Косарева Т.Е., Юринова Л.А., Баранова Л.Г. Налогообложение организаций и физических лиц

Подождите немного. Документ загружается.

171

венции по упрощению и гармонизации таможенных процедур, что после-

довательно вытекает из проводимой нашим государством внешнеэконо-

мической политики.

Внешнеэкономическая политика – это система мероприятий, на-

правленных на достижение экономикой данной страны определенных

преимуществ на мировом рынке и одновременно на защиту внутреннего

рынка от конкуренции иностранных товаров. Поскольку экономическая

политика направлена на достижение конкретных экономических целей

при взаимодействии с другими государствами, то она, несомненно, явля-

ется составной частью внешней политики государства. С помощью опре-

деленного арсенала мер государство может способствовать притоку ино-

странных товаров на внутренний рынок, а также защитить внутреннюю

экономику и вытеснить импортера со своего рынка.

На формирование внешнеэкономической политики определяющее

влияние оказывают государство, монополистические группировки, раз-

личные ассоциации, объединения и комитеты. Современная внешнеэко-

номическая политика осуществляется с помощью ряда средств, которые

регулируют, стимулируют и контролируют внешнеэкономические связи.

Центральным инструментом, регулирующим внешнеэкономическую дея-

тельность, является таможенная пошлина. С ее помощью исторически ре-

гулировался внешнеторговый оборот.

Таможенная пошлина – это косвенный налог, взимаемый с товаров,

ввозимых в страну или вывозимых из нее

. В настоящее время доля по-

ступлений от взимания таможенных пошлин в доходной части бюджета

развитых стран составляет примерно 10 – 20 %. В России ежегодный

вклад таможенников составляет от 15 до 20 % доходной части федераль-

ного бюджета. В 2003 г. утверждена сумма таможенных пошлин и иных

таможенных сборов и платежей 336,0 млрд руб., что составило 13,89 %

доходной базы федерального бюджета, в 2005 г. – 919,0 млрд руб. или 27,

63 %, в 2008 году – 3484,9 млрд рублей или 37,58 %

†

Таможенные пошлины классифицируются по различным признакам:

по целям взимания, по объекту обложения, по способу взимания, в зави-

симости от страны происхождения товара, по характеру происхождения.

Рассмотрим каждый из названных признаков.

Если цель взимания фискальная, т.е. увеличение финансовых посту-

плений в бюджет, то и размер пошлины зависит от возможности повыше-

С 2005 года таможенная пошлина считается неналоговым доходом.

Данные взяты из законов о федеральном бюджете и из «Вестника администрации

Санкт-Петербурга».

Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2003 год» и «О федеральном бюд-

жете на 2005 год», «О федеральном бюджете на 2008 год».

172

ния цены на товар. Протекционистские цели являются побудителями для

того, чтобы с помощью пошлин решить торгово-политические задачи.

По объекту обложения пошлины подразделяются на следующие ви-

ды:

ввозные (импортные): взимаются с импортных товаров, провози-

мых через таможенную границу или отпускаемых с таможенных складов,

расположенных внутри страны;

вывозные (экспортные): взимаются с товаров при вывозе их за

таможенную территорию; чаще всего эти пошлины применяются к това-

рам, в области которых страна обладает монополией;

транзитные: взимаются за провоз товара по территории данной

страны; в фискальных целях многие страны при транзите взимают разного

рода сборы (разрешительные, гербовые, плату за провоз грузов и т.п.).

По способу взимания таможенные пошлины подразделяются на сле-

дующие виды:

специфические, устанавливаемые в определенной сумме с едини-

цы объема, веса или количества товара;

адвалорные, устанавливаемые в виде определенного процента с

цены товара; размер такой пошлины прямо пропорционален цене;

смешанные (комбинированные) – комбинация специфических и

адвалорных ставок, что позволяет в зависимости от колебания цены на тот

или иной товар отдавать предпочтение более эффективной ставке.

В зависимости от страны происхождения товара пошлины можно

подразделить на следующие разновидности:

максимальные (общие): устанавливаются для всех стран;

минимальные: применяются в отношении товаров, происходящих

из стран, пользующихся в торговле с данной страной режимом наиболь-

шего благоприятствования;

преференциальные: предоставляются отдельным странам, как

правило, развивающимся; они ниже минимальных или равны нулю, что

означает беспошлинный провоз.

Существует группа так называемых специальных пошлин. К ним от-

носятся антидемпинговые, карательные и компенсационные.

Антидемпинговые пошлины взимаются сверх обычных при обнару-

жении факта демпинга. Карательные пошлины применяются против това-

ров, происходящих из стран, осуществляющих в отношении данного го-

сударства дискриминацию; они в 3-5 раз выше общих. Компенсационные

пошлины взимаются с целью нейтрализации субсидий, предоставленных

государством импортеру товара. Главная цель данной группы пошлин –

препятствовать вытеснению с рынка отечественных производителей из-за

поступления более дешевых импортных товаров.

173

По характеру происхождения пошлины делятся на следующие раз-

новидности:

автономные: устанавливаются постановлением государственной

власти данной страны вне зависимости от каких-либо многосторонних

или двухсторонних актов (договоров); размер этой пошлины может быть

изменен в связи с интересами государства без согласования со странами –

партнерами;

конвенционные (договорные): устанавливаются в процессе пере-

говоров и могут быть повышены государственной властью в процессе пе-

реговоров в одностороннем порядке.

Центр тяжести в современной таможенно-тарифной политике при-

ходится на адвалорные пошлины, которые определяются в процентах к

таможенной стоимости товара. Оценка таможенной стоимости товара

представляет собой довольно сложную процедуру и проводится в соответ-

ствии с Законом о таможенном тарифе. Таможенная стоимость на практи-

ке может быть определена несколькими методами:

1) по цене сделки с ввозимыми товарами;

2) по цене сделки с идентичными товарами;

3) по цене сделки с однородными товарами;

4) вычитанием стоимости;

5) сложением стоимости;

6) резервным методом;

Основным методом определения таможенной стоимости является

метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Цена сделки – фактически

уплаченная (или подлежащая уплате) цена ввозимого товара на момент

пересечения границы Российской Федерации. При этом в цену сделки

включаются (если они не были включены ранее) расходы по доставке то-

вара до места ввоза товара (авиапорта, порта и т.д.); расходы по погрузке,

выгрузке, перегрузке, стоимость транспортировки; страховые платежи;

комиссионные и брокерские вознаграждения, уплаченные покупателям;

стоимость контейнеров и другой тары; стоимость упаковки; лицензион-

ные и др. платежи за использование объектов интеллектуальной собст-

венности, которые покупатель должен осуществить в качестве условий

продажи оцениваемых товаров; часть прямого или косвенного дохода

продавца от любых последующих продаж на территории Российской Фе-

дерации.

В случаях, когда этот метод не может быть использован, последова-

тельно применяется каждый из перечисленных выше методов.

Таким образом, таможенная стоимость принимается равной:

• по методу 1

Т = Ц

сд

+ Р

174

где Т – таможенная стоимость товара; Ц

сд

– цена сделки по ввозимому то-

вару; Р

– накладные расходы (расходы на доставку товара до места вво-

за; на упаковку и др.);

• о методу 2

Т = Ц

ид

+ Р

и,

где Ц

ид

– цена сделки по товару, идентичному ввозимому.

Идентичным считается товар, одинаковый с ввозимым по значению

и характеристикам, качеству, наличию товарного знака и репутации на

рынке, стране происхождения, производителю;

• по методу 3

Т = Ц

од

+ Р

и,

где Ц

од

– цена сделки по товару, однородному ввозимому.

Однородным считается товар, который выполняет те же функции,

что и ввозимый товар, является коммерчески взаимозаменяемым; имеет

одинаковые характеристики по назначению, качеству, наличию товарного

знака и репутации на рынке, стране происхождения;

• по методу 4

Т = Ц

пр

– Р

и РФ,

где Ц

пр

– цена продажи товара на территории РФ; Р

и РФ

– транспортные

расходы по территории Российской Федерации и суммы импортных та-

моженных пошлин; сборов, налогов, уплачиваемых в Российской Федера-

ции;

• по методу 5

Т = З

+ Р

+ П

э,

где З

– затраты на изготовление импортного товара; П

– прибыль полу-

чаемая экспертом от продажи товара;

• по методу 6

Т = Ц

мир,

где Ц

мир

– цена, устанавливаемая таможней с учетом мировой таможен-

ной практики.

Таможенная пошлина рассчитывается по следующей формуле:

П = Т×С

п,

где П – сумма таможенной пошлины; Т – таможенная стоимость товара;

– ставка таможенной пошлины по таможенному тарифу.

Ставки таможенных пошлин являются едиными и одинаково приме-

няются к товарам, имеющим одинаковые коды товарной номенклатуры

внешнеэкономической деятельности.

Кроме таможенных пошлин, при переходе товара через границу

взимаются и другие налоги и сборы. Так, в соответствии с новым Тамо-

женным кодексом РФ, вступившим в действие с 1 января 2004 г., взима-

ются:

175

налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров

на таможенную территорию Российской Федерации;

акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию

Российской Федерации;

таможенные сборы.

Таможенные пошлины и налоги исчисляются декларантом или иным

лицом, ответственным за их уплату, самостоятельно.

При исчислении таможенных пошлин и налогов применяются став-

ки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным

органом.

Ввоз и вывоз товаров и материальных ценностей преследует различ-

ные цели и задачи. В силу этого законодательством разработаны и раз-

личные таможенные режимы, классификация которых представляется

следующим образом:

1) основные таможенные режимы – это выпуск для внутреннего по-

требления, экспорт, международный таможенный транзит;

2) экономические таможенные режимы, включающие в себя пере-

работку на таможенной территории, переработку для внутреннего потреб-

ления, переработку вне таможенной территории, временный воз, тамо-

женный склад, свободную таможенную зону;

3) завершающие таможенные режимы, куда входят реимпорт, ре-

экспорт, уничтожение, отказ в пользу государства;

4) специальные таможенные режимы – это временный вывоз, бес-

пошлинная торговля, перемещение припасов и иные специальные тамо-

женные режимы.

Новый Таможенный кодекс РФ строго ограничил перечень товаров,

в отношении которых применяются специальные таможенные режимы,

позволяющие освобождать товары от таможенных пошлин и налогов.

Конкретные требования и условия перехода товаров под специальные та-

моженные режимы определяются Правительством Российской Федерации.

С 1 января 2005 года таможенная пошлина исключена из состава фе-

деральных налогов (ст. 13 НК РФ) и отнесена к неналоговым доходам фе-

дерального бюджета (ст.51 БК РФ).

10.2. Государственная пошлина

В Налоговом кодексе РФ государственной пошлине посвящена гла-

ва, введенная Федеральным законом от 02.11.2004 г. № 127-ФЗ.

Органы государственной власти и государственного управления

Российской Федерации, их центральные и местные учреждения по роду

своей деятельности обязаны оказывать ряд услуг юридическим и физиче-

ским лицам за плату в порядке взимания государственной пошлины. Та-

ким образом, государственная пошлина – это обязательный платеж, взи-

176

маемый в момент оказания услуг при совершении юридически значимых

действий. Действует этот платеж на всей территории Российской Феде-

рации.

Плательщиками государственной пошлины являются те юридиче-

ские лица и граждане, по просьбе которых органы государственной власти

оказывают услуги или совершают определенные действия.

Государственная пошлина подразделяется на простую и пропорцио-

нальную. Простая пошлина взимается в абсолютной сумме с документов

или с суммы иска. Базовой величиной при этом исчислении является ми-

нимальный размер оплаты труда. Пропорциональная пошлина рассчиты-

вается в процентах к сумме оплачиваемого пошлиной документа или иска.

Государственная пошлина может уплачиваться наличными деньгами

или путем перечисления суммы с расчетных счетов через банки (их фи-

лиалы). Прием банками государственной пошлины осуществляется с вы-

дачей квитанции установленной формы.

Государственная пошлина взимается следующими органами:

1) судебными учреждениями – с исковых заявлений имущественно-

го и неимущественного характера, кассационных жалоб, за выдачу копий

документов; плательщиком пошлины, как правило, является истец (если

же истец имеет льготу, то уплата пошлины решением суда возлагается на

ответчика); пошлина уплачивается до подачи соответствующего заявле-

ния, кассационной жалобы, а также при выдаче судом копий документов;

2) органами Государственного арбитража – с исковых заявлений

имущественного и неимущественного характера, с кассационных и апел-

ляционных жалоб, с заявлений о признании организаций и индивидуаль-

ных предпринимателей несостоятельными (банкротами); пошлина упла-

чивается до подачи заявления или жалобы;

3) нотариальными органами – за все совершаемые ими услуги: удо-

стоверение договоров, предметом которых является отчуждение недви-

жимого имущества; удостоверение договоров дарения, оценки, поручи-

тельства; удостоверение завещаний; удостоверение доверенностей на пра-

во пользования имуществом; свидетельствование верности перевода с од-

ного языка на другой; выдачу разного рода справок и копий документов;

пошлина уплачивается при совершении нотариальных действий;

4) органами исполнительной власти различного уровня – за услуги,

оказываемые нотариальными конторами, а также за регистрацию актов

гражданского состояния, если на них возложена функция; пошлина упла-

чивается наличными деньгами при подаче соответствующих заявлений и

при выдаче справок;

5) органами регистрации актов гражданского состояния (ЗАГС) – за

регистрацию актов о браке, за выдачу свидетельств о разводе, за регист-

177

рацию актов об изменении имен и фамилий, за выдачу повторных свиде-

тельств и т.д.; пошлина взимается при подаче заявлений и выдаче справок;

6) органами милиции – за регистрацию граждан Российской Феде-

рации по месту их жительства;

7) отделами виз и регистрации иностранцев (ОВИР) – за выдачу за-

граничных паспортов, выездных виз и т.п.; пошлина уплачивается до вы-

дачи соответствующих документов;

8) органами управления охотничьего хозяйства – за выдачу удосто-

верений на право охоты; плата взимается до выдачи соответствующих до-

кументов.

Действующее законодательство предусматривает достаточно широ-

кий круг услуг и документов, освобождаемых от пошлины. Пошлина не

взимается со всех документов по делам об алиментах, о назначении посо-

бий многодетным и одиноким матерям, об опеке и усыновлении, о взы-

скании заработной платы, о расторжении брака, о регистрации актов рож-

дения и смерти, а также со всех документов по уголовным делам. От уп-

латы государственной пошлины освобождаются лица, имеющие почетное

звание Героя Советского Союза, Героя Российской Федерации, полные

кавалеры ордена Славы, участники и инвалиды Великой Отечественной

войны, а также лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие ка-

тастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии в 1957 г. на производственном

объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча.

От уплаты пошлин освобождаются прокуроры, органы государст-

венной власти, органы местного самоуправления и иные органы по делам

в защиту государственных и общественных интересов; налоговые, финан-

совые, таможенные органы и органы по валютному и экспортному кон-

тролю, выступающие в качестве истцов и ответчиков – по искам о взыска-

нии налогов, сборов, пошлин. Льготы в виде освобождения от уплаты по-

шлин также предоставляются общественным организациям инвалидов, их

учреждениям и объединениям – по делам, рассматриваемым в арбитраж-

ных судах, и по всем нотариальным действиям.

Кроме общих льгот, законодательные (представительные) органы

Российской Федерации имеют право устанавливать дополнительные льго-

ты по уплате государственной пошлины для отдельной категории пла-

тельщиков, а органы местного самоуправления наделены правом устанав-

ливать льготы для отдельных плательщиков в пределах сумм, зачисляе-

мых в местный бюджет.

Государственная пошлина зачисляется в государственный бюджет –

по делам, рассматриваемым арбитражными судами, Конституционным

судом РФ и Верховным судом РФ. В остальных случаях государственная

пошлина зачисляется в доход местного бюджета.

178

Государственная пошлина может быть возвращена на основании ус-

тановленных законом случаев. Возврат производится гражданину или

юридическому лицу в течение одного месяца со дня принятия решения о

возврате ее соответствующим финансовым или налоговым органом.

10.3. Налог на игорный бизнес

Игорный бизнес в России переживает свое новое рождение после

перехода на рыночные отношения. В период строительства социализма

необходимости в этом виде деятельности не было. В советском энцикло-

педическом словаре значилось: игра – вид непродуктивной деятельности,

мотив которой заключается не в ее результатах, а в самом процессе. С

этим трудно спорить. Однако этот процесс, рассчитанный на использова-

ние человеческого азарта, приносит устроителям игорного бизнеса вну-

шительные доходы.

Позиция законодательства на сегодняшний день заключается в по-

строении оптимальной методики налогообложения доходов от игорного

бизнеса.

Согласно ст. 364 НК РФ, игорный бизнес – это предпринимательская

деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуаль-

ными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за

проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией това-

ров (имущественных прав), работ или услуг.

Плательщиками налога на игорный бизнес являются организации

или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринима-

тельскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения признаются:

– игровой стол;

– игровой автомат;

– касса тотализатора;

– касса букмекерской конторы.

Согласно ст. 366 НК РФ, каждый объект обложения должен быть за-

регистрирован в налоговом органе не позднее, чем за два рабочих дня до

даты установки его в игорном заведении. Для этого плательщик подает за-

явление, а после регистрации получает свидетельство по установленной

форме, утвержденной ФНС РФ.

Регистрации подлежит не только установка каждого объекта, но и

любое изменение количества объектов налогообложения.

Заявление о регистрации объекта налогообложения плательщик

представляет в налоговый орган лично или через своего представителя.

Допускается также подача заявления в виде почтового отправления с опи-

сью вложения.

179

После получения заявления налоговые органы обязаны в течение пя-

ти рабочих дней выдать свидетельство о регистрации.

Нарушение указанных требований влечет взыскание штрафа с нало-

гоплательщика в трехкратном размере ставки налога, установленной для

конкретного объекта.

Налоговая база представляет собой общее количество соответст-

вующих объектов.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки, согласно ст. 369 НК РФ, устанавливаются зако-

нами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:

1. За один игровой стол – от 25000 до 125000 рублей.

2. За один игровой автомат от 1500 до 7500 рублей.

3. За одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы –

от 25000 до 125000 рублей.

Если же ставки налогов законами субъектов РФ не установлены, то

они принимаются уже в конкретных размерах:

1. За один игровой стол – 25000 рублей.

2. За один игровой автомат – 15000 рублей.

3. За одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы –

25000 рублей.

В качестве примера приведем ставки налога на игорный бизнес, ус-

тановленные в Санкт-Петербурге Законом от 11.11.2003 г. № 623-94 (с из-

менениями от 18.10.04 г.) и действующие с 01.01.2005 г.:

1. За один игровой стол – 125000 рублей.

2. За один игровой автомат – 7500 рублей.

3. За одну кассу тотализатора – 125000 рублей.

4. За одну кассу букмекерской конторы – 125000 рублей.

Исчисление налога плательщик осуществляет самостоятельно. Сум-

ма платежа рассчитывается путем умножения налоговой базы, установ-

ленной по конкретному объекту, и ставки налога.

При установке нового объекта до 15-го числа текущего налогового

периода этот объект учитывается как полная единица. Если же установка

произошла после 15-го числа, то к этому объекту применяется ½ ставки в

этом периоде. Аналогичный подход применяется и при выбытии объектов

налогообложения.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляет-

ся плательщиком в налоговый орган ежемесячно не позднее 20-го числа

месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по установленной

форме.

180

ГЛАВА 11. Платежи во внебюджетные фонды

11.1. Экономическая природа платежей

во внебюджетные фонды

В 1991 году в ходе проведения налоговой и бюджетной реформы бы-

ли созданы государственные внебюджетные фонды – пенсионный фонд,

фонд социального страхования, федеральный и территориальный фонды

медицинского страхования и фонд занятости. Создание государственных

внебюджетных фондов преследовало цель аккумуляции средств для обес-

печения социальных гарантий граждан и реализации их права на пенсион-

ное, социальное страхование и медицинскую помощь. Источником фор-

мирования средств этих фондов были отчисления предприятий и предпри-

нимателей, а в некоторых случаях и самих граждан (из заработной платы

граждан до 2001 года удерживали 1% в пенсионный фонд). В 2001 году

государственный фонд занятости был упразднен, а вместо ранее взимае-

мых с налогоплательщиков отдельных платежей во внебюджетные фонды

был введен единый социальный налог. При этом функция контроля за пра-

вильностью исчисления и уплаты платежей в государственные внебюд-

жетные фонды полностью перешла к налоговым органам. Однако в 2002

году данный налог претерпел существенные изменения: платежи в пенси-

онный фонд, ранее взимавшиеся в составе единого социального налога,

вновь получили статус самостоятельных платежей.

С 2001 по 2009 год включительно порядок исчисления и уплаты еди-

ного социального налога регулировался главой 24 Налогового кодекса.