Кашин В.А. Налоги и налогообложение. Актуальные проблемы налоговой политики и налогового администрирования
Подождите немного. Документ загружается.
экспорт продукции по заниженным ценам, чем накапливать амортизационные фонды,
которые в условиях России не защищены ни от риска обесценения рубля, ни от
возможных притязаний криминала и властей различного уровня); в) в-третьих, в
себестоимость добычи не включаются расходы на геолого-разведочные работы и скидки
на истощение недр, которые для западных компаний составляют весьма значительные
суммы; российские же предприятия не чувствуют необходимости делать такие
отчисления, поскольку за них эти работы ранее провело государство и им результаты этих
работ достались даром.
Если же полностью учесть все эти три фактора, то себестоимость производства в
отраслях ТЭК в России окажется отнюдь не ниже, чем в любой из развитых странах мира
(а, видимо, даже выше – если учесть особенности сурового климата). Таким образом,
вывод один – внутренние цены на энергоносители в России ниже потому, что их
производители тем или иным образом субсидируются/дотируются государством.
Следующие вопросы состоят в том, нужно ли сохранять это субсидирование, что
от этого выигрывает страна, и можно ли обойтись без него?
Рассматривая аргументы пункта б), мы увидим, что ссылка на низкую
покупательную способность населения ничего не доказывает. Предположим, что
государством цены будут подняты на определенную величину, и эти же суммы
государство вернет населению в форме увеличения его доходов, а проще – за счет
снижения налоговых и иных обязательных изъятий из этих доходов.
На первый взгляд, ничего не меняется – ту сумму денежных средств, которую люди
потеряли из-за повышения цен, им полностью и возместили. Однако, на самом деле,
меняется очень многое.
Во-первых, при той же абсолютной величине, резко меняется структура расходов
населения. Доля расходов граждан на энергоносители увеличится с нынешних 3-7 % до
20-25 % (как это и имеет место сейчас в западных странах) - при том же остающемся у них
остатке дохода. При таком изменении пропорций в распределяемом доходе у населения
появляется серьезная заинтересованность в экономии по самой крупной статье расходов, и
проводя некоторые давно освоенные на Западе мероприятия по энергосбережению, люди
могут быстро и эффективно увеличить тот остаток из своих доходов, который они могут
использовать на обычные потребительские цели. И эти их усилия как раз идеально будут
соответствовать целям общегосударственной политики в сфере ЖКХ –
энергосбережению, устранению неоправданных потерь энергии и тепла, внедрению новых
прогрессивных технологий в строительстве, и т.д.
Во-вторых, люди получат реальную свободу выбора. Сейчас за них все решает
государство: сколько платить налогов, сколько им платить за энергоуслуги (фактически -
сколько изымать из их доходов на содержание существующей неэффективной системы
энергообеспечения). При новом порядке же люди смогут получить часть этих изъятий
обратно (в форме освобождения от части налоговых платежей) и смогут сами решать,
стоит ли им работать больше, чтобы компенсировать рост платежей за энергию, или,
может, лучше пойти на разовые расходы (поставить счетчики, провести
энергосберегающие мероприятия, привлечь альтернативные источники энергии, и т.д.) и
добиться реальной и заметной экономии на своих текущих платежах за потребляемую
энергию (т.е. реально увеличить свои доходы на длительную перспективу). Государство,
со своей стороны, может еще более стимулировать их усилия в этом направлении –
предоставляя льготные кредиты, целевые субсидии, налоговые скидки для расходов по
энергосбережению, и др.).
Для государства реальный выигрыш от такого изменения курса может оказаться
даже больше ожидаемого. Например, внезапно может выявиться избыточность
171
энергоснабжения в тех регионах, где об этом и не подозревали, появятся дополнительные
возможности экспорта энергоносителей или их использования во внутреннем
производстве для выпуска дополнительной продукции, отпадет необходимость в
некоторых планируемых сейчас инвестициях на разведку и расширение производственной
базы энергопроизводства, и т.д.
Наконец, последний аргумент (в) – о необходимости стимулировать низкими
ценами внутреннее производство. Действительно, в ряде отраслей низкие цены на
энергию и энергоносители подстегивают производство и экспорт: например, при
производстве алюминия, черных металлов, химудобрений, и др. Но чего мы добились в
конечном счете? Субсидируемыми ценами наши предприятия нанесли такой удар по
мировым рынкам этих товаров, что среднемировые цены на них упали до беспрецедентно
низких уровней и, возможно, уже никогда не смогут достичь прежних уровней. В итоге от
падения цен мы теряем сейчас много больше, чем зарабатываем на увеличении объемов
экспорта.
При этом следует учесть, что цены упали в большей степени на продукты
начальных уровней передела (металл в слитках, прокат и т.д.), но значительно в меньшей
степени – на готовую продукцию, изготавливаемую из этих продуктов. Поэтому
уменьшить экспорт сырых продуктов и увеличить экспорт готовой продукции – это есть и
основная задача российской экономики на длительную перспективу. Низкие цены на
энергоносители, скорее, препятствуют, чем помогают решению этой задачи, и, наоборот,
повышенные цены вынуждали бы их производителей искать внутренние, российские
возможности “конвертировать” эти энергоносители и сырые материалы в готовую
продукцию, доходность которой при экспорте на мировые рынки существенно выше, чем
при вывозе сырья.
Таким образом, как мы видим, сохранение низких, отстающих от мирового уровня,
цен на энергоносители на самом деле способствует стимулированию формирования (и
сохранению) отсталой, колониальной структуры российского производственного
потенциала (в ущерб освоению новых высокопроизводительных производств и
технологий), стимулирует экспорт сырых материалов или продуктов первого передела,
препятствует внедрению эффективных энергосберегающих технологий в ЖКХ и в
производственной сфере, дезориентирует рядовых потребителей, усиливает
неравномерность и несправедливость в распределении доходов (от пониженных цен на
энергоносители в значительно большей степени выигрывают получатели особо крупных
доходов, чем мало обеспеченные слои населения), поощряют развитие коррупции и
ориентации предпринимательской инициативы в спекулятивную деятельность и в
откровенно мошеннические схемы – поскольку игра на разницах внутренних и мировых
цен приносит быстрые и высокие прибыли, несравнимые с применением капитала в
производственном секторе.
Каким образом можно относительно легко и эффективно изменить сложившуюся
ситуацию?
1.Необходимо повысить внутренние цены на энергоносители до уровня,
сравнимого с существующим в основных развитых странах, но сделать это путем
введения дополнительного акциза, который будет составлять источник средств особого
государственного фонда. Введением такого акциза будет гарантировано, что эти
дополнительные средства не окажутся в руках компаний-производителей, которые могут
легко вывезти их за пределы страны, и будет устранен (или ограничен) эффект нынешней
системы возврата НДС, которая стимулирует предприятия вывозить за границу сырую
продукцию.
2.Для компенсации потерь населения от этой меры следует ввести абсолютный
необлагаемый минимум (свободный от взимания как подоходного, так и социальных
172
налогов и платежей) дохода в размере прожиточного минимального дохода –
ориентировочно, в размере 1000 дол. США в год на одного работающего (до 1,5-2,0 тыс.
дол. на семью) – для получателей минимальных доходов, и систему скидок, целевых
дотаций и льготных кредитов – для получателей более высоких доходов, которые должны
будут искать компенсации для себя в основном через систему энергосберегающих
мероприятий.
Для предприятий энергосистемы вопросы их финансирования следует привести в
соответствие с налоговым законодательством - по которому все инвестиционные расходы
(нынешняя инвестиционная составляющая в энерготарифах) могут финансироваться
только за счет прибыли после налогообложения. Вместе с тем, в состав тарифов следуют
ввести амортизационные отчисления (в расчете от реальной стоимости основных фондов),
скидки на истощение недр и отчисления на развитие компенсирующих разработку
ресурсов геолого-разведочных работ.
3.Потери государственного бюджета из-за исключения доходов, выпадающих в
связи с отменой налогов для низкооплачиваемых граждан, будут компенсированы,
частично, за счет роста потребления этих низкооплачиваемых слоев населения (которые
практически все свои доходы расходуют на потребление более дешевой внутренней
продукции – и не вывозят свои доходы за рубеж – в которой доля государства – в виде
НДС и акцизов – составляет не менее 25-30 %) и за счет перевода некоторых бюджетных
расходов (например, на содействие развитию ряда базовых отраслей) на финансирование
(кредитование) из средств вновь создаваемого фонда.
Этим новым фондом – который будет выступать в качестве высшего органа
стратегического управления национальной энергетической системой – будет управлять
Национальный (федеральный) энергетический совет (НЭС), в функции которого, в
частности, необходимо включить:
назначение (утверждение) руководителей МЭС, АЭС и крупнейших ГЭС;
утверждение планов (пятилетних) развития энергетики;
утверждение ценовых соотношений на основные энергоносители и нормативных
(предельных тарифов).
В состав НЭС должны входить: президент РФ, спикеры обеих палат Федерального
Собрания, председатель правительства, секретарь Совета безопасности, министры
финансов, экономразвития, энергетики, природных ресурсов, бороны, внутренних дел,
губернаторы (по одному от каждого федерального округа), президент Академии наук,
президенты РАО “ЕЭС”, “Газпрома”, “Росэнергоатома”, “Транснефти”, представители от
промышленности, малого бизнеса, союзов потребителей, профсоюзов.
4.Одновременно следует изменить систему формирования тарифов Единственным
реальным средством решения проблемы развития экономики России является экспорт –
только за счет наращивания экспорта товаров и услуг можно обеспечить России надежные
позиции на мировом рынке, производить реконструкцию и техническое перевооружение
промышленного производства, накапливать средства для инвестиций, поддерживать
стабильность курса национальной валюты. Но для этого необходимо научиться продавать
труд – товары со значительной долей добавленной стоимости в виде труда национальных
работников, а не природные ресурсы в чистом виде или с незначительной их обработкой и
доработкой, как это имеет место сейчас. Сейчас в готовой продукции ведущих развитых
стран доля труда (расходов на оплату труда) достигает 50%-60%, в услугах – еще выше.
Эти страны стремятся не просто закрепиться в роли мировых промышленных мастерских,
но пойти еще дальше – выйти на роль мировых научных и технологических лабораторий,
банковских и финансовых центров, консультантов по различным вопросам социальной,
экономической и технической политики. Россия пока не может включиться в дележ этих
173
перспективных рынков и сфер деятельности, поскольку – по собственной воле или по
подсказке ее иностранных советников – концентрирует свои усилия на экспорте наиболее
легкодоступных природных ресурсов. При этом и новые инвестиции нам все время
усиленно советуют направлять именно на наращивание добычи и транспортировки этих
ресурсов (под предлогом якобы отсутствия у России других возможностей зарабатывания
остро необходимой для оплаты внешних долгов иностранной валюты). Наиболее открыто
такая политика пропагандируется в сфере топливно-энергетического комплекса.
5.Средства из нового фонда (НЭС) в основном должны направляться на следующие
цели: финансирование (кредитование по льготным, вплоть до нулевых, ставкам)
энергопроизводящих предприятий; развитие энергосберегающих технологий; поощрение
развития использования альтернативных источников энергии; финансирование
геологоразведки и освоения новых перспективных месторождений.
НЭС также утверждает ежегодно объем госзаказа – на плановый год как твердое
задание правительству, и на следующие три года – как прогноз.
В целом политику государства в сфере энергетики следует четко
дифференцировать по двум направлениям: а) в сфере стратегических интересов
государства - на укрепление госконтроля и развитие системы госзаказа; и б) в остальных
секторах - на максимальную либерализацию предпринимательской деятельности и
инициативы. Иначе говоря, создается разноуровневый порядок госрегулирования,
определяемый, во-первых, реальными потребностями государства в гарантировании
некоторого базового минимума энергетического обеспечения народного хозяйства, и, во-
вторых, необходимостью перевода на рыночные рычаги саморегулирования остальной
части топливно-энергетического комплекса. Соответственно оказывается, что все
нынешние дискуссии об усилении или ослаблении государственного влияния в сфере
энергетики попросту лишены смысла – поскольку и то, и другое может быть и вредно, и
неэффективно, если не указывать четко и определенно конкретный сектор такого
воздействия.
К сфере а) - стратегических интересов государства - следует отнести следующие
сферы имущественно-хозяйственной деятельности: энергопроводящие системы
федерального значения, а также все АЭС, крупные ГЭС, а также особо важные ГРЭС,
которые должны быть закреплены в полной и безраздельной собственности государства;
задачи обеспечения населения топливно-энергетическими ресурсами в осенне-зимний
период; установление энерготарифов для вышеперечисленных энергопредприятий и
энергосистем и обеспечение такого порядка финансирования для этих предприятий,
который бы гарантировал полную и своевременную оплату их продукции. Иначе говоря,
государство и его органы в порядка госзаказа должны не только обеспечивать
приобретение продукции этих энергогенерирующих предприятий по фиксированных
ценам, но и гарантировать оплату их услуг бюджетными учреждениями, предприятиями и
населением в рамках отопительного сезона. На самом деле, эти задачи не являются
особенно сложными: население обычно платит достаточно исправно, а для бюджетных
учреждений достаточно предусмотреть целевое выделение ресурсов на оплату
потребления энергоресурсов. Фактически, государство именно с помощью
дополнительных фондов, полученных от введения нового энергоакциза, должно
обеспечивать и контролировать оплату объемов энергопотребления, ограниченного
периодом осенне-зимнего сезона.
При этом в отношении предприятий контролируемого госсектора (вышеуказанных
энергогенерирующих предприятий и единой энергосистемы) должен быть восстановлен
режим полной и безраздельной государственной собственности (полностью исключая
применение режима акционерной собственности, при котором в условиях России
невозможно обеспечить адекватную защиту имущественных интересов государства –
174
даже при сохранении в акционерном капитале этих предприятий доли государства в
подавляющих или контролирующих размерах).
Из регулирования остальных секторов энергопроизводства и энергопотребления
государство попросту уходит (за исключением применения средств налогового
регулирования – в форме энергоакциза): там действуют свободные, нерегулируемые цены
и тарифы; предприятия-поставщики и их клиенты свободно решают свои конфликты и
споры в обычном мировом или судебном порядке; снимается всякое регулирование
экспорта; любое предприятие свободно, на равных условиях, может включаться в единую
энергосистему на правах потребителя или поставщика энергии; разрешается
использование любых форм собственности, создание местных или региональных
энергосистем, и т.д.
Ключевым элементом новой системы госрегулирования сферы ТЭК является
создание мощного фонда развития, в котором будут аккумулироваться избыточные
рентные доходы от использования государством разведанных и освоенных источников
энергоносителей (которые сейчас присваиваются в частных интересах или используются
непроизводительно). При этом следует иметь в виду, что после истощения этих
легкодоступных месторождений, когда встанет вопрос о вложении новых огромных
инвестиций в освоение отдаленных районов – т.е. об инвестициях с длительными сроками
окупаемости – эти затраты все равно придется принимать на плечи государства,
поскольку частный капитал ни при каких налоговых и иных льготах на эти вложения не
пойдет. Если государство не займется накоплением этих фондов сейчас, особенно в
периоды периодических подъемов мировых цен на энергоносители, то впоследствии эта
проблема может стать неразрешимой, что поставит под вопрос само существование
национальной экономики России (поскольку рост издержек на освоение труднодоступных
месторожденией энергоносителей и сохраняющееся расточительное использование
энергоресурсов сделают любые производственные процессы в стране убыточными и
неэффективными). Рассчитывать в этом отношении на привлечение частных капиталов из-
за рубежа не приходится, поскольку инвесторы и сейчас готовы вкладывать свои средства
только в экспорт энергоресурсов, но не на повышение их добычи в целях внутреннего
потребления. Государственные же заимствования за рубежом уже и сейчас достигли таких
пределов, которые не позволяют использовать внутренние бюджетные ресурсы на цели
развития даже в минимально необходимых размерах. При таких обстоятельствах есть все
основания ожидать, что в самом недалеком будущем России так и так придется
задуматься о воссоздании мощного госсектора в сфере ТЭК – но уже в иных, существенно
более неблагоприятных условиях, чем это было десять лет назад или которые пока еще
имеются сейчас. Как только встанет острая необходимость крупных вложений в освоение
новых месторождений, а государство – неизбежно – в той или иной степени научится
ограничивать масштабы незаконного вывоза за рубеж доходов, получаемых на разнице
внутренних и мировых цен на энергоносители, те же частные собственники нефтяных
компаний сами будут инициировать вопрос о национализации этих компаний (или, по
крайней мере, о привлечении в эти компании государственного капитала даже вплоть до
передачи государству контрольного пакета в них). Это связано с тем, что интерес частного
капитала в добычи нефти в России целиком определяется существующими сейчас в этой
отрасли возможностями добычи ее с низкими (субсидируемыми, как мы показали,
российским государством) затратами и скрытого (от российских налогов) вывоза за рубеж
доходов. Как только эта ситуация изменится (а она не может не измениться) и ранее
разведанные месторождения иссякнут, частный капитал начнет покидать эту сферу (в
лучшем случае от государства опять потребуют принять на себя все основные финансовые
тяготы в связи с освоением новых месторождений – в виде налоговых льгот, субсидий и
т.д.).
175
Таким образом, конечная общая цель всех этих преобразований состоит в том,
чтобы: а) вывести цены на мировой уровень, что устранит существующие сильные
стимулы к вывозу энергоносителей, способствуя их использованию в национальном
производстве, изменит соответственно структуру издержек в пользу энергосбережения,
сделает эффективным использование других видов топлива и альтернативных источников
энергии; б) гарантировать, что полученные от этого дополнительные финансовые ресурсы
будут использоваться на компенсацию потерь потребителей, помощь энергетике
(инвестиции, кредиты и т.д.), компенсацию экологических потерь и
разведку/обустройство новых месторождений. Фактически национальная экономика
вернется к объективной и обоснованной структуре издержек, при которой в
себестоимости готовой продукции резко вырастет доля энергоносителей и затем зарплаты
– что, в свою очередь, создаст новые стимулы для внедрения энергосберегающих
технологий и новой высокопроизводительной, экономящей труд, техники.
Необходимость в таких преобразованиях доказывается, во-первых, негативным
опытом функционирования ТЭК в России – когда вместе с энергоносителями за границу
уходят и финансовые накопления этого сектора, в то время, как на поддержание
энергосистем и на развитие энергопредприятий выделяются минимальные средства, и
принят курс на интенсивную эксплуатацию наиболее легкодоступных и фактически
субсидируемых государством источников энергии (газа, нефти), и, во-вторых, опытом
развитых зарубежных стран (из которого достаточно привести пример американской
компании “Энрон”, чтобы убедиться в том, что допуск частной инициативы в сектор
регулируемых тарифов (гарантированного энергоснабжения) может привести к самым
неблагоприятным и непредсказуемым последствиям). В странах Западной Европы, в
отличие от США, от таких экспериментов давно отказались.
При сохранении нынешней энергетической политики в самом ближайшем времени
(через 10, максимум 15 лет) Россия столкнется со следующей ситуацией: а)
легкодоступные и дешевые резервы энергоресурсов будут исчерпаны; б) для разработки
новых месторождений энергоресурсов в отдаленных районах, для замены выходящих
реакторов на АЭС и для капитального ремонта и технического переоснащения ГЭС
потребуются разовые крупные денежные капиталовложения; в) внутренних источников
для финансирования таких вложений у России не будет, а привлечение внешних
источников средств на такие цели неизбежно вызовет предъявление к России
политических требований, противостоять которым Россия не сможет. Главной причиной
возникновения вышеуказанной ситуации является тот факт, что при существующем
режиме функционирования ТЭК все основные накопления в этом секторе
концентрируются в частных руках и в основном вывозятся за пределы России.
Более того, энерготарифы, которые в иных условиях могли бы быть источником
накопления государственных ресурсов для восстановления интенсивно изнашивающихся
базовых элементов национальной энергосистемы, содержат в себе инвестиционную
составляющую (фактически – элемент налогообложения потребителей энергии), которая
почти целиком уходит в частные реки (непосредственно – через накопление капитальных
активов, которые соответственно структуре акционерного капитала РАО ЕЭС примерно
наполовину будут принадлежать частным лицам, и косвенно – через контроль над
огромными финансовыми потоками (оборотными фондами), которые легко могут быть
использованы в государству и обществу в целом). Для доказательства последнего тезиса
достаточно привести пример “Энрон”; в условиях же России использование даже
небольшой части этих потоков для операций на малоемком фондовом рынке страны
открывает возможности фактически полного контроля над ним со стороны управляющих
этими финансовыми потоками.
176
Важнейшее значение имеет и тот факт, что управление энергоресурсами в
конкретных гео-климатических условиях России фактически означает оперативный
контроль над экономикой в целом (и не только экономикой).
Таким образом, основной вывод состоит в следующем: без крупных
государственных вложений в сферу энергетики Россия не обойдется ни в каком случае, и
вопрос остается лишь в том, смогут ли власти создать фонды для этих вложений в
оставшиеся до кризиса годы или все потенциальные накопления энергетического сектора
уйдут в частные руки за пределы страны? От ответа на этот последний вопрос зависит не
только экономическое благосостояние страны, но и ее политическое будущее.
Таким образом, посредством предлагаемых структурных преобразований будут
решены следующие задачи:
создание жестко управляемого и надежного государственного сектора в энергетике,
позволяющего обеспечить необходимый минимум энергопотребления для
государства и общества;
перевод на рыночные рельсы регулирования остальных секторов энергетики – на
основе развития локальных энергосистем, энергосамообеспеченных объектов ЖКХ
и промышленности (примеры: использование атомохода “Ленин” как плавучей
электростанции) - с полной либерализацией в этих секторах порядков
ценообразования, финансирования и отношений собственности;
перевод налогового компонента в составе издержек национального производства с
заработной платы на энергозатраты, что, соответственно, будет стимулировать рост
оплаты труда работников до оптимально необходимого размера и экономию
расходов на использование энергоресурсов (а также реализацию
энергосберегающих мероприятий и развитие альтернативных источников энергии);
переход к научно обоснованным соотношениям цен на энергоносители, при
которых бы стимулировалось расширенное использование воспроизводимых
ресурсов (гидроресурсы, атомная энергия) или тех из них, которыми страна
располагает в избыточных размерах (уголь, торф, отходы древесины, и т.д.).
В заключение приведем некоторые основные параметры новой системы
регулирования топливно-энергетической системы страны:
госсектор, работающий по режиму госзаказа: ГЭС плюс АЭС плюс некоторые
важнейшие ТЭЦ, для которых устанавливается порядок гарантированных закупок
их “продукции” - по гарантированной цене и с гарантированным доведением до
потребителя;
гарантированные секторы обеспечения топливно-энергетическими ресурсами:
население, установленный круг бюджетных учреждений, оборона, особо важные
объекты;
гарантированные периоды обеспечения этих секторов: для особо важных объектов
(оборона, связь, аэропорты, железные дороги) круглогодично; для остальных
секторов – ограниченно осенне-зимним периодом (число месяцев устанавливается
дифференцированно - по климатическим регионам);
обеспечение платежей: а) гарантированно - средствами за счет федерального
бюджета, б) составлением достоверных прогнозов – в отношении поступлений от
населения, в) оценочно – в отношении платежных возможностей местных
бюджетов;
тарифы: по гарантированному блоку – фиксируются ежегодно как единые по
стране, с поправками на инфляцию, за срок не более полутора-двух лет выходят на
средне-европейский (мировой) уровень; по остальным секторам – конкурентные
тарифы и цены, государство вмешивается через регулирование спроса и
предложения, обеспечивает их стабильность, защищает как потребителя, так и
производителя (от необоснованных взлетов и падений);
177
перспективные направления: а) АЭС, уголь, некоторые ГЭС, б) энергосбережение
(через учет, рационализацию потребления, т.д.), в) альтернативные/местные
источники – солнце, ветер, приливы, термальные источники и др;
необходимость в балансах: контрольный – на отопительные сезон, федеральный и
по округам, регионального значения – по субъектам РФ (объединениям субъектов),
местные – по городам и районам;
структура рынка: производители: государственные (федеральные и другие),
частные, иностранные; распределение: сети – государственные (неакционерные) с
открытым доступом, компании-операторы – на конкурсной основе,
государственные и частные; продажи в сети – кто угодно, на конкурсной основе,
независимые производители со своими сетями – не регулируются.
При таком порядке государству удастся обеспечить надежную энергетическую базу для
своей экономической и социальной политики, а также создать условия для гармоничного
развития рыночных отношений в реальном товаропроизводящем секторе, что,
несомненно, является более важной задачей, чем проведение сомнительного эксперимента
с допущением “свободной игры рыночных сил” в сохраняющей еще пока свою
организационно-экономическую целостность энергетической системе страны.
Тема 6. Налоговое регулирование внешнеэкономической деятельности:
основные принципы, цели, задачи, приоритет национальных интересов.
Введение в тему.
Основной задачей налогового регулирования в сфере внешнеэкономической
деятельности является поощрение экспорта труда, во всех его формах – в виде товаров
высокой степени обработки (с высокой долей добавленной стоимости), услуг и
непосредственно результатов труда (в виде разных форм интеллектуальной
собственности: патентов, авторских прав, лицензий, торговых марок, ноу-хау, и т.д.).
В развитых странах эта задача решалась и решается разными способами: в США –
путем предоставления льготного режима по корпорационному налогу для
экспортирующих предприятий; в Западной Европе – путем возврата НДС для
экспортеров; в Японии и Южной Корее – путем прямой государственной поддержки
экспортной экспансии своих компаний; и т.д.
Однако при использовании этого опыта в России следует учитывать, что различие в
исходных позициях и условиях хозяйствования российских предприятий могут повлиять
на эффективность аналогичных стимулирующих мероприятий и даже приводить к
негативным результатам. К примеру, поощрение деятельности авиапассажирских
компаний вызвало их переориентацию на массированные закупки иностранной
авиатехники, применение смягченного валютного и налогового режима по отношению к
нефтяным компаниям способствовало выводу их активов в оффшорные зоны, применение
инвестиционных льгот к предприятиям металлургии привело к наращиванию выпуска
продукции первого передела и продаже ее по низким (демпинговым) ценам на мировом
рынке, и т.д.
Особенно неблагоприятное воздействие на развитие российского экспорта
произвело введение НДС: с одной стороны, экспортеры сырья получили двойную
налоговую льготу (в виде освобождения от налога «своей» добавленной стоимости и
возмещения «чужого» НДС, содержащегося в ценах приобретаемых ими товаров и услуг),
а, с другой стороны, резко ухудшились условия для технического перевооружения
российской промышленности (затраты на реконструкцию и приобретение импортного
оборудования выросли для них на 20 % НДС, которые они могут компенсировать только
после ввода в эксплуатацию новых мощностей и получения выручки от продажи новой
продукции).
178
Налоговое регулирование внешнеэкономической деятельности осуществляется по
следующим трем направлениям: подоходное налогообложение, налогообложение сделок,
таможенные пошлины.
7.1. Формы и методы налогового регулирования внешнеэкономической
деятельности.
Как уже отмечалось, с экономической точки зрения объектами налогообложения
могут выступать имущество, доходы и сделки. Каждый налог имеет свой, четко
определенный законом, объект налогообложения. Рассмотрим теперь особенности
налогообложения отдельных объектов обложения.
Имущество. Виды имущества, выступающие в качестве объекта обложения для
отдельных видов налогов: недвижимое имущество, транспортные средства, ценные
бумаги, общая сумма активов (имущества) лица.
Налоги на отдельные виды имущества и на общую сумму имущества могут применяться в
отношении граждан и юридических лиц.
Доходы. Виды доходов, выступающие в качестве объекта обложения для
отдельных видов налогов: доходы от предпринимательской деятельности (граждан и
компаний), заработная плата, доходы от самостоятельной профессиональной
деятельности, дивиденды, проценты, роялти, прирост капитала.
Юридические лица облагаются налогом на общую сумму их прибыли, граждане
облагаются общим подоходным налогом на общую сумму их доходов от любых видов
деятельности и из всех источников.
Необходимо подчеркнуть, что от этого налога не освобождаются и доходы от
незаконной или преступной деятельности (например, по налоговому законодательству
США и доходы от рэкета, и прирост имущества от краж, мошеннических сделок и т.д.
подлежат обязательному декларированию и включаются в совокупный облагаемый доход
налогоплательщика). И более того, уже само уклонение от декларирования таких доходов
является преступлением, наказуемом по закону. Налоговый контроль за получателями
таких доходов может принимать разные, довольно специфические формы, среди которых
можно выделить методы наблюдения по косвенным признакам.
В США, например, применяется метод контроля за движением средств по
банковским счетам налогоплательщиков (в США многие сделки и покупки просто
невозможны без использования платежей через банковские счета): для этого складывается
общая сумма покупок налогоплательщика, оплаченных через банковские счета за
отчетный год и чистый прирост вкладов и депозитов за тот же период, а затем
полученный результат сравнивается с суммой дохода, продекларированного
налогоплательщиком в его налоговой отчетности за этот период (в случае подачи общей
налоговой декларации супругов эта проверка автоматически охватывает расходы и
прирост вкладов каждого супруга, а если необходимо, такой же расчет делается по всем
членам семьи налогоплательщика). Таким же образом налоговые органы США
отслеживают прирост другого имущества налогоплательщика за отчетный период (в
первую очередь, подлежащего регистрации и учитываемого в базах данных, к которым у
налоговых органов имеется право на свободный доступ - недвижимое имущество, ценные
бумаги, транспортные средства, и т.д.).
Сделки. Виды сделок, которые могут выступать в качестве объекта
налогообложения для отдельных видов налогов: продажи и другие передачи (в дар, по
наследованию, по обмену и т.д.) недвижимого имущества, ценных бумаг и паев, долей в
коммерческих предприятиях, транспортных средств, экспорт и импорт товаров, продажа
подакцизных товаров и продуктов, сделки, облагаемые госпошлиной или гербовым
налогом, и т.д.
Коммерсанты, как компании, так и индивидуальные торговцы, облагаются также
налогами по сумме продаж (по денежному обороту): налогами на продажи, налогом с
179
оборота или налогом на добавленную стоимость. Налоговый контроль за уплатой этих
налогов ведется по движению денег на банковских счетах, по учету счетов-фактур и по
фиксации продаж на кассовых аппаратах.
Имущество регистрируется или учитывается по месту его нахождения или в руках
его собственника (владельца). Доходы учитываются либо в месте из возникновения (или
выплаты), либо в руках получателей этих доходов. В первом случае информацию
собирают плательщики доходов (или посредники, через которых осуществляется выплата
дохода), во втором – обязанность декларировать свои доходы возлагается
непосредственно на их получателей. В сделках всегда участвуют две (или более) стороны,
поэтому обязанность информировать о совершаемых сделках возлагается либо на одну из
сторон, либо, солидарно, на обе стороны.
Кроме информации, получаемой от налогоплательщиков, налоговые органы могут
также полагаться на органы государственной, ведомственной или профессионально-
корпоративной регистрации.
Государственной регистрации подлежат, например, физические лица (кроме
налогового учета – паспортный учет и учет по системе социального страхования);
юридические лица (кроме налогового учета – регистрация компаний, торговых марок,
выпуска ценных бумаг); объекты недвижимости – по системе земельных кадастров;
ценные бумаги и долговые обязательства – по системе регистрации ценных бумаг и
отражению этих обязательств в отчетности компаний, транспортные средства – по
регистрации в органах полиции, миграцию граждан между странами отслеживают
пограничные и таможенные службы, и т.д.
Фондовые биржи ведут отчетность по операциям с ценными бумагами, банки и
инвестиционные компании ведут счета своих клиентов, карточные платежные системы
ведут учет своих операций, телефонные фирмы ведут учет всех разговоров своих
клиентов, нотариусы хранят сведения о всех совершаемых и заверяемых ими операциях и
сделках, суды накапливают в своих архивах сведения о всех рассмотренных ими делах, и
т.д.
Согласно налоговому праву РФ объектами налогообложения могут являться имущество,
прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных
услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или
физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство
о налогах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Как уже отмечалось, имущество может облагаться налогами по отдельным видам
имущества – налог на недвижимость, налог на транспортные средства, налог на ценные
бумаги, и т.д., или по сумме имущества, принадлежащего лицу – налог на состояния,
налог на капитал (имущество) компаний. Доходы также могут облагаться налогами на
отдельные виды доходов – налог на проценты, налог на дивиденды, налог на арендную
плату, налог на зарплату, и т.д., или по сумме доходов, полученных лицом за
определенный (отчетный) период – налог на общий доход физического лица и налог на
прибыль юридических лиц (компаний). В отношении сделок также существуют налоги на
отдельные виды сделок (взимаемые в момент их совершения) – акцизы, таможенные
пошлины, налог на продажу недвижимого имущества, налог на продажу ценных бумаг, и
т.д., и налоги на общую сделок, совершенных лицом за определенный период времени –
налог с оборота, налог на продажи, налог на добавленную стоимость.
Устранение двойного налогообложения по отдельным объектам обложения.
Налоги, взимаемые в каждой категории объектов обложения, и все виды налогов в
целом нуждаются в определенной системе зачетов – чтобы избежать “наложения” налога
на налог и неоправданного двойного (многократного) налогообложения.
Однако для сферы налогообложения имущества в одной стране эта проблема
считается несущественной – из-за относительно невысоких размеров налогообложения и
значительного необлагаемого минимума, установленного для налога на состояния.
180