Кашин В.А. Налоги и налогообложение. Актуальные проблемы налоговой политики и налогового администрирования
Подождите немного. Документ загружается.
Поэтому в разделе «Налоги на имущество» получаем следующий порядок: Глава 1
– «Общие положения», Глава 2 – «Налог на имущество физических лиц», Глава 3 –
«Налог на транспортные средства», Глава 4 – свободна, Глава 5 – определена выше, Глава
6 – «Налог на имущество юридических лиц», Глава 7 – «Налог на недвижимое
имущество», и далее – главы по налогам на пользование недрами, лесными и водными
ресурсами, экологический налог, и т.д.
В разделе «Налоги на доходы» Глава 1 – так же «Общие положения», Глава 2 –
«Сельхозналог», Глава 3 – «Налог на прирост капитала», Глава 4 – «Налог на дары и
наследства», Глава 5 – уже определена (в российском варианте – НДФЛ), Глава 6 – «Налог
на прибыль», Глава 7 – «Налог на добавленную стоимость», Глава 8 – «Единый
социальный налог», и далее – другие возможные налоги на доходы.
В разделе «Налоги на сделки» предлагается следующее размещение налогов: до
Главы 5 – налоги на внешнеэкономическую деятельность, и после этой главы – налоги на
сделки внутри страны. В итоге получаем следующий порядок: Глава 1 – «Общие
положения», Глава 2 – «Таможенные пошлины» (как самый старый вид налога), Глава 3 –
«Налог на валютные переводы» (налог Тобина), Глава 4 – свободна, Глава 5 – «Налог с
продаж», Глава 6 – «Акцизы», Глава 7 – «налог с оборота», Глава 8 – «Гербовый налог»
(государственная пошлина), и далее – налог на игорный бизнес, на рекламу, и т.д.
В разделе «Специальные налоговые режимы» порядок размещения глав (налоговых
режимов) – свободный. При этом все же можно предложить вначале поставить единые
налоги (упрощенного вида), затем - «минимальные» альтернативные налоги (по
американскому образцу), и далее – специальные режимы для иностранцев (СРП,
концессии и все другие специальные режимы).
При этом расположение статей в каждой главе также должно будет строиться по
единой стандартизированной схеме, например: статья 1 – «Объект обложения», статья 2 –
«Плательщики налога», статья 3 – «Налоговая база», статья 4 – «Налоговый период»,
статья 5 –«Ставки налога», статья 6 – «Порядок и сроки представления отчетности»,
статья 7 – «Сроки уплаты налога», статья 8 – «Льготы по налогу», статья 9 – «Санкции по
налогу», и т.д.
При таком порядке будет сразу понятно, что Статья 1.2.4. относится к первой части
НК и в ней дается определение «налога», Статья 3.1.7.3. устанавливает налоговую базу по
налогу на недвижимое имущество, а Статья 3.2.8.5. определяет налоговую ставку по НДС.
В сфере унификации учета и регистрации населения следует поставить задачу о
переводе всех граждан на единый фискальный (он же и социальный) номер, который
ведется налоговыми органами и который должен заменить все виды государственного
учета населения (по линии медицинского и пенсионного обеспечения, органов внутренних
дел (рождений, изменений семейного статуса, полиции, и т.д.), межгосударственной
миграции, и т.д.).
Одновременно законодательно утверждаются обязательные параметры
стандартного удостоверения личности, которые должны включать фотографию, ФИО,
данные о времени и месте рождения, личную подпись и отпечатки пальцев и его размеры
(по образцу кредитной карточки). Факультативно на магнитной ленте или на чипе могут
содержаться данные о прописке (регистрации), наличии недвижимости, транспортного
средства (и о праве его вождения), медицинская информация, данные пенсионного и
медицинского страхования, и т.д. По этим параметрам такие удостоверения могут
изготовляться как государственными органами, так и в частном порядке (в последнем
случае государство освободится от расходов на изготовление паспортов).
На основе этой системы будет реорганизован и учет юридических лиц, в котором
будет исключена всякая возможность регистрации подставных фирм, по поддельным
документам, и т.д.
Кроме того, на базе использования информационных ресурсов налогового
ведомства можно будет легко перейти к полной унификации и централизации финансовых
221
отношений граждан с бюджетной системой. Для этого будет достаточно применить к
системе личного учета граждан в налоговых органах и используемых ими удостоверений
современной технологии банковских кредитных карт.
При помещении на такую карту компьютерного чипа налогоплательщик получает
право управления свои личным счетом в налоговой службе – получения выписок,
зачисления денежных средств на этот счет и получения (перечисления) денег с этого счета
(например, в случае возврата избытка удержанных налогов). Далее к этому счету
привязываются и все социальные выплаты в пользу налогоплательщика: пенсии, пособия,
медицинские и иные страховки, и т. д. (с начислением процентов за срок содержание этих
средств на счете). Соответственно, у налогоплательщика остается возможность либо
немедленно получить наличные со своего счета, либо использовать свою карту для
оплаты товаров и услуг, либо оставлять эти средства на счете для покрытия ожидаемых
платежей по налогам.
Кроме преимуществ для граждан и упрощения работы для органов социального
страхования и обеспечения, такая система создает еще значительные выгоды для
государства – за счет упрощения и интенсификации бюджетного оборота, сокращения
издержек, улучшения контрольной работы, и т.д.
Другой мерой должно стать создание единого центра учета и регистрации объектов
недвижимости – с ведением в нем также учета всех собственников объектов
недвижимости. Современные информационные технологии позволяют объединить
ведение учета всех граждан и всех объектов недвижимой собственности в едином банке
данных, что максимально упрощает работу государственных органов, позволяет жестко
контролировать межгосударственную миграцию и устраняет необходимость в проведении
дорогостоящих периодических переписей населения и инвентаризаций объектов
недвижимости.
На основе этой системы затем создается единый государственный механизм по
учету налоговых обязательств и взысканию долгов.
Для этого на каждого налогоплательщика в налоговой службе заводится личный
счет, который ведется как обычный расчетный счет: по дебиту отражаются все
начисляемые на него прямые налоги (эти суммы списываются по поступлении
соответствующих платежей со стороны налогоплательщика), а по кредиту отражаются все
суммы переплат или возвратов налога при пересчете по завершении отчетного периода.
Уплата налога производится налогоплательщиком на установленные счета налоговой
службы в банках и на почте (жиро-счета для почтовых переводов). Платеж производится
на единый счет налогового органа и единым платежным поручением. Налоговый орган
распределяет полученные суммы в соответствии с начислениями по отдельным налогам,
отраженным в личном счете налогоплательщика. Избыток платежа сверх начисленного
налога сохраняется по кредиту личного счета (с начислением процентов) до момента
наступления следующих платежей (по любым видам налогов) или, по желанию
налогоплательщика, перечисляется на его банковский счет.
При таком порядке устраняется необходимость не только в личных контактах
налогоплательщиков с налоговыми органами, но исключаются и большинство оснований
для таких контактов. Если учесть, что в отношении граждан основные объемы данных
налоговые органы могут получать непосредственно от предприятий (по выплачиваемой
заработной плате), от банков и страховых компаний (о вкладах, выплаченных процентах и
страховых выплатах), от биржевых брокеров, из реестра недвижимости, и т.д., то
налоговые органы будут в состоянии самостоятельно определять доходы граждан и
начислять с них налоги. Налогоплательщикам же будет достаточно перечислять
некоторые суммы авансом на их личные счета в налоговом органе, с которых последний
будет списывать налоговые платежи по мере сроков их наступления и периодически (или
по требованию – в любой момент) направлять налогоплательщикам отчеты о его доходах,
начисленных налогах и произведенных в их счет списаниях.
222
Дальнейшее развитие управления налоговым процессом невозможны без
дальнейшего совершенствования информационных систем и инструментов анализа,
повышения научно-техническогоy потенциала, создания и управления информационными
технологиями в центральных и региональных налоговых органах. В основеy этой работы -
централизация обработки данных на региональном и федеральном уровняхy за счет
созданияy центров обработки данных.
В плане совершенствования налогового администрирования предполагается
создание ЦОД, на которые ляжет основное бремя задач по вводу, обработке, хранению и
использованию большого объема информации налоговых органов всех уровней. ЦОД
регионального уровня создаются как специализированныеy налоговые инспекции, в зону
деятельности которых будут входить как региональные управления ФНС России, так иy
подчиненные имy налоговые инспекции.
Создание ЦОДов и перенос в них наиболее трудоемких функций, с учетом
выполнения их автоматизированным способом, позволит высвободить персонал
территориальных налоговых инспекций для непосредственной работы с
налогоплательщиками, увеличить оперативность решения возникающих разногласий,
обеспечить своевременное и более полное информирование налогоплательщика.y Кроме
функций централизованной обработки информации налогоплательщиковy иy контроля за
уплатой налогов и сборов на ЦОД возлагаютсяy функции обработки и накопленияy данных
из внешних источников,y создания электронного и бумажного архивов, формирования,
печати и рассылки документов налогоплательщикам и организациям, подготовки
аналитических материалов и статистических данных,y ведения Единого государственногоy
реестра налогоплательщиков.
В рамках создаваемой общенациональной информационной системы совокупность
территориальных центров обработки данных объединяется в единую иерархическую
систему, на верхнемy уровне которой находится федеральный центр обработки данных.
Федеральный центр обработки данных призван обеспечить интеграцию информационных
ресурсов налоговых органов с целью их аналитической и статистической обработки. Это
позволит увеличить оперативность и достоверность получения информации о
функционировании налоговых органов, финансово-экономическом состоянии
налогоплательщиков, повысить эффективность управления со стороны федерального
центра.
С целью осуществления эффективного контроля за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборовy предусматривается развитие и
широкомасштабное внедрение системы автоматизированной камеральной проверки. При
ее проведении необходимо осуществлятьy отбор налогоплательщиков для проведения
выездных налоговых проверок, а также оценку потенциальных сумм доначислений на
основе анализа деятельности налогоплательщиков и информации, имеющейся в
налоговых органах. Необходимость развития системы камерального контроля,
расширения аналитических функций налоговых органов, переход на новые
ресурсосберегающие технологии представления налогоплательщиками деклараций и
другой отчетностиy требуют расширения информационного обмена Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам с налогоплательщиками и сторонними
организациями на основе использования новых информационных технологий.
Организация на новом, качественно более высоком уровне информационного обмена
налоговых органов с налогоплательщиками и внешними организациями, в том числе
федеральным казначейством, таможенными органами, органами государственной
статистики,y банками, а также с другими министерствами и ведомствами требуютy
решения вопросов правового, организационного и технического характера. Мероприятия
по организации такого взаимодействия предусматриваютy изменениеy законодательства о
налогах и сборах, решение вопросов легитимности и защиты передаваемойy информации,y
организационной, технической и ресурсной поддержки проектируемых технологий.
223
При этом дальнейшее развитие налоговой системы и эффективное ее
функционирование зависит не только от развития системы налогового
администрирования и законодательной базы, но и добросовестного отношения
налогоплательщиков к своим обязанностям по уплате налогов. Большая часть
налогоплательщиков допускает различные виды налоговых нарушений в силу слабого
знания всех законодательных актов и некорректного их толкования, большой
трудоемкости в подготовке необходимой налоговой отчетности и других видов
взаимодействия с налоговыми органами.y Для решения этих проблем необходимо
осуществить целый комплекс мероприятий, в том числе разработка концепции создания
комплексной системы налогового образования граждан Российской Федерации и участие
в ее реализации, внедрение в практику работы прогрессивных форм и методов
информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками с использованием
современных технических средств,y разработка концепции оказания консультационных
услуг налогоплательщикам. При этом результативность деятельности налоговых органов
в значительной степени определяется уровнем профессиональной компетентности и
грамотности налоговых работников.
Достижение результатов в проекте такого масштаба возможно толькоy при
реализацииy широкой сбалансированной программы реформ, которая должна затронуть
все элементыy существующей системы.y Законодательство, культура организации,
технологические процессыy иy процедуры – все это в совокупности создает налоговую
систему. Эти компоненты взаимосвязаны и изменение одногоy без соответствующего
изменения остальных, взаимосвязанных компонентов, не принесет желаемого эффекта.
Изменение существующих процессов налогового администрирования в значительной
степени устранят причины, порождающие коррупцию, и процедуры, создающие условия
для нарушения профессиональной этики. Создание эффективно функционирующей
налоговой системы, базирующейся на высоком потенциале управления со стороны
федерального центра,yy а также типовыхy налоговых структурах и технологиях низовых
звеньев системы, современных информационных платформах и развитой системе
гарантий государственных служащих позволят выполнять возложенные на налоговые
органы функцииy на более высоком уровне.
7.2. Налоговый контроль и движение в сторону развития «дружелюбного
налогообложения». Новые методы профилактики налоговых правонарушений.
Важнейшей задачей налоговых органов является поддержание высокой налоговой
дисциплины. Традиционно считалось, что для решения этой задачи необходимо
укрепление системы налогового контроля и ужесточение наказаний за совершение
налоговых правонарушений. Однако в современных условиях этот путь оказывается
весьма затратным: расходы на проведение проверок крупных компаний вполне сравнимы
с суммами доначисляемых налогов, а ведение судебных споров с налогоплательщиками
требует больших затрат времени и денег – при том, что взыскание даже налогов даже по
выигранным делам нередко оказывается невозможным. При этом «открытость» развитых
стран для передвижения людей и капиталов позволяет налогоплательщикам, в случае
особого ужесточения контрольных мер, перебираться на постоянное местожительство в
страны с более дружественными налоговыми режимами (сейчас даже запущен проект
продажи квартир для «безналогового» проживания на борту огромного круизного судна,
не остающегося на постоянную стоянку больше, чем несколько дней, ни в одном порту
мира).
В этих условиях налоговые власти развитых стран резко меняют свою политику – в
сторону формирования атмосферы «дружественных» отношений с налогоплательщиками
и в сторону использования менее открытых, менее «агрессивных» методов борьбы с
налоговыми нарушениями. Материальной основой, сделавшей возможным такое
224
изменение общей политики, являются значительно возросшая информационная мощь
государства и возможность использования в этой сфере тесного сотрудничества
налоговых органов развитых стран.
Общая концепция новых отношений с налогоплательщиками состоит в том, что
налогоплательщики уже не рассматриваются как изначально подозреваемые лица, но как
«клиенты», получающие обслуживание и всю возможную помощь от налоговых органов в
целях правильного и своевременного исполнения своих налоговых обязательств. Ошибки
и недочеты в налоговой отчетности исправляются в процессе постоянного
информационного обмена налоговых органов с налогоплательщиками, и только
умышленные попытки последних обмануть налоговые органы могут признаваться как
дающие основания для применения соответствующих штрафов и санкций. Налоговые
органы при разрешении спорных и проблемных ситуаций с налогоплательщиками
должны, в первую очередь, стремиться урегулировать вопрос в компромиссном порядке
или путем мирового соглашения (в законодательство многих стран уже включены нормы,
позволяющие решать спорные вопросы в досудебном порядке). В ряде стран даже введена
должность уполномоченного «по защите прав налогоплательщиков», который, хоть и
является государственным служащим, но должен рассматривать жалобы
налогоплательщиков и представлять их интересы перед налоговыми органами.
Чтобы уменьшить возможность налоговых споров, во многих странах действует
так называемая «горячая линия», по которой налогоплательщики могут получать
разъяснения по темп или иным положениям налогового законодательства.
Одним из способов предупреждения спорных ситуаций в отношениях с
налогоплательщиками является также практика так называемых «предварительных
заключений» (advance tax rulings), которые выпускаются налоговыми органами в ответ на
конкретные запросы налогоплательщиков. Такие заключения применялись в практике
ряда стран (США, Великобритании, Канады, Австралии, и т.д.) в виде «комфортных
писем» относительно налогового режима (налоговых последствий) при реализации
крупных инвестиционных объектов.
Инвесторы (обычно - крупнейшие транснациональные компании), прежде, чем
вложить крупные средства на реализацию какого-либо долговременного проекта, хотели
бы знать, какой налоговый режим будет действовать для участников этого проекта.
Законодательство не всегда трактует эти вопросы однозначно, и независимые эксперты в
таких случаях дают слишком большой разброс вариантов.
«Предварительные заключения», в которых налоговые органы определяют свою
позицию (а чаще – просто подтверждают понимание, изложенное в запросе
налогоплательщика), формально не носят обязывающего характера для налоговой
службы. Во-первых, эта позиция может быть оспорена в суде – и тогда решение суда
будет иметь приоритет. Во-вторых, за время реализации проекта может измениться
законодательство. В-третьих, могут измениться условия и обстоятельства реализации
конкретного проекта. Во всех этих случаях налоговый режим для проекта меняется и в
юридическом смысле налоговый орган ответственности за свои разъяснения не несет.
Однако на практике все стороны в таком контакте заинтересованы, чтобы
определиться с налоговыми последствиями для данного проекта наиболее близко к
реальности. Если инвестор не получит достаточно убедительного обоснования
предложенного ему налогового режима, он просто воздержится от вложения своих денег.
Налоговые органы не заинтересованы иметь затем спор с налогоплательщиком, в котором
будет фигурировать их прошлое заключение. Поэтому, формулируя свой ответ, налоговый
чиновник выберет наиболее вероятный вариант, а в случае сомнений предпочтет
проконсультироваться с вышестоящими властями, включая и источники в правительстве,
которые хорошо представляют направления и реальность ожидаемых изменений в
законодательстве. И, наконец, если вспомнить, что речь именно об очень крупных
проектах и об очень серьезных участниках, то понятно, что такие заключения (до их
225
выдачи налогоплательщику) проверяются и уточняются на самых высоких уровнях
ответственности в налоговых органах.
Вместе с тем, необходимо поставить вопрос и о реформировании налоговой
системы в целом.
Как уже отмечалось, основными задачами государственной политики в РФ
официально провозглашены создание рыночной экономики и ускорение экономического
роста. Формально эти задачи вроде бы решаются: распределение товаров и услуг
происходит на основе свободных обменных сделок, рост ВВП страны в последние годы
близок к поставленным задачам. «По показателям», похоже, все в порядке, а по существу?
По существу же страна практически не продвигается в сторону создания
конкурентного, на мировом рынке, производственного потенциала и весь рост фактически
сводится к наращиванию объемов добычи и вывоза сырья, а также оборотов, связанных с
ввозом готовой продукции из-за рубежа (в торговле, в транспортной сети, в складском
хозяйстве, и т.д.). И такой результат в значительной степени определяется особенностями
применяемой системы налогообложения, включая состав действующих налогов и порядок
налогового администрирования.
Отметим только некоторые недостатки действующей системы налогов:
подоходный налог отнюдь не содействует смягчению неравенств в распределении
доходов и фактически превратился в косвенный налог на заработную плату (который
через включение его в издержки производства вызывает непосредственный
инфляционный эффект); налог на прибыль и налог на имущество организаций серьезно
тормозят рост в реальном производственном секторе; НДС «штрафует» ввоз новой
техники и современных технологий, необходимых для обновления производственного
потенциала страны и в то же время неоправданно поощряет экспортеров необработанного
природного продукта, и т.д.
При этом следует подчеркнуть, что такой негативный социально-экономический (и
также фискальный) эффект от применения этих видов налогов в России связан не столько
с их природой, сколько с изменившимися в нашей стране условиями общественного
устройства. Действительно, все эти налоги создавались и вводились в действие в
условиях промышленного капитализма, когда движение денег примерно
уравновешивалось движением материальных ценностей. В современных же условиях
финансового капитализма, когда объем финансовых оборотов в десятки, сотни раз
превышает оборот реальных продуктов, товаров, когда основная масса прибылей и
доходов формируется в сфере услуг, финансовых операций, в сфере оборота фиктивного
капитала, традиционные виды налогов оказываются непригодными для «улавливания»
значительной, даже большей части доходов, реализуемых в обществе (что показывает
резкий рост доли среди новых миллиардеров представителей финансовых кругов,
виртуального бизнеса, торговли, и т.д., а в России – еще сырьевых монополистов и
госчиновников).
Сейчас вносится немало предложений по частичному устранению тех или иных
недостатков в этих видах налогов, но они, как представляется, радикальных улучшений не
дадут. Конкурентоспособность российской экономики на мировом рынке остается и
сейчас крайне низкой, а в условиях глобализации и с учетом ожидаемого втягивания
России в ВТО не видно и шансов на ее восстановление. Поэтому в налоговой политике у
нас остается только один путь: заменить действующие налоги-тормоза на новые налоги-
акселераторы развития.
Конкретно можно предложить, в качестве основы новой налоговой системы,
следующие три вида налогов.
Всеобщий прогрессивный налог на расходы – предложенный еще 50 лет назад
британским экономистом Николасом Калдором – вместо подоходного налога. Этот налог
пока нигде не применяется; в Великобритании уже был подготовлен законопроект о его
226
введении, но присоединение Великобритании к Общему рынку, где на роль основного
налога был выдвинут французский НДС, поставило крест на этой идее.
Между тем, в сравнении с действующим подоходным налогом налог на расходы
устраняет сразу несколько недостатков, свойственных первому налогу: во-первых, новым
налогом автоматически обеспечивается стимулирование частных накоплений (источника
инвестиций и главного условия экономического роста) – подоходный налог одинаково
облагает и потребление и накопление; во-вторых, налог на расходы социально более
справедлив, поскольку относительный уровень благосостояния гражданина определяют
именно расходы (и по количеству – по сумме расходов, и по качеству – по составу, по
доле в них потребления особо дорогих товаров, деликатесов, предметов роскоши, и т.д.), а
не доходы (в молодости человек может работать особенно интенсивно, чтобы нагнать
разрыв в благосостоянии с более старшими поколениями, и он более накапливает, чем
тратит, и было бы несправедливо наказывать его налогом за это усердие); в-третьих, в
современных условиях значительно легче контролировать расходы граждан, чем их
доходы – что дает возможность экономить на издержках по налоговому контролю. При
этом, если установить достаточно высокий необлагаемый минимум (порядка 7 тыс. руб.
на человека в месяц) и умеренную градацию налоговых ставок (например, 15 %, 25 % и 40
%), то контролировать фактически придется только «избыточное» потребление (на
приобретение транспортных средств, недвижимости, ценных бумаг, драгоценностей,
антиквариата, и т.д.), объекты которого либо подлежат обязательной регистрации, либо
обычно страхуются гражданами в добровольном порядке. Новый налог также не должен
неблагоприятно отразиться на рынке инвестиционных продуктов (объектов
недвижимости, акций, облигаций), поскольку уплата первоначального налога с расходов
на их приобретение более, чем компенсируется режимом освобождения от налогов,
полностью и навечно, любых доходов, получаемых от операций с этими продуктами.
Налог на выводимые из предприятия доходы должен заменить налог на прибыль,
который в настоящее время прогрессирующе теряет свое фискальное значение. Новый
налог легко администрируется – обложению им подлежат все выводимые из делового
оборота предприятия доходы и капиталы, включая дивиденды, возврат капитала
акционерам, кредиты управляющим и пайщикам, неоправданно высокие оклады
директоров, расходы на предоставление материальных благ работникам, и т.д. – т.е., все,
что не касается затрат на материалы, на зарплату работникам (но исключая выплаты
доходов, маскируемых под зарплаты) и на уплату кредитов. Фактически этот налог уже
существует практически во всех странах – в виде налога «у источника», удерживаемого со
всех переводимых за рубеж доходов. Остается только распространить режим этого налога
на все выводимые из предприятия доходы, определить нормативные (экономически
оправданные пределы заработной платы) и установить единую ставку этого налога (на
уровне, например, 25 %).
При этом новый налог лишен всех известных недостатков налога на прибыль:
необходимости вмешательства в бухгалтерский учет предприятия (вплоть до вменения
предприятиям обязанности вести параллельно дополнительный налоговый учет) и
использования особых методов контроля для улавливания чистой прибыли предприятия;
потребности применять значительное число льгот по этому налогу (для поощрения
инвестиций, поддержания занятости, деятельности по НИОКР, накопления резервов, и
т.д.), которые создают почву для многих злоупотреблений – для борьбы с последними
США даже ввели дополнительный минимальный налог); нет необходимости также
применять особый, налоговый учет амортизации (именно это обстоятельство
обуславливает вытеснение в странах ЕС налога на прибыль налогом на добавленную
стоимость), а также создавать и поддерживать целую систему мер по
взаиморегулированию режимов налога на прибыль и подоходного налога и вообще
поддержания разных налоговых режимов в отношении предпринимательской прибыли
(первые два налога плюс особый режим обложения малого бизнеса, особые налоги для
227
предприятий сельского хозяйства, и т.д. Совершенно другой смысл получит и так
называемое «налоговое планирование» - теперь, чтобы избежать уплаты налога, уже будет
не нужно формировать сложные схемы или перегонять капиталы через зарубежные
оффшорные центры, а достаточно будет просто воздерживаться от изъятия денежных
ресурсов из производственного оборота предприятия (используя порядок
реинвестирования прибылей или давно известную практику «самофинансирования»).
Третьим является уже давно и хорошо известный налог с оборота, которым
должна облагаться выручка любых предприятий всех видов собственности – по ставкам
до 5 % (с возможной градацией – 3 % - федеральный налог и до 2 % - надбавка,
устанавливаемая местными органами власти). Этот налог легко администрируется и
просто и эффективно собирается. База этого налога шире, чем у налога с продаж (любые
обороты, а не только в торговой сети), он избавлен от возвратов и необходимости сочетать
разные налоговые режимы (как это имеет место при НДС), он не требует применения
какой-то особенной налоговой отчетности (денежные обороты берутся из выписки по
банковскому счету, бартерные сделки выявляются по складским и отгрузочным
документам). Важно также отметить, что взимание этого налога осуществляется в
упрощенном порядке – путем удержания банком суммы налога при совершении платежей,
и в большинстве случаев налогоплательщики могут быть избавлены от представления
сводных деклараций по этому налогу.
Обычным возражением против этого налога выдвигается так называемый
«каскадный эффект», или, иначе говоря, умножение суммы налога на каждом этапе
движения товара, что якобы препятствует процессам кооперации и специализации
производства. На самом деле, во многих отраслях современные логистические схемы
позволяют производственным единицам непосредственно выходить на конкретного
потребителя (заказчика) и в реальной действительности более всего этот налог затронет
интересы чистых посредников, зарабатывающих на «накрутке» цен в искусственно
создаваемых цепочках движения товарных стоимостей (и, нередко – именно для обхода
налога на прибыль и НДС). Поэтому эффект вытеснения излишних посредников и
спекулянтов из сферы обращения товаров и услуг, наоборот, можно отнести как раз к
позитивному влиянию этого налога. При этом совокупная ставка этого налога (на
федеральном уровне) даже при прохождении товара через три звена составляет всего 9 %,
а если товар доводится до конечного потребителя всего через два звена (предприятие,
торговое учреждение) – то только 6 %, что точно соответствует режиму обложения при
упрощенной (льготной) системе налогообложения.
Таким образом, основными преимуществами этих новых налогов являются
следующие: а) отсутствие льгот по этим налогам – которые обычно создают массу
возможностей для злоупотреблений ими; б) устранение необходимости для
налогоплательщиков в ведении особого налогового учета; в) создание условий для
перевода налогового планирования из сферы полулегальной, полукриминальной
деятельности в состав стимулируемых снижением налога простых, социально полезных и
экономически значимых действий: снижение потребления – и рост накоплений,
воздержание от изъятия доходов из оборота предприятия – и соответствующий прирост
реинвестирования прибылей; в) сокращение числа посреднических звеньев – при
движении товаров от производителей к потребителю.
В конечном счете основная масса налогоплательщиков – граждан и предприятий –
при обычных условиях будет знать только эти три простейших налога, удобных для
налогоплательщиков и требующих минимальных усилий от налоговых органов в плане их
контрольной работы. Для особых ситуаций будут применяться еще некоторые
регулирующие виды налогов (налоговые режимы), которые в целом не будут затрагивать
основные виды экономической и производственной деятельности в стране (например,
налоги на особо крупные состояния, на крупные дарения и наследства, на монопольные
прибыли, на биржевые спекуляции, на валютные переводы, и т.д.).
228
В целом за счет этих трех налогов должно формироваться до 50 % от всей суммы
налоговых сборов в стране. Другая половина легко может быть обеспечена путем
наведения порядка с налогообложением «вредного» и «избыточного» потребления –
через акцизное налогообложение спирта, пива, табака и сахаро-обогащенных
«освежительных» напитков (в советское время только за счет применения монополии на
производство и продажу водки обеспечивалось более четверти всех доходов бюджета), а
также посредством применения «энергетического» акциза (за счет которого розничная
цена энергоносителей должна будет доведена до среднеевропейского уровня, что явится
мощных стимулом для развития энергосбережения в производстве и в жилом секторе).
Кроме того, важным источником доходов государства станет перевод сырьевого сектора
на «режим продажи в недрах» основных видов сырьевых ресурсов – по специальным
отпускным ценам, устанавливаемым централизованно и регулируемым с учетом
изменения конъюнктуры мирового рынка. При таком порядке государство избавляется от
необходимости осуществления громоздких процедур контроля за качественными
характеристиками отдельных видов сырья, динамикой разработки месторождений,
размерами чистой прибыли компаний-операторов, и т.д. Достаточно будет просто
определить график платежей из расчета полного истощения месторождения за плановый
срок его использования компанией (с корректировкой, если необходимо, по ежегодным
объемам реальной добычи) и установить, что в случае недовыработки прежних
месторождений компаниям не будут предоставляться лицензии на разработку новых
месторождений.
При новой систем налогов общие бюджетные расходы государства могут быть
сокращены не менее, чем на 30 % - 40 %: во-первых, за счет устранения «встроенных»
налоговых компонентов в зарплатах бюджетников (подоходный и социальный налоги
плюс НДС – всего до 60 % от их суммы) и в общей стоимости госзакупок (НДС, налог на
прибыль и налог на имущество), и во-вторых, за счет сокращения неоправданно широкой
структуры административного управления и экономии на ряде видов социальных затрат
(например, уменьшится численность граждан, «загоняемых в бедность» чрезмерными
налогами, сократится безработица, и т.д.).
По своему экономическому содержанию налоги первой группы можно назвать
«налогами стимулирования» (накопления – перед потреблением и сферы производства –
перед сферой обращения и посреднических операций), а налоги второй группы –
«налогами подавления» (нежелательного или избыточного потребления). В целом же
основной смысл перехода на новую систему налогов состоит в том, что сам момент
налогообложения отодвигается на стадию завершающих производственный цикл,
распределительных и перераспределительных отношений и на процессы потребления
вновь произведенной стоимости. Иначе говоря, гражданам и предприятиям позволяется
вначале запустить процесс производства, произвести товары, оказать услуги, реализовать
свои доходы – и только затем они привлекаются к исполнению своих налоговых
обязанностей перед государством.
В сфере борьбы против налоговых правонарушений основной акцент делается на
применение следующих мер: всяческое ограничение совершения сделок с наличными
деньгами; ужесточение контроля за операциями граждан и компаний с оффшорными
центрами («налоговыми гаванями»); контроль за применением трансфертных цен.
Государство в развитых странах постоянно и целенаправленно ведет борьбу –
всеми средствами - за вытеснение наличных денег из обычного платежного оборота. Это –
и прямые меры, вроде поощрения распространения кредитных карточек банков и
торговых фирм или запрета осуществлять отдельные операции наличными деньгами
(например, приобретение акций и страховых полисов), и меры косвенного характера
(важнейшая среди них – государственное гарантирование банковских вкладов). В
большинстве развитых стран платежи наличными сведены до минимума и у населения
сформировано общее мнение, что всякий крупный платеж наличными имеет явный
229
криминальный оттенок. Наиболее выделяются в этом плане Франция – где законом прямо
запрещены любые платежи между гражданами и предприятиями на сумму свыше 1 тыс.
евро, и США – в этой стране даже пенсии нельзя получить наличными, а «наличные
платежи» (cash payment), упоминаемые в литературе и в американских фильмах, как
правило, обозначают платеж банковским чеком.
Проблеме борьбы против легализации преступных доходов, обналичивания
денежных средств, вывода капиталов за рубеж и уклонения от уплаты налогов в
последние годы уделяется большое внимание как национальном, так и на международном
уровне: проводятся совещания и конференции, принимаются законодательные акты,
заключаются международные соглашения, создаются международные организации и
специализированные национальные службы по борьбе с этими явлениями, и т.д. В
конечном счете на все эти меры и мероприятия расходуются крупные денежные средства,
но результат от всей этой активности оказывается практически нулевым. Более того,
несмотря на все предпринимаемые меры, объемы оборотов в сфере этой негативной
деятельности постоянно нарастают, а масштабы вовлечения в эти «теневые» операции
легального бизнеса во всех странах растут практически по экспоненте. Открытым и явным
выражением такой тревожащей тенденции является разразившийся в последние недели
мировой финансовый кризис.
Отсюда вытекает следующий вывод: существуют некоторые глубинные причины
всех этих явлений, и конечная неэффективность действий, предпринимаемых властями
на национальном и на международном уровне, определяется тем обстоятельством, что
фактически борьба ведется не с причинами этих явлений, а только с их следствиями.
Российская Федерация является участником целого ряда международных
соглашений, целью которых провозглашена борьба против легализации преступных
доходов, обналичивания денежных средств, вывода капиталов за рубеж и уклонения от
уплаты налогов, принята в члены ФАТФ, приняла требуемые от нее изменения в
банковском и валютном законодательстве, однако реальных сдвигов в этой сфере так и не
произошло. Более того, в криминальных кругах ряда стран Россия получила репутацию
надежного и дешевого центра для отмывания доходов, добытых преступными путями.
Только в 2003 году число иностранцев, обналичивших через российские банки каждый не
менее 1 млн. дол. США, составило 1y630 человек (и при этом только один человек,
резидент Узбекистана, обналичил за раз более 450 млн. дол. США).
Отсюда можно сделать только один вывод: весь этот громоздкий контрольный
механизм работает вхолостую и прежде, чем ставить вопрос о его укреплении или
совершенствовании, необходимо понять, почему он не работает и чего в нем конкретно
не хватает.
Одна из причин – неоправданно либеральные правила оборота наличных денег в
РФ. Как уже отмечалось, если в России имеет место практика «обналичивания» денежных
сумм, то в развитых странах, наоборот, преступные круги ищут возможности «завести»
наличные суммы незаконно полученных доходов на безналичные счета в банковской
системе. Такое различие связано с тем обстоятельством, что в развитых странах
полученные любым образом наличные деньги невозможно каким-либо образом
использовать, пока они не положены на банковский счет и с них не уплачены
соответствующие налоги. Отсюда в США появилось понятие «отмывания» денег – что в
России неизвестно и не имеет какого-либо смысла.
Объяснение таких различий – в том, в России преступно нажитым средствам
практически обеспечивается полный иммунитет от налогов: если вас не поймали за руку
при краже и не доказали через суд незаконный характер полученного вами дохода или
нажитого имущества, то вы свободны от каких-либо претензий со стороны закона. Можно
на эти деньги свободно приобретать имущество, покупать акции, автомашины, яхты, и т.д.
Совершенно обратная ситуация – в развитых странах. Там сам факт появления у лица
дохода, имущества, вклада в банке, и т.д. уже составляет налоговое событие, а
230