Косарева Т.Е., Юринова Л.А., Баранова Л.Г. Налогообложение организаций и физических лиц

Подождите немного. Документ загружается.

191

ния по указанному виду обязательного социального страхования в соот-

ветствии с законодательством Российской Федерации.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого кален-

дарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление

ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из

величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных –

для плательщиков страховых взносов – физических лиц) с начала расчет-

ного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и та-

рифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных

платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий

календарный месяц включительно. При этом расчетным периодом по

страховым взносам признается календарный год, а отчетными периодами –

первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календар-

ный год.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые

взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обяза-

тельный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календар-

ного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляет-

ся ежемесячный обязательный платеж.

Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный

период плательщиками страховых взносов второй группы, не производя-

щими выплат физическим лицам, производится ими самостоятельно.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками

страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Сумма страховых взносов исчисляется плательщиками страховых взносов

отдельно в отношении Пенсионного фонда Российской Федерации, Феде-

рального фонда обязательного медицинского страхования и территори-

альных фондов обязательного медицинского страхования.

11.6. Обязательное социальное страхование от несчастных случаев

на производстве и профессиональных заболеваний: плательщики,

порядок исчисления и уплаты страховых взносов

Плательщиками обязательных страховых взносов являются страхо-

ватели.

Страхователь – это юридическое лицо любой организационно-

правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая

свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая

граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц,

подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных

случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Обязательно-

му социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний подлежат:

192

— физические лица, выполняющие работу на основании трудового

договора (контракта), заключенного со страхователем;

— физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекае-

мые к труду страхователем.

Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-

правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию

от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачи-

вать страховщику страховые взносы. Объектом обложения страховыми

взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые

страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и

гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-

правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику стра-

ховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как

сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в

пользу застрахованных.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и

иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг)

учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выпла-

ты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при

государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, ус-

луги) – исходя из государственных регулируемых розничных цен. При

этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая

сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров – и

соответствующая сумма акцизов.

Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхово-

го тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком.

Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессио-

нального риска (всего 32 класса), устанавливаются федеральным зако-

ном

. Например, тариф страховых взносов для I класса установлен в раз-

мере 0,2%, для XXXII класса – 8,5 %.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от не-

счастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уп-

лачиваются в размере 60 процентов размера страховых тарифов:

1) организациями любых организационно-правовых форм в части

начисленных по всем основаниям независимо от источников финансиро-

вания выплат в денежной и (или) натуральной формах (включая в соот-

Федеральный закон от 08.12.2010 г. № 331-ФЗ «О страховых тарифах на обяза-

тельное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных за-

болеваний на 2011 год и плановый период 2012 – 2013 годов».

193

ветствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым догово-

рам) работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;

2) следующими категориями работодателей:

а) общественными организациями инвалидов (в том числе создан-

ными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов ко-

торых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80

процентов;

б) организациями, уставный капитал которых полностью состоит из

вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднеспи-

сочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля

заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25

процентов;

в) учреждениями, которые созданы для достижения образователь-

ных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных,

научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказа-

ния правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родите-

лям, единственными собственниками имущества которых являются ука-

занные общественные организации инвалидов.

Размер скидки или надбавки устанавливается страхователю с учетом

состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не

может превышать 40 процентов страхового тарифа, установленного для

соответствующего класса профессионального риска.

Указанные скидки и надбавки устанавливаются страховщиком в

пределах страховых взносов, определенных соответствующим разделом

доходной части бюджета Фонда социального страхования Российской Фе-

дерации, утверждаемого федеральным законом.

Страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и

штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное

страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции

(выполненных работ, оказанных услуг) либо включаются в смету расхо-

дов на содержание страхователя.

Надбавки к страховым тарифам и штрафы уплачиваются страхова-

телем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении, либо из сме-

ты расходов на содержание страхователя, а при отсутствии прибыли отно-

сятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ,

оказанных услуг).

Правила отнесения видов экономической деятельности к классу

профессионального риска, правила установления страхователям скидок и

надбавок к страховым тарифам, правила начисления, учета и расходова-

ния средств на осуществление обязательного социального страхования от

несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

194

утверждаются в порядке, определяемом Правительством Российской Фе-

дерации.

Суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заклю-

чившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установлен-

ный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организа-

циях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхо-

вателем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании граждан-

ско-правовых договоров, – в срок, установленный страховщиком.

РАЗДЕЛ III. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

ГЛАВА 12. Экономическое содержание и структура налогов

с физических лиц

Изучение сбора налогов с населения в развитии предоставляет нам

возможность сделать выводы о том, что налогообложение граждан в раз-

личных странах базировалось на сопоставимых принципах. Первый из них –

обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства ча-

стью своих доходов, второй – обеспечение государством населению опре-

деленного набора «неделимых благ». Нарушение этого хрупкого баланса

отношений в пользу государства приводит к нежеланию граждан платить

налоги и сокрытию ими своих доходов. Государство должно беречь своих

плательщиков, ибо их нельзя поменять. Иначе говоря, плательщика нельзя

лишать платежеспособности.

В налоговых отношениях государства с гражданами наиболее ярко

проявляется действие философского закона единства и борьбы противо-

положностей. Поэтому действия, осуществляемые в целях удовлетворения

фискальных потребностей государства, должны обязательно анализиро-

ваться на предмет их возможных социальных последствий. Повышение

налогов с населения увеличивает доходы бюджета только на один налого-

195

вый период, поскольку уже в следующем база для их уплаты может резко

сократиться. Снижение же налогов с граждан стимулирует рост доходов

населения, увеличение потребления, рост производства товаров и услуг и,

как следствие, рост всех налоговых поступлений.

В России взимание налогов с граждан имеет длительную историю,

но общая тенденция развития была нарушена продолжительным периодом

централизованного управления экономикой страны. После 1917 г. доходы

основных слоев населения были крайне низкими. Поэтому в определен-

ные периоды строительства социализма даже самые высокие налоги не

имели определяющего значения для государственного бюджета. В СССР

прямые налоги с населения формировали лишь 8-9 % доходов бюджета, а

подоходный налог – в пределах 6-8 %. Но уже с начала 1990-х гг. в нало-

говой системе РФ по сумме поступлений налоги с граждан выходят на

третье место, уступая только налогу на прибыль и налогу на добавленную

стоимость.

Отношения физического лица с бюджетом по уплате налогов можно

представить в виде схемы (рис. 12.1).

Физическое лицо

Налог на доходы физических лиц

Налог на имущество физических лиц

Налог на добавленную стоимость

Сборы за пользование объектами животно-

го мира и объектами водных биологиче-

ских ресурсов

Налог на игорный бизнес

Транспортный налог

Единый налог на вмененный доход

Таможенная пошлина

Водный налог

196

Рис. 12.1 Отношения физических лиц с бюджетом по уплате налогов

Центральное место в системе налогообложения физических лиц

принадлежит налогу на доходы физических лиц. Этому налогу всегда от-

водилось значительное место в формировании доходов бюджетов субъек-

тов федерации. До 2002 года налог на доходы физических лиц в качестве

незначительной доли поступал в доходы федерального бюджета. Эта доля

в 2000 году составляла 3 %, в 2001 году – 0,16 %. С 2002 года в соответст-

вии с законами РФ «О федеральном бюджете» на 2002, 2003, 2004 годы

налог на доходы физических лиц в полном объеме поступает в консоли-

дированные бюджеты субъектов Российской Федерации. Эта тенденция

наглядно прослеживается по доле налога на доходы физических лиц в до-

ходах бюджета Санкт-Петербурга. В 2000 г. – это 15,5 %, в 2001 г. – 21,2 %,

в 2007 г. – 26,9 %, в 2008 г. – 28,7%.

Как и любой другой налог, подоходный налог является одним из

экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается

решить различные трудно совместимые задачи обеспечения достаточных

денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирования уровня

доходов населения и соответственно структуры личного потребления и

сбережений граждан; стимулирования наиболее рационального использо-

вания получаемых доходов, помощи наименее защищенным категориям

населения.

Подоходное налогообложение обладает большими возможностями

воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помо-

щью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимули-

ровать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по

мере роста заработков граждан. Кроме того, тяжесть бремени индивиду-

ального подоходного налога во многом определяет уровень обложения и

другими налогами. Цели взимания и основные черты подоходного налога

в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно разви-

тых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе оп-

ределяется следующими факторами:

подоходный налог является личным налогом, т.е. его объектом

является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный

конкретным плательщиком;

Земельный налог

Государственная пошлина

197

подоходный налог в большей степени отвечает основным прин-

ципам налогообложения – всеобщности, равномерности и эффективности;

налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что

немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств;

основной способ взимания подоходного налога – у источника вы-

платы дохода – является достаточно простым и эффективным механизмом

контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

Сравнивая налоговое законодательство стран с развитой рыночной

экономикой в сфере подоходного налогообложения физических лиц, мож-

но выделить следующие общие черты.

Первая. Подоходный налог с физических лиц – один из важнейших

источников государственных доходов. Так, поступления от подоходного

налога занимают наибольший удельный вес в структуре доходов феде-

рального бюджета США (около 40 %), Великобритании (35 %), Дании

(примерно 50 %) [7]. Кроме того, подоходный налог с граждан имеет при-

оритетное значение в доходах бюджетов таких экономически развитых

стран, как Канада, Германия, Австрия, Япония, Норвегия.

Вторая. Во всех странах подоходный налог взимается по прогрес-

сивной шкале. Диапазон ставок налога широк: от 0 до 56,8 % во Франции,

от 19 до 53 % в Германии, от 10 до 50 % в Австрии и Италии. Предельная

ставка подоходного налога в Дании в 1996 году составляла 61 %. Казалось

бы, ставки налога очень высоки, но следует учесть, что во всех странах

установлены довольно значительные налогооблагаемые минимумы и

представлены льготы по различным основаниям.

Например, физические лица в Японии уплачивают государственный

подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей 5 ставок: 10, 20, 30

40, 50 %. Кроме того, действует подоходный префектурный налог, взи-

маемый по трем ставкам: 5, 10, и 15 %, а также существуют местные по-

доходные налоги. Но кроме налогооблагаемого минимума, гражданин

может исключить из годового дохода льготы, учитывающие его семейное

положение, а также сумму средств, затраченных на лечение. Таким обра-

зом, налогооблагаемая база получающего среднюю заработную плату

гражданина Японии может быть уменьшена более чем на 30 %.

Третья. Во многих странах в результате проведенных реформ про-

изошло резкое сокращение максимальных ставок налога и их количества.

Так, до 1986 г. в США действовали 14 ставок подоходного налога, вели-

чина которых возрастала с 11 до 50 %. В ходе налоговой реформы 1990-х

гг. шкала ставок была упрощена: максимальная ставка снижена до 39,6 %,

а число ставок сократилось до 5.

Налогообложение доходов граждан РФ также претерпело ряд изме-

нений. На протяжении последнего десятилетия в основе исчисления этого

198

налога был принятый в декабре 1991 г. Закон «О подоходном налоге с фи-

зических лиц». С 1.01.2001 г. доходы физических лиц стали облагаться в

соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (ч. II гл. 23).

Налог на доходы с физических лиц является федеральным налогом,

который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Дан-

ный налог относится к регулирующим налогам, т.е. используется для ре-

гулирования доходов нижестоящих бюджетов – в виде процентных отчис-

лений по нормативам, утвержденным в установленном порядке на оче-

редной финансовый год.

Второй по значению налог с населения – налог на имущество физи-

ческих лиц – играет весьма важную роль в налоговой системе РФ, так как

охватывает боле 20 млн физических лиц, являющихся собственниками раз-

личного вида имущества. Налог на имущество выполняет не только фис-

кальную роль, пополняя доходную базу бюджетов органов местного само-

управления, но и воздействует на формирование структуры личной собст-

венности граждан. Повышение или снижение ставок налога на имущество,

предоставление различного рода льгот позволяет уменьшить имуществен-

ную дифференциацию населения. Соотношение фискального и регули-

рующего назначения изменяется в зависимости от задач, которые стоят пе-

ред обществом на определенных этапах социально-экономического разви-

тия. Налог на имущество в определенной степени является дополнением к

налогу на доходы физических лиц, что вполне оправданно, так как граж-

дане, направляя свои доходы на приобретение имущества, в ряде случаев

«уходят» от подоходного налогообложения, но в то же время у них возни-

кает обязанность уплачивать налог на приобретенное имущество.

Основанием для взимания налога на имущество, переходящее в по-

рядке наследования или дарения, является признание полученного на-

следства или дара в качестве дополнительного дохода физического лица.

Чем дальше степень родства между наследодателем и наследником, тем

меньше наследство является приобретением через собственный труд, тем

выше, соответственно, должен быть размер взимаемого налога.

Во многих странах действует развитая система имущественного об-

ложения на местных уровнях, охватывающая как собственно имущество,

так и его движение в форме продажи, наследования и дарения. О роли

имущественных налогов говорит тот факт, что в отдельных странах их

доля в общих налоговых поступлениях достигает 13 % (Великобритания,

Япония, США), а на местном уровне – до 100 % (Великобритания, Ир-

ландия).

В настоящее время к числу взимаемых в Российской Федерации с

физических лиц имущественных налогов относятся налог на имущество;

налог с владельцев транспортных средств. По каждому из перечисленных

199

налогов на федеральном уровне принят закон, в соответствии с которым и

регулируется налогообложение населения.

ГЛАВА 13. Налог на доходы физических лиц

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются гра-

ждане, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а

также физические лица, получающие доходы от источников в Российской

Федерации, но не являющиеся резидентами Российской Федерации. Нало-

говыми резидентами признаются физические лица, находящиеся в Рос-

сийской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд

месяцев.

Объектом налогообложения у физических лиц – резидентов Россий-

ской Федерации является доход, полученный ими от источников в России,

а также за ее пределами. Для нерезидентов РФ объектом налогообложения

признается доход, полученный на территории России.

Круг доходов, представленных в НК РФ, достаточно широк. Основ-

ными из них являются: дивиденды и проценты, выплачиваемые россий-

ской или иностранной организацией; страховые выплаты при наступлении

страхового случая; доходы, полученные от предоставления в аренду иму-

щества; доходы от реализации недвижимого имущества, акций, иных цен-

ных бумаг; вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, оказа-

200

ние услуг; доходы, полученные от использования любых транспортных

средств, а также от использования трубопроводов, линий электропередачи

и иных средств связи.

Отметить следует то, что структура доходов за последнее десятиле-

тие серьезным образом изменилась и расширилась, и заработная плата

уже не находится в числе первых в этом списке.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц призна-

ется календарный год.

При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные

плательщиком как в денежной, так и в натуральной формах, а также дохо-

ды в виде материальной выгоды. Налоговая база должна определяться от-

дельно по каждому виду доходов, для которых установлены различные

ставки.

Доходы в денежной форме могут быть уменьшены в соответствии с

НК РФ на установленные вычеты. Если сумма вычетов окажется больше

суммы налогооблагаемых доходов, то налогооблагаемая база принимается

равной нулю.

На следующий налоговый период разница между суммой налоговых

вычетов и суммой доходов не переносится, за исключением суммы, израс-

ходованной на приобретение и строительство жилья. Но о порядке пре-

доставления налоговых вычетов будет сказано ниже.

Доходы в натуральной форме рассчитываются исходя из цен соот-

ветствующих товаров (работ, услуг), которые определены ст. 40 НК РФ,

где сказано, что для целей налогообложения применяется цена, указанная

сторонами сделки. Пока не доказано обратное, она считается рыночной.

Этим правилом и следует руководствоваться при получении налогопла-

тельщиком товаров (работ, услуг) от организаций и индивидуальных

предпринимателей.

К доходам, полученным в натуральной форме, относится, например,

оплата за физическое лицо коммунальных услуг, питания, отдыха и т.п.

Доходы в виде материальной выгоды означают получение:

экономии на процентах за пользование заемными средствами;

приобретение товаров (работ, услуг) у взаимозависимых органи-

заций и физических лиц по ценам, более низким по сравнению с ценами,

по которым обычно реализуются эти товары, работы и услуги;

приобретение ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимости

этих бумаг.

Выгода от экономии на процентах возникает тогда, когда процент за

пользование заемными средствами меньше 2/3 ставки рефинансирования

ЦБ РФ (по займам, полученным в рублях) и меньше 9 % годовых (по зай-

мам, полученным в иностранной валюте). Положительная разница между

указанными процентами включается в налогооблагаемую базу в момент