Косарева Т.Е., Юринова Л.А., Баранова Л.Г. Налогообложение организаций и физических лиц

Подождите немного. Документ загружается.

141

Таблица 7.5.1 (в тыс. руб.)

I год

II год

III год

IV год

V год

Сумма

ам-и за

год

Ст-ть

на нач.

года

Сумма

ам-и

за год

Ст-ть

на нач.

года.

Сумма

ам-и

за год

Ст-ть

на

нач.

года

Сумма

ам-и

за год

Ст-ть

на нач.

года

Сумма

ам-и

за год

Ст-ть

на нач.

года

Линейн.

способ

2000

10000

2000

8000

2000

6000

2000

4000

2000

Сумма

налога

198

154

110

Способ

уменьш.

остатка

(коэф. 2)

4000

10000

2400

6000

1440

3600

864

2160

518

1296

Сумма

налога

176

105,6

63,36

38,016

22,81

Способ

уменьш.

остатка

(коэф. 3)

6000

10000

2400

4000

960

1600

384

640

153,6

256

Сумма

налога

154

61,6

24,64

9,86

3,94

По сумме

чисел лет

срока по-

лезн.

исп-я.

3333,3

1000

2666,6

6666,6

2000

4000

1333,3

2000

666,67

Сумма

налога

183,3

117,3

29,3

7,3

Решение. Как показал результат анализа, применяемый в большин-

стве случаев линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском

учете является самым невыгодным с точки зрения оптимизации налога на

имущество. При использовании других способов – особенно списания по

сумме чисел лет срока полезного использования – компании удается су-

щественно сэкономить на платежах по налогу на имущество.

142

ГЛАВА 8. Транспортный налог

8.1. Плательщики транспортного налога.

Объект обложения налогом

Реформирование налоговой системы Российской Федерации привело

к отмене Закона РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах

в Российской Федерации» и введению, согласно Закону № 110-ФЗ, с 1 ян-

варя 2003 г. транспортного налога. В Налоговом кодексе Российской Фе-

дерации транспортный налог заменил собой ранее действующие налоги –

налог с владельцев транспортных средств и налог на имущество с физиче-

ских лиц в части водных и воздушных транспортных средств.

Плательщиками транспортного налога признаются согласно ст. 357

НК РФ лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, при-

знаваемые объектами налогообложения.

Факт регистрации транспортных средств является принципиальным.

Государственной регистрации подлежат как наземные, так и воздушные и

водные транспортные средства.

Общий порядок регистрации наземных транспортных средств указан

в Постановлении Правительства Российской Федерации от 12 августа

1994 г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных

средств и других видов самоходной техники на территории Российской

Федерации». Кроме того, налогоплательщиками могут быть признаны ли-

ца, которым соответствующие транспортные средства (как правило, авто-

мобили) были переданы физическими лицами по доверенности на право

владения и распоряжения до 30 июля 2002 г. Также необходимыми явля-

ются следующие условия признания плательщиком лица, указанного в до-

веренности:

- транспортное средство должно быть и приобретено, и передано

другому лицу до момента официального опубликования Федерального за-

кона от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ;

- необходимо, чтобы на основании доверенности были переданы

права на владение и распоряжение транспортным средством.

Кроме того, гражданин, на которого зарегистрировано транспортное

средство, должен представить в инспекцию по месту жительства уведом-

ление в произвольной форме, где он указывает свои персональные дан-

ные, данные о приобретении транспортного средства и его передаче, а

также сведения идентифицирующие:

– транспортное средство;

– лицо, которому автомобиль передан на основании доверенности;

– доверенность и переданные по ней права в отношении транспорт-

ного средства;

– нотариуса (если доверенность заверена нотариально).

143

Транспортные средства, зарегистрированные в установленном по-

рядке, представляют собой объект налогообложения, подразделяющийся

на три группы:

– наземные (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и

другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусенич-

ном ходу, снегоходы, мотосани);

– воздушные (самолеты, вертолеты и др.);

– водные (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лод-

ки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и др.).

Не подлежат государственной регистрации и, следовательно, не об-

лагаются транспортным налогом наземные транспортные средства с рабо-

чим объемом двигателя внутреннего сгорания не более 50 куб. см.

Законодательство устанавливает значительный круг льгот по транс-

портному налогу. Весь перечень необлагаемых транспортных средств

представлен в п. 2 ст. 358 НК РФ.

Он таков:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощно-

стью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использо-

вания инвалидами, а также автомобили легковые, с мощностью двигателя

до 100 лошадиных сил (до 73,55 квт), полученные (приобретенные) через

органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, на-

ходящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или опера-

тивного управления) организаций, основным видом деятельности которых

является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбинаты всех марок, специальные авто-

машины (молоковозы, скотовозы и т.п.), зарегистрированные на сельско-

хозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяй-

ственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного

ведения или оперативного управления федеральным органам исполни-

тельной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) при-

равненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии под-

тверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномо-

ченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Существует перечень документов и сведений, являющихся основа-

нием освобождения транспортных средств от налогообложения. Конкрет-

ное описание таких оснований приводится ниже.

144

Таблица 8.1.1

Документы и сведения, являющиеся основанием освобождения

транспортных средств от налогообложения

Транспортные средства,

не являющиеся объектом обложения

Необходимые документы и сведения,

подтверждающие право на льготы

Автомобили легковые, специ-

ально оборудованные для ис-

пользования инвалидами, а

также автомобили легковые с

мощностью двигателя до 100

лошадиных сил (далее по тек-

сту – л.с.), полученные (приоб-

ретенные) через органы соци-

альной защиты населения в ус-

тановленном законом порядке

(подп. 2 п. 2 ст. 357 НК РФ)

Документы, подтверждающие получение

(приобретение) транспортного средства че-

рез органы социальной защиты населения

(п. 7.1 методических рекомендаций), в том

числе: заключение бюро медико-социальной

экспертизы о том, что инвалиду показано

пользование спецтранспортом, паспорт

транспортного средства с отметкой, что ав-

томобиль получен на льготных условиях че-

рез органы социальной защиты, при необхо-

димости – справка из органов социальной

защиты в произвольной форме

Тракторы, самоходные комбай-

ны всех марок, специальные ав-

томашины (молоковозы, ското-

возы и пр.), зарегистрирован-

ные на сельскохозяйственных

производителей и используе-

мые при сельскохозяйственных

работах для производства сель-

скохозяйственной продукции

(подп. 5 п. 2 ст. 357 НК РФ)

Расчет стоимости произведенной в течение

налогового периода продукции исходя из

цен реализации, сложившихся в течение на-

логового периода, с выделением доли произ-

веденной сельскохозяйственной продукции.

При определении этой доли ни в объеме

произведенной сельскохозяйственной про-

дукции, ни в общем объеме произведенной

продукции покупные товары не учитывают-

ся (п. 17.3 методических рекомендаций)

Транспортные средства, нахо-

дящиеся в розыске (пп. 7 п. 2

ст. 357 НК РФ)

Справка или иной подтверждающий факт

кражи (угона) документ. Выдается органами

МВД России (ГУВД, ОВД, УВД и др.), осу-

ществляющими работу по расследованию и

раскрытию преступлений (п. 17.4 методиче-

ских рекомендаций)

8.2. Налоговая база, налоговые ставки транспортного налога

Налоговая база необходима для расчета и уплаты в бюджет, как из-

вестно, конкретного налога. И в зависимости от объекта она может выра-

жаться в стоимостной или физической форме.

Налоговая база в отношении транспортного налога согласно ст. 359

НК РФ определяется исходя из вида транспортного средства. Так, в отно-

шении транспортных средств, имеющих двигатели, – это мощность двига-

теля в лошадиных силах. В отношении водных несамоходных (буксируе-

мых) транспортных средств налоговой базой является валовая вмести-

мость в регистровых тоннах.

145

Что касается водных и воздушных транспортных средств, имеющих

иные характеристики, то учет их в налоговой базе предусмотрен количе-

ственно в единицах.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской

Федерации, как уже говорилось, в зависимости от мощности двигателя,

валовой вместимости транспортного средства или его категории.

В ст. 361 НК РФ приведены базовые ставки, которые могут быть уве-

личены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в

отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом

срока использования транспортного средства.

Ниже приводятся базовые ставки и ставки транспортного налога, ус-

тановленные на территории Санкт-Петербурга в 2008 г. и 2009 г.

Таблица 8.2.1

Ставки транспортного налога

Наименование объекта

налогообложения

Налоговая

ставка (в

рублях) базо-

вая

Налоговая ставка

(в рублях). Санкт-

Петербург 2009 г.

Налоговая ставка

(в рублях). Санкт-

Петербург 2010 г.

Автомобили легковые с мощно-

стью двигателя (с каждой л.с.):

–до 100 л.с. (до 73,55 кВт) вклю-

чительно

–свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свы-

ше 73,55 кВт до 110,33 кВт)

включительно

–свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свы-

ше 110,33 кВт до 147,10 кВт)

включительно

–свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свы-

ше 147,10 кВт до 183,90 кВт)

включительно

–свыше 250 л.с. (свыше 183,90

кВт)

22,00

35,00

50,00

75,00

150,00

24,00

35,00

50,00

75,00

150,00

Мотоциклы и мотороллеры с

мощностью двигателя (с каждой

л.с.):

–до 20 л.с. (до 14,70 кВт) вклю-

чительно

–свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше

14,70 кВт до 25,74 кВт) включи-

тельно

10,00

20,00

50,00

10,00

20,00

50,00

146

–свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)

Продолжение табл. 8.2.1

Наименование объекта

налогообложения

Налоговая

ставка (в

рублях) базо-

вая

Налоговая ставка

(в рублях). Санкт-

Петербург 2009 г.

Налоговая ставка

(в рублях). Санкт-

Петербург 2010 г.

Автобусы с мощностью двигате-

ля (с каждой л.с.):

–до 200 л.с. (до 147,10 кВт)

включительно

–свыше 200 л.с. (свыше 147,10

кВт)

50,00

65,00

50,00

65,00

Грузовые автомобили с мощно-

стью двигателя (с каждой л.с.):

–до 100 л.с. (до 73,55 кВт) вклю-

чительно

–свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свы-

ше 73,55 кВт до 110,33 кВт)

включительно

–свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свы-

ше 110,33 кВт до 147,10 кВт)

включительно

–свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свы-

ше 147,10 кВт до 183,90 кВт)

включительно

25,00

40,00

50,00

55,00

65,00

25,00

40,00

50,00

55,00

65,00

Другие самоходные транспорт-

ные средства, машины и меха-

низмы на самоходном и гусенич-

ном ходу (с каждой л.с.)

25,00

Снегоходы, мотосани с мощно-

стью двигателя (с каждой л.с.):

–до 50 л.с. (до 36,77 кВт) вклю-

чительно

–свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)

25,00

50,00

25,00

50,00

Катера, моторные лодки и другие

водные транспортные средства с

мощностью двигателя (с каждой

л.с.):

–до 100 л.с. (до 73,55 кВт) вклю-

чительно

–свыше 100 л.с. (свыше 73,55

кВт)

50,00

100,00

50,00

100,00

Яхты и другие парусно-моторные

суда с мощностью двигателя (с

147

каждой л.с.):

Продолжение табл. 8.2.1

Наименование объекта

налогообложения

Налоговая

ставка (в

рублях) базо-

вая

Налоговая ставка

(в рублях). Санкт-

Петербург 2009 г.

Налоговая ставка

(в рублях). Санкт-

Петербург 2010 г.

–до 100 л.с. (до 73,55 кВт) вклю-

чительно

–свыше 100 л.с. (свыше 73,55

кВт)

100,00

200,00

100,00

200,00

Гидроциклы с мощностью двига-

теля (с каждой л.с.):

–до 100 л.с. (до 73,55 кВт) вклю-

чительно

–свыше 100 л.с. (свыше 73,55

кВт)

125,00

250,00

125,00

250,00

Несамоходные (буксируемые)

суда, для которых определяется

валовая вместимость (с каждой

регистровой тонны валовой вме-

стимости)

100,00

Самолеты, вертолеты и иные воз-

душные суда, имеющие двигате-

ли (с каждой л.с.)

125,00

Другие водные и воздушные

транспортные средства, не

имеющие двигателей (с единицы

транспортного средства)

Статья 2 Закона Санкт-

Петербурга от 04.11.2002 г. №

487-53 «О транспортном налоге»

(ред. от 16.11.2004 г.) НК РФ

(ред. от 20.08.2004 г.)

200

1000,00

8.3. Порядок и сроки уплаты транспортного налога

Налоговым периодом для уплаты транспортного налога признается

календарный год.

Уплата налога должна производиться по месту нахождения транс-

портного средства.

148

Местом нахождения транспортного средства согласно п.5 ст. 83 НК

РФ признается:

1) для морских, речных и воздушных транспортных средств – место

нахождения (жительства) собственника транспортного средства;

2) для иных транспортных средств – место (порт) приписки или ме-

сто государственной регистрации, а при отсутствии таковых – место на-

хождения (жительства) собственника транспортного средства.

Организации исчисляют сумму налога самостоятельно.

Статьей 360 НК РФ отчетными периодами признаются I квартал, II

квартал и III квартал. Региональные законодатели имеют право не уста-

навливать отчетные периоды.

Сумма авансового платежа по транспортному налогу равно ¼ произ-

ведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Физические лица самостоятельных расчетов не ведут. Сумму налога,

подлежащую уплате, исчисляют налоговые органы на основании сведе-

ний, полученных от государственных органов регистрации транспортных

средств физических лиц.

Сумма налога исчисляется для каждого транспортного средства как

произведение налоговой базы и налоговой ставки.

При регистрации или снятии с учета транспортного средства в тече-

ние налогового периода учитывается количество месяцев, на протяжении

которых это транспортное средство находится у налогоплательщика.

Месяц регистрации или месяц снятия с регистрации принимается за

полный месяц. Руководствуясь этим правилом, можно определить коэф-

фициент как отношение числа полных месяцев, в течение которых транс-

портное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу

календарных месяцев в налоговом периоде.

Исчисление налога производится с учетом временного коэффициента.

Налоговые органы получают данные о транспортных средствах и

лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, от органов,

осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств по

месту своего нахождения в течение 10 дней после их регистрации или

снятия с регистрации.

Организации представляют в налоговый орган налоговую деклара-

цию не позднее февраля года, следующего за истекшим налоговым пе-

риодом.

Физическое лицо уплачивает налог на основании полученного от на-

логового органа уведомления в срок не позднее 1 июня года налогового

периода.

Что касается физических лиц, то для них в качестве срока авансового

платежа установлена дата 1 сентября, когда и уплачивается вся сумма на-

лога, указанная в уведомлении. А по истечении налогового периода в срок

149

до 1 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом, налого-

вым органом производится перерасчет суммы налога.

Законом Санкт-Петербурга приняты налоговые льготы. Согласно ст.

4-1 от уплаты налога освобождаются:

– лица, имеющие почетные звания Героя Советского Союза, Героя

Российской Федерации, Героя Социалистического Труда, полные кавале-

ры ордена Славы, полные кавалеры ордена Трудовой Славы;

– ветераны боевых действий на территории СССР и территориях

других государств;

– инвалиды 1 и 2 групп по общему заболеванию;

– граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие ката-

строфы на Чернобыльской АЭС, и т.п.;

– граждане в отношении одного зарегистрированного на них авто-

мобиля легкового отечественного производства (СССР) с мощностью дви-

гателя до 80 лошадиных сил включительно и с годом выпуска до 1990 го-

да включительно, а также в отношении одного зарегистрированного на

них мотоцикла или мотороллера отечественного производства (СССР) с

годом выпуска до 1990 года включительно (льгота предоставляется с 2003

года)

Пенсионеры уплачивают транспортный налог в размере 70% от ус-

тановленной ставки. Необходимыми условиями льготы являются мощ-

ность двигателя до 100 лошадиных сил включительно и отечественное

производство автомобиля.

Закон Санкт-Петербурга от 26.09.2007 г. № 416-81.

150

ГЛАВА 9. Платежи за природные ресурсы

9.1. Значение платежей за природные ресурсы

Формирование государственной политики в области воспроизводст-

ва, использования и охраны природных ресурсов становится обязатель-

ным условием успешной реализации экономической реформы в стране.

Территория России составляет около 1/8 части мировой суши. Мы зани-

маем третье место в мире после Австралии и Канады по землеобеспечен-

ности и площади пашни на одного жителя. Однако состояние земельных

ресурсов оценивается как неблагополучное, значительная их часть нужда-

ется в восстановлении плодородия. В России сосредоточено более 20%

мировых запасов пресных и подземных вод, но современное состояние

водных источников и систем централизованного водоснабжения в силу

многих причин не гарантирует требуемого качества питьевой воды. Рос-

сийская Федерация занимает одно из ведущих мест в мире по запасам ми-

нерального и топливно-энергетического сырья. Еѐ разведанные запасы

нефти, газа, угля достигают 13-36% общемировых; железных и никелевых

руд – 30% мировых запасов. Воспроизводство же минерально-сырьевой

базы год от года ухудшается. Леса России составляют 22% лесных ресур-

сов планеты. Лесные массивы занимают 69% территории страны. Ценные

хвойные породы составляют 72% лесного фонда. Однако заготовка древе-

сины в последние годы снижается, ежегодные заготовки значительно ни-

же выделяемых расчетных лесосек, много древесины теряется при лесо-

пользовании. Большие потери лесных ресурсов вызваны пожарами, пора-

жением вредными насекомыми, что обусловлено низкой технической ос-

нащенностью службы охраны лесов. Постоянно уменьшаются объемы

лесовосстановительных работ.

В современных условиях развитие и эффективное использование

природно-сырьевой базы России становится главным фактором роста ее

экономики, поэтому платежи за пользование природными ресурсами в

системе факторов реализации природно-ресурсной политики государства

являются особо значимыми. Платежи за природные ресурсы установлены

с целью экономического регулирования природопользования, стимулиро-

вания рационального и комплексного использования различных видов

природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования денеж-

ных средств для охраны и воспроизводства природных ресурсов в услови-

ях рыночной экономики. Они призваны оказать стимулирующее влияние

на повышение эффективности использования и охраны земель, лесов,