Косолапов А.И. Специальные налоговые режимы

Подождите немного. Документ загружается.

Издательско-торговая корпорация «Дашков и К»

И, Косолапов

НАЛОГОВЫЕ

РЕЖИМЫ

Учебное пособие

Москва, 2008

УДК 336.221

ББК 65.26 К71

Автор:

A. И. Косолапое — доктор экономических наук, заслуженный эко

номист Российской Феде#|||§и, государственный советник Российс

кой Федерации 1 класса.

Рецензенты: ,

B. А. Свободин — доктор экономических наук, профессор Россий

ского государственного социального университета;

А. П. Силаева — доктор экономических наук, профессор, заведу-

ющая кафедрой бухгалтерского учета и финансов Московского инсти-

тута права.

Косолапов А. И. Специальные налоговые режимы:

К71 Учебное пособие. — М.: Издательско-торговая корпора-

ция «Дашков и К°», 2008. — 212 с.

ISBN 978-5-91131-827-7

В учебном пособии рассматриваются теоретические и

практические вопросы специальных налоговых режимов,

применяемых в налоговой системе Российской Федерации.

Каждому специальному налоговому режиму в пособии

посвящена отдельная глава, в которой раскрыты особенности системы

налогообложения в России и зарубежный опыт налогового

стимулирования развития особых (свободных) экономических зон

Учебное пособие подготовлено в соответствии с

Государственным общеобразовательным стандартом высшего

профессионального образования по специальности "Налоги и

налогообложение", в части требований к обязательному минимуму

содержания основной образовательной программы по специальной

дисциплине "Специальные налоговые режимы".

Для студентов, обучающихся по специальностям "Налоги и на-

логообложение", "Финансы и кредит", а также аспирантов и препода-

вателей.

ISBN 978-5-91131-827-7 © А. И. Косолапов, 2008

Оглавление

Введение

.............................................................................................................

Глава 1. Экономическая и социальная сущность

специальных налоговых режимов

............................................................

Глава 2. Система налогообложения малого предпринимательства... 16

2.1.

Развитие системы налогового стимулирования малого

предпринимательства в России

..............................................................

2.1. Динамика развития малого предпринимательства в России

и влияние на этот процесс специальных налоговых режимов

.......

2.3. Зарубежный опыт налогового

стимулирования малого предпринимательства

.................................

Глава 3. Упрощенная система налогообложения

.....................................

3.1.Формирование упрощенной системы

налогообложения (1996-2007 гг.)

...........................................................

3.2.Сфера применения упрощенной системы

налогообложения. Элементы налогообложения

.................................

3.2.1 Сфера применения упрощенной

системы налогообложения

...................................................................

3.2.2.

Объекты налогообложения

..........................................................

3.2.3.

Налоговая база

...............................................................................

3.2.4.

Налоговый период, налоговые ставки

.......................................

3.2.5.

Порядок исчисления налога

........................................................

3.2.6.

Порядок и сроки уплаты налога

.................................................

3.3. Особенности применения упрощенной системы

налогообложения индивидуальными предпринимателями

на основе патента

......................................................................................

Глава 4. Система налогообложения в виде единого налога

на вмененный доход для отдельных видов деятельности

................

4.1. Исторический опыт применения

вмененного налогообложения в России

................................................

, 4.2. Формирование системы налогообложения в

виде единого налога на вмененный доход

для отдельных видов деятельности (1999- 2007 гг.)

.........................

4.3. Сфера применения системы налогообложения в виде единого

налога на вмененный доход для отдельных видов

деятельности. Элементы налогообложения

........................................

4.3.1. Сфера применения системы налогообложения

**""

в виде единого налога на вмененный доход

для отдельных видов деятельности

.....................................................

4.3.2.

Объект налогообложения

............................................................

4.3.3.

Налоговая база

...............................................................................

4.3.4.

Налоговый период, налоговые ставки

.......................................

4.3.5.

Порядок исчисления налога

........................................................

4.3.6.

Порядок и сроки уплаты ЕНВД

................................................

102

Глава 5. Система налогообложения для сельскохозяйственных

товаропроизводителей

(единый сельскохозяйственный налог)

...............................................

110

5.1.

Единый сельскохозяйственный налог в период СССР

....................

110

5.2.

Развитие системы налогового стимулирования

сельскохозяйственных товаропроизводителей

в Российской Федерации

.......................................................................

114

5.3.Формирование системы налогообложения

для сельскохозяйственных товаропроизводителей

(единого сельскохозяйственного налога)

в период 2002-2007 гг

.............................................................................

119

5.4. Сфера применения системы налогообложения

для сельскохозяйственных товаропроизводителей

(единого сельскохозяйственного налога).

Элементы налогообложения

..................................................................

131

5.4.1. Сфера применения системы налогообложения

для сельскохозяйственных товаропроизводителей

......................

131

5.4.2.

Объект налогообложения

............................................

.*.*....

.......

138

5.4.3.

Налоговая база

........................................... .......

............

139

5.4.4.

Налоговый период, налоговая ставка ..,„..

...............

140

5.4.5.Порядок исчисления и уплаты налога .....................140

Глава в. Система налогообложения при «ыиплнгши

соглашений о разделе продукции ....----............142

6.1. Особенности системы налогообложения, применяемой при

реализации действующих соглашений о разделе продукции...... 142

6.2.

Система налогообложения при выполнении соглашений

о разделе продукции, предусмотренная гл. 26.4

Налогового кодекса РФ

...................................................................

.....

148

6.3.Особенности исчисления и уплаты налога на добычу

полезных ископаемых, налога на прибыль,

налога на добавленную стоимость

........................................................

153

6.3.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления

и уплаты налога на добычу полезных ископаемых

........................

153

6.3.2. Особенности определения налоговой базы,

исчисления и уплаты налога на прибыль организаций

................

155

6.3.3. Особенности определения налоговой базы,

исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

.............

161

Глава 7. Особенности налогообложения

в особых экономических зонах

.............................................................

164

7.1.Формирование системы налогообложения

в свободных экономических зонах

Российской Федерации

...........................................................................

164

7.2.Субъекты и порядок использования льготного

налогообложения в особых экономических зонах

Российской Федерации на современном этапе

..................................

175

7.3.Зарубежный опыт налогового стимулирования

развития особых (свободных) экономических зон

............................

186

Литература

.....................................................................................................

204

Введение

Российское государство все более активно переходит на

принципы социальной рыночной экономики. Это требует при

формировании налоговой политики учета внутреннего потен-

циала налога не только как экономической, но и как социальной

категории и использования налогообложения в качестве эконо-

мического стимула и метода уравновешивания различных со-

циально-экономических интересов. В связи с этим в процессе

развития налоговой системы России возникла объективная не-

обходимость учета не только фискальной функции, но и соци-

альной функции налогов.

Социальная функция налогов, выступая в качестве рычага

общественного управления, реализуется через перераспреде-

ление национального дохода и налоговое стимулирование соци-

ально-экономического развития, в том числе посредством при-

менения специальных налоговых режимов, ставших важнейшей

частью налоговой системы России.

Особое место в главе первой пособия уделено раскрытию

социальной сущности налогов, которые представлены не толь-

ко как экономическая, но и как социальная категория. В усло-

виях социального государства социальная функция налогов

имеет такое же значение, как и фискальная функция. Раскры-

ты механизм реализации социальной функции налогов и систе-

ма основных целевых индикаторов развития социальной систе-

мы, используемых в качестве показателей реализации социаль-

ной функции налогов в России. Показано место в указанном ме-

ханизме специальных налоговых режимов.

Далее в пособии раскрыт процесс формирования специаль-

ных налоговых режимов в виде упрощенной системы налогооб-

ложения, системы налогообложения в виде единого налога на

вмененный доход для отдельных видов деятельности, системы

налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводи-

телей (единого сельскохозяйственного налога). Особое внимание

уделено зарубежному опыту налогового стимулирования малого

бизнеса, а также историческому опыту применения аналогич-

ных налоговых режимов в виде вмененного налогообложения и

единого сельскохозяйственного налога в России. Показана вза-

имосвязь процесса совершенствования специальных налоговых

режимов с улучшением экономических показателей деятель-

ности малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизво-

дителей. Представлена динамика роста за последние годы ко-

личества налогоплательщиков, применяющих специальные на-

логовые режимы в виде упрощенной системы налогообложения,

единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйствен-

ного налога, поступлений налогов в связи с применением ука-

занных налоговых режимов.

Стимулирование инвестиционной деятельности, в том чис-

ле за счет привлечения иностранных инвестиций, всегда было

приоритетным направлением экономической политики государ-

ства. Важное значение в этом процессе занимают соглашения о

разделе продукции в сфере недропользования, а также особые

(свободные) экономические зоны. Поэтому в пособии разверну-

то представлен процесс формирования системы налогообложе-

ния при выполнении соглашений о разделе продукции и особых

налоговых режимов в особых (свободных) экономических зонах

России. Значительное место уделено зарубежному опыту нало-

гового стимулирования развития особых (свободных) экономи-

ческих зон.

По каждому специальному налоговому режиму раскрыта

сфера его применения (налогоплательщики) и элементы нало-

гообложения (объект налогообложения, налоговая база, нало-

говый период, налоговые ставки, порядок исчисления налога,

порядок и сроки уплаты налога), а также особенности примене-

ния специальных налоговых режимов. При этом использованы

соответствующие главы Налогового кодекса РФ в редакции,

действующей с 1 января 2008 г.

\ 'u:roxf).Ti«u,*j >. v*: '■?' -fits

fBSWM, н ' 'i «fit- Iftf* ■•'*' > ' ! -

S'T

Глава 1. Экономическая и социальная J

сущность специальных налоговых режимов

Налоги являются одним из важнейших признаков государ-

ства. Их существование вызвано необходимостью выполнения

общих дел (защита от внешнего врага и поддержание порядка

внутри государства, реализация программ социально-экономи-

ческого, культурного и политического развития, содержание

управленческого аппарата и др.), что требует материального

обеспечения.

Налоги как экономическая категория представляют собой

совокупность отношений перераспределения реально созданно-

го в обществе дохода и несут в себе часть функционального пред-

назначения финансов.

Налоги как социальная категория представляют собой один

из рычагов общественного управления при формировании и

развитии социальной системы.

В социальном государстве, каковым является Российская

Федерация (п. 1 ст. 7 Конституции РФ), можно выделить две

основополагающие функции налогов (рис. 1):

фискальная функция выражает общественное предназна

чение налогов — формирование доходов бюджетов разных уров

ней и государственных внебюджетных фондов, осуществляемое

как посредством добровольного исполнения налоговой обязаннос

ти, так и посредством осуществления налогового контроля;

социальная функция выступает в качестве рычага обще

ственного управления и реализуется через перераспределение

национального дохода, налоговое стимулирование социально-

экономического развития и контроль за состоянием воспроиз

водственного процесса, распределением валового внутреннего

продукта и национального дохода.