Кашин В.А. Налоги и налогообложение. Актуальные проблемы налоговой политики и налогового администрирования
Подождите немного. Документ загружается.
выше низшей ставки налога на общую сумму доходов граждан, но ниже максимальных
ставок этого налога. Во многих странах применяется пониженная ставка налога для
предприятий малого бизнеса. Структурно этот налог входит в систему подоходного
налогообложения, в большинстве стран взимание этого налога тем или иных образом (в
порядке импутационного зачета, пониженной ставки налога в отношении распределяемой
прибыли, учет этого налога при налогообложении дивидендов, получаемых гражданами, и
т.д.) координируется с расчетом налога на общую сумму доходов граждан. Применяются
льготы в виде ускоренного списания амортизации, в отношении вложений в новую
технику, расходов на развитие НИОКР, для экспортных операций, зарубежной
деятельности компаний, и т. д.
Плюсы. Фиксированная ставка налога, при этом – существенно ниже, чем
максимальная ставка налога на общую сумму доходов граждан (что поощряет инвесторов
вкладывать деньги в корпоративный сектор бизнеса). В этом плане режим
корпорационного налога выступает в качестве специальной налоговой льготы по
отношению к налогу на доходы граждан (плюс к этому - режим ограничения
ответственности для акционеров).
Минусы. Требует тщательной координации с применением налога на общую сумму
доходов граждан (отсюда – предложения по отмене этого налога и инкорпорации
обложения компаний в единую систему подоходного налогообложения), необходимость
применения параллельно двух режимов обложения предпринимательской прибыли – для
граждан и их объединений, и для юридических лиц. Значительные сложности контроля,
широкие возможности злоупотреблений льготами (в США для таких случаев даже введен
специальный минимальный налог). Вынужденное вовлечение налоговых органов в
регулирование вопросов коммерческой деятельности предприятий (по линии контроля
условий сделок внутрифирменного характера, обоснованности инвестиций, операций в
целях «налоговой оптимизации», и т.д. В целом – высокая затратность по общему
администрированию этого налога.
Налог на распределяемую прибыль. Объект обложения – прибыль компаний,
распределяемая среди ее акционеров. Налог взимается ежегодно. Налоговая база –
начисления доходов акционерам компаний в форме выплаты дивидендов и в иных
скрытых формах (льготные кредиты, компенсации, ценовые скидки, и т.д.). Ставка налога
– обычно на 20%-30% ниже стандартной ставки налога на прибыль. Льготу отсутствуют.
Плюсы и минусы – в общем, те же, что и для налога на прибыль.
Налоги на доходы, переводимые за рубеж. Объект обложения – доходы от
инвестирования («пассивные» доходы), переводимые за рубеж. Налоговая база – валовая
сумма переводимых доходов (дивидендов, процентов, платежей за аренду имущества,
использование авторских прав, торговых марок, патентов, и т.д.). Налог удерживается
плательщиком дохода по каждой переводимой (или начисленной в пользу иностранного
получателя) сумме. Ставки налога – обычно 25%-30%, могут быть понижены на взаимной
основе по условиям международных налоговых соглашений. Льготы отсутствуют.
Плюсы и минусы. Эти налоги играют весьма важную роль для целей регулирования
налоговых отношений между странами (если учесть, что во многих развитых странах доля
внешнеторговых операций в ВВП достигает 50 и более процентов). Применение этих
налогов прямо затрагивает интересы стран-экспортеров капитала и технологий, поэтому
они заинтересованы в максимальном снижении ставок этих налогов, вплоть до их отмены
(в частности, через заключение международных налоговых соглашений), и, напротив,
страны-импортеры капиталов и технологий рассматривают эти налоги как необходимое
средство защиты их материальных интересов. Преимущество этих налогов заключается в
легкости и удобстве их взимания (с зарубежных переводов банков и компаний, без
необходимости требовать отчетность от получателей доходов и даже знать их
происхождение и юридический статус). Вместе с тем, сохраняется необходимость
поддержания налогового контроля за операциями, осуществляемыми для целей обхода
51
этих налогов (создание подставных компаний в странах-«налоговых убежищах»,
прикрытие вывоза доходов торговыми и инвестиционными сделками, и т.д.).
Налог на добавленную стоимость. Объект обложения – добавленная стоимость,
рассчитываемая как разность между общей выручкой предприятия и суммой его
материальных затрат. Расчет подлежащего уплате налога осуществляется по следующей
формуле: НДС, включаемый в цену реализованной продукции, минус НДС, уплаченный
поставщикам приобретенных материальных ресурсов. Ставки налоги: стандартная – 12 %
- 25 %, пониженная – на уровне примерно половины стандартной ставки и нулевая – для
экспортных операций и некоторых других.
Плюсы. Максимальная унификация правил применения налога.
Минусы. Большой объем подлежащей обработке и контролю информации.
Поскольку сейчас НДС налог во многих развитых странах становится основным
источником налоговых поступлений, то более подробная таблица «плюсов» и «минусов»
применения этого налога приведена в следующей таблице.
«плюсы» НДС «минусы» НДС
НДС – первый в мире «сплошной налог» –
устанавливает единый и равномерный
(нейтральный) режим налогообложения для
всех секторов и отраслей народного
хозяйства.
Это также первый в мире
«интеграционный» и «интегрирующий»
налог, который изначально вводился по
единому для всех стран ЕЭС образцу.
НДС вовсе не так «всеобъемлющ». На
самом деле, практически во всех странах,
применяющих НДС, из сферы его действия
исключаются банковские услуги, операции
с ценными бумагами, страховой сектор,
азартные игры, в ряде стран – также
платные услуги образования и
здравоохранения, сделки с недвижимостью.
НДС является первым реально
действующим системоообразующим
нейтральным налогом, объединяющим
единым режимом обложения сферы
производства, распределения и
потребления.
НДС можно считать нейтральным налогом
только при допущении, что прибавочный
продукт общества равномерно
распределяется между всеми сферами и
отраслями хозяйствования сообразно
вложенным в них капиталам. Если же
такого идиллического состояния не
достигнуто, то фактически речь идет о
равном обложении неравных доходов.
НДС позволяет радикально унифицировать
первичные учетные документы по
продажам (счета-фактуры), что облегчает
последующий перевод их в цифровую
форму и заметно упрощает координацию
деятельности налоговых органов всех
стран, применяющих НДС в его модельной
форме.
НДС «по своей конструкции» изначально
рассчитан на применение современных
информационных технологий – и без них
просто немыслим. При этом не следует
забывать, что применение НДС в любом
случае требует от налогоплательщика
ведения весьма объемной дополнительной
отчетности - которая нужна на самом деле
только налоговым органам (в отличие от
ведения и составления бухгалтерской
отчетности).
НДС является воплощением мечты всякого
налогового работника – единый налог по
единой ставке (более того, в ЕС
унифицирована для всех стран стандартная
ставка НДС – не ниже 15 %).
На самом, самая простая реально
применяемая модель НДС включает две
ставки налога (стандартная и пониженная) и
не менее двух разных льготных режимов –
«освобождения от НДС» и «нулевая ставка
НДС».
Применение НДС решает проблему Режим унификации налогового
52
налогового регулирования внешнеторговой
деятельности – таким образом, что
фактически отпадает необходимость
применения таможенных пошлин для
фискальных целей.
регулирования внешнеэкономических
связей, создаваемый применением НДС,
одновременно существенно ограничивает
возможности государства по реализации
структурной политики.
НДС выделяется из всех других налогов
отсутствием специальных льгот, что
существенно уменьшает возможности
злоупотреблений со стороны
налогоплательщиков и заметно упрощает
налоговый контроль.
Хотя льгот как таковых по НДС
действительно нет, но взамен существует
значительное разнообразие в налоговых
ставках и применяемых налоговых режимах
– и чем это разнообразие больше, тем
больше отчетности, больше возможностей
ее фальсификации.
НДС позволяет оперировать единой
(объединенной) базой данных о
налогоплательщиках, охватывающей как их
внутринациональный оборот, так и
внешнеторговые операции.
Контроль отчетности по НДС отрывается от
контроля по другим налогам, связанным с
деятельностью предприятий – налога на
прибыль, налогов, удерживаемых с
заработной платы, социальных платежей, и
т.д.
Реализуемое через механизм НДС
поощрение экспортной деятельности
позволяет существенно экономить на
применении других форм господдержки
экспорта – предоставление льготных
кредитов, страхование экспортных
операций, предоставление дотаций, и т.д.
Не всякий экспорт стоит поощрять.
Например, поощрение вывоза природного
сырья (с малой долей в его цене
добавленной стоимости) сужает
возможности развития обрабатывающих
производств, использующих это сырье –
продукция которых далее также могла бы
быть поставлена на экспорт – но уже с
включением в цену значительно больших
объемов добавленной стоимости.
С введением НДС основным объектом
налогообложения в сфере коммерческой
деятельности вместо «прибыли» становится
«добавленная стоимость», что имеет
преимущества в большей стабильности
бюджетных доходов («прибыль» как
стоимостной показатель деятельности
предприятий в значительной степени
поддается манипулированию со стороны
менеджмента предприятий) и в
значительном упрощении и облегчении
налогового контроля.
Действительно, НДС позволяет
распространить общее бремя
налогообложения и на бесприбыльные
(действительно или притворным образом)
предприятия. Но он нарушает принцип
«равномерности» налогообложения (как бы
его ни трактовать) еще более грубым и
открытым образом – путем исключения из
налогообложения целых секторов и
отраслей (далеко не самых низкодоходных)
экономики.
Считается, что режим возврата налога при
вывозе товара за рубеж делает НДС
наиболее эффективным видом налога с
точки зрения поощрения иностранного
туризма.
На самом деле, значение этого налогового
стимула сильно преувеличивается. На
привлечении иностранного туризма
значительно большее влияние оказывают
такие факторы, как общая стабильность
политико-экономической ситуации в
стране, благоприятный климат и
транспортная доступность.
НДС как налог изначально вводимый во
всех странах на основе единой общей
модели (которая для стран ЕС даже
утверждена законодательно) заметно
Для гармонизации внутри ЕЭС НДС,
разумеется, сыграл и играет полезную роль.
Но если взять отношения ЕЭС с другими
странами, то воздействие НДС на структуру
53
облегчает реализацию общих целей
международной унификации и
гармонизации налогообложения.
торговли с этими странами нельзя оценить
таким же однозначным образом.
Таможенные пошлины. В развитых странах таможенные пошлины играют
относительно незначительную фискальную роль. Это связано с последовательным
снижением или даже отменой таможенного обложения для внутри-блоковой торговли (в
рамках ЕЭС, ЕАСТ, США – в торговле с Канадой и Мексикой), на долю которой
приходится основная масса внешнеторгового оборота этих стран. Причем экспортные
пошлины в этих странах практически отсутствуют – поскольку вывозят эти страны в
основном готовую продукцию. В развивающихся странах, напротив, таможенные
пошлины обычно дают основную массу налоговых доходов, и в них приоритет имеют
экспортные пошлины (поскольку они экспортируют, в основном, сырье и
энергоносители). Россия, с точки зрения своей таможенной политики, относится к
категории менее развитых стран – и ее даже нельзя отнести к развивающимся странам,
поскольку критерием развития, как общепризнано, является рост в составе экспорта доли
готовой продукции.
Вместе с тем, в развитых странах таможенные пошлины - наряду с нетарифными
ограничениями – по-прежнему используются как средство активной торговой политики:
для защиты внутреннего рынка, как ответные меры в конкурентной борьбе и даже как
средство политического давления.
Плюсы – простота взимания, возможность оперативного реагирования на
изменения внешнеэкономической конъюнктуры, средство защиты национального
производства от недобросовестной внешней конкуренции.
Минусы – трудности контроля в случае применения различных таможенных
тарифов в отношении групп сходных товаров, серьезный риск ответных действий со
стороны стран-партнеров. Также следует отметить, что участие в ВТО серьезно
ограничивает возможности использования таможенных пошлин для целей регулирования
внешнеторговой деятельности.
Таким образом, существуют разные варианты распределения различных видов
современных налогов в порядке их системной классификации; в данном пособии мы
будем пользоваться наиболее распространенными системами классификации налогов: по
их экономическим признакам – на косвенные и прямые налоги, и по юридическим
признакам – налоги на доходы, налоги на имущество и налоги на сделки.
2.7. Основы теории финансов и налогообложения.
Налоги, независимо от их вида и характера, по сути своей являются фискальным
инструментом и их целью всегда является перемещение части имущества (собственности)
от граждан в руки государства (как развитой формы общественного института). Но эти же
налоги могут использоваться и для других целей, среди которых выделяют учет и
регистрацию объектов собственности, подавление отдельных видов деятельности или
форм потребления граждан, регулирование внешнеэкономических связей, и т.д.
В финансовой теории при этом принято считать, что прямые налоги исполняют в
основном социальную функцию, т.е., используются в целях перераспределения доходов
населения, а косвенные налоги используются как средство регулирования (ограничения)
потребления населения.
Такие представления подтверждаются тем фактом, что появление подоходных
налогов (а сейчас по технике применения поимущественные налоги максимально
сближены с подоходными налогами – рассчитываются по одной и той же базе и иногда
54
даже имеют общий, устанавливаемый законодательно, «потолок» налоговых изъятий) во
всех странах по времени совпадало с принятием государством на себя ответственности за
социальное состояние общества (в форме обобществления здравоохранения и
образования). Особенно следует отметить появление целевых социальных налогов,
поступления от которых освобождены от зачисления в общий «бюджетный котел» и
могут использоваться исключительно на цели социальной поддержки населения (выплаты
пенсий, других социальных пособий, обеспечение страхования от безработицы, и т.д.).
На практике власти допускают иногда довольно серьезные отклонения от этих
теоретических установок. Завуалированно это может иметь место в форме временных
заимствований из средств социальных фондов (обычно на цели покрытия текущего
дефицита центрального бюджета) или в форме снижения прогрессии в ставках обложения
подоходными и поимущественными налогами (которая, как известно, является основным
показателем учета принципа социальной справедливости в налоговой системе).
В прямом виде такие отклонения могут прослеживаться на основе двух простых
финансово-статистических показателей. Первый называется коэффициентом
сдержанности (иногда его еще называют коэффициентом совести) – КС, и он
рассчитывается как соотношение общей суммы расходов бюджетов всех уровней
государственной власти на социальные цели к поступлениям от всех видов прямых
налогов. Этот коэффициент в общем виде показывает, насколько глубоко власти залезают
непосредственно в карманы налогоплательщиков (т.е., без права выбора, который
последние имеют при обложении косвенными налогами – например, путем изменения
структуры своего потребления или путем воздержания от употребления особо облагаемых
предметов потребления). Если КС дает численный показатель менее 1,0 - это означает, что
государственная власть более стремится к удовлетворению своих фискальных аппетитов,
чем обеспечению принципа социальной справедливости, а если более 1,0 – что
государство уделяет особый приоритет целям обеспечения социального равенства в
обществе (перед задачами решения проблем своего финансового содержания).
Другим показателем является коэффициент социального выравнивания (или, как
иногда его называют, коэффициент фискальной справедливости) - КСВ. Этот показатель
включает в себя две составляющие, которые рассчитываются: первая – как соотношение
численности групп налогоплательщиков, уплачивающих налоги по ставкам ниже и выше
средней эффективной ставки по прямым налогам. Очевидно, что в этой части КСВ «не
работает», если прогрессия в ставках подоходного налога невелика (или вообще
отсутствует – например, при системе «плоского» налога). Поэтому КСВ следует
дополнить второй его составляющей – соотношением платежей по всем видам прямых
налогов 20 % налогоплательщиков с наиболее низкими доходами и 20 %
налогоплательщиков с наиболее высокими доходами. Общий КСВ определяется
перемножением этих двух составляющих и может использоваться как для международных
сравнений, так и для выявления изменений в текущей налоговой политике каждой страны.
В принципе для группы развитых стран КСВ должен стремиться к нулю – имея в виду,
что получатели особенно низких доходов обычно остаются за порогом обложения
подоходными налогами (но все же платят некоторые поимущественные налоги).
Период становления частно-капиталистической экономики (т.е., экономики, в
которой ведущую роль играет частный индивидуальный капитал, развитие которой
основывается на частно-капиталистическом предпринимательстве, и которая в своих
основных чертах существенной отличается от сложившейся сейчас в развитых странах
мира так называемой «рыночной экономики») по-другому можно еще назвать периодом
накопления частных капиталов.
Главной особенностью этого периода, с точки зрения государственного
регулирования, была полная свобода частного предпринимательства в основных
производящих секторах экономики (конкуренция, свободная от монополий и
государственного надзора) и отсутствие налогов на частное накопление капиталов.
55
Действительно, в этот период самостоятельными налогоплательщиками признавались
только землевладельцы и собственники «праздного», непроизводственного капитала
(рантье, которые жили на проценты, и биржевые спекулянты); для остальной части
населения применялись исключительно налоги на потребление.
Средствами такого «избирательного» налогообложения достигались такие цели,
что собственники не участвующих в производстве земель были вынуждены втягиваться в
капиталистический оборот – иначе они просто разорялись на налогах, а участники этого
оборота (как со стороны труда, так и капитала) могли накоплять (свои сбережения,
которые постепенно формировались в капиталы) без угрозы какого-либо
налогообложения, просто до предела сокращая свое потребление.
Современная налоговая система не позволяет функционировать этой модели
экономического развития, этому препятствуют многие ее основные элементы, и главный
из них – налогообложение трудовых доходов (в ведущих капиталистических странах
затраты предприятий на труд увеличиваются за счет государственных налогов на 70%-
80%). При этом необходимо подчеркнуть, что в период первоначального капитала свобода
от налогов сочеталась с высокими предпринимательскими рисками (например, в морской
торговле обычный процент потерь составлял 20%-25%) – т.е., действовала модель
«низкие налоги – высокие риски».
Нынешняя экономическая модель основана на прямо противоположной концепции:
«низкие риски - высокие налоги». В рамках этой концепции государство – в лице его
регулирующих органов – формально принимает на себя основной объем экономических
риском (ограниченная ответственность юридических лиц, списание долгов через
механизм банкротства, система социального страхования и обеспечения, и т.д.), а
фактически, через налоги, перераспределяет эти риски на общество в целом.
Индивидуальная предпринимательская инициатива в этих условиях уступает место
государственно-монополистическому регулированию экономики. В ведущих развитых
странах этой тенденции пытаются противостоять, применяя самые различные средства
поощрения малого и среднего бизнеса, но пока без особого успеха.
В современных условиях в большинстве развитых стран большое значение
уделяется совершенствованию методов налогового регулирования социально-
экономических процессов (и финансовый кризис еще более подчеркнул значимость этой
работы), реформированию отдельных звеньев системы налогообложения, укреплению
налогового контроля, борьбе с налоговыми правонарушениями. При этом власти
вынуждены обращать свое внимание соблюдению основных принципов
налогообложения: строгой определенности налоговых правил и норм, социальной и
экономической обоснованности ставок налогообложения, эффективности работы
налоговых органов, соблюдения законных прав и интересов налогоплательщиков.
Вместе с тем и в сфере социального обеспечения, финансируемой за счет целевых
социальных налогов, также назревает кризисная ситуация. Действующие сейчас в
развитых странах социальные программы основываются на двух простых допущениях:
первое – что финансовая помощь государства реально улучшает материальное положение
малоимущих семей, и второе – что помощь оказывается лицам, которые иными способами
не могут заработать достаточных средств для своего существования. Однако в последнее
время в отношении истинности этих двух допущений возникают серьезные сомнения.
Во-первых, существенный перевес государственных пособий (всех видов) над
суммами уплаченных налогов в бюджетах малоимущих семей реально сохраняется только
в отдельных странах (в основном – региона Северной Европы), в других же странах
платежи в казну из бюджетов малоимущих семей почти балансируются с получаемыми
ими субсидиями. Такой итог связан с тем обстоятельством, что в структуре
государственных доходов этих стран все большое место занимают косвенные налоги
(НДС, акцизы) и платежи в социальные фонды, которые регрессивны по своему
характеру, а прогрессия в ставках подоходного налога, свойственная для этих стран в
56
послевоенном периоде, все более «сглаживается» в результате проводимой фискальной
политики. Соответственно, если бедные и получают больше, чем богатые из
государственных фондов, то только потому, что они и платят больше в эти фонды (т.е.
фактически сами же малоимущие и оплачивают из своего кармана ту помощь, которую
они получают от государства).
Во-вторых, вся система провозглашаемой в развитых странах государственной
«защиты труда» на деле приводит к такому обременению предпринимателей различного
рода социальными обязательствами, что обеспечение занятости для многих категорий
населения становится все более затруднительным. Мало того, что предприниматели
теряют интерес к заключению постоянных трудовых контрактов, но тормозится и весь
процесс расширения производственной деятельности - многие предприниматели сейчас
стремятся перенести свою деятельность в страны, применяющие менее обременительные
социальные программы (в Китай, страны Юго-Восточной Азии, Латинской Америки).
В-третьих, тревожным сигналом для будущего социальных систем западных стран
является и появление в них, среди определенных категорий населения (в частности, в
среде недавних иммигрантов), слоя «постоянных социальных иждивенцев» - семей,
которые со второго или с третьего поколения привыкают жить за счет социальной
помощи государства и не заинтересованы ни в поиске места работы, ни в повышении
своей трудовой квалификации. Мало того, что численность таких лиц постоянно растет
(семьи «социальных иждивенцев» обычно отличаются и особой многодетностью), но и
свойственные им стандарты социального поведения весьма негативно влияют на
поведение всей массы трудового населения – растут злоупотребления социальными
льготами и отпусками (в Швеции, например, резко возросла численность работников,
пользующихся отпуском по болезни с диагнозом «общая депрессия»), среди временно
безработных падает число желающих заниматься на курсах переподготовки по новым
специальностям, в школах заметно снизился уровень учебной дисциплины и,
соответственно, массовые школы постепенно теряют костяк квалифицированных
преподавателей, и т.д.
Кроме того, как известно, среди экономистов и социологов развитых стран в целом
принято положительно оценивать процесс расширения сектора услуг в этих странах
(который во многих из них сейчас составляет до 65 % - 70 % в ВВП и в составе занятости
населения). Многие из них считают рост этого показателя свидетельством более высокой
«технологичности», «интеллектуальности» экономики западных стран по сравнению с
традиционной производственной деятельностью, которая все более перемещается в
развивающиеся страны.
На самом деле, такое убеждение вряд ли вполне обосновано. Подавляющее число
новых рабочих мест в сфере услуг требует весьма невысокой квалификации (в торговле,
обслуживании туризма, даже в банковском и страховом деле, и т.д.) и, соответственно,
заработная плата работников, занимающих эти места, заметно уступает заработкам
рабочих в традиционных производственных отраслях. Поскольку молодежь в развитых
странах теперь определенно ориентирует себя на работу в «чистых» отраслях
обслуживания, а не в «грязной» промышленности, то соответственно падает престижность
технических и инженерных специальностей в вузах, исчезают традиционные ремесла,
требующие многих лет обучения (столярное, часовое дело, ремонт сложных машин и
механизмов, и т.д.) и снижается уровень общих требований к школьному образованию.
Уже сейчас достаточно явных признаков, показывающих, что этот процесс приобретает
необратимый характер (например, победы школьников из развивающихся стран на
мировых олимпиадах, экспансия индийских программистов, медицинского персонала из
развивающихся стран на трудовом рынке США, и др.).
При этом следует подчеркнуть, что в настоящее время политики развитых стран не
видят иного выхода из общего кризиса социально-экономической системы западного
общества, кроме как за счет массированного ввоза рабочей силы из стран третьего мира.
57
Предполагается, что рост числа иностранных работников спасет пенсионную систему
(которая создавалась из расчета 3,5-4 работников на одного получателя пенсионного
пособия и сейчас близка к краху – при ожидаемом уменьшении этой пропорции в
ближайшие годы до 1,5:1 и даже 1:1) и решит проблему вымирания населения развитых
стран. И, действительно, в ряде европейских стран иммигранты составляют уже до 10 % и
более из общего состава населения, а если взять только городское население или
население только работоспособного и фертильного возраста – то эти показатели еще более
возрастут.
При этом и представители основных политических партий и практически все СМИ
западноевропейских стран настойчиво отстаивают и даже прямо навязывают тот тезис,
что иного выхода якобы нет и быть не может. При этом мало кто задумывается над тем
прямым и неизбежным выводом из защищаемых ими убеждений, что конечным
результатом такой ими политики станет скорый конец коренным европейским нациям и
всей европейской цивилизации в целом (как это уже было не раз в истории – например, с
народом древнего Рима и римской цивилизацией).
Между тем, здесь же, в Европе, совсем рядом, есть пример, показывающий, что
такой фатальной неизбежности нет и все зависит от выбора той или иной политики
(правильной или трагически неверной). Ирландия - это страна, которая многие
десятилетия теряла свое население. К середине Х1Х века в этой стране было примерно 8
миллионов населения, а спустя сто лет – уже менее 3 миллионов. Всего тридцать лет назад
об Ирландии говорили, что единственной статьей ее экспорта может быть только дешевая
рабочая сила. А сейчас Ирландия занимает третье место в мире по доходам на душу
населения (после США и Норвегии, но впереди, например, Швейцарии и Японии), второе
место среди всех развитых стран (после нефтеэкспортирующей Норвегии) – по размеру
положительного сальдо внешнеторгового баланса и первое место среди всех стран мира
по объему экспорта программного обеспечения. На недавнем семинаре, проводимом
британским еженедельником «Экономист», за Ирландией признали первое место в мире
по качеству жизни, с прошлого года впервые в истории Ирландии иммиграция населения
превысила эмиграцию, только за последние десять лет общее число работников в стране
выросло на половину и общая численность населения выросла до 4 миллионов человек.
При этом Ирландия никогда не объявляла себя ни «государством всеобщего
благоденствия», и в этой стране перед правительством не ставились задачи «социальной
защиты» населения. Напротив, в Ирландии поставили на минимальное участие
государства в социальном обеспечении народа (и соответственно – сведении до минимума
размеров социальных налогов и сборов), на дешевый труд (при минимальных подоходных
налогах с заработной платы) и на дешевый капитал (при минимальном обложении
производственных прибылей компаний и за счет перехода на евро, обеспечившего низкий
уровень процентных ставок). Сейчас Дублин стал одним из самых дорогих городов в мире
по стоимости жизни, по цене жилья столица Ирландии уступает только Нью-Йорку и
Парижу, а Крафтон-стрит в Дублине стала самой дорогой улицей мира по цене аренды
коммерческих помещений (более 4,6 тыс. евро в год за 1 кв. м). И при этом никаких
социальных волнений и протестов, безработица практически отсутствует, а Дублин по
числу БМВ по душу населения превосходит даже Мюнхен (основное место производства
машин этой марки). Правда, Ирландии так и не удается войти в число стран, имеющих
долларовых или евровых миллиардеров.
2.8. Эволюция и особенности построения современной налоговой системы РФ.
Формирование новой налоговой системы Российской Федерации началось с
принятия в конце 1991 г. закона «Об основах налоговой системы в РФ» (Закон РФ
от 27.12.1991 г. № 2118-1). В соответствии с этим законом в России были введены
НДС, налог на прибыль, начата реализация схемы всеобщего налога на доходы
физических лиц, а также было введено значительное число различного рода менее
58
значимых налогов и сборов (включая, например, местные налоги (сборы) на
содержание футбольных команд, автопарковок, и т.д.). Кроме того, для
конкретизации отдельных положений налогового законодательства как на
федеральном, так и на региональном (местном) уровнях было принято большое
количество нормативно-правовых актов и документов, нередко противоречащих
между собой. В связи с этим уже в 1995 г. был поставлен вопрос о разработке
единого кодифицированного свода налогового законодательства – в форме
Налогового кодекса (НК РФ), при этом была поставлена задача сократить общее
число применяемых налогов и сборов с более, чем 40, до 28.
В дальнейшем было принято решение о поэтапном введении этого документа в
действие и в соответствии с этим решением в 1998 г. была принята первая (общая)
часть НК РФ (заменившая соответствующие положения закона «Об основах
налоговой системы в РФ»; окончательно этот закон потерял свою силу только в
2005 г.) и затем, начиная с 2000 года, вводились отдельные главы НК РФ по видам
налогов (на сегодня уже введены главы по 14 основным видам налогов).
Предполагается, что с завершением работы над главами по оставшимся налогам
Налоговый кодекс станет единым законодательным актом прямого действия,
регламентирующим правила налогообложения в стране.
Перечислим основные особенности, характеризующие современную систему
регулирования налогообложения в РФ.
Первое. Налоговый кодекс РФ установил закрытый перечень налогов и
сборов, который может быть изменен или дополнен только законом, принятым
Федеральным Собранием. До этого, в силу Указа Президента РФ № 2268 от
22.12.1993 г., законодательные (представительные) органы власти субъектов
Федерации (включая и органы местного самоуправления) имели право вводить на
своей территории практически любые налоги, сверх включенных в установленный
перечень. Ранее органам национально-государственных и территориально-
административных образований предоставлялось также право вводить
дополнительные льготы по федеральным налогам (в пределах сумм, зачисляемых в
их бюджеты); с 1 января 1999 г. эта норма утратила свою силу.
Второе. В главах, определяющих конкретные режимы налогообложения,
представлены как отдельные самостоятельные налоги, так и группы налогов
одинакового или близкого типа (например, акцизы (в главе «Акцизы», пошлины (в
главе «Государственная пошлина»), налоги на отдельные виды доходов (в главе
«Налог на доходы физических лиц»), и т.д.). При этом для целей классификации
налогов применен административно-территориальный принцип (налога на уровне
федерации, регионов и местных органов власти) – вместо экономического или
фискально-правового.
Третье. С принятием Налогового кодекса приказы, инструкции и
методические указания, издаваемые налоговыми органами, не относятся к актам
законодательства о налогах и сборах, и для налогоплательщиком имеют не более,
чем рекомендательную силу. Кроме того, с вхождением Федеральной налоговой
службы в систему Министерства финансов РФ и функции по разъяснению
законодательных актов по налогообложению также переданы финансовым органам.
Четвертое. Таможенные пошлины в РФ выведены из категории «налогов», их
сбор (как и иных таможенных платежей) регулируется особым таможенным
законодательством (Таможенный кодекс, закон о таможенном тарифе).
Соответственно, и таможенные органы утратили статус налоговых органов (хотя в
их функции по-прежнему вменяется взимание, кроме таможенных пошлин, также и
таких налогов (при импорте товаров и услуг), как НДС и акцизы).
Пятое. Согласно новому Налоговому кодексу РФ у налоговых органов изъята
функция сбора налогов (оставлена только функция контроля за уплатой налогов),
59
налоговые платежи должны поступать непосредственно на бюджетные счета
казначейства (или местных органов власти), хотя последние и не наделены правами
налоговых органов.
Рассмотрим теперь основные виды налогов, применяемых в РФ.
Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 13-15) налоги и сборы в России
подразделяются на федеральные, региональные и местные. К федеральным
относятся: НДС, акцизы, подоходные налоги, госпошлина, социальный налог и
другие налоги и сборы; к региональным – налог на имущество организаций,
транспортный налог, налог на игорный бизнес и региональные лицензионные
сборы, и к местным – земельный налог, налог на имущество физических лиц и
местные лицензионные сборы.
Поимущественные налоги. Налог на имущество предприятий является
региональным налогом. Особенностью всех региональных налогов и налога на
имущество в частности, является то, что общие принципы его исчисления и
порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном
уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот,
определяются законодательством региона.
Порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий регламентирован
следующими основными нормативными документами: Закон РФ от 13 декабря
1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с последующими
изменениями и дополнениями).
Плательщиками налога на имущество являются:
предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и
организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся
юридическими лицами по законодательству РФ;
филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий,
учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий)
счет;
компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества),
образованные в соответствии с законодательством иностранных государств,
международные организации и объединения, а также их обособленные
подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации,
континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Сумма налога зачисляется в соответствующие бюджеты по месту нахождения этих
филиалов или приравненных к ним подразделений.
Ставка налога. Конкретные ставки налога на имущество предприятий,
определяемые в зависимости от видов их деятельности, устанавливаются
законодательными (представительными) органами субъектов РФ. При отсутствии
решений законодательных (представительных) органов субъектов РФ об
установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется
максимальная ставка налога (2 % от налогооблагаемой базы).
Объект налогообложения. Им являются основные средства (в том числе
арендованные и арендуемые, если они находятся на балансе предприятия),
нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
Основные средства, нематериальные активы, малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по
остаточной стоимости.
Налоговая база налога на имущество предприятий исчисляется исходя из
среднегодовой стоимости имущества предприятия.
Льготы по налогу на имущество предприятий. В общем, все льготы можно
разделить на те, которые освобождают предприятие от уплаты налога на
имущество, и те, которые уменьшают налогооблагаемую базу.
60