Кашин В.А. Налоги и налогообложение. Актуальные проблемы налоговой политики и налогового администрирования

Подождите немного. Документ загружается.

Имущество предприятия, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу

поддается классификации:

Объекты, используемые в определенных сферах деятельности:

а) объекты жилищно-коммунальной сферы, полностью или частично находящихся

на балансе налогоплательщиков:

б) объекты социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на

балансе налогоплательщиков:

в) объекты, используемые исключительно для охраны природы, пожарной

безопасности, гражданской обороны.

Имущество, используемое в определенных целях: имущество, используемое для

производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции;

имущество, используемое для выращивания, лова и переработки рыбы.

Порядок учета и уплаты налога в бюджет . Плательщики налога на имущество

предприятий обязаны исчислять сумму налога самостоятельно, ежеквартально,

нарастающим итогом с начала года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,

определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Налог на имущество физических лиц. Ставки налога на строения, помещения

и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами

представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной

инвентаризационной стоимости в следующих пределах: для имущества стоимостью

ниже 300 тыс. руб. – 0,1 %; стоимостью от 300 до 500 тыс. руб. – 0,3 %, свыше 500

тыс. руб. – до 2 %.

Налог на транспортные средства уплачивается ежегодно по ставкам,

устанавливаемым представительными органами местного самоуправления. Налог

на добавленную стоимость. НДС- один из основных бюджетных доходов: его доля

в налоговых поступлениях федерального бюджета составляет примерно 50%.

Правила взимания налога регулируются 21-й главой НК.

Плательщики. Плательщиками являются юридические и физические лица,

осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также импортеры

продукции. Иностранные юридические лица имеют право исполнять обязанности

плательщика НДС. Впервые введено понятие налогового агента в целях более

полной уплаты налога в бюджет (например, при аренде государственного и

муниципального имущества).

Налогоплательщик может быть освобожден от исполнения обязанностей по уплате

НДС на двенадцать последовательных месяцев, если выручка от реализации

товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца не превышает

1,000,000 рублей.

Объект налогообложения. Данный налог является налогом на широкое

потребление, поэтому наряду с реализацией товаров (работ, услуг) на территории

России объектом обложения налогом является собственное потребление,

строительно-монтажные работы, импорт товаров и некоторые другие операции с

товарами (работами, услугами).

Налоговая база. Налоговой базой является стоимостная оценка объектов

обложения, при этом используется в основном оценка по «рыночной цене». При

исчислении базы НК РФ предусматривает перечень операций, не облагаемых НДС.

Данные операции носят социальный характер, их перечень приведен в Налоговом

кодексе или утверждается исполнительными органами федерального уровня. К ним

также относятся финансовые и страховые операции. Налогоплательщик имеет

право отказаться от применения льгот по отдельным операциям.

Налоговая база расширяется за счет любых платежей, связанных с оплатой товара.

Ставки налога. НК РФ установил три ставки налога: 18% - основная ставка; 10% -

ставка на ограниченный перечень товаров (некоторые продукты питания и товары

для детей); 0% - ставка для экспортируемых товаров и связанных с ними услуг.

Предусмотрены две расчетные ставки (9,09 и 16,67%), связанные с основными

ставками. Их использование жестко регламентировано НК РФ.

От налога освобождены операции, если место их осуществления не связаны с

территорией РФ.

Налоговый период. По данному налогу налоговый период – месяц или квартал,

если выручка хозяйствующего субъекта не превышает 1,000,000 руб. в месяц.

Из начисленного налога (расчет по ставке применительно к налоговой базе)

разрешается произвести вычеты ранее уплаченного налога.

Акцизы. Отличительной особенностью акцизов от других видов налогов является

то, что они взимаются только с отдельных видов товаров (продукции) путем

включения акцизов в цены этих товаров (продукции).

Второе и третье места по поступлениям в федеральный бюджет с незначительным

разрывом делят акцизы и налог на прибыль (соответственно 23 и 22,8 %).

В РФ обязанность по исчислению и уплате акцизов осуществляется по методу

начисления, независимо от принятой организацией учетной политикой для целей

налогообложения. Налоговое обязательство появляется у налогоплательщика с

момента отгрузки товаров (смены права собственности). Этот механизм позволяет

избежать ситуации, когда товар произведен и отгружен потребителям, а оплата не

производится в течение длительного времени.

В НК принят жесткий механизм предоставления налоговых льгот по

экспортируемым подакцизным товарам. По таким товарам начисление и уплата

акцизов в бюджет производятся в порядке, предусмотренном для подакцизных

товаров, произведенных и реализованных на территории РФ. При этом сумма

акцизов, начисленная и уплаченная налогоплательщиками в бюджет, засчитывается

им в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений

налогов только после документального подтверждения налоговому органу в

течение 180 дней с момента отгрузки факта вывоза таких товаров за пределы

территории России.

Расширена сфера применения специфических ставок, а также ставок акциза на

алкогольную продукцию в зависимости от объемной доли этилового спирта, что

позволило ликвидировать условия, позволяющие продавать подакцизные товары по

заниженным ценам.

Кроме того, в законодательство введены нормы прямого действия, которые

определяют перечень ювелирных изделий и спиртосодержащей продукции,

являющихся подакцизными.

Плательщики. Плательщиками являются юридические и физические лица,

производящие подакцизные товары, а также импортеры подакцизной продукции.

Объект налогообложения. Под объектом налогообложения понимается не только

реализация, но и передача в уставный капитал подакцизной продукции,

собственное потребление и использование данной продукции для производства

неподакцизной продукции.

Налоговая база. Налоговой базой является стоимостная оценка объектов

обложения, при этом используется в основном оценка «по рыночной цене». Но

шире применяются твердые ставки налога к натуральным измерителям. При этом в

налоговую базу включаются любые выплаты, прямо или косвенно связанные с

поставкой подакцизных товаров, в том числе авансовые выплаты.

Ставки налога. НК установил ставки, которые постоянно индексируются. Перечень

подакцизной продукции и соответствующие им ставки приведены в НК РФ. С 1

января 2002 г. из списка подакцизной продукции исключены нефть и стабильный

газовый конденсат в связи с введением гл. 26 НК .

Налоговый период. По данному налогу налоговый период – календарный месяц.

Налоги на доходы. С введением в действие Главы 25 НК РФ налогообложение

доходов предприятий регулируется налогом на прибыль организаций. Данным

налогом облагается положительная разница между доходами и разрешенными

расходами организаций любых организационных форм. Основной принцип

принятия расходов – расходы должны быть произведены для извлечения дохода.

Организации имеют право выбрать метод расчета налоговых обязательств –

кассовый метод или метод начисления

Плательщики налога. Плательщиками налога признаются юридические лица,

созданные по законодательству России, иностранные организации,

функционирующие на территории России через постоянные представительства и

(или) получающие доходы от источников в России.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

• предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации

произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и

переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной

продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального

типа, определяемых по перечню, утвержденному законодательными

(представительными) органами субъектов РФ;

• организации, по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в

области игорного бизнеса. Организации, осуществляющие предпринимательскую

деятельность в области игорного бизнеса, признаются в соответствии с Законом РФ

от 31.июля 1998г. № 142- ФЗ "О налоге на игорный бизнес" плательщиками налога

на игорный бизнес;

• предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах,

переведенных нормативными правовыми актами законодательных

(представительных) органов государственной власти субъектов Р Ф на уплату

единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в

соответствии с федеральным законом от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ "О едином

налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". Прибыль,

полученная предприятиями, переведенными на уплату единого налога на

вмененный доход, от иной деятельности, осуществляемой наряду с деятельностью

на основе свидетельства об уплате единого налога, подлежит обложению налогом

на прибыль в установленном порядке.

Объект обложения. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций

признается прибыль, полученная налогоплательщиком:

1) для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину

произведенных разрешенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через

постоянные представительства, - полученный через эти постоянные

представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими

постоянными представительствами разрешенных расходов;

3) для иных иностранных организаций - доход, полученный от источников в

Российской Федерации.

Кодекс разделяет два вида доходов и расходов: от реализации товаров (работ,

услуг) и внереализационные.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой

товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией

товаров (работ, услуг, имущественных прав) – так называемые технологические

расходы;

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание

основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном

(актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. В данный

пункт включены налоги, начисленные в соответствии с налоговым

законодательством РФ.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты

интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,

которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются

им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления

амортизации.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы,

определяется Правительством Р Ф. Для тех видов основных средств, которые не

указаны в амортизационных группах, срок полезного использования

устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и

рекомендациями организаций - изготовителей.

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

1) линейным методом (обязательно при расчете амортизации по зданиям,

сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую

амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих

объектов);

2) нелинейным методом.

Допустимо применение повышающего коэффициента (до 3) и понижающего

коэффициента в случаях, предусмотренных Кодексом.

Перечень нормируемых расходов сильно сокращен - к ним относятся:

результаты НИОКР, не давшие положительного результата;расходы на

обязательное страхование;представительские расходы;часть расходов на

рекламу;расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;проценты по

заемным средствам.

Доходы признаются в том периоде, в котором они имели место. По доходам,

относящимся к нескольким периодам, и в случае, если связь между доходами и

расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем,

доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа

равномерности признания доходов и расходов. Расходы признаются в том периоде,

в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с

конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального

формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного периода).

Законодатель ввел понятия косвенные расходы (признаются в период их

осуществления) и прямые расходы (рассчитываются по специальным расчетам).

Налоговая база по налогу на прибыль. Налоговой базой признается денежное

выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При этом налоговая база по

прибыли, облагаемой по разным ставкам, определяется налогоплательщиком

отдельно.

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме по

«рыночной цене». При определении налоговой базы прибыль, подлежащая

налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового

периода.

С 1 января 2002 г. льготы отменены; остаются только срочные (ранее

предоставленные на ограниченный срок) льготы:

- по малым предприятиям, осуществляющим строительство, производство товаров

народного потребления и т.п.;

- до завершения начатых программ по ликвидации последствий радиационных

катастроф;

- до окончания осуществления целевых социально-экономических программ;

- в отношении прибыли, полученной от вновь созданного производства до

окончания периода окупаемости такого производства, но не более трех лет.

Возможен также перенос убытков на десять лет вперед с ограничением на размер

суммы списания в каждом налоговом периоде.

Ставки. С 1 января 2002 г. – максимальная ставка налога не превышает 24% (7,5% -

федеральный компонент, от 10,5% до 14,5% - региональный компонент, 2% -

местный компонент). Кодексом предусмотрено применение иных ставок для

различных видов дохода. Так, налоговые ставки на доходы иностранных

организаций, не связанные с деятельностью в России через постоянное

представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 % - с любых доходов, кроме дивидендов или доходов по долговым

обязательствам;

2) 10 % - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов,

самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая

трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в

связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов,

применяются следующие ставки:

1) 6 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций

российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Р

Ф;

2) 15 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций

иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов

российскими организациями от иностранных организаций.

Налоговый период. По данному налогу - календарный год. Отчетный период –

квартал, полугодие, девять месяцев.

Налог на доходы физических лиц установлен Главой 23 НК РФ. Этот налог

взимается на всей территории России. При этом налоговые резиденты России

отчитываются по общемировым доходам, а нерезиденты - только по доходам,

полученным на территории РФ.

Налоговая база включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им в

течение налогового периода. При этом законодатель выделил следующие виды

доходов, которые следует учесть при расчете налоговой базы: а) доходы,

полученные в денежной форме; б) доходы, полученные в натуральной форме; в)

доходы, полученные в виде материальной выгоды; г) возникшие у

налогоплательщика права на распоряжение доходами; выделены доходы, не

подлежащие налогообложению.

Субъект налогообложения – физическое лицо.

Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет календарный

год.

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения,

выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления

налога налоговым агентом или налоговым органом. В соответствии с НК

плательщики налога на доходы физических лиц получили право на следующие

налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Дата фактического получения дохода - это день, в который необходимо исчислить

налог на доход физического лица. Для разных видов доходов он определяется по-

разному.

Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в виде размера

процента, который следует применить к налоговой базе при исчислении налога.

Введены четыре фиксированные налоговые ставки: 13% (основная ставка налога),

30 % (на доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми

резидентами РФ), 35 % (от стоимости любых выигрышей и призов; страховых

выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее 5

лет; процентные доходы по вкладам в банках и сумма экономии на процентах за

пользование заемными средствами); 6% - на дивиденды, получаемые налоговыми

резидентами России.

Общую формулу определения величины налога можно представить в следующем

виде:

(налоговая база) = (объект налогообложения в денежном выражении) — (налоговые

вычеты);

(налог на доходы физических лиц) = (налоговая база)* (ставка налога в %) / 100.

При исчислении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены

налоговые ставки 6, 30 и 35%, налоговые вычеты не применяются. Поэтому в таких

случаях в приведенной формуле налоговые вычеты будут равны нулю.

Общая сумма налога, которую налогоплательщик должен уплатить по итогам

налогового периода (календарного года), определяется как сумма налогов,

исчисленных по разным налоговым ставкам применительно ко всем доходам

налогоплательщика, дата фактического получения которых относится к отчетному

календарному году.

Особое место в подоходном налогообложении занимают льготы, главной целью

которых является сокращение величины налогового обязательства

налогоплательщика путем выведения из-под налогообложения отдельных объектов

обложения либо путем уменьшения налогооблагаемой базы.

Налоговым кодексом установлены четыре вида стандартных вычета:

1. Стандартный вычет в размере 3000 р. Предоставляется за каждый месяц

налогового периода.

2. Стандартный вычет в размере 500 р. Предоставляется за каждый месяц

налогового периода.

3. Стандартный вычет в размере 400 р. Предоставляется за каждый месяц

налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом

с начала года, превысит 20 000 р.

4. Стандартный вычет в размере 300 р. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или

до 24 лет, если ребенок является учащимся дневной формы обучения.

Предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход,

исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб.

Стандартные вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13

процентов. Если налогоплательщик имеет право на вычеты 300, 500 и 400 р., то ему

предоставляется один вычет, как правило, максимальный.

Независимо от предоставления стандартных вычетов 300, 500 или 400 р.,

налогоплательщики имеют право на стандартный вычет в размере 300 р. за каждый

месяц налогового периода на каждого ребенка, находящегося на обеспечении у

налогоплательщика.

Налоговый вычет предоставляется следующим категориям налогоплательщиков:

родителям, супругам родителей, опекунам и попечителям.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Если

ребенок является учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором,

студентом или курсантом, то вычет производится до достижения им 24 лет. Вычет

предоставляется на весь период обучения, включая академический отпуск,

оформленный в установленном порядке в период обучения.

Вычет на детей предоставляется в двойном размере, то есть 600 рублей на ребенка,

следующим налогоплательщикам:

- вдовам, вдовцам;

- одиноким родителям.

- одиноким попечителям, одиноким опекунам.

Предоставление вычета производится независимо от наличия у ребенка (детей)

самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.

Законодателем по этому налогу установлены некоторые налоговые вычеты. При

этом впервые введено понятие семейного налогообложения, которого до этого не

было в России, применяемое при определении социальных вычетов.

Имущественные вычеты предоставляются только налоговым органом по

письменному заявлению налогоплательщика при подаче декларации за истекший

налоговый период (календарный год).

Законодатель предусмотрел ряд условий, ограничивающих применение

имущественного налогового вычета, связанного с приобретением жилья.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

индивидуальным предпринимателям (индивидуальный предприниматель

применяет профессиональные налоговые вычеты к доходам, полученным в течение

налогового периода от осуществления предпринимательской деятельности; как

правило расходы рассчитываются по правилам исчисления прибыли организаций, с

небольшими отличиями). Эти доходы подлежат обложению налогом по ставке 13%;

вычеты для получающих доходы по договорам гражданско-правового характера

(размер профессионального вычета определяется как сумма фактически

произведенных гражданином расходов, непосредственно связанных с выполнением

работ по конкретному договору);

вычеты для авторов.

Профессиональные вычеты могут применяться только в отношении доходов,

которые облагаются налогом по ставке 13 %.

Таким образом, при одинаковом совокупном доходе физические лица уплачивают

различные суммы подоходного налога. Кроме того, физические лица, не имеющие

права на вычет минимальной оплаты труда, находятся в невыгодных условиях по

сравнению с физическими лицами, которые имеют это право, поскольку

предоставление ежемесячного вычета не ставится в зависимость от величины

дохода.

Прочие виды налогов и сборов. В сфере налогообложения имущества выделяется

плата за землю. Плата за землю взимается на всей территории России. Цель ее

введения — стимулирование рационального использования, охраны и освоения

земель, повышения плодородия почв, выравнивания социально-экономических

условий хозяйствования на землях различного качества, обеспечение развития

инфраструктуры в населенных пунктах путем формирования специальных фондов

финансирования этих мероприятий. Формами платы являются: земельный налог,

арендная плата, нормативная цена земли.

Ежегодный земельный налог платят собственники земли, землевладельцы и

землепользователи.

За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

Для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при

передаче земли в собственность, установления коллективно-долевой собственности

на землю, передаче по наследству, прении, получении банковского кредита под

залог земельного участка вводится нормативная цена земли. Этот показатель

характеризует стоимость участка определенного качества и местоположения исходя

из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности

собственников земли, землевладельцев и устанавливается в виде стабильных

платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Плательщиками земельного налога и арендной платы выступают организации,

включая международные, неправительственные, иностранные юридические лица,

граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым

предоставлена земля в собственность, владение, пользование или в аренду на

территории России. Земельный налог исчисляется исходя из площади земельного

участка и утвержденных ставок.

Объект обложения — земельные участки независимо от направлений их

использования: промышленность, транспорт, лесной фонд, водный фонд, личное

подсобное хозяйство, жилищное, дачное, гаражное строительство, садоводство,

огородничество, животноводство и т.п.

В облагаемую налогом площадь включаются земли, занятые строениями,

сооружениями, санитарно-защитные, технические зоны объектов. Плата

установлена дифференцированно для земель сельскохозяйственного и

несельскохозяйственного использования.

Ставки налога за землю сельскохозяйственного назначения учитывают состав

угодий, качество, площадь и местоположение. Органам законодательной власти

предоставлено право, исходя из средних размеров налога и кадастровой оценки

угодий, устанавливать и утверждать ставки земельного налога по группам почв

пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ.

Ставка налога за земли городов определяются на основе средних ставок по

экономическим районам РФ, категориям городов с учетом их статуса, уровня

социально-культурного потенциала, исторической и рекреационной ценности

территории. Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам

градостроительной ценности территории органами местного самоуправления

городов. Налог за часть площади земельного участка сверх установленной нормы

отвода взимается в двукратном размере.

По земельному налогу установлен ряд льгот. В частности, от уплаты земельного

налога полностью освобождаются:

• заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;

• предприятия, а также граждане, занимающиеся традицией иными промыслами в

местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и

этнических групп

• научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства

научно-исследовательских учреждении и учебных заведений сельско- и

лесохозяйственного профиля, также научные учреждения и организации другого

профиля за земельные участки, и др.

Органы законодательной власти субъектов Российской Федерацией имеют право

устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах сумм

земельного налога, находящегося в распоряжении соответствующего субъекта

Российской Федерации. Органы местного самоуправления имеют право

устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на

определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для

определенных плательщиков в пределах суммы налога, остающейся в

распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.

Юридические лица — плательщики земельного налога — исчисляют его

самостоятельно и ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые

инспекции по месту нахождения облагаемых объектов расчеты налога. Исчисление

земельного налога гражданам производится налоговыми инспекциями, которые не

позднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога.

Юридические лица уплачивают земельный налог равными долями: не позднее 20

числа последнего месяца квартала.

Изменения, предусмотренные проектом закона вействующий в настоящее время

налог касаются прежде всего налоговой базы. Она принимается равной кадастровой

стоимости земельного участка (при ее отсутствии — ее нормативной цене) и

рассчитывается на основе нормативов, определяемых по оценочным зонам данной

территории. Такой налог будет применяться до введения на данной территории

налога на недвижимость.

Налог с владельцев транспортных средств. Налог с владельцев транспортных

средств ежегодно уплачивают организации независимо от форм собственности и

ведомственной принадлежности, имеющие транспортные средства (автомобили,

мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на

пневмоходу, по ставкам, установленным в зависимости от мощности двигателей с

каждой лошадиной силы.

По транспортным средствам, находящимся в долевой собственности, налог

уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле собственности на эти

транспортные средства.

Данным налогом облагаются транспортные средства, которые в установленном

порядке подлежат государственной регистрации.

Объектом налогообложения является суммарная мощность транспортного средства

(л.с.) юридического лица по каждому виду и марке транспортного средства.

Если транспортные средства приобретены налогоплательщиком во втором

полугодии, то налог уплачивается в половинном размере, независимо от того,

уплатил ли налог за эти транспортные средства их прежний владелец.

Суммы платежей по налогу с владельцев транспортных средств включаются

налогоплательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции,

выполненных работ и предоставленных услуг.

От уплаты налога освобождаются следующие лица:

Общественные организации инвалидов, использующие транспортные средства для

осуществления своей уставной деятельности.

Колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения,

акционерные и другие организации, занимающиеся производством

сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в

общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов.

Организации автотранспорта общего пользования по транспортным средствам,

осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси).

Профессиональные аварийно-спасательные службы, профессиональные аварийно-

спасательные формирования.

Органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы

Министерства внутренних дел Российской Федерации.

Не уплачивают налог субъекты малого предпринимательства юридические лица,

применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в

соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной

системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого

предпринимательства".

Сроки уплаты:

Организации представляют налоговую декларацию ежегодно в сроки,

установленные для представления бухгалтерской отчетности за соответствующий

год, в котором уплачен (подлежит уплате) налог.

Уплата налога производится ежегодно в сроки, установленные законами субъектов

Российской Федерации.

Если не установлен иной порядок, налогоплательщики уплачивают налог не

позднее наиболее ранней из следующих дат:

даты осуществления государственной регистрации или снятия с учета

транспортного средства;

даты прохождения государственного технического осмотра;

последнего дня срока, установленного в соответствующем году для прохождения

государственного технического осмотра.

Специальные налоговые режимы. В отношении малых предприятий вводится

упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Законом РФ 222 «Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности»

определены правовые основы введения и применения упрощённой системы

налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства -

юридических лиц (далее организации).

Возможность работать по упрощённой системе налогообложения, учёта и

отчётности (далее - упрощённая система налогообложения) предоставлена только

юридическим лицам - субъектам малого предпринимательства и

предпринимателям. Для юридического лица одним из моментов, определяющих

возможность перехода на упрощённую систему налогообложения, является

наличие статуса субъекта малого предпринимательства.

При этом средняя за отчётный период численность работников предприятия (не

более 15 человек) определяется из расчёта всех его работников, в том числе

работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству

с учётом реально отработанного времени, а также работников представительств,

филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

Необходимым условием, определяющим переход на новую систему учета, является

наличие деятельности по производству подакцизной продукции, так как

предприятия, производящие продукцию, подпадающую под действие Главы 22

Налогового Кодекса России, не могут использовать упрощенную систему

налогообложения.

Не могут перейти на такую систему малые предприятия, созданные на базе

ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также

те, для которых Минфином РФ установлен особый порядок ведения учета и

отчетности, например кредитные организации, страховые компании,

инвестиционные фонды, профессиональные участники рынков ценных бумаг,

предприятия игорного и развлекательного бизнеса. Сюда же включены и

бюджетные организации.

Законом установлен еще один важный критерий - допустимый размер валовой

выручки, определяющий возможность предприятия в упрощении учета. Он

ограничен стотысячекратным минимальным размером оплаты труда .

Если предприятие в течение года, предшествующего кварталу, в котором

произошла подача заявления на право перехода на упрощенную систему

налогообложения, не превысило установленный размер валовой выручки на первый

день квартала, в котором произошла подача заявления, оно может работать по

такой системе.

Таким образом, круг предприятий, подпадающих по этому показателю под

возможность перехода на упрощенную систему налогообложения, достаточно

широк.

Объект налогообложения устанавливается на уровне субъекта России: выручка или

доход. Доход рассчитывается как разница между выручкой и разрешенными

расходами, перечень которых закрыт (например, не разрешается вычитать зарплату,

амортизацию, отрицательные курсовые разницы).

Ставки налога. Если объектом налогообложения является выручка, то ставка налога

устанавливается от 3,33% до 10%.Если объектом налогообложения является доход,

то ставка налога устанавливается от 10% до 30%.

Суммы налога зачисляются в бюджеты всех уровней.