-

ëåå ïîëíîå ïðåäñòàâëåíèå î ïðåäìåòå íàëîãîâîãî ïðàâà;

âî-âòîðûõ, íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà ïðåäïîëàãàåò ïðîâåäåíèå íàëîãîâûõ

ðåôîðì, îôîðìëÿåìûõ ñîîòâåòñòâóþùèìè ôèíàíñîâûìè çàêîíàìè.

Âçàèìîäåéñòâèå íàëîãîâîé ïîëèòèêè è çàêîíîäàòåëüñòâà ïðîÿâëÿ-

åòñÿ â ïîäâèæíîñòè è íåäîëãîâå÷íîñòè ìíîãèõ íàëîãîâûõ íîðì. Ýòî

îáúÿñíÿåòñÿ òåì, ÷òî ïðèîðèòåòû íàëîãîâîé ïîëèòèêè, ëåæàùèå â îñ-

íîâàíèè íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, âåñüìà ïîäâèæíû è çàâèñÿò

êàê îò ýêîíîìè÷åñêîé êîíúþíêòóðû, òàê è îò ðàññòàíîâêè ïîëèòè÷åñ-

êèõ ñèë â îáùåñòâå. Êðîìå òîãî, ñàìà íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà îòëè÷àåòñÿ

ïðîòèâîðå÷èâûì õàðàêòåðîì: ÷åì àêòèâíåå ãîñóäàðñòâî ñòðåìèòñÿ

âìåøàòüñÿ ñ ïîìîùüþ íàëîãîâ â ïåðåðàñïðåäåëèòåëüíûé ïðîöåññ, òåì

àêòèâíåå åìó ïðîòèâîäåéñòâóþò ðàçëè÷íûå ñîöèàëüíî-ïîëèòè÷åñêèå

ñèëû.

Íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà – ÿâëåíèå ìíîãîñëîæíîå è ðàçíîïëàíîâîå, è

ýòî ñëåäóåò ó÷èòûâàòü ïðè àíàëèçå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà âî

èçáåæàíèå óïðîùåííîãî ïîäõîäà ê èññëåäîâàíèþ íàëîãîâûõ ïðàâîîò-

íîøåíèé. Íåðåäêî íàëîãîâîå ïðàâî ñîäåðæèò íîðìû, ðåãóëèðóþùèå

ðàçíîíàïðàâëåííûå âåêòîðû ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêè. Çà ïðèìåðîì

îáðàòèìñÿ ê ãåðìàíñêîìó çàêîíîäàòåëüñòâó. Íàëîãîâûå çàêîíû ýòîé

ñòðàíû ðàçðåøàþò ôèðìàì, ïðèîáðåòàþùèì íåðåíòàáåëüíûå ïðåäïðè-

ÿòèÿ, ñïèñûâàòü èõ óáûòêè çà ñ÷åò ñâîèõ ïðèáûëåé, ÷òî ÿâëÿåòñÿ ñó-

ùåñòâåííîé íàëîãîâîé ëüãîòîé êðóïíîìó áèçíåñó. Êðîìå òîãî, íàëî-

ãîâîå ñîäåéñòâèå ïðåäóñìàòðèâàåòñÿ îêàçûâàòü òàêæå ñðåäíåìó è ìåë-

êîìó áèçíåñó. Êîíñòèòóöèÿ çåìëè Ãåññåí â ñòàòüå 43 çàêðåïëÿåò: «Ñà-

ìîñòîÿòåëüíûå ìåëêèå è ñðåäíèå ïðåäïðèÿòèÿ â ñåëüñêîì õîçÿéñòâå, â

ñôåðå ïðîìûñëîâ è â òîðãîâëå äîëæíû ïîääåðæèâàòüñÿ çàêîíîäàòåëü-

íûìè è àäìèíèñòðàòèâíûìè ìåðàìè, è â ÷àñòíîñòè ïîëó÷àòü çàùèòó îò

èçëèøíåãî íàëîãîâîãî áðåìåíè è îïàñíîñòè èõ ïîãëîùåíèÿ». Â äå-

ìîêðàòè÷åñêîì ãîñóäàðñòâå êîíñòèòóöèîííîå çàêðåïëåíèå ýòîãî ïðèí-

öèïà íå ïðîñòî äåêëàðàöèÿ, à þðèäè÷åñêîå îñíîâàíèå äëÿ îáðàùåíèÿ

ê ïðîöåäóðå êîíñòèòóöèîííîãî êîíòðîëÿ çà çàêîíàìè, ïîñÿãàþùèìè

íà èíòåðåñû ìåëêîãî è ñðåäíåãî ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà.

Ïîëèòèçàöèÿ íàëîãà. Â ïîñëåäíåå âðåìÿ ó÷àñòèëèñü ñëó÷àè èñ-

ïîëüçîâàíèÿ íàëîãîâ â ïîëèòè÷åñêèõ öåëÿõ. Â íåêîòîðûõ ñòðàíàõ ïðåä-

ïðèíèìàþòñÿ ïîïûòêè ðåàíèìèðîâàòü ïðàêòèêó ââåäåíèÿ êîíòðèáóöèé

íà èìóùåñòâî «âðàæäåáíûõ» êëàññîâ. Òàê, ïðè îáñóæäåíèè â

ïîëüñêîì ïàðëàìåíòå ïðîåêòà áþäæåòà íà ïåðâûé êâàðòàë 1992 ãîäà

ìàðøàë ñåéìà ïðåäëîæèë îáëîæèòü ñïåöèàëüíûì íàëîãîì áûâøèõ

êîììóíèñòîâ â ïîðÿäêå êîìïåíñàöèè çà íåñïðàâåäëèâîå ïîëüçîâàíèå

ìíîãî÷èñëåííûìè ëüãîòàìè è ïðèâèëåãèÿìè.

Ñâîåîáðàçíàÿ âûòåñíèòåëüíàÿ íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà, ðàññ÷èòàííàÿ íà

âûíóæäåííóþ ýìèãðàöèþ ïàëåñòèíöåâ, îñóùåñòâëÿåòñÿ â Èçðàèëå. Åñëè

åâðåé-èçðàèëüòÿíèí ïëàòèò íàëîã ñ äîõîäà â 1270 øåêåëåé â ìåñÿö, òî äëÿ

ïàëåñòèíöåâ íåîáëàãàåìûé ìèíèìóì ñîñòàâëÿåò 210 øåêåëåé, òàê ÷òî

ïðè ðàâíîì äîõîäå ñ åâðååì ïàëåñòèíåö ïëàòèò âäâîå áîëüøèé íàëîã.

Àêòèâíî èñïîëüçóþòñÿ â öåëÿõ ðåàëèçàöèè âíåøíåé ïîëèòèêè òà-

ìîæåííûå ïîøëèíû. Â çàâèñèìîñòè îò ñòðàíû ïðîèñõîæäåíèÿ òîâàðà

ïðèíÿòî ðàçëè÷àòü ìàêñèìàëüíûå, ìèíèìàëüíûå è ïðåôåðåíöèàëüíûå

òàìîæåííûå ïîøëèíû. Ìèíèìàëüíûå ïîøëèíû ïðåäîñòàâëÿþòñÿ òåì

ñòðàíàì, êîòîðûå ïîëüçóþòñÿ ðåæèìîì íàèáîëüøåãî áëàãîïðèÿòñòâî-

âàíèÿ. Ïðåôåðåíöèàëüíûé ðåæèì îáëîæåíèÿ îáóñëîâëèâàåòñÿ îñîáûì

ñîñòîÿíèåì äâóñòîðîííèõ (èíîãäà ìíîãîñòîðîííèõ) îòíîøåíèé. Âå-

ëèêîáðèòàíèÿ è Ôðàíöèÿ, íàïðèìåð, ïðåäîñòàâèëè òîðãîâûå ïðåôå-

ðåíöèè ñâîèì áûâøèì êîëîíèÿì. Äëÿ âñåõ îñòàëüíûõ ãîñóäàðñòâ

èñïîëüçóþòñÿ ìàêñèìàëüíûå ïîøëèíû. Ïî ñâîåé ïðèðîäå ìèíèìàëü-

íûå è ïðåôåðåíöèàëüíûå òàìîæåííûå ïîøëèíû ìîãóò áûòü êàê àâòî-

íîìíûìè (óñòàíàâëèâàåìûìè â îäíîñòîðîííåì ïîðÿäêå è çàêðåïëåí-

íûìè â çàêîíîäàòåëüñòâå äàííîé ñòðàíû), òàê è êîíâåíöèîíàëüíûìè,

òî åñòü óñòàíîâëåííûìè â ìåæäóíàðîäíî-ïðàâîâûõ äîãîâîðàõ è

ñîãëàøåíèÿõ. Äðóãîé ïðèìåð èñïîëüçîâàíèÿ òàìîæåííîãî îáëîæåíèÿ

â êà÷åñòâå ñðåäñòâà ïîëèòè÷åñêîãî âîçäåéñòâèÿ – êàðàòåëüíûå ïîøëè-

íû, ïðèìåíÿåìûå â òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà îäíî ãîñóäàðñòâî îñóùåñòâëÿ-

åò «íåäðóæåñòâåííûé àêò» ïðîòèâ äðóãîé ñòðàíû. Â êà÷åñòâå ðåïðåñ-

ñàëèè ìîæåò èñïîëüçîâàòüñÿ ãåíåðàëüíàÿ ïîøëèíà, ïðåäñòàâëÿþùàÿ

ñîáîé íàèáîëüøóþ ñòàâêó â ìíîãîêîëîííîì òàìîæåííîì òàðèôå.

Î÷åðêè ñðàâíèòåëüíîãî ôèíàíñîâîãî ïðàâà×àñòü ïåðâàÿ

48 49

Íàëîãîâûé ìåõàíèçì ìîæåò èñïîëüçîâàòüñÿ òàêæå â êà÷åñòâå

äåéñòâåííîãî ñðåäñòâà ñíÿòèÿ ðåãèîíàëüíîé íàïðÿæåííîñòè â ãîñó-

äàðñòâå. Â Èòàëèè, ê ïðèìåðó, ñ öåëüþ âûðàâíèâàíèÿ óðîâíåé ðàçâè-

òèÿ Ñåâåðà è Þãà óæå äîëãîå âðåìÿ ïðîâîäèòñÿ ñïåöèàëüíàÿ íàëîãî-

âàÿ ïîëèòèêà, íàïðàâëåííàÿ íà äîñòèæåíèå ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêî-

ãî ïîäúåìà Þæíîé Èòàëèè. Åå îñíîâíûìè ìåòîäàìè ñëóæàò ñîêðà-

ùåíèÿ ãîñóäàðñòâåííîãî è ìåñòíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðåäïðèÿòèé

Þãà, ñíèæåíèå ðàçìåðîâ âçíîñîâ íà ñîöèàëüíîå ñòðàõîâàíèå è äð. Â

Áðàçèëèè ðåãèîíàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà íàöåëåíà íà ïðèîðèòåòíîå

ðàçâèòèå ñåâåðî-âîñòî÷íûõ òåððèòîðèé è ðàéîíîâ Àìàçîíêè. Ïðåä-

ïðèÿòèÿ, îòêðûâàþùèå ñâîè ôèëèàëû â ýòèõ ðàéîíàõ, îñâîáîæäàþòñÿ

îò óïëàòû íàëîãà íà êîðïîðàöèþ è òàìîæåííîãî îáëîæåíèÿ ýêñïîðòè-

ðóåìîé ïðîäóêöèè. Ïðè ýòîì áðàçèëüñêîå çàêîíîäàòåëüñòâî òðåáóåò,

÷òîáû ñýêîíîìëåííûå íà íàëîãàõ ñðåäñòâà ïðåäïðèÿòèÿ èíâåñòèðîâà-

ëè â ïðîãðàììû ðàçâèòèÿ ýòèõ æå ðàéîíîâ.

Íàëîãîâûé ñóâåðåíèòåò è ðàñïðåäåëåíèå íàëîãîâûõ ïîëíîìî÷èé.

Ðàñïðåäåëåíèå íàëîãîâûõ ïîëíîìî÷èé ìåæäó ãîñóäàðñòâåííûìè

òåððèòîðèàëüíî-ïîëèòè÷åñêèìè îáðàçîâàíèÿìè – îäíà èç íàèáîëåå

âàæíûõ è â òîæå âðåìÿ äåëèêàòíûõ ïîëèòè÷åñêèõ ïðîáëåì ñîâðåìåí-

íîãî íàëîãîâîãî ïðàâà. Òåîðåòèêî-ïðàâîâûì îñíîâàíèåì ðàçãðàíè÷å-

íèÿ ïîëíîìî÷èé â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿåòñÿ ïðîáëåìà íàëîãî-

âîãî ñóâåðåíèòåòà, ïîä êîòîðûì ïîíèìàåòñÿ èñêëþ÷èòåëüíàÿ êîìïå-

òåíöèÿ îòäåëüíûõ òåððèòîðèàëüíî-ïîëèòè÷åñêèõ åäèíèö â òîì, ÷òî êà-

ñàåòñÿ, âî-ïåðâûõ, óñòàíîâëåíèÿ íàëîãîâîé îáÿçàííîñòè è îïðåäåëå-

íèÿ ðàçìåðà íàëîãîâûõ ñòàâîê; âî-âòîðûõ, ñîáèðàíèÿ íàëîãîâ è êîíò-

ðîëÿ çà íàëîãîâûìè ïîñòóïëåíèÿìè; â-òðåòüèõ, èñïîëüçîâàíèÿ ñðåäñòâ,

ñîáðàííûõ ïîñðåäñòâîì íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Ïðîáëåìà ðàçãðàíè÷åíèÿ íàëîãîâûõ ïîëíîìî÷èé, ñîãëàñîâàíèÿ ðå-

ãèîíàëüíûõ è îáùåãîñóäàðñòâåííûõ ôèíàíñîâûõ èíòåðåñîâ ïðåäñòàâ-

ëÿåò ñîáîé ïîëèòè÷åñêóþ çàäà÷ó ïåðâîñòåïåííîé âàæíîñòè, îò ïðàâèëü-

íîãî ðåøåíèÿ êîòîðîé çàâèñèò íå òîëüêî ïðîöâåòàíèå ãîñóäàðñòâà, íî è

ñàì ôàêò åãî ñóùåñòâîâàíèÿ â áóäóùåì. Íåàäåêâàòíîå ðåãóëèðîâàíèå

ôèíàíñîâûõ âîïðîñîâ â ôåäåðàöèè, – ñ÷èòàåò Á. Åë÷è÷, ïðîôåññîð

Óíèâåðñèòåòà â Çàãðåáå (Õîðâàòèÿ), – ìîæåò ñûãðàòü îòðèöàòåëüíóþ

ðîëü â óãëóáëåíèè ïðîòèâîðå÷èé ìåæäó ôåäåðàëüíûìè åäèíèöàìè,

ïðåäñòàâèòåëÿìè îòäåëüíûõ íàðîäîâ, ðàçëè÷íûõ ðåëèãèé, ýòíè÷åñêèõ

ãðóïï è ò.ä. [Ñîâåòñêîå ãîñóäàðñòâî è ïðàâî. 1990. ¹ 11. Ñ. 106].

Â ïðàêòèêå çàêîíîäàòåëüíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé

íàõîäÿò ñâîå îòðàæåíèå äâà îñíîâíûõ è òðàäèöèîííî ñîïåðíè÷àþùèõ

ïîäõîäà ê ïðîáëåìå îïòèìàëüíîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óñòðîéñòâà –

öåíòðàëèçàöèè è äåöåíòðàëèçàöèè ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè. Ñòîðîííè-

êè îáîèõ ïîäõîäîâ ñõîäÿòñÿ â ïðèçíàíèè íåîáõîäèìîñòè óíèôèêàöèè

îñíîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ íà îáùåãîñóäàðñòâåííîì óðîâíå, îáúÿñíÿÿ ýòî,

ïðåæäå âñåãî, ïîòðåáíîñòÿìè ðàçâèòèÿ åäèíîãî ðûíêà. Ïðè ýòîì «öåíò-

ðèñòû» íàñòàèâàþò íà ïîâûøåíèè ðîëè öåíòðàëüíûõ îðãàíîâ â íàëîãî-

âî-ôèíàíñîâîì ìåõàíèçìå, ïîñêîëüêó ýòî ñïîñîáñòâóåò, ïî èõ ìíåíèþ,

áîëåå ýôôåêòèâíîìó ðåøåíèþ êðóïíîìàñøòàáíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ ïðî-

áëåì. Ñòîðîííèêè æå äåöåíòðàëèçàöèè âëàñòè ñ÷èòàþò, ÷òî ðåàëüíûå

ïîòðåáíîñòè â ôèíàíñàõ ëåã÷å âûÿâèòü, à ñðåäñòâà äëÿ ôèíàíñèðîâàíèÿ

ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ ïðîùå ñîáðàòü, åñëè îòíåñòè íàëîãîîáëîæå-

íèå ê êîìïåòåíöèè òåððèòîðàëüíî-ïîëèòè÷åñêèõ åäèíèö (ñóáúåêòîâ ôå-

äåðàöèè, àâòîíîìíûõ îáðàçîâàíèé, ìåñòíûõ êîëëåêòèâîâ).

Ïîä âëèÿíèåì øèðîêîãî ñïåêòðà íàöèîíàëüíî-èñòîðè÷åñêèõ,

ñîöèàëüíî-êóëüòóðíûõ, ðåëèãèîçíûõ, ýêîíîìè÷åñêèõ, ïîëèòè÷åñêèõ è

äðóãèõ ôàêòîðîâ ñêëàäûâàåòñÿ êîíêðåòíàÿ ìîäåëü íàëîãîâîãî óñòðîé-

ñòâà ãîñóäàðñòâà. [Íàëîãîâîå óñòðîéñòâî (ïî àíàëîãèè ñ áþäæåò-

íûì óñòðîéñòâîì) õàðàêòåðèçóåò îñîáåííîñòè ñòðîåíèÿ íàöèîíàëü-

íîé íàëîãîâîé ñèñòåìû, ðàñïðåäåëåíèÿ íàëîãîâûõ ïîëíîìî÷èé, îáóñ-

ëîâëåííûå ïðèðîäîé ãîñóäàðñòâåííîãî óñòðîéñòâà êîíêðåòíîé ñòðà-

íû]. Ìîäåëü ýòà ìîæåò ñòàòü ïðåäìåòîì ðåôîðìèðîâàíèÿ. Ìíîãèå åå

ïîëîæåíèÿ ïåðåñìàòðèâàþòñÿ ïîä âëèÿíèåì èçìåíåíèé ïîëèòè÷åñêîé

êîíúþíêòóðû. Ãèáêîñòè è ìàíåâðåííîñòè ìåõàíèçìà íàëîãîâîãî óñò-

ðîéñòâà ñïîñîáñòâóåò ìíîãîìåðíîñòü ñàìîãî ïîíÿòèÿ íàëîãîâîãî ñó-

âåðåíèòåòà. Ðàñøèðåíèå íàëîãîâûõ ïðàâ öåíòðà èëè òåððèòîðèàëüíî-

ïîëèòè÷åñêèõ åäèíèö, â çàâèñèìîñòè îò êîíêðåòíîé ñèòóàöèè, íå îáÿ-

çàòåëüíî äîëæíî îõâàòûâàòü âñå îñíîâíûå ñîñòàâëÿþùèå íàëîãîâîãî

ñóâåðåíèòåòà – ââåäåíèå íàëîãà, åãî âçèìàíèå è êîíòðîëü çà íàëîãî-

âûìè ïîñòóïëåíèÿìè, à òàêæå ðàñïîðÿæåíèå íàëîãîâûìè äîõîäàìè.

Âîçìîæíî äîñòèæåíèå áàëàíñà èíòåðåñîâ öåíòðàëüíîé âëàñòè è ðóêî-

âîäñòâà òåððèòîðèàëüíî-ïîëèòè÷åñêèõ îáðàçîâàíèé íà îñíîâå èçìå-

íåíèÿ ïîëíîìî÷èé òîëüêî â îäíîé èëè äâóõ ñôåðàõ ïðîÿâëåíèÿ íàëî-

ãîâîãî ñóâåðåíèòåòà.

Ïðè âñåì ìíîãîîáðàçèè êîíêðåòíûõ ïðèåìîâ ïîñòðîåíèÿ íàöèî-

íàëüíîãî íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà è ðàñïðåäåëåíèÿ íàëîãîâûõ ïîëíî-

Î÷åðêè ñðàâíèòåëüíîãî ôèíàíñîâîãî ïðàâà×àñòü ïåðâàÿ

50 51

ìî÷èé ìîæíî âûäåëèòü íåêîòîðûå îáùèå ïîäõîäû, ÷àùå âñåãî ïðèìå-

íÿåìûå íà ïðàêòèêå.

Íàëîãè, èìåþùèå ïåðâîñòåïåííîå çíà÷åíèå äëÿ ñòàáèëèçàöèè

ýêîíîìè÷åñêîé ñèòóàöèè, îñóùåñòâëåíèÿ àíòèèíôëÿöèîííîé ïîëèòèêè

è ýôôåêòèâíîãî ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ äîõîäîâ (ïîäîõîäíûé íàëîã ñ

íàñåëåíèÿ, íàëîã ñ êîðïîðàöèé) óñòàíàâëèâàþòñÿ, êàê ïðàâèëî, öåíò-

ðàëüíûì ïðàâèòåëüñòâîì, âçèìàþòñÿ èì è íàïðàâëÿþòñÿ â åãî ðàñïî-

ðÿæåíèå.

Íàëîãè íà ïðîäàæó (íàëîã ñ îáîðîòà, íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòî-

èìîñòü) ìîãóò óñòàíàâëèâàòüñÿ êàê öåíòðàëüíûì ïðàâèòåëüñòâîì, òàê

è ðåãèîíàëüíîé àäìèíèñòðàöèåé. Ïîñòóïëåíèÿ îò ýòèõ íàëîãîâ íàïðàâ-

ëÿþòñÿ ëèáî ïîëíîñòüþ â öåíòðàëüíûé áþäæåò, ëèáî ÷àñòè÷íî èäóò â

äîõîä ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ îðãàíîâ.

Àêöèçû íà íåêîòîðûå ìàññîâûå âèäû ïðîäóêöèè îáû÷íî óñòàíàâ-

ëèâàþòñÿ â èíòåðåñàõ öåíòðàëüíîãî ïðàâèòåëüñòâà. Ìåñòíûå îðãàíû

ïðè ýòîì ìîãóò óñòàíàâëèâàòü ëîêàëüíûå íàäáàâêè ê ó÷ðåæäàåìûì â

öåíòðàëèçîâàííîì ïîðÿäêå àêöèçàì.

Çåìëåïîëüçîâàíèå è çåìëåâëàäåíèå, èìóùåñòâî, íàñëåäñòâî îáëà-

ãàþòñÿ íàëîãîì ìåñòíûìè âëàñòÿìè, îäíàêî, ðàçìåðû íàëîãîâûõ ñòà-

âîê (â ïåðâóþ î÷åðåäü íàëîãà íà íàñëåäñòâî è äàðåíèå) ðåãóëèðóþòñÿ

öåíòðàëüíûì ïðàâèòåëüñòâîì

Ñáîðû óñòàíàâëèâàþòñÿ, êàê ïðàâèëî, ìåñòíûìè âëàñòÿìè è ïî-

ñòóïàþò â èõ ðàñïîðÿæåíèå.

Â òåîðèè ôèíàíñîâ è ôèíàíñîâîãî ïðàâà ðàçëè÷àþò «ñîáñòâåííûå

íàëîãè», çàêðåïëåííûå çà ñîîòâåòñòâóþùèì àäìèíèñòðàòèâíî-òåððè-

òîðèàëüíûì çâåíîì è ïîñòóïàþùèå òóäà â ïîëíîì îáúåìå, è «îáùèå

íàëîãè», ïîñòóïëåíèÿ îò êîòîðûõ ðàñïðåäåëÿþòñÿ ìåæäó öåíòðîì è

ïîëèòèêî-òåððèòîðèàëüíûìè åäèíèöàìè.

Êðèòåðèè îïðåäåëåíèÿ ïðè÷èòàþùåéñÿ íàëîãîâîé äîëè ìîãóò áûòü

ñàìûìè ðàçíûìè. Íàïðèìåð, â øâåéöàðñêîé êîíñòèòóöèè 1874 ãîäà

(ñò.30) óïîìèíàëàñü òàêàÿ àðõàè÷íàÿ ôîðìà ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ íàëî-

ãîâûõ äîõîäîâ, êàê âîçìåùåíèå çà âûêóï íåêîòîðûõ ïîøëèí ó êàíòî-

íîâ. Íàëîãîâîå ïðàâî ÔÐÃ ïðåäóñìàòðèâàåò èñïîëüçîâàíèå ïîäâèæ-

íîé êâîòû, ðàññ÷èòûâàåìîé â çàâèñèìîñòè îò äèíàìèêè ðàñõîäîâ è

äîõîäîâ ôåäåðàöèè è åå çåìåëü. Ïî ÿïîíñêîìó çàêîíîäàòåëüñòâó äîõî-

äû îò íàëîãîâûõ ñáîðîâ äåëÿòñÿ ìåæäó ïðàâèòåëüñòâîì è ìåñòíûìè

îðãàíàìè âëàñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ ðàçìåðàìè ðàñõîäîâ, êîòîðûå èì

ïðåäñòîèò íåñòè. Â Êèòàå îáùèå íàëîãè ðàñïðåäåëÿþòñÿ ìåæäó öåíò-

ðàëüíûì è ìåñòíûì áþäæåòîì ïî ôèêñèðîâàííûì íîðìàòèâàì.

Îáû÷íî â êîíñòèòóöèè èëè êîíñòèòóöèîííûõ çàêîíàõ ñîäåðæàòñÿ

íîðìû, ÷åòêî îïðåäåëÿþùèå «ñîáñòâåííûé» èëè «îáùèé» õàðàêòåð

îñíîâíûõ íàëîãîâ. Òàê, ïî ãåðìàíñêîìó çàêîíîäàòåëüñòâó «îáùèìè»

íàëîãàìè ÿâëÿþòñÿ ïîäîõîäíûé, êîðïîðàöèîííûé íàëîãè, à òàêæå íà-

ëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü. «Ñîáñòâåííûå» íàëîãè äåëÿòñÿ íà ôå-

äåðàëüíûå (àêöèçû, êðîìå íàëîãà íà ïèâî, ïîøëèíû è ôèñêàëüíûå

ìîíîïîëèè), çåìåëüíûå (ïîèìóùåñòâåííûé íàëîã, íàëîã ñ íàñëåäñòâà

è äàðåíèé, àâòîìîáèëüíûé íàëîã, àêöèç íà ïèâî) è îáùèííûå (ïðî-

ìûñëîâûé è çåìåëüíûé íàëîãè).

Ñóùåñòâîâàíèå «îáùèõ» íàëîãîâ ïîçâîëÿåò íèâåëèðîâàòü íàëîãî-

âûå äîõîäû ñóáúåêòîâ ãîñóäàðñòâåííîãî óñòðîéñòâà. Ïåðåðàñïðåäåëå-

íèå íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé ìåæäó öåíòðîì è ñóáúåêòàìè ôåäåðàöèè

èëè àâòîíîìèÿìè («âåðòèêàëüíîå ôèíàíñîâîå íèâåëèðîâàíèå»), à òàêæå

ìåæäó ñóáúåêòàìè ôåäåðàöèè è âíóòðè êàæäîãî ôåäåðàòèâíîãî îáðàçî-

âàíèÿ ìåæäó ìåñòíûìè êîëëåêòèâàìè («ãîðèçîíòàëüíîå ôèíàíñîâîå

íèâåëèðîâàíèå») ñòàâèò öåëüþ âûðàâíèâàíèå îáùåýêîíîìè÷åñêîãî óðîâ-

íÿ è ïîäòÿãèâàíèå îòñòàþùèõ â õîçÿéñòâåííîì ðàçâèòèè ðàéîíîâ.

Ñóùåñòâîâàíèå «ñîáñòâåííûõ» íàëîãîâ ÿâëÿåòñÿ íåïðåìåííûì

óñëîâèåì ïðîâåäåíèÿ ïîëèòèêè ôèíàíñîâîé äåöåíòðàëèçàöèè. Èìåííî

ïîýòîìó îòñóòñòâèå «ñîáñòâåííûõ» íàëîãîâ â ôèíàíñîâîì ìåõàíèçìå

ôåäåðàòèâíûõ ãîñóäàðñòâ – ÿâëåíèå ñðàâíèòåëüíî ðåäêîå. Â ýòîé ñâÿ-

çè ïðèìå÷àòåëüíà áåëüãèéñêàÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà, â êîòîðîé âñå îñ-

íîâíûå íàëîãè íîñÿò «îáùèé» õàðàêòåð. Äîõîäíàÿ ÷àñòü áþäæåòîâ

ñóáúåêòîâ áåëüãèéñêîé ôåäåðàöèè ïîïîëíÿåòñÿ çà ñ÷åò äîëåâîãî ó÷àñ-

òèÿ â îáùåãîñóäàðñòâåííûõ íàëîãàõ.

Ðåàëüíàÿ äåöåíòðàëèçàöèÿ âëàñòè òðåáóåò îò òåððèòîðèàëüíî-ïîëè-

òè÷åñêîé åäèíèöû ôèíàíñîâîé ñàìîñòîÿòåëüíîñòè, à ýòî ïðåäïîëàãàåò,

â ñâîþ î÷åðåäü, ñóùåñòâîâàíèå ñâîåé äîõîäíîé áàçû, ïîïîëíÿåìîé

ïîñòóïëåíèÿìè îò «ñîáñòâåííûõ» äîõîäîâ. Èíòåðåñíûé ïðèìåð äàåò

Þæíàÿ Êîðåÿ. Ïðàâèòåëüñòâî ýòîé ñòðàíû, çàÿâèâ î íàìåðåíèè ïåðåé-

òè ê àâòîíîìèè ìåñòíûõ àäìèíèñòðàòèâíûõ åäèíèö, ïåðâûì äåëîì çà-

íÿëîñü óêðåïëåíèåì äîõîäíîé ÷àñòè ìåñòíûõ áþäæåòîâ. Ïðèíöèï äî-

ëåâîãî ó÷àñòèÿ â îáùåãîñóäàðñòâåííûõ íàëîãàõ áûë çàìåíåí íà ïðàê-

òèêó çàêðåïëåíèÿ âñåãî îáúåìà ïîñòóïëåíèé îò íåêîòîðûõ âèäîâ íàëî-

ãîâ çà ìåñòíûìè áþäæåòàìè (ïðàêòèêà âçèìàíèÿ «ñîáñòâåííûõ» íà-

Î÷åðêè ñðàâíèòåëüíîãî ôèíàíñîâîãî ïðàâà×àñòü ïåðâàÿ

52 53

ëîãîâ). Çà ìåñòíûìè àäìèíèñòðàòèâíûìè åäèíèöàìè áûë çàêðåïëåí

íàëîã íà òàáàê, îáåñïå÷èâàþùèé îêîëî òðåòè âñåõ íàëîãîâûõ ïîñòóï-

ëåíèé â ñòðàíå.

Êàñàÿñü ïðàâîâûõ ôîðì ìåñòíîé ôèíàíñîâîé áàçû, âûäåëèì îñ-

íîâíûå ñïîñîáû ïîïîëíåíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè ìåñòíûõ áþäæåòîâ çà ñ÷åò

íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé.

1. Ñèñòåìà ïàðàëëåëüíîãî îáëîæåíèÿ, ïðèìåðîì êîòîðîé ìî-

æåò ñëóæèòü íàëîã íà íàñëåäñòâî è äàðåíèÿ, âçèìàåìûé â ÑØÀ êàê

íà ôåäåðàëüíîì óðîâíå, òàê è íà óðîâíå îòäåëüíûõ øòàòîâ.

2. Ñèñòåìà âçàèìîèñêëþ÷àþùåãî îáëîæåíèÿ ïðåäóñìîòðåíà,

íàïðèìåð, ãåðìàíñêèì íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì. Â ÔÐÃ íå äî-

ïóñêàåòñÿ ïàðàëëåëüíîå âçèìàíèå îäíîãî è òîãî æå íàëîãà íà óðîâíå

ôåäåðàöèè, åå ñóáúåêòîâ (çåìåëü) è îáùèí. Íà óðîâíå îáùèí ìîãóò

âçèìàòüñÿ ëèøü òå íàëîãè, êîòîðûå íå èìåþò àíàëîãîâ â ôåäåðàëüíîì

è çåìåëüíîì áþäæåòå. Ïðàâäà, çàêîí âñå æå îñòàâëÿåò âîçìîæíîñòü

îáùèíå «ïðîäóáëèðîâàòü» çåìåëüíûé è ôåäåðàëüíûé íàëîã ÷åðåç óñ-

òàíîâëåíèå ñïåöèàëüíûõ êîýôôèöèåíòîâ-íàäáàâîê ê íèì (ìóëüòèïëè-

êàòîðîâ). Ïðè ýòîì öåíòð ôèêñèðóåò ïðåäåëüíûå ðàçìåðû ìóëüòèïëè-

êàòîðîâ.

3. Ñèñòåìà ïðîèçâîäíîãî îáëîæåíèÿ. Ìåñòíûå íàëîãè ïîëíî-

ñòüþ ïðèâÿçûâàþòñÿ ê àíàëîãè÷íûì íàëîãàì, âçèìàåìûì öåíòðîì, è

ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé ìåñòíûå íàäáàâêè ê îáùåãîñóäàðñòâåííîìó íà-

ëîãó (ìåñòíûå íàäáàâêè ê çåìåëüíîìó íàëîãó â Èòàëèè, ê íàëîãó íà

äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü âî Ôðàíöèè). Ñóùåñòâóþò ïðèìåðû, êîãäà

ãîñóäàðñòâåííûé (öåíòðàëüíûé) íàëîã âûñòóïàåò êàê íàäáàâêà ê ìåñò-

íîìó íàëîãó (ïðàêòèêà âçûñêàíèÿ ïîäîõîäíîãî íàëîãà â Øâåöèè). Çàê-

ðåïëåíèå â Øâåöèè ïîäîõîäíîãî íàëîãà â êà÷åñòâå «ñîáñòâåííîãî»

íàëîãà ìåñòíûõ êîììóí îáúÿñíÿåò øèðîêèå ôèíàíñîâûå âîçìîæíîñ-

òè ïîñëåäíèõ (â íàëîãîâîé ëèòåðàòóðå çà òàêîé ïðàêòèêîé çàêðåïèëîñü

íàçâàíèå øâåäñêîãî ôèíàíñîâîãî ôåäåðàëèçìà).

Îñîáàÿ ðîëü, êîòîðóþ íàëîãè èãðàþò â æèçíè ñîâðåìåííîãî ãîñó-

äàðñòâà è îáùåñòâà, ïðèâîäÿò ê ðàçðàñòàíèþ è óñëîæíåíèþ íàëîãîâî-

ãî çàêîíîäàòåëüñòâà, ÷òî ïîçâîëÿåò îòäåëüíûì çàðóáåæíûì èññëåäî-

âàòåëÿì óòâåðæäàòü îá àâòîíîìíîì õàðàêòåðå íàëîãîâîãî ïðàâà ïî

îòíîøåíèþ ê ôèíàíñîâîìó ïðàâó [Queralt, Juan Martin. Curso de

derecho financiero y tributario / Juan Martin Queralt, Carmelo Lozano

Serrano, Jose M. Tejerizo Lopez, Gabriel Casado Ollero. Madrid, 2006]

ëèáî äåëàòü áîëåå ðàäèêàëüíûå âûâîäû – î òðàíñôîðìàöèè íàëîãîâî-

ãî ïðàâà â ñàìîñòîÿòåëüíóþ îòðàñëü ïðàâà è ðàçäåë þðèäè÷åñêîé íà-

óêè, èñêëþ÷àÿ ïðè ýòîì íàëîãîâóþ ïðîáëåìàòèêó èç ñèñòåìû ôèíàí-

ñîâîãî ïðàâà [Vladimir Babcak a kolektiv. Financne pravo a financna

sprava. ISBN 978-80-8057-778-0]. Îñíîâíàÿ æå ÷àñòü èññëåäîâàòåëåé

îáúåäèíÿåòñÿ âîêðóã ïîçèöèè, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðîé íàëîãè ÿâëÿ-

þòñÿ èíñòèòóòîì ôèíàíñîâîãî ïðàâà, ïðè èçó÷åíèè êîòîðîãî äîëæåí

ïðèìåíÿòüñÿ êîìïëåêñíûé, ìåæäèñöèïëèíàðíûé ïîäõîä. Îíè èçó÷à-

þò ïðàâîâûå ïðîáëåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ âî âçàèìîñâÿçè ñ «ïîãðà-

íè÷íûìè» ïî îòíîøåíèþ ê ôèíàíñîâîìó ïðàâó îòðàñëÿìè – êîíñòèòó-

öèîííûì, àäìèíèñòðàòèâíûì, ãðàæäàíñêèì, ìåæäóíàðîäíûì è äð., à

òàêæå âî âçàèìîäåéñòâèè ñ ýêîíîìè÷åñêèìè àñïåêòàìè íàëîãîâîãî

ðåãóëèðîâàíèÿ.

ÃËÀÂÀ 3

ÎÑÎÁÅÍÍÎÑÒÈ ÏÐÀÂÎÂÎÃÎ ÐÅÃÓËÈÐÎÂÀÍÈß

ÍÀËÎÃÎÎÁËÎÆÅÍÈß Â ÇÀÐÓÁÅÆÍÛÕ ÑÒÐÀÍÀÕ

Çàïàäíàÿ þðèäè÷åñêàÿ íàóêà ðàñïîëàãàåò çíà÷èòåëüíûìè òåîðåòè-

÷åñêèìè íàðàáîòêàìè â îáëàñòè íàëîãîâîãî ïðàâà. Ïðè ýòîì îñîáîå

âíèìàíèå â íåé òðàäèöèîííî óäåëÿåòñÿ èçó÷åíèþ íàëîãà êàê ïðàâîâîé

êàòåãîðèè. Â êà÷åñòâå åãî îòëè÷èòåëüíûõ ïðèçíàêîâ îáû÷íî âûäåëÿþò

îáÿçàòåëüíûé õàðàêòåð íàëîãîâîãî ïëàòåæà è âîçìîæíîñòü èñïîëüçî-

âàòü ïðèíóæäåíèå äëÿ îáåñïå÷åíèÿ èñïîëíåíèÿ íàëîãîâîé îáÿçàííîñ-

òè. Âíåýêîíîìè÷åñêîå ïðèíóæäåíèå ïîçâîëÿåò íàëîãîâîé ñèñòåìå îñó-

ùåñòâëÿòü êðóïíîìàñøòàáíóþ ìîáèëèçàöèþ ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ.

Â ñâîþ î÷åðåäü, ïðèíóäèòåëüíûé õàðàêòåð èçúÿòèÿ ñðåäñòâ â óïëà-

òó íàëîãîâ ïðåäïîëàãàåò íåïðåìåííîå çàêîíîäàòåëüíîå óñòàíîâëåíèå

ñàìîãî íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà. Íàëîã íå ìîæåò áûòü óñòàíîâ-

ëåí, èçìåíåí èëè îòìåíåí èíà÷å êàê çàêîíîì – ýòîò îñíîâîïîëàãàþ-

ùèé ïðèíöèï íàëîãîâîãî ïðàâà çàêðåïëÿåòñÿ â êîíñòèòóöèÿõ áîëüøèí-

ñòâà çàðóáåæíûõ ñòðàí. «Èçíà÷àëüíîå ïðàâî óñòàíàâëèâàòü íàëîãè

ïðèíàäëåæèò èñêëþ÷èòåëüíî ãîñóäàðñòâó è îñóùåñòâëÿåòñÿ ïîñðåä-

ñòâîì çàêîíà» (ñò. 133 êîíñòèòóöèè Èñïàíèè); «Íàñåëåíèå ïîäëåæèò

îáëîæåíèþ íàëîãàìè â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîì» (ñò. 30 Êîíñòèòóöèè

ßïîíèè); «Íè îäèí íàëîã íå ìîæåò áûòü ââåäåí è íå ìîæåò âçèìàòüñÿ

áåç äåéñòâèÿ ôîðìàëüíîãî çàêîíà, îïðåäåëÿþùåãî êðóã ëèö, ïîäëå-

Î÷åðêè ñðàâíèòåëüíîãî ôèíàíñîâîãî ïðàâà×àñòü ïåðâàÿ

54 55

æàùèõ îáëîæåíèþ, óðîâåíü äîõîäà, ïðîñòðàíñòâåííûå ïðåäåëû, ðàñ-

õîäû è ñäåëêè èëè êàòåãîðèè ïîñëåäíèõ, íà êîòîðûå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ

îáëîæåíèå» (ñò. 78 êîíñòèòóöèè Ãðåöèè).

Çàêîíîäàòåëüíûå àêòû, ñîäåðæàùèå íàëîãîâûå íîðìû, ïðåäñòàâ-

ëåíû:

à) ôèíàíñîâûìè çàêîíàìè, â ïåðâóþ î÷åðåäü – çàêîíàìè, óòâåðæ-

äàþùèìè áþäæåò, è ìíîãî÷èñëåííûìè êîððåêòèðóþùèìè áþäæåòíû-

ìè çàêîíàìè;

á) ñîáñòâåííî íàëîãîâûìè çàêîíàìè, â òîì ÷èñëå íàëîãîâûìè êî-

äåêñàìè;

â) çàêîíàìè íåíàëîãîâîãî õàðàêòåðà, êîòîðûå ñîäåðæàò îòäåëüíûå

íîðìû, ðåãóëèðóþùèå íàëîãîâóþ ñèñòåìó (íàïðèìåð, êîíñòèòóöèîí-

íûìè çàêîíàìè, îïðåäåëÿþùèìè ïîðÿäîê ðàñïðåäåëåíèÿ íàëîãîâûõ

ïîñòóïëåíèé ìåæäó öåíòðàëüíûì è ìåñòíûì áþäæåòàìè).

Çàêîíû, ñîäåðæàùèå íàëîãîâûå íîðìû, ïðèíèìàþòñÿ, êàê ïðàâè-

ëî, ïðåäñòàâèòåëüíûì îðãàíîì – ïàðëàìåíòîì. Ïðè ýòîì çàêîíîäàòåëü-

ñòâî íåêîòîðûõ ñòðàí ñîäåðæèò ïðÿìîé çàïðåò âûíîñèòü âîïðîñû, ñâÿ-

çàííûå ñ íàëîãîîáëîæåíèåì, íà ðåôåðåíäóì (íàïðèìåð, ñò. 75 êîíñòè-

òóöèè Èòàëèè).

Â Øâåöèè äîïóñêàåòñÿ ïðèíÿòèå íàëîãîâîãî àêòà â ôîðìå ðåøåíèÿ

ïàðëàìåíòñêîé êîìèññèè. Â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðåäïèñàíèåì íàëîãîâîãî

çàêîíà è ïî ïðåäëîæåíèþ ïðàâèòåëüñòâà íà ñîâìåñòíîì çàñåäàíèè íà-

ëîãîâîé è ôèíàíñîâîé êîìèññèé ìîæåò áûòü ïðèíÿòî ðåøåíèå îá èç-

ìåíåíèè íàëîãîâûõ ñòàâîê èëè ñðîêîâ âçèìàíèÿ íàëîãà, çà èñêëþ÷å-

íèåì ñòàâîê ïîäîõîäíîãî, ïîèìóùåñòâåííîãî íàëîãà, à òàêæå íàëîãà

íà íàñëåäñòâî è äàðåíèå. Òàêîå ðåøåíèå ïðèíèìàåòñÿ îò èìåíè Ðèêñ-

äàãà è îáëåêàåòñÿ â ôîðìó çàêîíà.

Èçðàèëüñêèé çàêîí î ãîñóäàðñòâåííîé ýêîíîìèêå 1975 ãîäà (ñò. 1)

ïðåäóñìàòðèâàåò: «Êîãäà ðàçìåðû íàëîãîâ ... íå óñòàíîâëåíû çàêîíîì,

îíè ìîãóò îïðåäåëÿòüñÿ ðåøåíèåì Êíåññåòà èëè óïîëíîìî÷åííîãî íà

òî ïàðëàìåíòñêîãî êîìèòåòà». Èçðàèëüñêàÿ ìîäåëü «êîìèòåòñêîãî íîð-

ìîòâîð÷åñòâà» ïðåäîñòàâëÿåò ôèíàíñîâîìó êîìèòåòó ïàðëàìåíòà áîëü-

øèé îáúåì äèñêðåöèîííûõ ïîëíîìî÷èé ïî ñðàâíåíèþ ñî øâåäñêèì

âàðèàíòîì óæå õîòÿ áû ïîòîìó, ÷òî íå ïðåäóñìàòðèâàåòñÿ ïðîöåäóðà

ïàðëàìåíòñêîãî îäîáðåíèÿ ïðèíÿòîãî êîìèòåòîì ðåøåíèÿ.

Ïðèíöèï çàêîíîäàòåëüíîãî îôîðìëåíèÿ íàëîãà äîïîëíÿåòñÿ òðåáî-

âàíèåì ðåãóëÿðíîñòè ïåðåñìîòðà íàëîãîâûõ çàêîíîâ. Ýòîò ïðèíöèï

ïîçâîëÿåò íàëîãîâîìó çàêîíîäàòåëüñòâó ëó÷øå ðåàãèðîâàòü íà èçìå-

íåíèÿ íàëîãîâîé ïîëèòèêè. Òàê, ïî ôðàíöóçñêîìó ïðàâó ó÷ðåæäåí-

íûé îäíàæäû íàëîã äîëæåí åæåãîäíî ïîäòâåðæäàòüñÿ òåêóùèì ôè-

íàíñîâûì çàêîíîì. Â Íîðâåãèè ïðåäóñìàòðèâàåòñÿ îáÿçàòåëüíàÿ ïðî-

öåäóðà ïîäòâåðæäåíèÿ èëè ïåðåñìîòðà íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà

ïî èñòå÷åíèè ñðîêà ïîëíîìî÷èé ïàðëàìåíòà.

Îáùåïðèçíàííûì ÿâëÿåòñÿ ïðèíöèï þðèäè÷åñêîãî ðàâåíñòâà

ãðàæäàí ïåðåä íàëîãîâûì çàêîíîì. Êîíñòèòóöèè çàðóáåæíûõ ñòðàí

ïî ýòîìó âîïðîñó èñõîäÿò èç òîãî, ÷òî â îáëàñòè íàëîãîâ íèêàêèå ïðè-

âèëåãèè ïðåäîñòàâëÿòüñÿ íå ìîãóò. Ïðåäîñòàâëåíèå íàëîãîâûõ ëüãîò

îòäåëüíûì êàòåãîðèÿì íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è ïåðñîíàëüíûå ëüãîòû

äîëæíû îáÿçàòåëüíî îôîðìëÿòüñÿ çàêîíîì: «Íèêòî íå ìîæåò áûòü

îñâîáîæäåí îò óïëàòû íàëîãà èëè îáëîæåí äîïîëíèòåëüíûìè ñáîðà-

ìè, êðîìå êàê ïî çàêîíó» (Êîíñòèòóöèÿ Åãèïòà, ñò. 119).

Ïðèíèìàÿ íàëîãîâûå çàêîíû, ïàðëàìåíò äîëæåí ïðèíèìàòü âî âíè-

ìàíèå ïðèíöèï ñïðàâåäëèâîãî îáëîæåíèÿ íàëîãàìè, òàêæå çàêðåïëåí-

íûé âî ìíîãèõ ñòðàíàõ íà êîíñòèòóöèîííîì óðîâíå. «Ãîñóäàðñòâî ïðå-

äóñìàòðèâàåò ñïðàâåäëèâîå íàëîãîîáëîæåíèå, îñâîáîæäàÿ îò îáëî-

æåíèÿ ìèíèìóì äëÿ ñóùåñòâîâàíèÿ è îáëàãàÿ áîëåå âûñîêèìè ñòàâ-

êàìè áîëåå êðóïíûå èìóùåñòâà è äîõîäû» (ñò. 24 êîíñòèòóöèè Ëèõ-

òåíøòåéíà). Â ðÿäå êîíñòèòóöèé ïðè çàêðåïëåíèè ïðèíöèïîâ íàëîãî-

âîãî ïðàâà àêöåíò ñòàâèòñÿ íà ïðîãðåññèâíîì õàðàêòåðå îáëîæåíèÿ.

«Âñå îáÿçàíû ó÷àñòâîâàòü â ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäàõ â ñîîòâåòñòâèè

ñî ñâîèìè äîõîäàìè. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà îñíîâûâàåòñÿ íà ïðîãðåñ-

ñèâíîì îáëîæåíèè» (ñò. 53 êîíñòèòóöèè Èòàëèè). Ïðèíöèïû ïðàâîâî-

ãî ðåãóëèðîâàíèÿ ïðèçâàíû ãàðàíòèðîâàòü ñòàáèëüíîñòü è ïîñëåäîâà-

òåëüíîñòü íàëîãîâîé ïîëèòèêè ïðàâèòåëüñòâà, îôîðìëÿåìîé ÷åðåç ïðè-

íÿòèå ñîîòâåòñòâóþùèõ íîðìàòèâíûõ àêòîâ. Â òî æå âðåìÿ îäíîãî ëèøü

çàêðåïëåíèÿ ïåðå÷èñëåííûõ ïðèíöèïîâ â òåêñòå êîíñòèòóöèè, íåäîñòà-

òî÷íî äëÿ òîãî, ÷òîáû ãàðàíòèðîâàòü íåâîçìîæíîñòü ðàñõîæäåíèÿ ñî-

äåðæàíèÿ îòäåëüíûõ íàëîãîâûõ äîêóìåíòîâ ñ îñíîâîïîëàãàþùèìè

íà÷àëàìè ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû. Â íåêîòîðûõ

ñëó÷àÿõ ïðàâèòåëüñòâó, âîñïîëüçîâàâøèñü ïîëèòè÷åñêèì ìîìåíòîì

èëè ýêîíîìè÷åñêîé êîíúþíêòóðîé, óäàåòñÿ ïðîâåñòè ÷åðåç ïàðëàìåíò

çàêîíîïðîåêò, íå òîëüêî íå ñîîòâåòñòâóþùèé ïðèíöèïàì íàëîãîâîãî

ïðàâà, íî è îòêðûòî èì ïðîòèâîðå÷àùèé. Êàê ïðàâèëî, ïîäîáíûå çàêî-

Î÷åðêè ñðàâíèòåëüíîãî ôèíàíñîâîãî ïðàâà×àñòü ïåðâàÿ

56 57

íû è ïîäçàêîííûå àêòû íå îòëè÷àþòñÿ äîëãîâå÷íîñòüþ è ïîñëå èçìå-

íåíèÿ ïîðîäèâøèõ èõ îáñòîÿòåëüñòâ îòìåíÿþòñÿ.

Îäíèì èç âàæíåéøèõ ïðàâèë, îïðåäåëÿþùèõ äåéñòâèå íàëîãîâîé

íîðìû âî âðåìåíè, ÿâëÿåòñÿ çàïðåùåíèå îáðàòíîé ñèëû çàêîíà. «Íè-

êàêîé íàëîã... íå ìîæåò óñòàíàâëèâàòüñÿ çàêîíîì, èìåþùèì îáðàòíóþ

þðèäè÷åñêóþ ñèëó, ðàñïðîñòðàíÿþùóþñÿ ñâåðõ ïðåäøåñòâóþùåãî

ôèñêàëüíîãî ãîäà» (ñò. 78 êîíñòèòóöèè Ãðåöèè).

Çàêîíîäàòåëüñòâî ðÿäà ñòðàí ñîäåðæèò íåêîòîðûå îñîáåííîñòè â

ïðàâîâîì ðåãóëèðîâàíèè íàëîãîîáëîæåíèÿ â îòíîøåíèè ôàêòîðà âðå-

ìåíè. Òàê, â àìåðèêàíñêîì ïðàâå â ñâÿçè ñ ðåàëèçàöèåé äîëãîñðî÷-

íûõ èíâåñòèöèîííûõ ïðîåêòîâ ÷àñòî èñïîëüçóåòñÿ ïðàâèëî ïåðåõîäà,

ïî êîòîðîìó â ñëó÷àå èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå ïîñëå

íà÷àëà èñïîëíåíèÿ òàêîãî ïðîåêòà îáúåêòû, ïîïàäàþùèå ïîä îáëîæå-

íèå íîâûìè ñòàâêàìè, âûâîäÿòñÿ èç-ïîä äåéñòâèÿ âíîâü ïðèíÿòîé íà-

ëîãîâîé íîðìû. Ïî îòíîøåíèþ ê íèì ïðîäîëæàþò ïðèìåíÿòüñÿ ïðåæ-

íèå ñòàâêè. Çàêîíîäàòåëüíûå àêòû Ôèíëÿíäèè, Ãðåöèè è íåêîòîðûõ

äðóãèõ ñòðàí äîïóñêàþò, â ïîðÿäêå èñêëþ÷åíèÿ, âçèìàíèå íàëîãîâ íà

èìïîðò è ïîòðåáëåíèå ïî íîâûì ñòàâêàì ñ ìîìåíòà âíåñåíèÿ ïðîåêòà

íàëîãîâîãî çàêîíà â ïàðëàìåíò. Åñëè æå çàêîíîïðîåêò íå áóäåò ïðèíÿò,

íàëîãîïëàòåëüùèê âïðàâå ïîòðåáîâàòü âîçâðàò èçëèøíå óïëà÷åííîãî

íàëîãà.

Ïðàêòè÷åñêîå çíà÷åíèå èìåþò îñîáåííîñòè äåéñòâèÿ íàëîãîâîé

íîðìû â ïðîñòðàíñòâå. Âûñîêèå íàëîãîâûå ñòàâêè çàñòàâëÿþò ïðåä-

ïðèíèìàòåëåé ïåðåâîäèòü êàïèòàëû â ñòðàíû ñ áîëåå âûãîäíûìè óñ-

ëîâèÿìè íàëîãîîáëîæåíèÿ, èìåíóåìûå íàëîãîâûìè óáåæèùàìè.

Þðèäè÷åñêîé ïðåäïîñûëêîé óêðûâàòåëüñòâà îò íàöèîíàëüíîãî íàëî-

ãîâîãî çàêîíà ñëóæèò òåððèòîðèàëüíàÿ îãðàíè÷åííîñòü íàëîãîâîãî

ñóâåðåíèòåòà ãîñóäàðñòâà.

Ãîñóäàðñòâî ñ âûñîêèìè íàëîãîâûìè ñòàâêàìè, îòêóäà ïðîèñõî-

äèò îòòîê êàïèòàëà, ïûòàåòñÿ âîñïðåïÿòñòâîâàòü ýòîìó ïðîöåññó íå òîëü-

êî ýêîíîìè÷åñêè (íàïðèìåð, ÷åðåç ïîâûøåíèå ïðîöåíòíîé ñòàâêè,

ñïîñîáñòâóþùåé âîçâðàùåíèþ êàïèòàëà â ôîðìå áàíêîâñêèõ âêëà-

äîâ), íî è ïðàâîâûìè ñðåäñòâàìè, îäíèì èç êîòîðûõ ÿâëÿåòñÿ ðàñïðî-

ñòðàíåíèå ñâîåé íàëîãîâîé þðèñäèêöèè çà òåððèòîðèàëüíûå ãðàíèöû

ãîñóäàðñòâà.

Åñëè ïðèðîäà ëüãîòíîãî ðåæèìà íàëîãîâûõ óáåæèù êðîåòñÿ â

ñóùåñòâîâàíèè çíà÷èòåëüíûõ ðàçëè÷èé âíóòðåííåãî çàêîíîäàòåëüñòâà

íåñêîëüêèõ ñòðàí, òî ïîÿâëåíèå íàëîãîâûõ îàçèñîâ ñâÿçàíî ñ ñîçäàíè-

åì íà òåððèòîðèè îäíîãî ãîñóäàðñòâà ðàéîíîâ, â ïðåäåëàõ êîòîðûõ

äåéñòâóþò ñïåöèàëüíûå íàëîãîâûå íîðìû (ñâîáîäíûå ïîðòû, îñîáûå

ýêîíîìè÷åñêèå çîíû è ò.ä.).

Âàæíûì «òåõíè÷åñêèì» ïðèíöèïîì íàëîãîâîãî ïðàâà ÿâëÿåòñÿ çà-

ïðåò ñïåöèàëèçàöèè (èíäèâèäóàëèçàöèè) íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé, ïðî-

èçâîäíûé îò ïðèíöèïà åäèíñòâà ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà. Åãî ñóòü

ñîñòîèò â òîì, ÷òî íàëîãîâûå äîõîäû íå ïðåäíàçíà÷åíû äëÿ ïîêðûòèÿ

êîíêðåòíûõ ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ. Îäíàêî â ïîñëåäíåå âðåìÿ

çàðóáåæíîå çàêîíîäàòåëüñòâî âñå ÷àùå ïðèáåãàåò ê ïðàêòèêå ó÷ðåæ-

äåíèÿ öåëåâûõ (ñïåöèàëèçèðîâàííûõ) íàëîãîâ, ñ ïîìîùüþ êîòîðûõ

àêêóìóëèðóþòñÿ ñðåäñòâà äëÿ ôèíàíñèðîâàíèÿ çàðàíåå îïðåäåëåííûõ

ïðîãðàìì (ïîñòóïëåíèÿ îò íàëîãà íà áåíçèí èäóò íà ñòðîèòåëüñòâî è

ýêñïëóàòàöèþ øîññåéíûõ äîðîã, çà ñ÷åò äîõîäîâ îò íàëîãà íà ïðîäàæó

ñïèðòíûõ íàïèòêîâ ñóùåñòâóþò ðàçëè÷íûå ôîíäû ìåäèöèíñêîãî îáñëó-

æèâàíèÿ è ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ è ò. ä.). Êàê ïðàâèëî, ñðåäñòâà îò

òàêèõ öåëåâûõ íàëîãîâ ïîñòóïàþò íà ñïåöèàëüíûå ñ÷åòà êàçíà÷åéñòâà, â

ðàçëè÷íûå ñïåöèàëèçèðîâàííûå ôîíäû, äîïîëíèòåëüíûå áþäæåòû.

Öåëåâûå íàëîãè ïîçâîëÿþò ó÷åñòü ïñèõîëîãè÷åñêèé ôàêòîð, çíà-

÷åíèå êîòîðîãî íå äîëæíî íåäîîöåíèâàòüñÿ. Òàê, áûëî çàìå÷åíî, ÷òî

ãðàæäàíå ñïîêîéíåå ïåðåíîñÿò ïîâûøåíèå íàëîãîâûõ ñòàâîê, êîãäà

èì èçâåñòíî î öåëåâîì ðàñõîäîâàíèè íàëîãîâ. Êðîìå òîãî, åñëè íàëî-

ãîïëàòåëüùèê çíàåò, ÷òî óïëà÷èâàåìûå íàëîãè èñïîëüçóþòñÿ íà êîí-

êðåòíûå öåëè â åãî ñîáñòâåííûõ èíòåðåñàõ, ñòàíîâèòñÿ ëåã÷å áîðîòüñÿ

ñ óêëîíåíèåì îò óïëàòû íàëîãîâ.

Íàëîãîâîå ïðàâî çàðóáåæíûõ ñòðàí ïðîâîäèò ÷åòêîå ðàçëè÷èå ìåæ-

äó íàëîãîì è ñáîðîì (ïîøëèíîé). Ñáîð ÿâëÿåòñÿ îáÿçàòåëüíûì ïëàòå-

æîì çà ñîâåðøåíèå ãîñóäàðñòâåííûì îðãàíîì îïðåäåëåííûõ äåéñòâèé.

Â îòëè÷èå îò ýòîãî íàëîã âçèìàåòñÿ áåç âñòðå÷íîãî óäîâëåòâîðåíèÿ è

íå ðàññìàòðèâàåòñÿ êàê âîçíàãðàæäåíèå çà îêàçàííûå óñëóãè.

Â áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ ïîíÿòèÿ «ñáîð» è «ïîøëèíà» èñïîëüçóþò-

ñÿ êàê ñèíîíèìû. Îäíàêî â íåêîòîðûõ ñòðàíàõ çàêîí ðàçëè÷àåò ýòè

êàòåãîðèè. Òàê, ïî ôðàíöóçñêîìó ïðàâó ïîøëèíà âçûñêèâàåòñÿ áåç

óñòàíîâëåíèÿ ñîîòíîøåíèé ñî ñòîèìîñòüþ îêàçàííûõ óñëóã. Ïðè

óñòàíîâëåíèè æå ñáîðà ôèêñèðóåòñÿ ïðîïîðöèÿ ìåæäó åãî ðàçìåðîì

è ñòîèìîñòüþ óñëóã, ïðåäîñòàâëåííûõ ïëàòåëüùèêó ãîñóäàðñòâåííûì

îðãàíîì.

Î÷åðêè ñðàâíèòåëüíîãî ôèíàíñîâîãî ïðàâà×àñòü ïåðâàÿ

58 59

Þðèäè÷åñêèå ïðèçíàêè íàëîãà ïîçâîëÿþò îòëè÷àòü åãî îò îáÿçà-

òåëüíûõ ïàðàôèñêàëèòåòíûõ ïëàòåæåé, ïîÿâèâøèõñÿ â ôèíàíñîâîì

çàêîíîäàòåëüñòâå Çàïàäà â íà÷àëå 1930-õ ãã. Ïîä ïàðàôèñêàëèòåòîì

ïîíèìàþò ñáîð, óñòàíàâëèâàåìûé èç ýêîíîìè÷åñêèõ è (èëè) ñîöèàëüíûõ

èíòåðåñîâ â ïîëüçó þðèäè÷åñêèõ ëèö ïóáëè÷íîãî èëè ÷àñòíîãî ïðàâà,

íå ÿâëÿþùèõñÿ öåíòðàëüíûìè îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè è

ìåñòíîé àäìèíèñòðàöèåé (ñáîðû íà ñîäåðæàíèå òîðãîâî-ïðîìûøëåí-

íûõ ïàëàò, çà ïðàâî ïîëüçîâàíèÿ ðàäèî- è òåëåïðèåìíèêîì, âçíîñû â

Ôîíä æåðòâ àâòîìîáèëüíûõ êàòàñòðîô è ò.ä.). Ïàðàôèñêàëèòåò óñòà-

íàâëèâàåòñÿ äëÿ ôèíàíñèðîâàíèÿ ñòðîãî îïðåäåëåííûõ ìåðîïðèÿòèé,

òîãäà êàê íàëîãîâûå ïîñòóïëåíèÿ ìîãóò ïîêðûâàòü ëþáîé óòâåðæäåí-

íûé ãîñóäàðñòâåííûé ðàñõîä. Äëÿ ó÷ðåæäåíèÿ ïàðàôèñêàëèòåòà èíîã-

äà áûâàåò äîñòàòî÷íî ïðèíÿòü ïîäçàêîííûé àêò (âî Ôðàíöèè, íàïðè-

ìåð, äåêðåò Ãîñóäàðñòâåííîãî ñîâåòà).

Îñóùåñòâëåíèå íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ñâîåé ïðàâîîõðà-

íèòåëüíîé ôóíêöèè íàõîäèò îòðàæåíèå â èíñòèòóòå îòâåòñòâåííîñòè çà

íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ (äåëèêòû) – ïðîñðî÷êó íàëîãîâûõ ïëàòå-

æåé, íåçàêîííîå òðåáîâàíèå âîçâðàùåíèÿ óïëà÷åííûõ íàëîãîâ, èñêà-

æåíèå ñâåäåíèé â íàëîãîâîé äåêëàðàöèè è ò.ä.

Ñïåöèôèêà íàëîãîâûõ äåëèêòîâ ñîñòîèò â òîì, ÷òî ïîä èõ îïðåäå-

ëåíèå ïîïàäàþò êàê íàìåðåííûå, òàê è â ðÿäå ñëó÷àåâ íåíàìåðåííûå

íàðóøåíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, ïîñêîëüêó âåñüìà òðóäíî

óñòàíîâèòü, ÿâëÿåòñÿ ëè óìûøëåííûì òî èëè èíîå ïðàâîíàðóøåíèå â

íàëîãîâîé ñôåðå. Òàê, ñëó÷àéíàÿ îøèáêà, äîïóùåííàÿ ïðè çàïîëíå-

íèè íàëîãîâîé äåêëàðàöèè â ðåçóëüòàòå íåòî÷íîñòè, íåáðåæíîñòè èëè

çàáûâ÷èâîñòè, ìîæåò áûòü ïðèçíàíà ïðàâîíàðóøåíèåì. Îäíàêî ñàíê-

öèÿ â ýòîì ñëó÷àå äîëæíà ïðåäóñìàòðèâàòüñÿ ìåíåå æåñòêàÿ, ÷åì ïðè

àíàëîãè÷íîì íàìåðåííîì ïðàâîíàðóøåíèè.

Çíà÷èòåëüíàÿ ÷àñòü âñåõ íàëîãîâûõ äåëèêòîâ ïðèõîäèòñÿ íà ïðàâî-

íàðóøåíèÿ, ñâÿçàííûå ñ ñîêðûòèåì îáúåêòà îáëîæåíèÿ. Â ñôåðå ïðåä-

ïðèíèìàòåëüñòâà ýòè ïðàâîíàðóøåíèÿ ñâÿçàíû ñ ôàëüñèôèêàöèåé ó÷å-

òà íà ïðåäïðèÿòèÿõ, ïðîÿâëÿþùåéñÿ â âåäåíèè äâîéíîé áóõãàëòåðèè:

ãîòîâèòñÿ áàëàíñ, ïðåäúÿâëÿåìûé íàëîãîâîé èíñïåêöèè äëÿ óñòàíîâ-

ëåíèÿ îáëàãàåìîé ñóììû äîõîäà, è îäíîâðåìåííî âåäåòñÿ îò÷åòíîñòü,

îòðàæàþùàÿ äåéñòâèòåëüíîå ñîñòîÿíèå äåë.

Ýôôåêòèâíàÿ áîðüáà ñ ñîêðûòèåì îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñôåðå

ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà è òîðãîâëè ïðåäïîëàãàåò ñîâåðøåíñòâîâàíèå

çàêîíîäàòåëüñòâà î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è îò÷åòíîñòè. Îáùåå òðåáîâà-

íèå ñâîäèòñÿ ê òîìó, ÷òî âñå ñäåëêè äîëæíû íàäëåæàùèì îáðàçîì

îôîðìëÿòüñÿ, à ñîîòâåòñòâóþùèå äîêóìåíòû õðàíèòüñÿ â òå÷åíèå äëè-

òåëüíîãî ïåðèîäà âðåìåíè. Ïðè ïîäîçðåíèè â íàðóøåíèè íàëîãîâûõ

ïðåäïèñàíèé îðãàíû ôèíàíñîâîãî (íàëîãîâîãî) êîíòðîëÿ âïðàâå ïî-

òðåáîâàòü äëÿ îçíàêîìëåíèÿ âñå íåîáõîäèìûå äîêóìåíòû è áóõãàëòåð-

ñêèå êíèãè, îáÿçóÿñü ïðè ýòîì ñîõðàíÿòü êîììåð÷åñêóþ òàéíó.

Ñîâåðøåíñòâîâàíèå íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ñîäåéñòâóåò ïðîôèëàê-

òèêå ïðàâîíàðóøåíèé è óêðåïëÿåò ôèíàíñîâóþ äèñöèïëèíó â öåëîì.

Â ïðàêòèêå ìíîãèõ çàðóáåæíûõ ñòðàí çàìåòíî óñèëèëàñü ðîëü ïðåäâà-

ðèòåëüíîãî êîíòðîëÿ. Çàñëóæèâàåò âíèìàíèÿ ïðàêòèêà ðàññûëêè ïåð-

ñîíàëüíûõ íàëîãîâûõ óâåäîìëåíèé, óñòàíîâëåíèÿ êîíòðîëüíîé äàòû

ïëàòåæà è äð. Â îòäåëüíûõ ñòðàíàõ (Øâåöèÿ) ïðàêòèêóåòñÿ âûäà÷à ïðåä-

âàðèòåëüíîãî ïîñòàíîâëåíèÿ îðãàíà ôèíàíñîâîãî êîíòðîëÿ, â êîòîðîì

óñòàíàâëèâàåòñÿ ðàçìåð íàëîãîâûõ ïëàòåæåé ïî ïðåäïîëàãàåìûì ñäåë-

êàì. Â ýòîì ñëó÷àå íàëîãîïëàòåëüùèê ìîæåò îáæàëîâàòü â ñóäå ïðè-

íÿòîå ðåøåíèå åùå äî ñîâåðøåíèÿ ñàìîé ñäåëêè.

Íàðÿäó ñ ïðåâåíòèâíûìè ìåðàìè äëÿ áîðüáû ñ íàëîãîâûìè ïðàâî-

íàðóøåíèÿìè èñïîëüçóþòñÿ ðàçëè÷íûå ñàíêöèè.

Áîëåå ïîäðîáíî âîïðîñû ñðàâíèòåëüíîãî äåëèêòíîãî ïðàâà áóäóò

ðàññìîòðåíû â ñëåäóþùåé ãëàâå.

ÃËÀÂÀ 4

ÍÀËÎÃÎÂÛÅ ÏÐÅÑÒÓÏËÅÍÈß È ÏÐÎÑÒÓÏÊÈ:

ÑÐÀÂÍÈÒÅËÜÍÎ-ÏÐÀÂÎÂÎÅ ÈÑÑËÅÄÎÂÀÍÈÅ

Íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ è ýêîíîìè÷åñêàÿ ïðåñòóïíîñòü. Íà-

ëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ èññëåäóþòñÿ ïðàâîâåäàìè è êðèìèíîëîãàìè

Çàïàäà â êîíòåêñòå îáùåé ïðîáëåìû ðîñòà ñîïðîòèâëÿåìîñòè íàëîãàì.

Çà ïîñëåäíèå ïîëâåêà ïîäõîäû ê ïðîáëåìå ýêîíîìè÷åñêîé ïðåñòóï-

íîñòè ïðåòåðïåëè êàðäèíàëüíûå èçìåíåíèÿ. Â 1939 ãîäó àìåðèêàí-

ñêèé êðèìèíîëîã Ý. Ñàòåðëåíä âïåðâûå ââåë â íàó÷íûé îáîðîò ïîíÿ-

òèå «áåëîâîðîòíè÷êîâàÿ ïðåñòóïíîñòü», âêëþ÷àÿ â íåãî ïðåñòóïëåíèÿ,

ñîâåðøàåìûå â õîäå ïðîôåññèîíàëüíîé äåÿòåëüíîñòè ðåñïåêòàáåëü-

íûìè ëèöàìè, çàíèìàþùèìè âûñîêîå ñîöèàëüíîå ïîëîæåíèå.

Êëþ÷åâûì êðèòåðèåì îòíåñåíèÿ òîãî èëè èíîãî ïðîòèâîïðàâíîãî

äåÿíèÿ ê ðàçðÿäó ýêîíîìè÷åñêèõ ïðåñòóïëåíèé ÿâëÿåòñÿ îáúåêò ïîñÿ-

Î÷åðêè ñðàâíèòåëüíîãî ôèíàíñîâîãî ïðàâà×àñòü ïåðâàÿ