Косарева Т.Е., Юринова Л.А., Баранова Л.Г. Налогообложение организаций и физических лиц

Подождите немного. Документ загружается.

181

С 2010 года ЕСН отменен. И вновь на смену ЕСН пришли самостоятель-

ные страховые платежи во внебюджетные фонды – пенсионный, фонд со-

циального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.

Эти платежи носят неналоговый характер и регулируются не Налоговым

кодексом, а Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ. Функции

контроля за правильностью исчисления и уплаты страховых платежей пе-

реходят соответственно к пенсионному фонду (в части платежей в пенси-

онный фонд и фонды обязательного медицинского страхования) и фонду

социального страхования (в части платежей в ФСС). Все возвращается на

круги своя.

11.2. Плательщики страховых платежей во внебюджетные фонды.

Объект обложения страховыми взносами

Плательщиков страховых взносов можно разделить на две группы:

лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпри-

нимателями;

индивидуальные предприниматели; адвокаты, нотариусы, занимаю-

щиеся частной практикой (далее – плательщики страховых взносов, не

производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к не-

скольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и

уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Объекты обложения страховыми взносами таковы.

У плательщиков первой группы – выплаты и иные вознаграждения,

начисленные плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц

по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых явля-

ется выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,

выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариу-

сам, занимающимся частной практикой), а также по договорам авторского

заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения

науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам,

лицензионным договорам о предоставлении права использования произ-

ведения науки, литературы, искусства. Объектами обложения страховыми

взносами для указанных плательщиков страховых взносов признаются

также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических

лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответст-

вии с федеральными законами о конкретных видах обязательного соци-

ального страхования.

182

Объектами обложения страховыми взносами для плательщиков

страховых взносов, указанных в п. 3, признаются выплаты и иные возна-

граждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам,

предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выпла-

чиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (за

исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпри-

нимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой).

Не являются объектами обложения страховыми взносами выплаты и

иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых до-

говоров, предметом которых является переход права собственности или

иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров,

связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав),

за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении

исключительного права на произведения науки, литературы, искусства,

издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о пре-

доставлении права использования произведения науки, литературы, ис-

кусства.

Плательщики второй группы уплачивают соответствующие страхо-

вые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обяза-

тельного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из

стоимости страхового года. Стоимость страхового года – сумма де-

нежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по

обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего го-

сударственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года

для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в

размере, определенном законодательством Российской Федерации. Стои-

мость страхового года определяется как произведение минимального раз-

мера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало фи-

нансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа

страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный

фонд, увеличенное в 12 раз. Указанные плательщики страховых взносов

не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному соци-

альному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи

с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Физические лица из числа указанных плательщиков вправе добро-

вольно вступить в правоотношения по обязательному социальному стра-

хованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнст-

вом и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обяза-

тельного социального страхования в Фонд социального страхования Рос-

сийской Федерации в соответствии с Федеральным законом "Об

183

обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспо-

собности и в связи с материнством".

11.3. База для начисления страховых взносов

База для начисления страховых взносов для плательщиков страхо-

вых взносов, указанных в пп. 1 и 2, определяется как сумма выплат и

иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за

расчетный период в пользу физических лиц.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страхо-

вых взносов, указанных в пп. 3, определяется как сумма выплат и иных

вознаграждений за расчетный период в пользу физических лиц.

Плательщики страховых взносов первой группы определяют базу

для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физи-

ческого лица с начала расчетного периода по истечении каждого кален-

дарного месяца нарастающим итогом. Для плательщиков страховых

взносов первой группы база для начисления страховых взносов в отноше-

нии каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышаю-

щей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С

сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превы-

шающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного перио-

да, страховые взносы не взимаются.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов под-

лежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соот-

ветствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации.

Размер указанной индексации определяется Правительством Российской

Федерации. Таким образом, в 2011 году предельная величина базы соста-

вит 463 тыс. руб.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и

иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг)

учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выпла-

ты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при

государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, ус-

луги) исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом

в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма

налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответ-

ствующая сумма акцизов.

Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определе-

нии базы для начисления страховых взносов в части, касающейся догово-

ра авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на

произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного

договора, лицензионного договора о предоставлении права использования

184

произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма до-

ходов, полученных по договору авторского заказа, договору об отчужде-

нии исключительного права на произведения науки, литературы, искусст-

ва, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о

предоставлении права использования произведения науки, литературы,

искусства, уменьшенная на сумму фактически произведенных и докумен-

тально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких дохо-

дов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они

принимаются к вычету в размерах, установленным Федеральным законом

№ 212-ФЗ.

В базу для начисления страховых взносов также не включаются в

части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального

страхования Российской Федерации, любые вознаграждения, выплачи-

ваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характе-

ра, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении

исключительного права на произведения науки, литературы, искусства,

издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о пре-

доставлении права использования произведения науки, литературы, ис-

кусства.

Законом № 212-ФЗ установлен перечень выплат, на которые не на-

числяются страховые взносы. К таким выплатам, в частности, относятся:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с зако-

нодательством Российской Федерации, законодательными актами субъек-

тов Российской Федерации, решениями представительных органов мест-

ного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также посо-

бия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному

социальному страхованию;

2) все виды установленных законодательством Российской Федера-

ции, законодательными актами субъектов Российской Федерации, реше-

ниями представительных органов местного самоуправления компенсаци-

онных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законо-

дательством Российской Федерации), связанных:

а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреж-

дением здоровья;

б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жило-

го помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или

соответствующего денежного возмещения;

в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурально-

го довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого до-

вольствия;

г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудо-

вания, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и ра-

185

ботниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-

тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а так-

же спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

д) с увольнением работников, за исключением компенсации за неис-

пользованный отпуск;

е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, пере-

подготовку и повышение квалификации работников;

ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, ока-

занием услуг по договорам гражданско-правового характера;

з) с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществле-

нием мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизаци-

ей или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими

лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, пре-

кращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практи-

кой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением

деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная дея-

тельность в соответствии с федеральными законами подлежит государст-

венной регистрации и (или) лицензированию;

и) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том

числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

— выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и

(или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в раз-

мере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых

продуктов;

— выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых

в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими

судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания,

а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей россий-

ских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой пла-

тельщиками страховых взносов:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим

чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им ма-

териального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам,

пострадавшим от террористических актов на территории Российской Фе-

дерации;

б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении

(усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого

года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 руб-

лей на каждого ребенка;

186

4) доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые

членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родо-

вых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации про-

дукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов про-

мысла;

5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхова-

нию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в

порядке, установленном законодательством Российской Федерации, сум-

мы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам

добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не

менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицин-

ских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) пла-

тельщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских ус-

луг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицин-

скими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских ус-

луг, выданные в соответствии с законодательством Российской

Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по

договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым

исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и

(или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы

пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам него-

сударственного пенсионного обеспечения;

6) взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов

в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 года № 56-ФЗ

"О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой

пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоп-

лений", в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в

расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы

работодателя;

7) стоимость проезда работников и членов их семей к месту прове-

дения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов

лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и при-

равненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Россий-

ской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными догово-

рами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами тер-

ритории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми

взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от

места отправления до пункта пропуска через Государственную границу

Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30

килограммов;

187

8) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными ко-

миссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных

фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации,

кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа го-

сударственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на

должность в ином государственном органе субъекта Российской Федера-

ции, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Феде-

рации, избираемых непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты

представительного органа муниципального образования, кандидатов на

должность главы муниципального образования, на иную должность, пре-

дусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую по-

средством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объе-

динений, избирательных фондов региональных отделений политических

партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фон-

дов референдума инициативной группы по проведению референдума Рос-

сийской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, мест-

ного референдума, инициативной агитационной группы референдума Рос-

сийской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Рос-

сийской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами

работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампа-

ний, кампаний референдума;

9) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых

работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а

также государственным служащим федеральных органов государственной

власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном по-

стоянном пользовании;

10) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательст-

вом Российской Федерации отдельным категориям работников;

11) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями сво-

им работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за

расчетный период;

12) суммы платы за обучение по основным и дополнительным про-

фессиональным образовательным программам, в том числе за профессио-

нальную подготовку и переподготовку работников;

13) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными пред-

принимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате про-

центов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жи-

лого помещения;

14) суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого

обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами ря-

дового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской

188

Федерации, федеральной противопожарной службы, лицами начальст-

вующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками уч-

реждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных ор-

ганов Российской Федерации и органов по контролю за оборотом нарко-

тических средств и психотропных веществ, имеющими специальные зва-

ния, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в

указанных органах в соответствии с законодательством Российской Феде-

рации;

15) суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и

гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского

заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно

пребывающих на территории Российской Федерации.

При оплате плательщиками страховых взносов расходов на коман-

дировки работников как в пределах территории Российской Федерации,

так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обло-

жению страховыми взносами суточные, а также фактически произведен-

ные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до мес-

та назначения и обратно.

11.4. Тарифы страховых взносов

Тариф страхового взноса – размер страхового взноса на единицу из-

мерения базы для начисления страховых взносов.

С 1 января 2011 года применяются следующие тарифы страховых

взносов:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации – 26 процентов;

2) Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9 про-

цента;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования –

3,1 процента;

4) территориальные фонды обязательного медицинского страхова-

ния – 2 процента.

Таким образом, совокупная ставка платежей во внебюджетные фон-

ды в 2011 году составит 34 %.

С 1 января 2012 года вводятся следующие тарифы страховых взно-

сов:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации – 26 процентов;

2) Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9 про-

цента;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования –

5,1 процента;

189

4) территориальные фонды обязательного медицинского страхова-

ния – 0 процента.

Следует также иметь в виду, что отдельным категориям плательщи-

ков установлены пониженные тарифы на переходный период до 2014 го-

да. К ним, в частности, относятся:

- сельскохозяйственные товаропроизводители, организации народ-

ных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных

малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской

Федерации, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие

единый сельскохозяйственный налог;

- плательщики страховых взносов, производящих выплаты и иные

вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III

групп, – в отношении указанных выплат и вознаграждений;

- общественные организации инвалидов;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из

вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднеспи-

сочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля

заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25

процентов;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культур-

ных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, ин-

формационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой

и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным за-

конным представителям), единственными собственниками имущества ко-

торых являются общественные организации инвалидов, за исключением

плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или)

реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных

ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвер-

ждаемым Правительством Российской Федерации по представлению об-

щероссийских общественных организаций инвалидов;

- хозяйственные общества, созданные после 13 августа 2009 года

бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным за-

коном от 23 августа 1996 года № 127-ФЗ "О науке и государственной на-

учно-технической политике" и образовательными учреждениями высшего

профессионального образования в соответствии с Федеральным законом

от 22 августа 1996 года № 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профес-

сиональном образовании". Реестр учета уведомлений о создании хозяйст-

венных обществ ведется уполномоченным Правительством Российской

Федерации федеральным органом исполнительной власти и передается в

орган контроля за уплатой страховых взносов не позднее 1-го числа меся-

190

ца, следующего за отчетным периодом, в порядке, определяемом Прави-

тельством Российской Федерации;

- организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус

резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и произво-

дящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-

внедренческой особой экономической зоны;

- организации, осуществляющие деятельность в области информа-

ционных технологий (за исключением организаций, имеющих статус ре-

зидента технико-внедренческой особой экономической зоны), которыми

признаются российские организации, осуществляющие разработку и реа-

лизацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в

электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или)

оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации,

модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и

информационных продуктов вычислительной техники), установке, тести-

рованию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных;

- плательщики страховых взносов – российские организации и инди-

видуальные предприниматели, осуществляющие производство, выпуск в

свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключе-

нием средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях

и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в

электронном виде, основным видом экономической деятельности которых

является деятельность в области организации отдыха и развлечений, куль-

туры и спорта – в части деятельности в области радиовещания и телеве-

щания или деятельности информационных агентств и издательская и по-

лиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей ин-

формации – в части издания газет или журналов и периодических публи-

каций, в том числе интерактивных публикаций;

- налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налого-

обложения – на период до 2012 года включительно.

11.5. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты

страховых взносов

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщи-

ками страховых взносов первой группы, производящими выплаты в пользу

физических лиц, отдельно в каждый государственный внебюджетный

фонд.

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование

на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, под-

лежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации,

подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму про-

изведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспече-