Клокова Н.В. 10000 проводок по бухучету
Подождите немного. Документ загружается.
оплате), остаются на субсчете 55-02 «Чековые книжки»; сальдо по субсчету 55-02 «Чековые книжки» должно
соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию
чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту субсчета 55-02 «Чековые книжки» в
корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
На субсчете 55-03 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и
другие вклады.
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в
банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной
организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.
Субсчет 55-04 «Текущий счет в банке» может использоваться для отражения информации о движении денежных
средств филиалов и структурных подразделений. На такие счета зачисляют средства для предусмотренных
платежей по заработной плате, хозяйственных и командировочных расходов и пр.
На субсчете 55-05 «Счет по учету целевого финансирования» отражается движение средств целевого
финансирования, в частности, поступивших бюджетных средств. Получение денежных средств целевого
финансирования отражается по дебету субсчета 55-05 «Счет по учету целевого финансирования» в
корреспонденции с кредитом счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами» или 86 «Целевое финансирование».
Субсчет 55-05 «Счет по учету целевого финансирования» кредитуется на основании выписки банка в
корреспонденции с разными счетами в зависимости от направления расходования средств.
Субсчет 55-06 «Прочие специальные счета в банках» предназначен для учета наличия и движения денежных
средств организации, находящихся на прочих специальных счетах в банках. В частности, поступивших
бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых
организацией с отдельного счета, и т.д. Например, в дебет субсчета 55-06 «Прочие специальные счета в банках»
с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» относятся суммы, полученные из бюджета
на выплату компенсаций работникам, имеющим специальные удостоверения инвалидов, удостоверения
участников ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и нагрудные знаки.
По кредиту субсчета 55-06 «Прочие специальные счета в банках» отражается списание денежных средств в
корреспонденции с разными счетами.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в
банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность
получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на
территории Российской Федерации и за ее пределами.
Проводки по дебету счета 55 «Специальные счета в банках»
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,
Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — в корреспонденции с кредитом счетов 51
«Расчетные счета», 52 «Валютные счета» отражаются:
1) зачисление денежных средств в аккредитивы;
2) депонирование средств при выдаче чековых книжек;
3) перечисление денежных средств во вклады;
4) зачисление средств целевого финансирования;
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются поступления денежных средств в
виде возврата от поставщиков в случае необеспечения договоров поставки, а также задолженности по
перерасчетам (по тарифам, ценам, ошибкам в счетах и пр.), — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»;
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается поступление денежных средств на
специальный счет предприятия за реализованные товары, оказанные услуги, выполненные работы с учетом НДС,
полученных от покупателей, — в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам» — отражаются операции по депонированию средств в случае выдачи чековых книжек (за
счет кредитов), зачисление денежных средств в аккредитивы, — в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается возврат из бюджета излишне уплаченных
ранее сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей, — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по
налогам и сборам»;
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» –отражаются суммы возврата неизрасходованных
подотчетными лицами сумм на специальные счета в банках, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»;
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,
Кредит счета 75 «расчеты с учредителями» — отражается фактическое поступление сумм вкладов
учредителей в виде денежных средств в корреспонденции с кредитом субсчета 75-01 «Расчеты по вкладам в
уставный (складочный) капитал»;
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается поступление денежных
средств на специальный счет при выбытии организации из состава учредителей общества как возврат ее доли в
уставном (складочном) капитале другой организации, — в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»;
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,
Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — в корреспонденции с кредитом счета 79
«Внутрихозяйственные расчеты» отражается:
1) организацией — доверительным управляющим принятие в доверительное управление от учредителя
управления имуществом денежных средств с осуществлением записи у учредителя управления на отдельном
балансе;
2) организацией-учредителем управления по договору доверительного управления имуществом оприходование
поступивших денежных средств в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления;
3) организацией-учредителем управления по договору доверительного управления имуществом отражаются
суммы возврата денежных средств от доверительного управляющего, которые ранее были переданы в
доверительное управление;
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,
Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражается принятие организацией-участником договора простого
товарищества, ведущей общие дела по этому договору, к бухгалтерскому учету с зачислением на специальный
счет денежных средств, внесенных товарищами — участниками договора, — в корреспонденции со счетом 80
«Вклады товарищей»;
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,
Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается получение денежных средств целевого
финансирования по дебету субсчета 55-05 «Счет по учету целевого финансирования» в корреспонденции с
кредитом счета 86 «Целевое финансирование»;
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается списание положительных курсовых разниц по
иностранной валюте в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, — в
корреспонденции с кредитом субсчета 91-01 «Прочие доходы»;
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — отражается отнесение полученных в счет будущих периодов
сумм за путевки, подписку, коммунальных платежей и пр. на доходы будущих периодов, а также получение
денежных сумм безвозмездно, включая по договору дарения, — в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы
будущих периодов»;
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражаются суммы, поступившие на счета организации в связи с
чрезвычайными обстоятельствами, — в корреспонденции с субсчетом 99 «Потери, расходы и доходы в связи с
чрезвычайными обстоятельствами»;
Проводки по дебету счета 55 «Специальные счета в банках»
Дебет счета 50 «Касса»,
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается оприходование сумм наличных денежных
средств, поступивших в кассу на выплату заработной платы, пособий, премий и прочих выплат, — в
корреспонденции со счетом 50 «Касса»;
Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — неиспользованные средства в аккредитивах после
восстановления кредитной организацией их на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по
кредиту субсчета 55-01 «Аккредитивы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные
счета»; отражается операция по погашению депозитного сертификата кредитной организации; суммы по
возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту
субсчета 55-02 «Чековые книжки» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается оплата счетов поставщиков и подрядчиков за
товары, работы, услуги, перечисление авансов и оплата промежуточных счетов поставщикам и подрядчикам,
оплата векселей, — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; принятые на
учет по субсчету 55-01 «Аккредитивы» средства в аккредитивах списываются по мере их использования (согласно
выпискам кредитной организации) в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками»,
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается возврат покупателям и заказчикам сумм
полученных от них ранее авансов и предоплат, а также излишне полученных с них сумм за поставленные
материально-производственные запасы, товары, выполненные работы, оказанные услуги — в корреспонденции
со счетом 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками»;
Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам»,
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается возврат кредитов и займов, включая
начисленные по ним проценты — в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам»;
В аналогичном порядке отражаются произведенные перечисления со специальных счетов организации в связи с
погашением займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается перечисление сумм задолженностей по
платежам в бюджет, в том числе взносы авансовых платежей по налогам и сборам, — в корреспонденции со
счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Дебет счета 69 «расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражаются перечисление сумм платежей по социальному
страхованию, пенсионному обеспечению и медицинскому страхованию персонала организации, — в
корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражаются произведенные организацией перечисления со
специальных счетов в счет погашения задолженности по оплате труда и выплате дивидендов работникам-
акционерам, в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается перечисление денежных сумм в подотчет со
специальных банковских счетов, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с
учредителями» отражаются:
1) перечисление начисленных сумм доходов учредительным лицам;
2) перечисление денежных средств организацией в счет погашения задолженности по возврату вкладов
учредителям в случае их выхода из состава учредителей организации;
3) выплаты денежных средств организацией — участником договора простого товарищества, осуществляющего
ведение общих дел по договору о совместной деятельности, в счет погашения задолженности по причитающейся
сумме прибыли организациям участникам договора простого товарищества;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» отражаются:
1) суммы погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков на основании выписок кредитной
организации;
2) перечисление организацией-участником договора простого товарищества денежных средств со специального
счета участнику договора простого товарищества, ведущему общие дела, в порядке погашения полученного
убытка от совместной деятельности;
3) предъявление претензий организации к кредитной организации за ошибочно списанные (перечисленные) по
счетам организации суммам, выявленным в результате проверки выписок кредитных организаций;
4) перечисление денежных средств со специальных счетов организацией-учредителем управления по договору
доверительного управления имуществом в счет погашения задолженности по причитающейся доверительному
управляющему сумме вознаграждения по договору доверительного управления;
5) отражается перечисление денежных средств поставщикам коммунальных услуг;
Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные
расчеты» отражаются:
1) перечисление головной организацией денежных средств своим структурным подразделениям, выделенным на
отдельный баланс;
2) передача в доверительное управление денежных средств со специальных счетов в банках организацией-
учредителем управления по договору доверительного управления имуществом;
3) перечисление денежных средств в счет причитающегося учредителю управления дохода согласно договору
доверительного управления;
Дебет счета 80 «Уставный капитал»,
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается перечисление денежных средств организацией-
участником договора простого товарищества, ведущей общие дела по этому договору, другим участникам
указанного договора после окончания его или прекращения по определенным обстоятельствам, — в
корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал»;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается списание отрицательных курсовых разниц,
возникающих на специальных счетах в банках, — в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и
расходы».
Пример.
Организация приобретает у иностранного поставщика производственное оборудование, не требующее монтажа
стоимостью 30 000 евро. Расчеты с поставщиком оборудования производятся путем покрытого (депонированного)
аккредитива в иностранной валюте (евро). Вознаграждение банка за услуги по открытию аккредитива составило
52 000 руб.
Допустим, что курс евро, установленный ЦБ РФ на дату открытия аккредитива, составляет 34,112 руб./евро, на
дату списания средств исполняющим банком (дату представления поставщиком в банк отгрузочных документов)
— 34,5507 руб./евро.
В данном примере не рассматривается уплата таможенных платежей и НДС при ввозе оборудования на
территорию РФ.
В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:
Содержание операций Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Первичный документ
На дату открытия аккредитива
Оплачены услуги банка по открытию и
исполнению аккредитива
76 51 52 000 Заявление на открытие
аккредитива, Выписка банка по
расчетному счету
Отражено открытие покрытого
(депонированного) аккредитива в евро (30
000 × 34,112)
55-1 52 1 023 600 Выписка банка по специальному
счету, Выписка банка по
валютному счету
На дату списания средств аккредитива
Отражены вложения во внеоборотные
активы
08 60 1 036 521 Отгрузочные документы
поставщика
Расходы по оплате услуг банка учтены в
составе вложений во внеоборотные активы
08 76 52 000 Бухгалтерская справка
Отражена курсовая разница по переоценке
средств в аккредитивах (30 000 × (34,5507 –
34,112))
55-1 91-1 13 161 Бухгалтерская справка-расчет
Отражена сумма исполненного
аккредитива, уплаченная поставщику
оборудования (30 000 × 34,5507)
60 55-1 1 036 521 Выписка банка по специальному
счету
Счет 57 «Переводы в пути»
Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств
(переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм
(преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность),
внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления
на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.
Основанием для принятия сумм на учет по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции кредитных
организаций, Сбербанка РФ, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки
инкассаторам и т.п. Движение денежных средств в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в
пути» обособленно, для этого предприятия могут открывать специальный субсчет.
Проводки по дебету счета 57 «Переводы в пути»
Дебет счета 57 «Переводы в пути»,
Кредит счета 50 «Касса» — отражается инкассирование выручки или сдача наличных денежных средств в
кредитную организацию для зачисления их на расчетные или иные счета (до зачисления по назначению) в
корреспонденции с кредитом субсчета 50-01 «Касса»;
Дебет счета 57 «Переводы в пути»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» — отражается перевод денежных средств в валюте Российской Федерации
при покупке иностранной валюты, — в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета»;
Дебет счета 57 «Переводы в пути»,
Кредит счета 52 «Валютные счета» — отражается стоимость иностранной валюты, полученной предприятиями
от основной и прочих видов деятельности, как подлежащей, так и не подлежащей обязательной продаже банком,
— в корреспонденции с кредитом субсчета 52-01 «Транзитный валютный счет»,
Дебет счета 57 «Переводы в пути»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражаются организацией денежные суммы,
которые внесены покупателями в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых
отделений в погашение имеющейся задолженности за продукцию, товары, работы или услуги (или авансовые
платежи) для зачисления на расчетные или иные счета организации, но в течение определенного времени
незачисленные по назначению, — в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»;
Дебет счета 57 «Переводы в пути»,
Кредит счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются организацией денежные
суммы, которые внесены покупателями в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы
почтовых отделений в погашение имеющейся задолженности за продукцию, товары, работы или услуги для
зачисления на расчетные или иные счета организации, но в течение определенного времени не зачислены по
назначению, — в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Дебет счета 57 «Переводы в пути»,
Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается получение организацией перевода денежных
средств от структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, — в корреспонденции с кредитом
счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
Дебет счета 57 «Переводы в пути»,
Кредит счета 90 «Продажи» — отражаются денежные суммы, внесенные покупателями в кассы кредитных
организаций, сберкасс и почтовых отделений за приобретенную ими продукцию, товары, работы, услуги, но еще
не зачисленные на расчетные или иные счета организации, — в корреспонденции с кредитом счета 90
«Продажи»;
Дебет счета 57 «Переводы в пути»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и
расходы» отражается возникшая положительная курсовая разница от переоценки иностранной валюты, которая
подлежит продаже, и учитывается на счете 57 «Переводы в пути». В аналогичном порядке отражаются переводы
штрафных санкций и других перечислений, учитываемых в качестве внереализационных доходов;
Проводки по дебету счета 57 «Переводы в пути»
Дебет счета 50 «Касса»,
Кредит счета 57 «Переводы в пути» — отражаются денежные средства, поступившие в кассу, которые ранее
числились в пути, — в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса»;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 57 «Переводы в пути» — отражается списание поступившей на расчетный счет инкассированной
выручки с кредита счета 57 «Переводы пути» в дебет счета 51 «Расчетные счета»;
Дебет счета 52 «Валютные счета»,
Кредит счета 57 «Переводы в пути» — отражается сумма приобретенной иностранной валюты, ранее
учитываемой в пути, в корреспонденции с дебетом счета 52 «Валютные счета», субсчет 52-04 «Специальный
транзитный валютный счет».
В аналогичном порядке:
1) списывается часть валютной выручки, не подлежащая обязательной продаже, в корреспонденции с дебетом
субсчета 52-02 «Текущий валютный счет»;
2) зачисляются поступившие валютные денежные средства по валютным кредитным картам;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит счета 57 «Переводы в пути» — отражаются организациями денежные переводы покупателям и
заказчикам по возврату ранее полученных от них авансов и предоплат, — в корреспонденции с дебетом счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 57 «Переводы в пути» — отражаются организациями денежные переводы в счет погашения
задолженности перед работниками по оплате труда, — в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»;
Дебет счета 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям»,
Кредит счета 57 «Переводы в пути» — отражаются организациями денежные переводы в счет погашения
задолженностей перед работниками (кроме заработной платы), — в корреспонденции с дебетом счета 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 57 «Переводы в пути» — отражается реализация валюты по курсу на дату зачисления денежных
средств, — в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 «Прочие расходы» и кредиту счета «Переводы в пути».
Курсовые разницы, возникшие на субсчете «Денежные средства в пути» в связи с изменением курса иностранной
валюты, отражаются в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример.
Организация, применяющая УСН, осуществляет розничную торговлю, как за наличный расчет, так и с
использованием расчетных банковских карт. В апреле 2006 г. на расчетный счет организации в качестве оплаты
за проданный товар на сумму 450 000 руб. зачислены денежные суммы в размере 300 000 руб., а 150 000 руб.
поступили на расчетный счет организации в мае. Фактическая себестоимость проданного товара составила 300
000 руб. Учет товаров ведется по покупным ценам. Вознаграждение банку за расчеты по операциям с
использованием банковских карт при реализации товара составляет 1% от суммы расчетов и удерживается
банком при зачислении суммы на расчетный счет организации.
В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:
Содержание операций Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Первичный документ
Бухгалтерские записи апреля 2006 г.
Признана выручка от продажи товара 57 90-1 450 000 Журнал кассира-
операциониста
Списана стоимость проданного товара 90-2 41 300 000 Бухгалтерская справка
Отражена сумма вознаграждения банка
(300 000 × 1%)
91-2 60 3 000 Договор с банком
Отражено удержание банком суммы вознаграждения 60 57 3 000 Договор с банком
Поступила часть оплаты запроданный товар (300 000
– 3 000)
51 57 297 000 Выписка банка по
расчетному счету
Бухгалтерские записи мая 2006 г.
Отражена сумма вознаграждения банка (150 000 ×
1%)
91-2 60 1 500 Договор с банком
Отражено удержание банком суммы вознаграждения 60 57 1 500 Договор с банком
Поступила часть оплаты запроданный товар (150 000
– 1 500)
51 57 148 500 Выписка банка по
расчетному счету
Счет 58 «Финансовые вложения»
На счете 58 «Финансовые вложения» отражается информация о наличии и движении инвестиций организации в
государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные
капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы
К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
58-01 «Паи»;
58-02 «Акции»;
58-03 «Облигации»;
58-04 «Векселя»;
58-05 «Предоставленные займы»;
58-06 «Вклады по договору простого товарищества»;
58-07 «Депозитные вклады»;
58-09 «Прочие»;
58-10 «Затраты по осуществлению финансовых вложений»;
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:
1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
2) суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
3) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные
бумаги;
4) расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до
принятия их к бухгалтерскому учету;
5) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Сумма фактических затрат на финансовые вложения организации отражается по дебету субсчета 58-10 «Затраты
по осуществлению финансовых вложений» в корреспонденции со счетами, на которых учитываются ценности,
подлежащие передаче в счет этих вложений, и списывается с кредита этого субсчета в дебет соответствующих
субсчетов счета 58 «Финансовые вложения».
На субсчетах 58-01 «Паи» и 58-02 «Акции» учитываются вложения в акции акционерных обществ, уставные
капиталы других организаций, созданных на территории страны и за рубежом.
На субсчете 58-03 «Облигации» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные
долговые ценные бумаги.
На субсчете 58-04 «Векселя» отражается наличие и движение финансовых векселей.
Финансовые векселя представляют собой вложения организации с целью получения дохода. Финансовые
векселя принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Доход по финансовому векселю
образуется в момент его реализации или предъявления его к оплате. Датой совершения оборота по финансовому
векселю считается день передачи его новому владельцу (дата индоссамента) или дата его предъявления (дата
акцепта).
На субсчете 58-05 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией
юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) денежных и иных займов (в том числе по
договору коммерческого займа). Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме
работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
На субсчете 58-06 «Вклады по договору простого товарищества» организацией — товарищем учитывается
наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
На субсчете 58-07 «Депозитные вклады» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские
и другие вклады.
Субсчет 58-09 «Прочие» предназначен для обобщения информации о наличии и движении прочих видов
финансовых вложений.
Субсчет 58-10 «Затраты по осуществлению финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о
затратах, понесенных организацией, по осуществлению финансовых вложений. После завершения
формирования первоначальной стоимости финансовых вложений они принимаются к бухгалтерскому учету на
соответствующие субсчета счета 58 «Финансовые вложения».
Проводки по дебету счета 58 «Финансовые вложения»
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,
Кредит счета 01 «Основные средства» — отражается передача основных средств, в качестве вклада в
уставный капитал другой организации по остаточной стоимости передаваемого объекта, — в корреспонденции со
счетом 01 «Основные средства»; отражается передача объектов основных средств организацией-участником
договора простого товарищества в счет вклада в общее имущество для выполнения договора простого
товарищества в оценке согласно этому договору;
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,
Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — отражается передача нематериальных активов, в качестве
вклада в уставный капитал другой организации по остаточной стоимости передаваемого объекта, — в
корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы»; отражается передача нематериальных активов
организацией-участником договора простого товарищества в счет вклада в общее имущество для осуществления
договора о совместной деятельности;
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,
Кредит счета 07 «Оборудование к установке» — отражается передача организацией-участником договора
простого товарищества оборудования, требующего монтажа, в счет вклада в общее имущество в оценке в
соответствии с договором простого товарищества, — в корреспонденции с кредитом счета 07 «Оборудование к
установке». Разница между оценкой вклада по договору и учетной стоимостью оборудования к установке
подлежит списанию на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — отражается передача незавершенных капитальных
вложений в счет осуществления вкладов в уставный (складочный) капитал, также по договору простого
товарищества организацией-участником договора простого товарищества в оценке согласно учредительным
документам или договора простого товарищества, — в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы»;
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,
Кредит счета 10 «Материалы» — отражается передача материально-производственных запасов в счет
осуществления вкладов в уставный (складочный) капитал, также по договору простого товарищества
организацией-участником договора простого товарищества в оценке согласно учредительным документам или
договора простого товарищества, — в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы»;
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,
Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражается у организации-участника договора простого товарищества
при передаче готовой продукции в счет вклада по договору простого товарищества организации-участнику,
осуществляющей общие дела по договору, — в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция»;
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,
Кредит счета 50 «Касса» — отражается сумма наличных денежных средств, в размере согласно учредительным
документам, передаваемая в уставный (складочный) капитал организации, — в корреспонденции с кредитом
счета 50 «Касса»; отражается организацией-участником договора простого товарищества передача наличных
денежных средств, в счет вклада в общее имущество;
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» — отражается сумма денежных средств, в размере согласно
учредительным документам, передаваемая в уставный (складочный) капитал организации, — в корреспонденции
с кредитом счета 51 «Расчетные счета»; отражается организацией-участником договора простого товарищества
передача денежных средств, в счет вклада в общее имущество по дебету субсчета 58-06 «Вклады по договору
простого товарищества» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»; на субсчете 58-05
«Предоставленные займы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» отражаются предоставленные
организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные
векселями;
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,
Кредит счета 52 «Валютные счета» — отражается сумма валютных денежных средств, в размере согласно
учредительным документам, передаваемая в уставный (складочный) капитал организации, — в корреспонденции
с кредитом счета 52 «Валютные счета»; отражается организацией-участником договора простого товарищества
передача денежных средств в валюте, в счет вклада в общее имущество;
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — отражается перевод долгосрочных финансовых вложений в
краткосрочные или краткосрочных финансовых вложений в долгосрочные;
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается приобретение ценных бумаг
других организаций без осуществления оплаты, — корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»;
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается оприходование долговых ценных
бумаг по рыночной стоимости, в счет погашения задолженности за выполненные работы, услуги, отгруженную
продукцию, — в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; отражается
предоставление коммерческого займа по дебету субсчета 58-05 «Предоставленные займы» в корреспонденции
со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,
Кредит счета 71 «расчеты с подотчетными лицами» — отражается приобретение организацией долговых
ценных бумаг через подотчетных лиц, — в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными
лицами»;
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,
Кредит счета 75 «расчеты с учредителями» — отражается получение организацией долговых ценных бумаг от
учредителей в счет их вклада в уставный (складочный) капитал в оценке по учредительным документам, — в
корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями»;
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — при приобретении акций на вторичном
рынке ценных бумаг формирование стоимости акций других организаций отражается по дебету субсчета 58-02
«Акции» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; предоставление коммерческого
займа отражается по дебету субсчета 58-05 «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетом 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,
Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражается принятие организацией-участником договора простого
товарищества, ведущей общие дела по совместной деятельности, к бухгалтерскому учету долговых ценных
бумаг, которые вносятся организациями-товарищами по договору простого товарищества, — в корреспонденции с
кредитом счета 80 «Вклады товарищей»;
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается разница между оценкой вклада, отраженной по
субсчетам 58-01 «Паи» и 58-02 «Акции», и стоимостью переданного имущества по кредиту (как операционный
доход) счета 91 «Прочие доходы и расходы»; при доначислении суммы превышения номинальной стоимости
приобретенных организацией облигаций над их покупной стоимостью осуществляются записи по дебету счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на сумму
причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и дебету субсчета 58-03 «Облигации» и кредиту счета
91 «Прочие доходы и расходы» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, подлежащей
равномерному списанию в течение срока обращения облигаций); отражается начисление процентов по
депозитным вкладам по дебету субсчета 58-07 «Депозитные вклады» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и
расходы»; организацией отражается выявленная курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи с
изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте; отражается организацией задолженность по
причитающимся ей к получению процентов по векселям в соответствии с условиями обращения векселя;
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — отражается принятие к учету долговых ценных бумаг других
организаций, переданных ими безвозмездно или в порядке дарения в оценке по рыночной стоимости, — в
корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов»;
Проводки по кредиту счета 58 «Финансовые вложения»
Дебет счета 01 «основные средства»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчета «Вклады по договору простого
товарищества» отражается оприходование полученных объектов основных средств участником договора
простого товарищества от участника, ведущего общие дела по совместной деятельности, в результате раздела
имущества, находившегося в общей собственности товарищей для осуществления договора о совместной
деятельности, — в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства»; по кредиту субсчетов 58-01
«Паи», 58-02 «Акции» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства» отражаются операции возврата
участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-
вкладчика из состава участников (учредителей) в виде основных средств;
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчета «Вклады по договору простого
товарищества» отражается оприходование полученных нематериальных активов участником договора простого
товарищества от участника, ведущего общие дела по совместной деятельности, в результате раздела
имущества, находившегося в общей собственности товарищей для осуществления договора о совместной
деятельности, — в корреспонденции с дебетом счета 04 «Нематериальные активы»; по кредиту субсчетов 58-01
«Паи», 58-02 «Акции» в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы» отражаются операции
возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе
организации-вкладчика из состава участников (учредителей) в виде нематериальных активов;
Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчета «Вклады по договору простого
товарищества» отражается оприходование полученного оборудования участником договора простого
товарищества от участника, ведущего общие дела по совместной деятельности, в результате раздела
имущества, находившегося в общей собственности товарищей для осуществления договора о совместной
деятельности, — в корреспонденции с дебетом счета 07 «Оборудование к установке»;
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчета «Вклады по договору простого
товарищества» отражается оприходование полученных объектов капитальных вложений участником договора
простого товарищества от участника, ведущего общие дела по совместной деятельности, в результате раздела
имущества, находившегося в общей собственности товарищей для осуществления договора о совместной
деятельности, — в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
Дебет счета 10 «Материалы»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчетов 58-01 «Паи», 58-02 «Акции» в
корреспонденции со счетом 10 «Материалы» отражаются операции возврата участнику (учредителю) его вклада в
уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава участников
(учредителей) в виде производственных запасов; отражается оприходование займодавцем полученных
производственных запасов в счет возврата займов, выданных ранее заемщику в денежной форме, — в
корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы»;
Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — отражается оприходование займодавцем полученных животных в
счет возврата займов, выданных ранее заемщику в денежной форме, — в корреспонденции с дебетом счета 11
«Животные на выращивании и откорме»;
Дебет счета 41 «Товары»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчетов 58-01 «Паи», 58-02 «Акции» в
корреспонденции со счетом 41 «Товары» отражаются операции возврата участнику (учредителю) его вклада в
уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава участников
(учредителей) в виде товара; отражается оприходование займодавцем полученных товаров в счет возврата
займов, выданных ранее заемщику в денежной форме, — в корреспонденции с дебетом счета 41 «Товары»;
Дебет счета 43 «Готовая продукция»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчетов 58-01 «Паи», 58-02 «Акции» в
корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» отражаются операции возврата участнику (учредителю) его
вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава
участников (учредителей) в виде продукции; отражается оприходование займодавцем полученной продукции в
счет возврата займов, выданных ранее заемщику в денежной форме, — в корреспонденции с дебетом счета 43
«Готовая продукция»;
Дебет счета 50 «Касса»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчетов 58-01 «Паи», 58-02 «Акции» в
корреспонденции со счетом 50 «Касса» отражаются операции возврата участнику (учредителю) его вклада в
уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава участников
(учредителей) в виде наличных денежных средств, — в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса»;
отражается получение наличных денежных средств участником договора простого товарищества от организации–
участника договора о совместной деятельности, ведущего общие дела по результатам раздела имущества,
находящегося в общей собственности товарищей, — в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса»;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчетов 58-01 «Паи», 58-02 «Акции» в
корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» отражаются операции возврата участнику (учредителю) его
вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава
участников (учредителей) в виде денежных средств, — в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные
счета»; возврат займа (в том числе предоставленного по договору коммерческого займа) отражается по дебету
счета 51 «Расчетные счета» и кредиту субсчета 58-05 «Предоставленные займы»; отражается погашение
процентов за предоставленные юридическим и физическим лицам денежным и иным займам;
Дебет счета 52 «Валютные счета»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчетов 58-01 «Паи», 58-02 «Акции» в
корреспонденции со счетом 52 «Валютные счета» отражаются операции возврата участнику (учредителю) его
вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава
участников (учредителей) в виде денежных средств, — в корреспонденции с дебетом счета 52 «Валютные счета»;
отражается возврат денежных средств, предоставленных ранее как заемные средства; отражается погашение
процентов за предоставленные юридическим и физическим лицам денежным и иным займам;
Дебет счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — отражается списание задолженности по возврату вклада
организации в уставный капитал другой организации в связи с выбытием из состава учредителей или
прекращения деятельности субъекта, — в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»;
Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — на отдельном балансе по учету операций по договору
доверительного управления имуществом отражается возврат долговых ценных бумаг при прекращении действия
договора доверительного управления по стоимости числящихся на отдельном балансе долговых ценных бумаг,
— в корреспонденции с дебетом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
Дебет счета 80 «Уставный капитал»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — участником, ведущим общие дела по договору простого
товарищества, отражается передача долговых ценных бумаг по учетной стоимости в случае возвращения
участника договора о совместной деятельности при окончании действия договора, — в корреспонденции с
дебетом счета 80 «Вклады товарищей». Возникающая при этом разница между оценкой доли участников и
учетной стоимостью долговых ценных бумаг списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — отражается списание стоимости ценных бумаг, выручка от
продажи которых признана в бухгалтерском учете в установленном порядке, — в корреспонденции с дебетом
счета 90 «Продажи»;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — разница между оценкой вклада, отраженной по субсчетам 58-01
«Паи» и 58-02 «Акции», и стоимостью переданного имущества отражается в корреспонденции с дебетом (как
операционный расход) счета 91 «Прочие доходы и расходы»; при реализации акций других организаций их
стоимость, учтенная на субсчете 58-02 «Акции», списывается в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы»;
отражается погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на субсчете 58-03 «Облигации», по дебету
субсчета 91-02 «Прочие расходы», и кредиту субсчета 58-03 «Облигации» (кроме организаций, которые отражают
эти операции на счете 90 «Продажи»); при выбытии векселей до срока погашения, погашении процентного
финансового векселя, погашении дисконтного финансового векселя, передаче векселя третьего лица в оплату
поставщику или иному кредитору балансовая стоимость финансового векселя списывается с кредита субсчета
58-04 «Векселя» в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы».
Векселя могут передаваться в залог в обеспечение кредита. Векселя, переданные банку в обеспечение кредита
или для инкассирования, продолжают числиться в бухгалтерском учете организации-векселедержателя на
субсчете 58-04 «Векселя» с указанием в аналитическом учете банка, которому они переданы в залог. В случае
непогашения кредита банк удерживает вексель, находящийся в обеспечении кредита и балансовая стоимость
выбывшего векселя списывается с кредита субсчета 58-04 «Векселя» в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы»;
отражается списание курсовых разниц, связанных с уценкой краткосрочных ценных бумаг, в связи с изменением
курс рубля по отношению к иностранной валюте; отражается списание разницы между покупной и номинальной
стоимостью ценных бумаг в том случае, если покупная цена выше номинальной стоимости;
Дебет счета 94 «недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — отражается списание выявленных результатов по недостаче и
порче долговых ценных бумаг, — в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей»;
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — отражается списание стоимости долговых ценных бумаг,
утраченных в результате стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций, — в корреспонденции с
дебетом счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными
обстоятельствами».
Пример.
Ломбард, под залог золотых ювелирных изделий, 1 августа 2006 г. выдал кредит физическому лицу сроком на 25
дней в сумме 50 000 руб., под процентную ставку — 15% годовых. Стоимость залога согласована сторонами и
составила 55 000 руб.
Выданный кредит своевременно не был возвращен и 25 сентября 2006 г. заложенное имущество реализовано за
49 000 руб. с публичных торгов.
В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:
Содержание операций Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Первичный документ
Отражена выдача кредита физическому
лицу
58-3 50 50 000 Залоговый билет, Расходный
кассовый ордер
Отражена за балансом сумма полученного
обеспечения
008 55 000 Залоговый билет
25.08.2006
Начислены проценты по кредиту (50 000 ×
15% / 365 × 25)
76 90-1 514 Залоговый билет
31.08.2006
Начислены проценты по кредиту (50 000 ×
15% / 365 × 6)
76 90-1 123 Залоговый билет
В сентябре 2006 г.
Начислены проценты по кредиту (50 000 ×
15% / 365 × 25)
76 90-1 514 Залоговый билет
Отражено частичное погашение
задолженности физического лица за счет
средств, полученных от реализации
имущества на торгах
76 58-3,76 49 000 Протокол публичных торгов
Часть задолженности физического лица,
погашенная вследствие недостаточности
средств от реализации заложенного
имущества с торгов, учтена в составе
внереализационных расходов (50 000 + 514
+ 123 + 514 – 49 000)
91-2 58-3 2 151 Протокол публичных торгов,
Бухгалтерская справка-расчет
Отражено списание суммы обеспечения,
учтенной за балансом
008 55 000 Залоговый билет
Получены денежные средства от
организатора торгов
51 76 49 000 Выписка банка по расчетному
счету