Косарева Т.Е., Юринова Л.А., Баранова Л.Г. Налогообложение организаций и физических лиц

Подождите немного. Документ загружается.

121

1) соглашения заключены после проведения аукциона на предостав-

ление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продук-

ции, и признания аукциона несостоявшимся;

2) при выполнении соглашений доля государства в общем объеме

произведенной продукции составляет не менее 32 процентов общего ко-

личества произведенной продукции;

3) соглашения предусматривают увеличение доли государства в

прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной

эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели

инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с усло-

виями соглашения.

Данный специальный налоговый режим применяется в течение всего

срока действия соглашения.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при

применении специального налогового режима, признаются организации-

инвесторы.

Налоговым кодексом определены особенности уплаты отдельных

налогов при выполнении соглашений о разделе продукции: налога на до-

бычу полезных ископаемых (НДПИ), НДС и налога на прибыль.

Особенности исчисления и уплаты НДПИ:

- налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению;

- налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из неф-

тегазоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну тонну.

При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, ха-

рактеризующим динамику мировых цен на нефть;

- налоговая ставка применяется при добыче нефти и газового кон-

денсата из нефтегазоконденсатных месторождений с коэффициентом 0,5

до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газово-

го конденсата, который может быть установлен соглашением;

- прочие налоговые ставки при добыче полезных ископаемых при-

меняются с коэффициентом 0,5.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций:

- объектом налогообложения признается прибыль – доход от выпол-

нения соглашения, уменьшенный на величину расходов. При этом дохо-

дом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются стои-

мость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии

с условиями соглашения, а также внереализационные доходы. Стоимость

прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыль-

ной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой со-

глашением;

- расходами налогоплательщика признаются обоснованные и доку-

ментально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) нало-

122

гоплательщиком при выполнении соглашения. Обоснованными расходами

признаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в

соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными

управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а

также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выпол-

нением соглашения;

- налоговой базой признается денежное выражение подлежащей на-

логообложению прибыли. Налоговая база определяется по каждому со-

глашению раздельно. Если налоговая база является для соответствующего

налогового периода отрицательной величиной, она для этого налогового

периода признается равной нулю. Налогоплательщик имеет право умень-

шить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в

последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем на-

логовым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не

более срока действия соглашения;

- налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в

силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения;

- налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и расхо-

дов по операциям, возникающим при выполнении соглашения. При отсут-

ствии раздельного учета применяется общий порядок налогообложения

прибыли, без учета особенностей.

Особенности исчисления и уплаты НДС:

- если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при

выполнении работ по соглашению превышает общую сумму налога, ис-

численную по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным,

выполненным, оказанным) в отчетном (налоговом) периоде (в том числе

при отсутствии указанной реализации), полученная разница подлежит

возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику;

- освобождаются от налогообложения:

• передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для

выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и

оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой рас-

ходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке;

• передача организацией, являющейся участником не имеющего ста-

туса юридического лица объединения организаций, выступающего в каче-

стве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения со-

ответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором

по условиям соглашения;

• передача налогоплательщиком в собственность государства вновь

созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, исполь-

зованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче

государству в соответствии с условиями соглашения.

123

Налогоплательщик представляет в налоговые органы по местонахо-

ждению участка недр, предоставленного в пользование на условиях со-

глашения, налоговые декларации по каждому налогу, по каждому согла-

шению отдельно от другой деятельности.

6.4. Единый сельскохозяйственный налог

для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаро-

производителей вводится на территории субъектов РФ законами соответ-

ствующих субъектов. Однако переход на уплату единого сельхозналога

каждым сельскохозяйственным товаропроизводителем осуществляется в

добровольном порядке: он может принять решение о переходе на уплату

этого налога, либо работать в условиях традиционного налогообложения,

либо иного специального режима (упрощенной системы).

Специальный налоговый режим в виде уплаты единого сельхознало-

га могут применять организации и индивидуальные предприниматели

(сельскохозяйственные товаропроизводители), производящие сельскохо-

зяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие

ее переработку и реализующие эту продукцию и результаты ее переработ-

ки. Обязательным условием для перевода является то, что доля дохода от

реализации сельскохозяйственной продукции и выращенной рыбы, а так-

же продуктов ее первичной переработки в общем доходе от реализации

товаров (работ, услуг) этих товаропроизводителей составляла бы не ме-

нее 70 процентов. Если сельскохозяйственные товаропроизводители осу-

ществляют последующую (промышленную) переработку продукции пер-

вичной переработки, то доля дохода от реализации продукции первичной

переработки в общем доходе от реализации произведенной ими продук-

ции рассчитывается исходя из соотношения расходов на производство

сельскохозяйственной продукции (или) рыбы и первичную переработку

сельхозпродукции (рыбы) в общей сумме расходов на производство про-

дукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья или выра-

щенной рыбы.

Налоговый кодекс вводит и определенные ограничения по переводу

на единый сельхозналог. Так, не имеют права перейти на уплату этого на-

лога организации, имеющие филиалы и представительства, а также орга-

низации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производст-

вом подакцизных товаров.

Перевод на уплату единого сельскохозяйственного налога преду-

сматривает замену этим налогом налога на прибыль организаций (налога

на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), на-

лога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого в

124

соответствии с таможенным законодательством при ввозе товаров на та-

моженную территорию РФ), налога на имущество организаций (налога на

имущество физических лиц в части жилых строений, помещений и соору-

жений, используемых для осуществления предпринимательской деятель-

ности). При этом сохраняется обязанность уплачивать иные налоги и сбо-

ры в соответствии с действующим налоговым законодательством, плату за

загрязнение окружающей среды и страховые взносы во внебюджетные

фонды. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели,

переведенные на уплату единого сельхозналога, не освобождаются от обя-

занностей налоговых агентов.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на

величину расходов. При этом доходы включают в себя доходы от реализа-

ции товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализаци-

онные доходы, определяемые в соответствии с порядком, изложенном в

главе 25 Налогового кодекса (см. главу «Налог на прибыль организаций»).

Перечень расходов, подлежащих включению в налоговую базу по

единому налогу, в целом идентичен перечню расходов, принимаемых в

условиях упрощенной системы. Так же как и при УСН, этот перечень яв-

ляется закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Так, к

расходам, учитываемым при исчислении единого сельхозналога, отно-

сятся:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных

средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модерни-

зацию и техническое перевооружение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов, создание не-

материальных активов самим налогоплательщиком;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том

числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы, включая расходы на приобретение семян,

рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов,

медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;

6) расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по вре-

менной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Россий-

ской Федерации;

6.1) расходы на обеспечение мер по технике безопасности, преду-

смотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации, и

расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов,

находящихся непосредственно на территории организации;

7) расходы на обязательное и добровольное страхование, которые

включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а

также по следующим видам добровольного страхования:

125

добровольному страхованию средств транспорта (в том числе

арендованного);

добровольному страхованию грузов;

добровольному страхованию основных средств производственного

назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объек-

тов незавершенного капитального строительства (в том числе арендован-

ных);

добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением

строительно-монтажных работ;

добровольному страхованию товарно-материальных запасов;

добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных куль-

тур и животных;

добровольному страхованию иного имущества, используемого на-

логоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на

получение дохода;

добровольному страхованию ответственности за причинение вре-

да, если такое страхование является условием осуществления налогопла-

тельщиком деятельности в соответствии с международными обязательст-

вами Российской Федерации или общепринятыми международными тре-

бованиями;

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и

оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на

приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов в

соответствии с настоящей статьей;

9) суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование

денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с опла-

той услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связан-

ные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней

и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего кодекса;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии

с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охра-

не имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы

на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной дея-

тельности;

11) суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров

на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие воз-

врату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательст-

вом Российской Федерации;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы

на компенсацию за использование для служебных поездок личных легко-

вых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Прави-

тельством Российской Федерации;

126

13) расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту посто-

янной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат воз-

мещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, ока-

зываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в ба-

рах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за поль-

зование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и

иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,

транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими

каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные пла-

тежи и сборы;

14) плату нотариусу за нотариальное оформление документов. При

этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в

установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16) расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также на

опубликование и иное раскрытие другой информации, если законодатель-

ством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязан-

ность осуществлять такое опубликование (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подоб-

ные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование

программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по

лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также

расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реа-

лизуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и

агрегатов;

22) расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйствен-

ных работах;

22.1) расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов

в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;

23) суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законо-

дательством Российской Федерации о налогах и сборах;

24) расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для даль-

нейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в

127

подпункте 8 настоящего пункта), в том числе расходы, связанные с при-

обретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хране-

нию, обслуживанию и транспортировке;

25) расходы на информационно-консультативные услуги;

26) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в

штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмот-

ренном пунктом 3 статьи 264 настоящего кодекса;

27) судебные расходы и арбитражные сборы;

28) расходы в виде уплаченных на основании решения суда, всту-

пившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нару-

шение договорных или долговых обязательств, а также расходы на воз-

мещение причиненного ущерба;

29) расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего

профессионального и высшего профессионального образования специали-

стов для налогоплательщиков. Указанные расходы учитываются для целей

налогообложения при условии, что с обучающимися в указанных образо-

вательных учреждениях физическими лицами заключены договоры (кон-

тракты) на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика

в течение не менее трех лет по специальности после окончания соответст-

вующего образовательного учреждения;

30) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей

от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обя-

зательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том

числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением

официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федера-

ции, установленного Центральным банком Российской Федерации;

31) расходы на приобретение имущественных прав на земельные

участки, включая расходы на приобретение права на заключение договора

аренды земельных участков при условии заключения указанного договора

аренды, в том числе:

– на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначе-

ния;

– на земельные участки, которые находятся в государственной или

муниципальной собственности и на которых расположены здания, строе-

ния, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства;

32) расходы на приобретение молодняка скота для последующего

формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и

мальков рыбы;

33) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, свя-

занных с сельскохозяйственным производством по пастбищному ското-

водству;

128

34) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и

вознаграждений по договорам поручения;

35) расходы на сертификацию продукции;

36) периодические (текущие) платежи за пользование правами на ре-

зультаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации

(в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, про-

мышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

37) расходы на проведение (в случаях, установленных законодатель-

ством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за

правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчисле-

нии налоговой базы, а также расходы на проведение оценки имущества

при определении его рыночной стоимости в целях залога;

38) плата за предоставление информации о зарегистрированных пра-

вах;

39) расходы на оплату услуг специализированных организаций по

изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентари-

зации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих до-

кументов на земельные участки и документов о межевании земельных

участков);

40) расходы на оплату услуг специализированных организаций по

проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и по предос-

тавлению иных документов, наличие которых обязательно для получения

лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

41) расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах),

проводимых при реализации заказов на поставку продукции, указанной в

пункте 3 статьи 346.2 настоящего кодекса;

42) расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах

норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

43) суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные ана-

логичные расходы.

Налоговым кодексом предусмотрен особый порядок включения в со-

став расходов стоимости приобретенных (сооруженных, изготовленных)

основных средств, а также расходов на приобретение (создание самим на-

логоплательщиком) нематериальных активов:

- в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) в пе-

риод применения единого сельскохозяйственного налога основных

средств – с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

- в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщи-

ком) в период применения единого сельскохозяйственного налога немате-

риальных активов – с момента принятия этих нематериальных активов на

бухгалтерский учет;

129

- в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) ос-

новных средств, а также приобретенных (созданных самим налогопла-

тельщиком) нематериальных активов до перехода на уплату единого сель-

скохозяйственного налога.

Стоимость основных средств и нематериальных активов включается

в расходы в следующем порядке:

- по основным средствам и нематериальным активам со сроком по-

лезного использования до трех лет включительно – в течение одного года

применения единого сельскохозяйственного налога;

- по основным средствам и нематериальным активам со сроком по-

лезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого

года применения единого сельскохозяйственного налога – 50 процентов

стоимости, второго года – 30 процентов стоимости и в течение третьего

года – 20 процентов стоимости;

- по основным средствам и нематериальным активам со сроком по-

лезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет применения еди-

ного сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основ-

ных средств и нематериальных активов.

При этом в течение налогового периода данные расходы принима-

ются равными долями.

Налоговая база определяется как денежное выражение доходов,

уменьшенных на величину расходов.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным пе-

риодом – полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком как соответствую-

щая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщик по итогам отчетного периода определяет сумму

авансового платежа, исходя из фактически полученных доходов, умень-

шенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с на-

чала налогового периода.

Организации обязаны представлять в налоговый орган по месту сво-

его нахождения налоговую декларацию не позднее 31 марта года, сле-

дующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается не позд-

нее срока, установленного для подачи деклараций за соответствующий

налоговый период. Авансовые платежи по единому сельскохозяйствен-

ному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окон-

чания отчетного периода.

130

ГЛАВА 7. Налог на имущество организаций

7.1. Экономическая природа имущественных налогов

Имущественные налоги являются разновидностью прямых налогов,

история которых насчитывает не одну сотню лет. И в современных нало-

говых системах имущественные налоги играют далеко не последнюю

роль, причем их значение неуклонно возрастает.

Современные налоговые системы зарубежных стран нацелены на

обеспечение эффективного развития производственных инвестиций. От

принципа «Больше произвел – больше уплатил налогов» переходят к

принципу «Больше налогов платит тот, кто больше имеет». Это ведет к

повышению фискальной функции имущественных налогов, объект обло-

жения которых не зависит от результатов хозяйственной деятельности на-

логоплательщиков. Несомненным достоинством имущественных налогов

является и то обстоятельство, что объекты недвижимости трудно утаить, а

определение их стоимости с целью налогообложения происходит незави-

симо от желания собственников.

В России налогообложение имущества осуществляется на основа-

нии главы 30 Налогового кодекса РФ «Налог на имущество организаций»,

который с момента своего введения в 2004 году не претерпел существен-

ных изменений. Возникшая несколько лет тому назад идея замены налога

на имущество налогом на недвижимость, по образцу зарубежных госу-

дарств, в ближайшее время вряд ли будет реализована.

7.2. Порядок введения налога на имущество организаций.

Плательщики налога на имущество. Объект налогообложения.

Налоговая база

Налог на имущество организаций относится к региональным нало-

гам. Он вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и

с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соот-

ветствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог,

субъекты РФ должны определить отдельные элементы налогообложения,

в частности конкретную налоговую ставку, порядок и сроки уплаты, а

также, при необходимости, и дополнительные (сверх предусмотренных

кодексом) налоговые льготы.

Налогоплательщиками налога признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Рос-

сийской Федерации через постоянные представительства или имеющие в

собственности недвижимое имущество на территории Российской Феде-

рации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключи-

тельной экономической зоне Российской Федерации.