Кашин В.А. Налоги и налогообложение. Актуальные проблемы налоговой политики и налогового администрирования
Подождите немного. Документ загружается.
При этом условии банковская система РФ в целом будет иметь следующий вид:
Уровень 1. Банки, действующие на основе национальной лицензии (правовая
форма – акционерное общество или госкорпорация):
а) НРС, с монополией на общенациональные расчеты и с правом неограниченного
открытия корсчетов в иностранных банках – на базе сбербанка, учреждений почты и
расчетной системы Центробанка;
б) универсальные национальные банки – не более 4-5, с долей в их капитале
государства не менее 25 % и при условии, что один другой акционер или связанная между
собой группа акционеров не может владеть более 3 % капитала; с правом
неограниченного открытия корсчетов в иностранных банках ; минимальный собственный
капитал такого банка – 50 млрд. дол. США;
в) специализированные банки – действуют в национальном или международном
масштабе, но строго в рамках своей специализации – банк для внешней торговли, банк
проектного финансирования, банк гарантирования и страхования экспортных кредитов, и
другие.
Уровень 2. Банки, действующие на основании региональной лицензии (правовая
форма – акционерное общество, взаимные банки, индивидуальные и семейные банки):
а) универсальные банки с правом расчетного обслуживания в пределах региона и с
правом иметь ограниченное число корсчетов в иностранных банках (кроме стран-
оффшорных центров);
б) специализированные банки с правом открытия филиалов (только в данном
регионе);
в) специализированные бесфилиальные банки.
Уровень 3. Банки, действующие на основе местной лицензии (правовая форма -
взаимные банки, индивидуальные и семейные банки):
а) универсальные и специализированные местные однофилиальные банки;
б) банки с правом открытия банковских пунктов обслуживания (отделений) – с
ограниченным числом;
в) корпоративные, профсоюзные и т.д. взаимные банки (кассы взаимопомощи).
При этом в соответствии с новой структурой банковской системы меняются роль и
функции Центрального банка РФ – на принципах исключения дублирования, пересечения
и смешения функций, прав и обязанностей, избегания всякого «конфликта интересов». В
частности, из него выделяется расчетная функция (передается в НРС), создается
отдельное Агентство обслуживания госдолга (по примеру аналогичного в Германии),
выделяется Агентство надзора за банковской деятельностью и Агентство страхования
вкладов населения. При этом разработка государственной денежно-кредитной политики и
утверждение стандартов бухгалтерского учета для банков передается в ведение
министерства финансов (в специально образуемый департамент денежно-кредитной
политики), а за Центробанком остается только ее реализация – формированием учетной
ставки процента.
При такой новой системе у Центробанка остаются только самые главные
ключевые функции, оправдывающие его статус как высшего кредитно-денежного органа
государства: все, что связано с эмиссией и оборотом национальных денег; валютный
контроль (установление норм, надзор); контроль за организацией и функционированием
системы расчетов (включая ведение корсчетов, и т.д.); контроль за системой банковского
лицензирования; эмиссия государственных ценных бумаг.
Такие меры никак не затрагивают «рыночную природу» и «рыночный характер»
самой биржевой деятельность, но лишь более надежно защищают интересы реальных
инвесторов, вкладывающих свои капиталы в сделки на фондовом рынке. Аналогичным
образом присутствие на шоссейных дорогах ГАИ как государственного регулятора
дорожного движения и сама государственная принадлежность государству этих
241
шоссейных дорогах вовсе не препятствует рыночному обороту на них грузов и
пассажиров.
В конечном счете, все предлагаемые меры можно свести к следующему: а)
финансовые рынки и действующие на них операторы должны быть возвращены к общим
правилам рыночной деятельности и личной финансовой ответственности, действующим в
других секторах и сферах частно-предпринимательской деятельности, и б) государство
должно силой закона и действиями своих надзорных органов оградить производственный
механизм экономики и общество в целом от эгоизма и злоупотреблений со стороны
«виртуальных», спекулятивных структур и учреждений финансового сектора.
Заключение.
Как уже отмечалось, в России пока вся налоговая политика по-прежнему основана
на постулатах, заимствованных из прошлого периода административно-командных
методов управления экономикой.
Первый исходит из того, что государственные инвестиции всегда заведомо
эффективнее, чем частные, поэтому большая часть чистого дохода общества должна
аккумулироваться в государственном бюджете. Второй — капитал в России
инвестируется и применяется с нулевым риском и дает гарантируемый доход, что
оправдывает его налогообложение даже в том случае, если по отчетности он не приносит
дохода его собственнику. И, наконец, третий — государство способно более эффективно
заботиться о социальных нуждах личности, чем сама личность.
Если же говорить о становлении в России современной эффективной налоговой
системы, соответствующей типу «эффективного государства», то она должна
основываться на прямо противоположных умозаключениях. Для того, чтобы выйти на
исходные рубежи и дать простор развитию рыночных отношений в национальной
хозяйственной системе, надо, во-первых, освободить от налогообложения капиталы,
применяемые в производстве, включая и реинвестированную в производство прибыль
(фактически этот принцип действует во всем рыночном мире, где налогом облагаются
только доходы и капиталы, изымаемые из производства); во-вторых, стимулировать
частные инвестиции в производство, сократив государственные инвестиции до
абсолютного минимума и исключив государственные инвестиции в те сферы и отрасли,
которые могут быть обеспечены финансированием из частных источников (основной
принцип рыночной экономики — запрет прямой конкуренции государства с частным
капиталом, а вместо прямых субсидий промышленности гораздо эффективнее действуют
налоговые льготы); в-третьих, создать наилучшие условия (в том числе и налоговые),
чтобы каждый мог самостоятельно финансировать свои социальные потребности, и
только в исключительных случаях предоставлять поддержку за счет государства.
Таким образом, формально заимствуя западную модель налоговой системы
«эффективного государства», российские власти на деле по-прежнему придерживаются
старых представлений о роли государства и государственных органов в регулировании
экономики и социальной жизни общества. На самом деле и то, и другое неправильно. И
налоговая система нуждается в упрощении, и в финансовой политике государства
необходимы радикальные перемены.
242
Основным средством подъема национального производства должно стать
восстановление платежеспособного спроса, связанного с этим производством и
ориентированного именно на его продукцию. В настоящее время значительная часть
внутреннего платежеспособного спроса формируется вне связи с национальным
производством и даже в ущерб ему: потребление государства и государственных
служащих, имеющее своим источником налоги; доходы от экспорта энергоносителей и
сырьевых ресурсов; проценты, выплачиваемые по долговым обязательствам государства.
Потребителей, получающих доходы из этих источников, абсолютно не беспокоит
неконкурентоспособность внутреннего производства, и поэтому они выступают за
максимальную либерализацию импорта.
В то же время платежеспособный спрос, формируемый за счет доходов от
внутреннего производства, сокращается, поскольку, во-первых, он урезается налогами и,
во-вторых, те же налоги, включаемые в издержки производства, вынуждают взвинчивать
цены на производимую продукцию до такого уровня, что она не может выдержать
конкуренцию с импортными товарами. Соответственно и импортеры этих товаров,
получив выручку от их продажи, считают белее выгодным для себя направление ее на
финансирование новых импортных сделок.
В результате ко времени, когда Россия все же решит вернуться к разумным
налогам, в важнейших отраслях национальные предприниматели будут вытеснены
иностранным капиталом. Но сейчас этот процесс еще можно повернуть в пользу
национальных интересов, если дать передышку местному бизнесу, объявить налоговые
"каникулы", хотя бы на некоторое переходное время гарантируя опять же, что в
дальнейшем налоговое бремя будет удерживаться в разумных пределах.
Исходя из нашего подхода «эффективного государства» в основе его
экономической, и, соответственно, и налоговой политики государство должно
сконцентрировать свои ограниченные ресурсы на выполнении своих базовых функций.
Это не означает ликвидацию всех прочих статей бюджетных расходов. Бюджетная
политика должна строиться на оценке относительной эффективности участия государства
в различных сферах экономической активности и сводить к минимуму распределение
бюджетных ресурсов по направлениям, где участие государства необязательно или
неэффективно. Снижение налогового бремени и повышение приоритетных расходов
должно осуществляться, прежде всего, за счет сокращения заведомо неэффективных
расходов расширенного бюджета, а после инвентаризации расходов - выявленных
неэффективных расходов. Эта политика неминуемо приведет к переоценке роли
государства и повышении доверия к его институтам. А в этой ситуации субъекты
хозяйственной деятельности будут доверять государству выполнение большего числа
функций и соответственно будут более охотно их финансировать через налоговую
систему.
Важным приоритетом налоговой реформы должно стать более четкое
разграничение расходных и налоговых полномочий между бюджетами трех уровней,
завершение формирования новых систем финансовой поддержки регионов и
финансирования федеральных мандатов. Наряду с централизацией большей части доходов
расширенного бюджета, должна начаться реальная децентрализация налоговых
полномочий. Фонд финансовой поддержки регионов должен распределяться на основе
усовершенствованной формулы, объективно определяющей налоговый потенциал и
бюджетные потребности регионов. Отметим, что упорядочение межбюджетных
отношений существенно упростит реализацию изменений в налоговой системе. С нашей
точки зрения принципиально важным вопросом в данной сфере должно стать такое
243
преобразование механизма распределения налоговых поступлений, которое бы сделало
субъекты федерации и местные органы власти нейтральными по отношению к изменению
ставок различных налогов. Это требование чисто институционального характера
оказывается принципиальным моментом, когда речь идет о реализации любых налоговых
реформ.
В целом, сравнивая опыт зарубежных стран с положением в РФ, можно заключить,
что многим из этих проблем на всех стадиях реформирования налоговой системы не
уделялось должного внимания – а чаще они просто игнорировались.
Вместе с тем неэффективность системы налогообложения в России связана еще и с
низким уровнем налогового контроля. Обычные методы налогового контроля, принятые
на Западе, в России не срабатывают ввиду искажений в мотивации субъектов
хозяйственной деятельности и функционировании основных экономических институтов.
Особо следует отметить, что существующая техника уплаты налогов и налогового
администрирования оставляет для налогоплательщиков чрезвычайно много возможностей
для уклонения от налогов. В такой ситуации государство объективно неспособно
обеспечить тотальный контроль за уплатой налогов всеми субъектами хозяйственной
деятельности. В то же время значительное число налогоплательщиков имеет
экономически неоправданные льготы, и (или) наращивает недоимку.
Одновременно, несмотря на то, что налоговый контроль и налоговое
администрирование с каждым годом улучшаются, многие потенциальные
налогоплательщики, вовлеченные в сферу "теневой экономики", либо не платят налогов
вообще, либо платят их в существенно меньших размерах, чем предписывает
законодательство. Это приводит к несправедливости налоговой системы и низкому
уровню ее нейтральности. Причем процесс уклонения от налогов вследствие
возникновения негативного отбора носит самоподдерживающийся характер:
добросовестные налогоплательщики, выполняющие требования налогового
законодательства, оказываются неконкурентоспособными и либо выталкиваются с рынка,
либо начинают уклоняться от налогов. Процесс уклонения от налогов облегчается
наличием очевидных "прорех" в законодательстве о налогах и сборах, а также
отсутствием в законодательстве четких механизмов, позволяющих предотвратить
необоснованное уклонение (например, при применении "трансфертных" цен) от
налогообложения.
Таким образом, неспособность государства на протяжении многих лет решать
назревшие проблемы создания справедливой налоговой системы и реального облегчения
налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков стала одной из главных
причин развития теневой экономики, массового бегства капиталов за границу, отсутствия
полномасштабных иностранных инвестиций в экономику России.
Исходя из этого, на наш взгляд, на нынешнем этапе изучения вопросов развития
налоговой системы РФ необходимо, прежде всего, обратить внимание на следующие
ключевые моменты:
а) общее соотношений прямого и косвенного налогообложения (с учетом их
воздействия на темпы экономического роста);
б) выбор наиболее оптимальных видов налогов и налоговых режимов для
поощрения предпринимательской деятельности и инвестиций;
в) анализ распределения налоговой нагрузки между секторами производства
товаров и сферой услуг, между отраслями, производящими средства производства и
предметы потребления;
244
г) анализ использования налоговых рычагов для надлежащего проведения
принципа социальной справедливости;
д) учет и анализ дополнительных затрат налогоплательщиков разных категорий на
выполнение отчетных и других обязанностей, сверх непосредственно уплаты налога;
е) анализ путей и методов налогового стимулирования экспорта трудоемкой и
наукоемкой продукции;
ж) обоснование и выбор наиболее оптимальных методов налогового регулирования
предпринимательства в сфере малого бизнеса;
з) анализ экологических проблем налоговой политики;
и) создание блока современной налоговой статистики;
к) анализ внешней налоговой политики России (включая вопросы обоснованности
и эффективности налоговых соглашений); и другие.
Вопросы формирования и совершенствования налоговой политики России в
настоящее время приобретают особое значение. Реформы в этой сфере продолжаются уже
довольно длительное время, на эти цели направляются значительные ресурсы, между тем
полезный эффект от этой деятельности представляется, по меньшей мере, спорным.
Во-первых, практика не доказала правомерности выбора в качестве образца
принятой в западных странах модели налоговой системы – основанной на высоком
обложении доходов наемных работников (подоходными и социальными налогами) и на
замене основных косвенных налогов налогом на добавленную стоимость (НДС). Общая
сумма этих налогов, входящих в состав текущих затрат и инвестиционных расходов
предприятий, делают большинство отраслей перерабатывающей промышленности России
неконкурентоспособными не только на внешних рынках, но и на российском рынке.
Но если в западных странах с таким эффектом готовы мириться и он, в общем,
укладывается в общую экономическую стратегию, предполагающую снижение роли
материального производства в пользу компенсирующего развития сферы услуг и высоких
технологий, то для России предлагается вариант компенсации потери ВВП за счет
наращивания добычи сырья и экспорта энергоресурсов. Сейчас Россию заманивают на
этот путь относительно высокими мировыми ценами на нефть и газ, но никто не
гарантирует, что после закрепления России в такой роли определенным силам покажется
выгодным вновь «обрушить» нефтяные цены до минимального уровня (как это имело
место с СССР во времена Горбачева) и попытаться «загнать» страну в новую долговую
ловушку.
Во-вторых, по общему размеру налогового бремени (доля налогов в ВВП) Россия
ориентируется на «налого-перегруженные» развитые страны, в то время как реально на
мировых рынках мы конкурируем с развивающимися странами, в которых производство
(и зарплата наемных работников) несет значительно меньшую налоговую нагрузку.
В-третьих, весь ход реформирования налоговой системы РФ характеризуется
крайней непоследовательностью и нестабильностью, попытками неоднократно менять
уже принятые решения, вводить новые налоговые режимы «задним числом», и т.д. Такие
ситуацию инвесторы во всем мире однозначно определяют как неблагоприятную для
новых вложений и при наличии такой общей оценки даже предложения каких-то особых
льгот или стимулов уже не могут восприниматься всерьез.
245
Приложение. Налоговая доктрина для современной России (с Комментарием).
Статья 1. Социальная справедливость.
Распределение основной массы налогового бремени должно основываться на
принципах социальной справедливости.
При налогообложении сферы потребления принцип социальной справедливости
выражается в льготном (пониженном) налогообложении товаров, продуктов и услуг,
входящих в состав необходимого минимума потребления – основные продукты питания,
одежда, обувь, коммунальные услуги, услуги транспорта и связи.
При налогообложении доходов принцип социальной справедливости обеспечивается
за счет применения так называемой «двойной прогрессии» ставок подоходных налогов: по
видам и по размерам доходов. При этом устанавливается правило, что любые виды
налогов в пределах прожиточного минимума индивидуумаy (семьи) освобождаются от
любых видов прямого налогообложения (включая социальные налоги).
По видам доходов выделяются: а)y нормальные доходы от труда по найму; б)y
избыточные доходы, получаемые от занятия руководящихy должностей (директора и
управляющие компаний, банков и т.д.), и доходы от самостоятельной профессиональной
деятельности (адвокаты, нотариусы, спортсмены, артисты, и т.д.); в) доходы и прибыли от
предпринимательской деятельности; г) доходы от инвестиций и от предоставления
авторских прав (так называемые «пассивные доходы»); д) «даровые» (случайные) доходы:
суммы, получаемые в виде дарений и наследств, клады, выигрыши в лотереях, взятки,
доходы недоказанного происхождения и т.п. Ставки обложения этих доходов
устанавливаются в следующих пропорциях – а):б):в):г):д) как 1:2:3:5:7 (т.е. если доход «а»
облагается по ставке в 10 %, то доход «д» – по ставке в 70 %).
При налогообложении импорта льготные (пониженные) ставки обложения должны
применяться в отношении непроизводимых yв стране необходимых товаров массового
потребления: чая, кофе, фруктов, виноградных вин, лекарств и т.д.
Статья 2. Экономическая эффективность.
Весь процесс налогообложения должен быть экономически эффективным – т.е.
затраты государства и налогоплательщиков в связи с выполнением последними своих
налоговых обязательств должны быть минимальными.
Статья 3. Обеспечение экономического развития.
Приоритетной целью налоговой политики является обеспечение необходимых условий
для экономического развития и инвестиций в национальную экономику. Не допускается
применение налогов, отдельны налоговых режимов или методов налогового
246
регулирования, наказывающих или создающих барьеры для вложений в развитие
экономической инфраструктуры или в рост национального производства.
Для обеспечения этих целей структура и размеры налогообложения должны быть
устроены таким образом, чтобы: а) гарантировать от налогообложения полную сумму
затрат на воспроизводство рабочей силы (национальных работников) – как от любых
прямых налогов, так и от косвенных форм налогообложения; б) обеспечивать возможно
более льготный режим налогообложения для капиталов, применяемых в
производственном секторе (и особенно, в сфере обрабатывающей промышленности и в
секторе высоких технологий) – вплоть до отказа (отсрочки) от обложения капиталов,
применяемых в этих секторах, за исключением случаев их вывода из производственной
деятельности; в) предоставлять, по возможности, льготные налоговые режимы для лиц,
инвестирующих свои капиталы в эти отрасли (в форме кредитов, прямых инвестиций,
венчурного финансирования, и т.д.) – в отношении получаемых ими доходов.
Статья 4. Содействие повышению экономической самостоятельности граждан РФ.
Налогообложение не должно препятствовать законному праву каждого гражданина
самостоятельного, своими силами и средствами, в законном порядке, обеспечивать
достойное проживание себя и своей семьи. В случае применения налогового режима,
наносящего прямой и невосполнимый ущерб способности гражданина самостоятельно
обеспечивать свое существование, этому гражданину должен быть предоставлен выбор
либо альтернативного налогового режима, либо иной формы доступа к финансируемым за
счет соответствующего налога государственной услуге или благам.
Статья 5. Защита национальных интересов.
В основе налоговой политики государства должна быть заложена защита законных
интересов нации в целом и каждого отдельного гражданина в частности.
Статья 6. Защита окружающей среды.
Основные налоговые режимы должно устанавливаться таким образом, чтобы они либо
наказывали практику нарушения режима самосохранения или воспроизведения
окружающей среды, либо способствовали накоплению финансовых средств в
специальных фондах, используемых для восстановления природы и ее ресурсов.
Статья 7. Минимизация возмущающего вторжения налогов в хозяйственную и
частную жизнь граждан.
Государство не должно допускать использования налогов и системы
налогообложения в целом для вмешательства в хозяйственную и частную жизнь граждан.
Граждане вправе возражать против неоправданного расширения прав налоговых органов
и против использования налоговых средств для решения других задач государственных
органов, не связанных непосредственно с финансовым обеспечением yих деятельности.
Статья 8. Право на информацию.
Праву государства на взимание налогов непосредственно противостоит
обязанность государства и его органов публично, своевременно и исчерпывающим
образом информировать налогоплательщиков об их правах и обязанностях.
247
Статья 9. Недискриминация
Россия придерживается принципа налоговой недискриминации в отношении
граждан и предприятий других стран во всех случаях, когда его применение не
противоречит принципу статьи 5 «Защита национальных интересов». Ни при каких
условиях и никаким странам Россия не предоставляет режима капитуляций – режима, при
котором лицам какой-либо страны на территории России предоставляется более
благоприятный режим, чем российским гражданам и предприятиям.
При наличии юридического и материального равновесия в финансово-
экономических отношениях со страной-партнером Россия может предоставлять
гражданам и предприятиям этой страны национальный налоговый режим. Юридическим
равновесием признается равенство в законодательно-нормативном регулировании для
деятельности граждан и предприятий обеих стран на территории страны-партнера:
визовой режим, правила получения вида на жительство и права на работу, валютный
режим, правила открытия и ведения банковских счетов, правила открытия филиалов,
создания дочерних предприятий и т.д. Материальным равенством считается равновесие в
финансовых потоках в отношениях между двумя странами – в виде трансфертных
платежей, выплат процентов, дивидендов, платежей по авторским правам, лицензиям,
патентам и т. д.
При отсутствии материального равновесия, но при обеспечении страной-партнером
юридического равновесия в отношении российских граждан и предприятий Россия может
предоставлять гражданам и предприятиям этой страны режим наибольшего
благоприятствования – при котором лица из этой страны вправе пользоваться любым
самым благоприятным режимом или регулированием, которые Россия предоставляет
какой-либо третьей стране.
При отсутствии юридического и материального равновесия в отношениях с какой-
либо страной Россия применяет в отношении граждан и предприятий этой страны
принцип взаимности. В соответствии с этим принципом Россия жестко регулирует свои
налоговые отношения с соответствующе страной (группой стран) на основе встречных
равновесных льгот или санкций – в зависимости от конкретных действий и общей
политики данной страны.
Применение национального режима может быть закреплено заключением с
соответствующей страной общего налогового соглашения (налоговой конвенцией) или в
порядке международной гармонизации налогового законодательства. Предоставление
режима наибольшего благоприятствования может быть закреплено заключением
ограниченного налогового соглашения или в порядке принятия внутреннего нормативного
акта. Режим взаимности применяется на основе норм одностороннего (национального)
регулирования.
Статья 10. Запрещение двойного налогообложения.
Никто не может быть принужден платить налог дважды.
Это правило имеет два следствия. Первое состоит в том, что ни ко каким причинам,
лежащим вне влияния налогоплательщика, он не может быть обязан платить повторно,
после исполнения им налогового обязательства, тот же самый налог. Второе следствие
заключается в том, что государство обязано воздерживаться от практики установления
двойных налогов (налоговых платежей) в отношении одного и того же объекта обложения
248
за один и тот же период времени. Кроме того, желательно (не как правило, но как
рекомендация), чтобы государство (государства) придерживались также нормы отказа от
налогообложения разных налогоплательщиков (одного и того же или разных государств) в
отношении одного и того же объекта обложения за один и тот же период времени.
Статья 11. Запрещение практики инфляционного налогообложения.
Государство не может использовать свою эмиссионную политику как средство
скрытного повышения налогообложения.
Статья 12.[ Право на инвестирование в налоги.
Налогоплательщикам должно быть дано право учитывать, при взыскании с них
обязательных налоговых платежей, имеющиеся перед ним встречные обязательства
государства (его органов). В качестве альтернативного средства защиты от возможных
налоговых штрафов и санкций за налогоплательщиком должно быть признано право
авансовой (досрочной) уплаты налогов.
Комментарий к Налоговой доктрине.
К статье 1. Речь идет также об устранении неоправданных льгот в отношении
доходов, получаемых незаконными и преступными путями. Например, известно, что
взятки чиновникам стали непременной статьей затрат для многих видов
предпринимательской деятельности и они реально уменьшают чистый (облагаемый)
доход предпринимателей на 20 %-50 %. Исходя из этой реальности предпринимателям
разрешается списывать выплаченные ими взятки на расходы (т.е. уменьшать свой
налогооблагаемый доход) пи условии, что они либо а) удерживают налог из суммы
выплаченной взятки и самостоятельно вносят егоy в казну, либо б) сообщают налоговому
органу все необходимые сведения о получателе взятки для привлечения его к
налогообложению.y
Аналогичным образом, доходы, полученные от присвоения государственного
имущества, от изъятия собственности граждан (кражи) или любые другие доходы,
источник которых не подтвержден документально (например, внезапное появление
имущества на сотни миллионов долларов у лица, не декларировавшего ранее получения
доходов на соответствующие суммы, должно облагаться налогом с коэффициентом 7 –
как даровые доходы). При этом, льгота в виде освобождения от налога не предоставляется
просто по факту осуждения лица за совершение соответствующего преступления
(исключая случаи полного возмещения ущерба или возврата всей сумму украденного
имущества): если фактy хищения (или взятки) установлен, то невозможность возврата
похищенных сумм (из-за отсутствия средств у осужденного, ненахождения потерпевших,
и т.д.) не освобождает это лицо от обязательства (бессрочного) уплатить
соответствующий сумме его обогащения налог. При отказе от уплаты налога применяются
все предусмотренные законом средства взыскания просроченных налоговых платежей.
К статье 2. Речь идет о ситуациях, при которых дополнительные расходы
налогоплательщиков – на организацию и ведение учета, на составление отчетности, на
представление ее налоговым органам, на ведение переписки и поддержание контактов с
налоговым органом и т.д. – могут достигать значительных сумм, иногда сравнимых с
самой суммой налога. Как крайний случай можно отметить направление
налогоплательщикам в сельской местности требований о необходимости уплаты налога на
сумму в 3-5 рублей – при том, что только стоимость проезда этих граждан до ближайшей
249
налоговой инспекции или сберкассы составляет не менее 10 рублей. Во многих развитых
странах величина некоторых необходимых расходов налогоплательщика (например, время
и затраты на составление ежегодной налоговой декларации) контролируется и в случае ее
превышения над некоторым лимитом принимаются меры по изменению форм отчетности,
упрощения правил составления декларации, выпуска соответствующих разъяснительных
брошюр, и т.д.y
В последние годы в ряде стран проводятся серьезные меры по упрощению и
облегчению рутинных контактов налогоплательщиков с налоговыми органами: открытие
постоянных бесплатных телефонных линий, концентрация сдачи всей налоговой
документации по принципу «одного окна», введение безбумажных технологий
представления налоговых деклараций, и т.д.
Большое значение имеет также и экономия государственных расходов на
содержание налоговых органов и на поддержание работы налоговой системы в целом (все
эти расходы в конечном счете финансируются за счетy налогоплательщиков). Во многих
странах расходы на эти цели являются обязательным элементом при представлении
любого закона о введении нового налога или об изменении налогового законодательства:
эти цифры представляются в парламент, публикуются и служат, иногда, важным
аргументом при выборе той или иной формы налогообложения. К примеру, поскольку
расходы на применении системы удержания налога при выплате дохода намного меньше,
чем при системе самодекларирования доходов, то во многих развитых странах
предпочтение отдается методу удержания налога (так, в США до 80 % всех поступлений
по подоходным налогам собирается именно методом удержания «у источника»).
В целом все аспекты этих дополнительных (сверх непосредственно сумм
собираемых налогов) издержекy в связи с функционированием налоговой системы должны
быть «прозрачными», гласными и оставаться под контролем законодательных органов и
общества.
К статье 3. Главной идеей здесь выступает принцип, установленный еще
классиками политэкономической науки: налогообложение при всех ситуациях должно не
выходить за пределы текущих доходов граждан и предприятий, недопустимо, чтобы для
уплаты налогов граждане вынуждались к продаже своего имущества, а предприятия – к
выводу капиталов из своей производительной деятельности.
В основном во всех развитых странах власти строго придерживаются такого
ограничения налоговых изъятий, и в некоторых из них приняты даже законодательные
нормы, устанавливающие, что сумма прямых налоговых изъятий не может превышать 100
% (90 %) всего объема текущего (годового) дохода налогоплательщика.
Имеются только два исключения из этого порядка. Первое касается налоговых
поступлений, собираемых с целью финансирования обратных трансфертов в пользу
налогоплательщиков – т.еy налогов и сборов, взимаемых по системе обязательного
государственного страхования и обеспечения. Второе связано с налогообложением
имущества и капиталов, передаваемых по наследству или в порядке дарений. В этих
случаях налог непосредственно уменьшает сумму имущества (капитала)
налогоплательщика до пределов, иногда, в 70%-80%. Однако от таких налогов, как
правило, освобождаются, в достаточно высоких пределах, средства и капиталы,
перераспределяемые между прямыми родственниками.
250