Клокова Н.В. 10000 проводок по бухучету
Подождите немного. Документ загружается.
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражается перевод в основное стадо молодняка
животных, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Перевод
молодняка животных в основное стадо»;
Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,
Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражается внутренне перемещение животных,
птиц, и пр.;
Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства»,
Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражаются затраты по выращиванию или
откорму животных, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; отражается стоимость забитого в хозяйстве на
мясо взрослого скота после его откорма для этих целей, а также забой молодняка животных, птиц, зверей,
кроликов, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства»;
Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,
Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражается стоимость животных, которые были
отгружены покупателю, но в течение определенного времени не признается как выручка от продажи в
бухгалтерском учете (например, передача на комиссионных началах), — в корреспонденции со счетом 45
«Товары отгруженные»;
Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,
Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражается передача животных структурным
подразделениям организации, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражается выбытие на сторону животных,
стоимость которых учитывается на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» (в том числе сдача
заготовительным организациям скота, выбракованного из основного стада), — в корреспонденции со счетом 90
«Продажи», субсчет 02 «Себестоимость», с одновременным отражением по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет
01 «Выручка», сумм, причитающихся организации за этих животных с покупателя в корреспонденции с дебетом
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражается списание фактической себестоимости
животных на откорме, переданных по договору дарения или безвозмездно, — в корреспонденции со счетом 91
«Прочие доходы и расходы»;
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценнсотей»,
Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражается стоимость павших и вынужденно
забитых животных (кроме павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными
чрезвычайными событиями), — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т.п.
оцениваются по ценам возможного использования или продажи и приходуются с кредита счета, на котором
учитываются затраты по выращиванию животных, как выход побочной продукции;
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражается стоимость животных, павших или
забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями, — в
корреспонденции со счетом счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Потери, доходы и расходы в связи с
чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности».
Пример.
Организация закупила молодняк скота стоимостью 440 000 руб., в том числе НДС 40 000 руб. для
формирования основного стада. Организация является плательщиком единого сельскохозяйственного
налога.
В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.
Содержание операций Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Первичный документ
Принят к учету молодняк, приобретенный
для формирования основного стада (с
учетом НДС)
11 60 440 000 Отгрузочные документы продавца
Произведена оплата приобретенного
молодняка
60 51 440 000 Выписка банка по расчетному счету
Пример.
Организация является плательщиком единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Фактические
затраты на выращивание молодняка в сентябре составили 50 000 руб., при плановой себестоимости 42
000 руб., соответственно в октябре 65 000 руб. при плановой себестоимости 67 000 руб.
В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:
Содержание операций Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Первичный документ
Бухгалтерские записи сентября 2006 г.
Отражены фактические затраты на
выращивание молодняка
20 10, 02,
26, 70, 69
50 000 Требование-накладная, Расчетно-
платежная ведомость,
Бухгалтерская справка-расчет
Отражены затраты по выращиванию
молодняка, рассчитанные по плановой
себестоимости выращивания
11 20 42 000 Расчет определения прироста
живой массы, Бухгалтерская
справка-расчет
Бухгалтерские записи октября 2006 г.
Отражены фактические затраты на
выращивание молодняка
20 10, 02,
26, 70, 69
65 000 Требование-накладная, Расчетно-
платежная ведомость,
Бухгалтерская справка-расчет
Отражены затраты по выращиванию
молодняка, рассчитанные по плановой
себестоимости выращивания
11 20 67 000 Расчет определения прироста
живой массы, Бухгалтерская
справка-расчет
Бухгалтерские записи на конец 2006 г.
Скорректированы затраты по
выращиванию молодняка (50 000 + 65 000
– 42 000 – 67 000)
11 20 6 000 Бухгалтерская справка-расчет
Пример.
Организация, уплачивающая единый сельскохозяйственный налог, переводит молодняк крупного рогатого скота в
дойное стадо. Фактическая себестоимость выращенного молодняка по данным бухгалтерского учета составила
82 000 руб.
В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.
Содержание операций Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Первичный документ
Фактическая себестоимость молодняка
учтена в составе фактических затрат на
приобретение внеоборотных активов
08 11 82 000 Акт на перевод животных
Отражен перевод молодняка в дойное
стадо
01 08 82 000 Акт о приеме-передаче групп
объектов основных средств
Пример.
Организация приобрела для собственного подсобного хозяйства поросят общей стоимостью 45 000 руб.
Поставщик животных не является плательщиком НДС.
Подсобное хозяйство числится на балансе организации. В этом же периоде третья часть закупленных животных
погибла в результате массового распространение инфекционной болезни.
В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.
Содержание операций Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Первичный документ
Приняты к учету приобретенные поросята 11 60 45 000 Отгрузочные документы
поставщика
Списана стоимость павших животных 99 11 15 000 Акт на выбытие животных
Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
Согласно п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденному Приказом Минфина РФ
от 09.06.2001 г. № 44н, материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или
частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи
которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под
снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной
стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше
текущей рыночной стоимости.
Проводки по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается списание начисленного резерва по мере отпуска
относящихся к нему ценностей, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; отражается
восстановление зарезервированной суммы в начале периода, следующего за периодом, в котором был начислен
резерв, в случае, если он не был использован.
Проводки по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» — отражается образование
резерва под снижение стоимости материальных ценностей, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы
и расходы».
Пример.
Организация в 2005 г. приобрела материалы стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. К концу
года рыночная цена этих материалов снизилась до 82 600 руб., в том числе НДС 12 600 руб. На конец года
организацией был создан резерв под снижение стоимости материалов, а в апреле 2006 г. материалы
переданы в качестве вклада в простое товарищество.
В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.
Содержание операций Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Первичный документ
Бухгалтерские записи декабря 2005 г.
Отражено образование резерва под снижение
стоимости материалов
91-2 14 30 000 Бухгалтерская справка-расчет
Отражено постоянное налоговое
обязательство (30 000 x 24%)
99 68 7 200 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в апреле 2006 г.
Восстановлена сумма НДС по материалам,
предназначенным для передачи по договору
простого товарищества
19 68 18 000 Бухгалтерская справка-расчет
Сумма восстановленного НДС включена в
стоимость материалов
10 19 18 000 Бухгалтерская справка
Фактическая себестоимость переданных
материалов отражена в качестве финансовых
вложений по договору простого товарищества
(100 000 + 18 000 – 30 000)
58-4 10 88 000 Договор простого товарищества,
Накладная, Бухгалтерская
справка-расчет
Разница между балансовой стоимостью
переданных материалов и их фактической
себестоимостью по данным бухгалтерского
учета отражена в составе операционных
расходов (100 000 + 18 000 – 88 000)
91-2 58-4 30 000 Бухгалтерская справка-расчет
Отражено восстановление резерва 14 91-1 30 000 Бухгалтерская справка
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о
заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, животных на выращивании и откорме,
оборудования к установке, а также товаров.
К счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» могут быть открыты следующие субсчета:
15-01 «Заготовление и приобретение сырья и материалов»;
15-02 «Заготовление и приобретение полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей»;
15-03 «Заготовление и приобретение топлива»;
15-04 «Заготовление и приобретение тары и тарных материалов»;
15-05 «Заготовление и приобретение запасных частей»;
15-08 «Заготовление и приобретение строительных материалов»;
15-10 «Заготовление и приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря»;
15-11 «Заготовление и приобретение специальной оснастки и специальной одежды»;
15-13 «Заготовление и приобретение прочих материалов»;
15-15 «Заготовление и приобретение сельскохозяйственных материалов»;
15-17 «Заготовление и приобретение оборудования к установке»;
15-18 «Заготовление и приобретение животных на выращивании и откорме»;
15-19 «Заготовление и приобретение товаров»;
15-80 «Прочих».
На субсчетах счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» обобщается информация о
заготовлении и приобретении соответствующих видов товарно-материальных ценностей: материалов,
оборудования к установке, животных на выращивании и откорме, товаров и др.
В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость
материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы
поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу»,
71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости
от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-
производственных запасов в организации.
Учет суммовых разниц, возникающих до принятия материальных ценностей к бухгалтерскому учету в случаях,
когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных
единицах), ведется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей. В кредит счета 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 07
«Оборудование к установке», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары» относится стоимость (по
учетным ценам) фактически поступивших в организацию и оприходованных материальных ценностей,
оборудования, требующего монтажа, животных на выращивании и откорме, товаров.
Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает
стоимость материальных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков, право
собственности на которые перешло к организации. Учет материальных ценностей в пути ведется в оценке,
предусмотренной в договоре или по стоимости, указанной в расчетных документах поставщика (счет, счет-
фактура, платежное требование — поручение и т.п.).
Суммы, оплаченные за материальные ценности, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути,
право собственности на которые к организации не перешло, на счете 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» не учитываются, а отражаются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как
дебиторская задолженность.
Проводки по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается отрицательная разница
между фактической и учетной стоимостью материалов;
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценнсотям» — отражается
включение суммы НДС в стоимость материальных ценностей, в случае их использования для деятельности, не
облагаемой НДС (в том числе для передачи в оперативное управление негосударственным учреждениям);
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
Кредит счетов 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» —
отражается списание оказанных услуг в сумме учтенных затрат работниками вспомогательных производств и
хозяйств, при заготовлении и доставке материальных ценностей, — в корреспонденции со счетами 23
«Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — отражается доля расходов, непосредственно имеющая отношение к
заготовке, доставке и доведению материально-производственных запасов до того состояния, в котором они
возможны были к использованию в запланированных целях, но только в том случае, если в учетной политике
организации не предусмотрено списание коммерческих и управленческих расходов в полном размере в
себестоимости продажной продукции как расходы по обычным видам деятельности, — в корреспонденции со
счетом 44 «Расходы на продажу»;
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается формирование фактической
себестоимости приобретения материалов (в случае их самостоятельного приобретения), суммы задолженности
организациям-поставщикам за поставленные ими материальные ценности на основании документов, договора
поставки, таможенные платежи, транспортные расходы, вознаграждения посредническим организациям и другие
аналогичные расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов, — в
корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ
5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, фактические затраты на приобретение МПЗ
определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материальных ценностей к бухгалтерскому
учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте
(условных денежных единицах).
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам» — отражаются суммы процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения
материалов, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально — производственных запасов, — в
корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам»;
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражается приобретение материально-
производственных запасов подотчетными лицами, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными
лицами»;
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»« — отражается оприходование материально-производственных
запасов в счет числящейся задолженности за учредителем по решению собрание учредителей, — в
корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»;
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается задолженность перед
разными организациями за оказанные ими услуги по заготовке и доставке материальных ценностей на основании
расчетных документов поставщиков, транспортных и других организаций, — в корреспонденции со счетом 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается фактическая себестоимость приобретения
материалов, предназначенных для использования в текущей деятельности, в строительстве или модернизации
объектов основных средств, приобретаемых в централизованном порядке, — в корреспонденции со счетом 79
«Внутрихозяйственные расчеты»;
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражается принятие к учету материалов участником, ведущем общие
дела по договору простого товарищества, в оценке доли участников договора, — в корреспонденции со счетом 80
«Вклады товарищей»;
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается получение целевого финансирования в виде
материально-производственных запасов, — в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование»;
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается стоимость оприходованных материальных
ценностей в результате выбытия основных средств по рыночной стоимости; отражение излишков материально-
производственных запасов, выявленных при инвентаризации по рыночной стоимости, — в корреспонденции со
счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Проводки по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — отражается стоимость (по
учетным ценам) фактически поступивших в организацию и оприходованных технологического, энергетического и
производственного оборудования, — в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»;
Дебет счета 10 «Материалы»,
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — отражается стоимость (по
учетным ценам) фактически поступивших в организацию и оприходованных материальных ценностей, — в
корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;
Дебет счета 11 Животные на выращивании и откорме»,
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — отражается стоимость
фактически поступивших в сельскохозяйственную организацию и оприходованных животных, которые поступили
для дальнейшего их выращивания от других юридических и физических лиц (по учетным ценам), — в
корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме»;
Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — отражается положительная
разница между фактической и учетной стоимостью материалов, — в корреспонденции со счетом 16 «Отклонение
в стоимости материальных ценностей»;
Дебет счета 41 «Товары»,
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — отражается оприходование по
учетной цене поступивших товаров организаций, осуществляющих торговую, снабженческо-сбытовую,
заготовительную деятельность, — в корреспонденции со счетом 41 «Товары»;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — отражаются предъявленные
претензии поставщикам материальных ценностей, транспортным организациям и т.п., — в корреспонденции со
счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»;
Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — отражается передача
материальных ценностей другим структурным подразделениям организации, — в корреспонденции со счетом 79-
02 «Внутрихозяйственные расчеты»;
Дебет счета 80 «Уставный капитал»,
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — отражается возврат
материалов в случае прекращения действия договора простого товарищества (договора о совместной
деятельности), — в корреспонденции со счетом 80 «Вклады товарищей»;
Пример.
Организация закупила материалы в апреле 2006г. для производства готовой продукции. Договорная стоимость
материалов установлена в долларах США и составляет 11 800 долл. США, в том числе НДС 1 800 долл. США.
Оплата произведена в мае 2006 г. в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на дату платежа. Все операции по
изготовлению и реализации продукции происходят в одном отчетном периоде (май 2006 г.). Согласно учетной
политике организации материалы учитываются по учетным ценам (ценам поставщиков) с использованием счетов
15 и 16.
Допустим, что курс доллара США по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ, на дату получения материалов
от поставщика - 28,7210 руб. за доллар, на дату оплаты поставщику - 28,5654 руб. за доллар.
В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма,
руб.
Первичный документ
Бухгалтерские проводки в апреле 2006 г.
Отражена задолженность перед
поставщиком ((11 800 – 1 800) х
28,7210)
15 60 287 210
Отгрузочные
документы поставщика
Отражена сумма НДС по
приобретенным материалам (1 800
х 28,7210) 19 60 51 698 Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС 68 19 51 698 Счет-фактура
Оприходованы полученные от
поставщика материалы ((11 800 – 1
800) х 28,7210)
10 15 287 210 Приходный ордер
Бухгалтерские проводки в мае 2006 г.
Списана стоимость материалов,
использованных в основном
производстве 20 10 287 210
Требование-
накладная
Перечислена оплата поставщику
(11 800 х 28,5654) 60 51 337 072
Выписка банка по
расчетному счету
Отражена положительная
суммовая разница по расчетам с
поставщиком (без учета НДС)
((11800 – 1 800) х (28,7210 –
28,5654))
60 16 1 556
Бухгалтерская
справка-расчет
СТОРНО Скорректирована сумма
НДС, предъявленная к оплате
поставщиком (1 800 х (28,7210 -
28,5654)) 19 60 280
Бухгалтерская
справка-расчет
СТОРНО
Скорректированы расходы
основного производства на
положительную суммовую разницу 20 16 1 556
Бухгалтерская
справка-расчет
Оприходована готовая продукция
на склад 43 20 285 654
Накладная на
передачу готовой
продукции в места
хранения
Списана себестоимость
реализованной готовой продукции 90-2 43 285 654
Бухгалтерская справка
В данной схеме не приводятся в полном объеме бухгалтерские записи, связанные с производством и
реализацией готовой продукции.
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о
разницах в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной по фактической себестоимости
приобретения (заготовления) и учетным ценам, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.
К счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» могут быть открыты следующие субсчета:
16-01 «Отклонение в стоимости сырья и материалов»;
16-02 «Отклонение в стоимости покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей»;
16-03 «Отклонение в стоимости топлива»;
16-04 «Отклонение в стоимости тары и тарных материалов»;
16-05 «Отклонение в стоимости запасных частей»;
16-08 «Отклонение в стоимости строительных материалов»;
16-10 «Отклонение в стоимости инструментов, приспособлений, инвентаря»;
16-11 «Отклонение в стоимости специальной оснастки и специальной одежды»;
16-13 «Отклонение в стоимости прочих материалов»;
16-15 «Отклонение в стоимости сельскохозяйственных материалов»;
16-17 «Отклонение в стоимости оборудования к установке»;
16-18 «Отклонение в стоимости животных на выращивании и откорме»;
16-19 «Отклонение в стоимости товаров»;
16-80 «Прочих».
Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической
себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет счета или кредит счета 16
«Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей». Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости
приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения
(заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета
затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. Сумма отклонений,
относящаяся к реализуемым материальным ценностям, списывается с кредита счета 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 02 «Прочие
расходы». При реализации товаров сумма отклонений по ним списывается с кредита счета 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость».
Списание отклонений в стоимости материалов по отдельным видам или группам материалов производится
пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на
начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка
материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного
периода) по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который
следует использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных
материалов.
Порядок расчета суммы отклонений по отдельным видам или группам материальных ценностей отражается в
учетной политике организации.
Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по отдельным
видам или группам материальных ценностей.
Проводки по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — отражается положительная
разница между фактической и учетной стоимостью материалов, — в корреспонденции со счетом 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,
Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается получение суммы отклонения в стоимости
материальных ценностей, полученных в порядке внутрихозяйственного перемещения, — в корреспонденции со
счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
Проводки по кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается списание
соответствующей доли отклонений на себестоимость капитальных работ. Списание производится при
положительной разнице в стоимости приобретения материально-производственных запасов по дебету счета 08 и
кредиту счета 16 и аналогичной сторнировочной записью при отрицательной разнице;
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается отрицательная разница
между фактической и учетной стоимостью материалов, — в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей»;
Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,
Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается списание
положительной разницы между фактической и учетной стоимостью израсходованных материалов на затраты, — в
корреспонденции со счетами учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства», «Расходы на продажу». Согласно п.86 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н списание отклонений стоимости
материалов, отпущенных в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному
списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов. Порядок
определения сумм списания отклонений стоимости материалов на затраты определен п. 87 Методических
указаний.
Методом «красное сторно»: отражается списание отрицательной разницы между фактической и учетной
стоимостью материалов, переданных во производство для изготовления материальных ценностей;
Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,
Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается передача отклонения в
стоимости материалов другому структурному подразделению организации, — в корреспонденции со счетом 79
«Внутрихозяйственные расчеты»;
Дебет счета 80 «Уставный капитал»,
Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражаются операции по списанию
сумм отклонений, относящихся к стоимости материально-производственных запасов, переданных организацией-
участником договора простого товарищества, ведущей общие дела по договору о совместной деятельности,
после окончания или прекращения договора простого товарищества участникам договора, — в корреспонденции
со счетом 80 «Вклады товарищей». При положительных отклонениях отражение операций по их списанию
производится по дебету счета 80 и кредиту счета 16, а при отрицательных — сторнировочной записью;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается списание
соответствующей доли отклонений, при безвозмездной передаче материалов, — в корреспонденции со счетом 91
«Прочие доходы и расходы»; отражается списание положительной разницы между фактической и учетной
стоимостью реализованных материалов; методом «красное сторно»: отражается списание отрицательной
разницы между фактической и учетной стоимостью реализованных материалов; отражается безвозмездная
передача спецодежды сотруднику;
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается списание возникающих
отклонений в стоимости тех материальных ценностей, которые относятся к недостающим или испорченным
ценностям, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; отражается недостача
спецодежды, числящейся за работником на момент увольнения, в случае невозврата ее на склад, — в
корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,
Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается списание доли
отклонений, относящейся к материалам, использованным при осуществлении работ, затраты, на которые в
установленном порядке учитываются как расходы будущих периодов, — в корреспонденции со счетом 97
«Расходы будущих периодов»;
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается списание возникающих
отклонений, которые относятся к стоимости запасов, утраченных вследствие стихийных бедствий и иных
чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Потери,
расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами».
Пример.
Организация закупила материалы стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Затраты на
транспортировку и разгрузку материалов, произведенных собственными силами, составили 800 руб. Согласно
учетной политике для целей бухгалтерского учета сырье учитывается по учетным ценам (ценам поставщика) с
использованием счетов 15, 16.
В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.
Содержание операций Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Первичный документ
Отражена покупная стоимость приобретенных
материалов (118 000 – 18 000)
15 60 100 000 Отгрузочные документы
поставщика
Отражена сумма НДС, предъявленная
поставщиком
19 60 18 000 Счет-фактура
Затраты, связанные с транспортировкой и
разгрузкой материалов, включены в
фактические затраты по приобретению
материалов
15 70, 69 800 Расчетно-платежная
ведомость, Бухгалтерская
справка-расчет
Оприходованы материалы по учетной цене 10 15 100 000 Приходный ордер
Принят к вычету предъявленный НДС 68 19 18 000 Счет-фактура
Отражено отклонение между фактической
себестоимостью материалов и учетной ценой
16 15 800 Бухгалтерская справка-расчет
Произведена оплата материалов 60 51 118 000 Выписка банка по расчетному
счету
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения
информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.
К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут открываться следующие
субсчета:
19-01 «НДС по строительству и приобретению основных средств»;
19-02 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
19-03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;
19-04 «НДС по работам (услугам)»;
19-05 «НДС, подлежащий вычету, уплачиваемый налоговым агентом»;
19-06 «Акциз» и др.
Если в соответствии с действующим законодательством у организации имеется право на применение
налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость или акцизам, списание накопленных на счете 19
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную
стоимость или акцизов отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет
«Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Проводки по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате)
организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, работам и услугам,
нематериальным активам и основным средствам, — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Проводки по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — отражаются суммы
налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, подлежащим использованию при изготовлении продукции и
осуществлении операций, освобожденных от налога, для операций по производству и (или) реализации
товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации или
операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в
соответствии с требованиями действующего законодательства, учитываются в стоимости таких товаров
(работ, услуг), в том числе основных средств или нематериальных активов.
Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — отражаются суммы
налога на добавленную стоимость по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также
по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении
продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС, — в корреспонденции со счетами учета затрат: 20
«Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные производства», 44 «Расходы на
продажу»;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — если в соответствии с
действующим законодательством у организации имеется право на применение налоговых вычетов по
налогу на добавленную стоимость или акцизам, списание накопленных на счете 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость или
акцизов отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу
на добавленную стоимость»;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — в случае отсутствия
необходимых для вычета налога на добавленную стоимость документов суммы налога, отраженного на
счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», списываются в дебет
субсчета 91-02 «Прочие внереализационные расходы»; списываются суммы налога на добавленную
стоимость, относящиеся к просроченной кредиторской задолженности, списываемой с баланса
организации, учтенные на счете 19 «Налог на добавленную стоимость», — в корреспонденции с
субсчетом 91-02 «Прочие внереализационные расходы»;
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — отражается списание
сумм налога на добавленную стоимость по тем похищенным и испорченным материальным ценностям, по
которым ранее НДС был принят к зачету, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей»;
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — списываются суммы
НДС, не подлежащие возмещению в установленном порядке по основным средствам, нематериальным активам и
материально-производственным запасам, утраченным по причине стихийных бедствий и иных чрезвычайных
ситуаций, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Пример.
Организация приобрела сырье стоимостью 70 800 руб., в том числе НДС 10 800 руб. Для транспортировки сырья
организация воспользовалась услугами автотранспортного предприятия. Стоимость перевозки составила 3 540
руб., в том числе НДС 540 руб.
В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:
Содержание операций Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Первичный документ
Принято к учету приобретенное сырье 10 60 60 000 Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС по приобретенному сырью 19 60 10 800 Счет-фактура
Стоимость перевозки включена в
первоначальную стоимость сырья
10 60 3 000 Счет за услуги
Отражен НДС со стоимости транспортных
услуг
19 60 540 Счет-фактура
Произведена оплата за приобретенное
сырье
60 51 70 800 Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС по приобретенному
сырью
68 19 10 800 Счет-фактура, Выписка банка по
расчетному счету
Произведена оплата за доставку сырья 60 51 3 540 Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС, уплаченный за
доставку сырья
68 19 540 Счет-фактура, Выписка банка по
расчетному счету
Пример.
ОАО «Электросигнал» (принципал) заключило с организацией (агентом) агентский договор, в соответствии с
которым агент осуществляет сбор платежей за телефонные услуги связи с населения. 10% от суммы собранных
средств являются агентским вознаграждением организации, которое удерживается из полученных от населения
средств. В текущем месяце в кассу агента поступили платежи от населения в сумме 2 500 000 руб. В
соответствии с условиями агентского договора полученная агентом сумма за минусом агентского вознаграждения
перечислена принципалу. Фактическая себестоимость оказанных ОАО «Электросигнал» населению услуг связи
составила 1 700 000 руб. В конце месяца агент представил принципалу соответствующий отчет. Доходы и
расходы для целей налогообложения прибыли предприятие определяет методом начисления.
В бухгалтерском учете принципалом будут оформлены проводки:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит счета 90-1 «Выручка» — признана выручка за оказанные услуги телефонной связи населению — 2 500
000 руб.;
Дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
Кредит счета 68 «Налог на добавленную стоимость» — начислен НДС с выручки за оказанные услуги — 381
355,93 руб. (2 500 000 руб. x 18 / 118);
Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»,
Кредит счета 20 «Основное производство» — списана фактическая себестоимость оказанных услуг — 1 700
000 руб.;
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — начислено вознаграждение агенту —
211 864,41 руб. ((2 500 000 руб. x 10%) – (2 500 000 руб. x 10%) x 18/118);
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражен НДС по агентскому
вознаграждению — 38 135,59 руб.((250 000 руб. x 10%) / 118 x 18);
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражена сумма агентского вознаграждения,
удержанная агентом в соответствии с условиями договора, — 250 000 руб.;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — получены денежные средства от агента за
вычетом агентского вознаграждения — 2 250 000 руб.(2 500 000 руб. – 250 000 руб.);
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — принята к вычету
сумма НДС, уплаченная агенту, — 38 135,59 руб.;
Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»,
Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — списаны расходы на продажу — 211 864,41 руб.(250 000 руб. – 38
135,59 руб.);
Дебет счета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»,