Кашин В.А. Налоги и налогообложение. Актуальные проблемы налоговой политики и налогового администрирования

Подождите немного. Документ загружается.

налогооблагаемого дохода МНГ система приобретает не только стройность и

эффективность, но и справедливость. Предложение о принятии за основу

скорректированную базу НДС представляется лучшим вариантом, чем традиционные

формулы, основанные на обороте, выручке, активах, фонде заработной платы, и т.д.

Специальные режимы налогообложения для предприятий малого бизнеса.

Три признака малого предприятия.

Малые предприятия в развитых странах действуют в рамках особых, более

льготных и более простых налоговых режимов. Обоснование таких привилегий

заключается в том, что собственники таких предприятий, создают их за свой счет и сами

работают на таких предприятиях (создают, таким образом, для себя новые рабочие места),

трудятся вне и сверх ограничений, установленных трудовым законодательством,

используют труд детей, не претендуют на льготы в виде социальных пособий и не

пользуются привилегиями ограниченной ответственности.

Таким образом, можно выделить следующие отличительные признаки малого

предприятия.

Первый признак, это – неограниченная ответственность учредителей такого

предприятия по его долгам (в том числе и по налогам).

Второй признак состоит в том, что в числе учредителей малого предприятия

отсутствуют юридические лица.

И, наконец, третий признак – это личное участие учредителя (учредителей) такого

предприятия в его деятельности – своим трудом, своими материальными ресурсами и

своими денежными сбережениями.

Особенности налогообложения предприятий малого бизнеса.Стандартные

требования к ведению учета и отчетности представляются весьма обременительными для

предприятий малого бизнеса, поэтому во многих странах для них применяются так

называемые упрощенные модели налогообложения.

Среди них выделяется модель вмененного налога, которая имеет некоторые

модификации.

Модель, основанная на методе административного определения вмененного дохода (для

налогоплательщиков, уклоняющихся от сотрудничества с налоговыми органами). В

рамках этой модели налоговые органы определяют облагаемый доход предприятия на

основании своей оценки - в тех случаях, когда необходимая информация для определения

фактического дохода отсутствует, поскольку налогоплательщик не подал налоговую

декларацию или указанные в декларации сведения не подтверждаются соответствующими

учетными документами. Хотя используемые в таких случаях методы оценки аналогичны

вышеописанным, обстоятельства их применения различны.

В обычном порядке закон предусматривает, что сумма вмененного дохода и

исчисленная сумма налога должна быть согласована между налогоплательщиком и

сборщиком налогов. Когда же налог определяется на основе косвенных показателей, то

речь идет о ситуации, при которой налогоплательщик не представляет необходимых

сведений или его расчеты не удовлетворяют налогового инспектора. Таким образом,

налоговый инспектор может прибегать к своей оценке вменяемого дохода только в тех

случаях, когда он подозревает налогоплательщика в нежелании сотрудничать с

налоговыми органами.

Таким образом, для того чтобы вмененный налог служил надежным механизмом

пополнения казны, очень важно выбрать правильные параметры для различных видов

экономической деятельности. Как очевидно, при их выборе следует ориентироваться на те

из них, которые более трудно скрыть, подделать или заменить и которые имеют

достаточно надежную постоянную связь с уровнем реального дохода предприятия.

Другая проблема с применением вмененного налога состоит в том, что для

облегчения процесса его администрирования приходится жертвовать точностью при

оценке фактически получаемого дохода. Действительно, применение упрощенных

101

режимов налогообложения основывается на методе статистических средних значений; в

результате в отдельных случаях фактические результаты деятельности предприятия могут

резко отличаться от тех, что рассчитаны по общей формуле для данной отрасли

экономики. В таких случаях налогоплательщики предпочитают отказываться от

вмененного налога и переходить на обычный режим налогообложения, однако без

соответствующей подготовки в области стандартного бухучета они могут столкнуться с

определенными трудностями.

Серьезной проблемой при введении модели обложения по вмененному доходу остается

проблема коррупции. Наделение налоговых инспекторов правом определять облагаемый

доход на свое усмотрение в соответствии с произвольными критериями отдает

налогоплательщиков целиком во власть налоговых органов и открывает путь для

служебных злоупотреблений. В этом случае налогоплательщики могут вступать в сговор с

налоговыми инспекторами, для того чтобы те провели оценку в их интересах. Все это

подрывает доверие к налоговой службе в целом и создает ей плохую репутацию в глазах

общественности. Эта опасность особенно велика для стран с высоким уровнем коррупции

и низкой оплатой труда сотрудников налоговых органов. В этих странах желательно

следует избегать произвольных и нечетких методов определения облагаемого дохода,

дающих возможность налоговым инспекторам решать некоторые вопросы по своему

усмотрению. Кроме того, при определении облагаемого дохода следует по возможности

избегать непосредственных контактов с налогоплательщиками.

С другой стороны, для тех случаев, когда применяемая модель налогообложения

предоставляет определенную свободу действий для налогового инспектора, а облагаемый

доход определяется индивидуально, закон должен защищать налогоплательщика от

чрезмерных требований налоговых органов. В частности, налогоплательщик должен

иметь законное право на опровержение, а все возникающие разногласия должны

объективно рассматриваться в налоговом суде.

Как уже отмечалось, в Европейском союзе проводится специальная политика для

облегчения налогового бремени малых предприятий и устранения административных и

бюрократических барьеров для их деятельности. В частности, специальная Комиссия ЕС

выпустила ряд рекомендаций для административных органов стран-членов ЕС, среди

которых можно выделить следующие:

- весь процесс вынесения решений в отношении деятельности малых предприятий

должен быть, по возможности, сосредоточен в одном месте и сообщаться предприятиям

через «одно окно» (например, в едином «контактном» пункте);

- везде, где только возможно и приемлемо, необходимо руководствоваться

принципом "молчание (отсутствие ответа в установленные сроки) - знак согласия";

- в составе всех разрешающих и лицензирующих государственных органов должны

быть выделены лица, персонально ответственные за выполнение всех предусмотренных

лицензионных процедур и за соблюдение установленных для этого сроков;

- обеспечивать возможность бесплатного консультирования предприятий еще на

этапе до подачи ими заявлений на получение разрешений и лицензий;

- лицензирующим органам должно быть вменено в обязанность регулярно

обсуждать со своими "клиентами" (предприятиями), как выполняются установленные

процедуры, выявлять недостатки действующих порядков выдачи необходимых

разрешений и лицензий, принимать и использовать в своей работе полезные предложения

об усовершенствовании действующих порядков и процедур.

102

При этом всегда следует иметь в виду, что основная цель введения упрощенного

режима налогообложения или вмененного налога - дать возможность альтернативного

подхода в тех случаях, когда некоторые категории налогоплательщиков не в состоянии

вести сложный бухгалтерский учет либо когда определение фактического дохода

представляет собой слишком обременительную и ненадежную процедуру. В целом, из

опыта налогообложения малого бизнеса, накопленного зарубежными странами, можно

извлечь следующие уроки.

Во-первых, следует реалистично подходить к поставленным задачам. Как правило,

применение подобных схем не дает заметного снижения административных расходов и не

обещает значительного повышения бюджетных доходов. Поэтому реально ожидать

результатов, в основном, в смысле сокращения масштабов уклонения от

налогообложения, повышения общей налоговой дисциплины в сфере малого бизнеса,

снижения затрат налогоплательщиков на выполнение требований законодательства, и т.д.

Во-вторых, следует признать, что более простые системы вмененного налога

позволяют собирать значительно большие объемы налоговых поступлений. Попытки

чрезмерно расширить круг налогоплательщиков, обязанных уплачивать вмененный налог,

приводят к очень незначительному росту налоговых доходов и сужают базу для обычного

режима налогообложения, который потенциально может обеспечить намного больше

поступлений. Когда Боливия в свое время перевела 62 процента налогоплательщиков на

упрощенный режим налогообложения (RTS), это дало меньше 1 процента прироста всех

налоговых поступлений.

В-третьих, при выборе метода налогообложения правительство должно учитывать

ресурсы и возможности налоговых органов. Так, если налоговым органам не хватает сил и

возможностей, чтобы заставить теневые структуры платить налоги по обычным правилам,

то следует подумать о введении упрощенных моделей налогообложения, которые более

легко поддается налоговому контролю (например, ввести налогообложение в зависимости

от вида экономической деятельности или размера коммерческого оборота).

В-четвертых, для применения упрощенных моделей налогообложения необходимо

установить обоснованные верхние пределы оборота – иначе будет открыта возможность

для злоупотребления этими режимами со стороны крупных компаний, а также для

использования малых предприятий в различных схемах уклонения от налогообложения.

В-пятых, необходимо тщательно продумать и подготовить порядок учета и

регистрации налогоплательщиков, переводимых на упрощенные модели

налогообложения. Налоговые органы должны хорошо знать налогоплательщиков, с

которыми они работают - с тем, чтобы уметь правильно определять средний уровень их

рентабельности и при необходимости корректировать размер вмененного налога.

В-шестых, санкции за нарушение требований налогового законодательства должны

быть неотвратимыми. Следует регулярно проводить налоговые проверки субъектов

малого предпринимательства и в случае доказанных налоговых правонарушений

наказывать нарушителей по всей строгости закона.

4.3. Эволюция методов и форм налогового контроля.

Налоговый контроль в целом основывается на сборе и проверке налоговой

отчетности налогоплательщиков. Налоговая отчетность включает в себя общие нормы,

устанавливаемые для всех налогоплательщиков, и специальные нормы, устанавливаемые

по отдельным видам налогов.

По налогам на имущество требуется предоставление сведений о владении

имуществом и о его стоимости (по цене приобретения или изготовления/строительства).

По налогам на доходы требуется предоставление сведений о получаемых доходах

(их характере, происхождение и размерах). При этом для доходов, облагаемых по чистой

прибыли (чистому доходу), необходимое предоставление сведений также о расходах,

связанных с получением этих доходов. Формы предоставления таких сведений обычно

103

основывается на действующих в данной стране нормах бухгалтерского учета и

отчетности.

По налогам на сделки требуется ведение учета всех осуществляемых

налогоплательщиком (предприятием) коммерческих операций и регулярное

представление налоговым органам сводной отчетности по установленным формам.

По принципиальному подходу к вопросам соотношения бухгалтерского и

налогового учета, акционерной (предпринимательской) и налоговой отчетности все

страны с развитой рыночной экономикой можно разделить на две большие группы.

К первой группе относятся страны, где за основу беретсяy принцип единства

бухгалтерского и налогового учета. В этих странах, соответственно,y налоговый учет и

отчетность ведутся на основе обычной бухгалтерской отчетности, а правила и

инструкции, которые издаются финансовые (фискальные) ведомства, имеют обязательную

силу не только для целей отчетности по налогам, но и для применения в процессе ведения

бухгалтерских книг и учетных реестров по всем вопросам деятельности предприятия.

Ко второй группе относятся страны, где практикуется автономность налогового

учета и налоговой отчетности от системы ведения общего бухгалтерского учета. В этих

странах государство не вмешивается непосредственно в вопросы регулирования правил

бухгалтерского учета, они обычно разрабатываются и устанавливаются

саморегулирующимися профессиональными ассоциациями бухгалтеров и аудиторов, и

предприятия не обязаны адаптировать свои системы учета и отчетности применительно к

требованиям налоговых органов, от них требуется лишь, чтобы они соблюдали указания

налоговых органов в тех отчетах, которые они представляют налоговым органам

Из стран Европейского экономического содружества к первой группе относятся

такие страны, как Германия и Франция, ко второй группе - Великобритания и

Нидерланды.

Следует отметить, что эти обе группы стран принципиально различаются между

собой и по общему подходу к целям и задачам бухгалтерского учета, который

господствует в учетных школах и профессиональных сообществах этих стран. В первой

группе стран за основу берется "точность" и "законность" отражения в учете всех,

имеющих отношение к предприятию и его деятельности, фактов бухгалтерского учета.

Для второй группы стран характерна ориентация на "справедливости" учета и

составленной на основании его данных балансовой отчетности предприятия.

Необходимость "справедливой оценки" определяется условиями рынка, участники

которого – инвесторы, партнеры предприятия, его акционеры, и т. д. - в равной степени

нуждаются не только в полной, но и максимально "правдивой и объективной

информации" о реальном финансовом состоянии предприятия. При таком подходе особое

значение приобретает не просто фиксация фактов, но и их оценка профессиональными

бухгалтерами и аудиторами – особенно, в отношении таких фактов иy обстоятельств,

которые допускают неоднозначную интерпретацию или меняют свое значение под

влиянием времени и изменяющихся условий рынка. При такой концепции,

ориентированной на "правдивость и объективность информации", мнение конкретного

бухгалтера или аудитора имеет очень важное значение.

Напротив, для стран, где на первом месте ставится "законностьy и точность" учета и

отчетности, важнейшим считается строгое следование всем установленным требованиям и

мнению бухгалтера в них остается весьма мало места. В этих странах действующие

правила и нормы обычно жестко закреплены в законах и других нормативных актах,

причем ставится задача, чтобы в этих документах должны быть отражены все возможные

в действительности факты и ситуации. Соответственно предполагается, что во всех

сложных или спорных ситуациях бухгалтер должен, прежде всего, стремиться найти

необходимую норму или разъяснение в нормативно-инструктивной документации, но не

полагаться на свое мнение или свою оценку.

Следует также помнить и об общих различиях в концепциях гражданского

104

законодательства, которые разделяют эти группы стран. В Великобритании, где

законодательство основано на концепции "общего права", юридическая система

основывается на ограниченном количестве "писанных", утвержденных законов, которые

могут свободно трактоваться и интерпретироваться судами. В Великобритании прецедент

имеет силу нормы права, и поэтому там "прецедентное право" играет огромную роль в

правовойyy практике.

В других странах гражданское законодательство основываетсяy на так называемом

"кодифицированном римском праве", которое предполагает установление четких и

точных основных норм и правил для всех ситуаций и фактов общественной и гражданской

жизни. В этих странах приняты и действуют всеобъемлющие законы-статуты или

кодексы, которые существуют иy в сфере регулирования вопросов учета и отчетности.

Такая система законодательства характерна для Франции, Италии, Германии, Испании,

Нидерландов, Португалии, Японии и др.

Следуетy отметить, что эти обе вышерассмотренные группы стран принципиально

различаются между собой и по общему подходу к целям и задачам бухгалтерского учета,

который господствует в учетных школах и профессиональных сообществах этих стран.

В первой группе стран за основу берется "точность" и "законность" отражения в

учете всех, имеющих отношение к предприятию и его деятельности, фактов

бухгалтерского учета.

Для второй группы стран характерна ориентация на "справедливости" учета и

составленной на основании его данных балансовой отчетности предприятия.

Необходимость "справедливой оценки" определяется условиями рынка, участники

которого – инвесторы, партнеры предприятия, его акционеры, и т. д. -в равной степени