Кашин В.А. Налоги и налогообложение. Актуальные проблемы налоговой политики и налогового администрирования
Подождите немного. Документ загружается.
В.А. Кашин, д.э.н., профессор кафедры бухгалтерского учета Национального института
бизнеса, Государственный советник налоговой службы 2 ранга.
Налоги и налогообложение. Актуальные проблемы налоговой политики и
налогового администрирования. – Курс лекций. Учебное пособие. 2009.
В учебном пособии рассмотрены вопросы организации налогов и налогообложения в
России. Особое внимание уделено актуальным проблемам налоговой политики и
налоговому администрированию. Пособие предназначено для научных работников,
преподавателей, аспирантов и студентов, изучающих вопросы организации
налогообложения в нашей стране.
Авторское право охраняется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При использовании данного материала полностью или частично ссылка на первоисточник
обязательна.
ОГЛАВЛЕНИЕ
Предисловие.
Введение.
Тема 1. Налоговые отношения в экономической системе современной
рыночной экономики.
Введение в тему.
1.1. Сущность и место налоговых отношений в современной системе рыночной
экономики.
1.2. Деньги и их роль в налоговых отношениях.
1.3. Институты и их роль в функционировании современного общества.
Тема 2. Налоги и их происхождение, сущность, социально-экономические
основы налогообложения.
Введение в тему.
2.1. Сущность и историческое происхождение налогов.
2.2. Классификации налогов. Характеристика основных видов налогов
2.3. Основы теории финансов и налогообложения.
2.4. Эволюция и особенности построения современной налоговой системы
РФ.
Тема 3. Прямое налогообложение: эволюция объекта обложения, основные
принципы, формы контроля и методы администрирования.
Введение в тему.
3.1. Эволюция дохода как объекта обложения и проблемы его определения в НК
РФ. Концепция «чистого (очищенного) дохода».
3.2. Системный подход в налогообложении доходов и проблема перехода к
единому налогу.
3.3. Налоговый контроль и учетно-регистрационный механизм обеспечения
подоходного налогообложения.
Тема 4. Налогообложение предпринимательской деятельности: основные
принципы, цели, задачи, дифференциация видов налогов и налоговых режимов.
Введение в тему.
4.1. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности.
Основные модели корпорационного налога.
4.2. Эволюция методов и форм налогового контроля.
1
Тема 5. Косвенное налогообложение: виды налогов и основные объекты
обложения, стимулирование накоплений, регулирование нежелательных видов и
форм потребления.
Введение в тему.
5.1. Исторические основы и происхождение косвенных налогов.
5.2. Социально-экономическое значение и роль косвенного налогообложения.
Тема 6. Налогообложение природных ресурсов: оптимизация использования
ресурсов, рыночные ограничения, рентный подход, политика устойчивого развития.
Введение в тему.
6.1. Налоги и экономика природных ресурсов. Ограниченность природных ресурсов,
формирование цены, рентный подход.
6.2. Налогообложение природных ресурсов как элемент обеспечения «устойчивого
развития».
Тема 7. Налоговое регулирование внешнеэкономической деятельности:
основные принципы, цели, задачи, приоритет национальных интересов.
Введение в тему.
7.1. Формы и методы налогового регулирования внешнеэкономической
деятельности.
7.2. Проблемы налоговой конкуренции между странами. Роль и значение
оффшорных центров.
7.3. Внешняя налоговая политика в РФ. Необходимость ее переориентации на
эффективную защиту национальных интересов России.
7.4. Международный финансовый кризис и необходимость перемен в
международных налоговых отношениях.
Тема 8. Формы и методы налогового администрирования.
Введение в тему.
8.1. Понятие налогового процесса: его субъекты, объекты, составные звенья.
8.2. Цели и функции налогового администрирования.
8.3. Развитие форм и методов налогового администрирования.
8.4. Особенности управления налоговой системы в РФ.
Тема 9. Налоги и налогообложение в информационном обществе: новые
направления и подходы, эффективность и снижение издержек управления, права
личности.
Введение в тему.
7.1. Налоги и электронное государство.
7.2. Налоговый контроль и движение в сторону развития «дружелюбного
налогообложения». Новые методы профилактики налоговых правонарушений.
7.3. Новые направления регулирования налогово-финансовых отношений в условиях
мирового финансового кризиса.
Заключение.
Приложение. Налоговая доктрина для современной России (с Комментарием).
Рекомендуемая дополнительная литература.
Предисловие.
В современных учебниках по налогам и налогообложению весь материал принято
излагать в тесной привязке к структуре, содержанию и терминологии действующего
2
Налогового кодекса РФ. В результате многие темы и направления оказываются
неохваченными (налоги на дары и наследства, налог на недвижимое имущество, налог с
оборота и налог с продаж, таможенное налогообложение, и т.д.), изложение структурно и
содержательно оказывается разорванным (налоги группируются по их
«подведомственности», а не по экономической сущности), терминология основных
понятий предстает запутанной и противоречивой («налоги» - «сборы», «пошлины»;
«отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах» - «налоговые
отношения»; «основные начала» - «основные принципы налогообложения»; «налоговый
кредит» - «зачет», «постоянное представительство» - «отделение», «обособленное
подразделение»; и т.д.).
При этом «налоговое администрирование» подается просто как свод требований,
предписаний и санкций, установленных Налоговым кодексом в отношении действий
налогоплательщиков – а не как система управления налоговыми отношениями,
включающая в себя управление налоговым процессом в целом, регулирование отношений
между налоговыми органами и налогоплательщиками и осуществление связей с
налоговыми органами других стран.
Соответственно и «налоговая политика» рассматривается исключительно с
фискальной стороны, безальтернативно в отношении применяемых видов налогов,
используемых методов налогового контроля и учета объектов обложения, методов
разрешения споров и конфликтных ситуаций с налогоплательщиками.
В результате объект исследования ограничивается фискальной стороной
налогообложения, интерпретацией видов налогов и налоговых режимов, принятых в
текущей версии НК РФ, и узким административно-юридическим подходам к налогам как
повинности, спущенной «сверху» и недоступной для каких-либо сомнений или критики. В
дидактическом плане такой подход ведет к тому, что налоговый кодекс фактически
приравнивается к уголовному кодексу (налог – это наказание, а вина – в том, что ты
родился и живешь в РФ), уплата налога («дани») государству важнее, чем
самостоятельная, независимая борьба гражданина за свое самовыживание, и сама
налоговая наука (и теория финансов в целом) определяется только тем, что признано и
закреплено в ныне действующей версии НК РФ. К примеру, налог на дары и наследства
(без которого, к слову, невозможно эффективное применение налогообложения доходов
граждан) для налоговой науки не существует, поскольку его нет в налоговом кодексе, а
налог с продаж наукой признавался только до 1 января 2004 года.
В итоге обучающийся по таким учебникам и учебным пособиям остается в
убеждении, что налог на недвижимость и поземельный налог – это разные налоги; что
НДФЛ – это налог с доходов граждан (а на самом деле – налог на выплачиваемую
предприятиями и организациями заработную плату), что НДС – косвенный налог на
потребление (на самом деле – расширенный, за счет фонда заработной платы, вариант
налога на прибыль) и что таможенные пошлины – вовсе не налоги, а просто плата за
оказываемые услуги «по таможенному сопровождению грузов» (но по ГК «услуги» не
могут навязываться, поэтому, очевидно, должна быть и свобода передвижения грузов и
товаров через границы без «услуг» таможенной службы).
Вообще в подходах к изучению вопросов налогов и налоговых отношений обычно
выделяют следующие: фискальный административно-правовой (который как раз у нас и
превалирует), криминально-обвинительный (по нормам действующего НК РФ любой из
граждан и предпринимателей может быть обвинен в нарушении налогового
законодательства – и на этом строятся все официальные комментарии и разъяснения в НК
РФ), политический (в РФ незаметен), социально-экономический (разрабатывается
отдельными авторами, официальной наукой игнорируется) и социологический (известен в
вульгарном варианте - как опросы налогоплательщиков, «довольных» и «недовольных»
уплатой налогов).
3
В настоящем учебном пособии за основу принят социально-экономический подход,
и налоговые отношения при этом подходе рассматриваются как продукт взаимосогласия и
взаимодоговоренности между обществом и государством, налоги – как средство и
инструмент гибкого реагирования государства на социально-экономические процессы, с
обязательным их приспособлением к целям и задачам общей государственной политики, к
конкретной социальной и экономической ситуации данного момента в стране и обществе,
налоговые технологии и практика работы налоговых органов показана в их развитии, в
постоянной тенденции к совершенствованию. При этом упор сделан на выявление
экономической сущности налогов и налогообложения, налоговый процесс в целом
представляется как самосовершенствующийся механизм (и при этом – усилиями всех
сторон налоговых отношений), оцениваемый по критериям оптимальности (достаточности
стороны принуждения) и эффективности (минимума материальных и моральных затрат
как для государства, так и для налогоплательщиков), ключевым в налоговой политике
выделен «национальный общественный интерес» - под которым понимается содействие
развитию (накопление общенационального богатства), сохранение нации (расширенное
воспроизводство коренного населения) и последовательное отстаивание национального
интереса в налоговых отношениях с другими странами.
Наконец, отличительной особенностью данного пособия является принятый в нем
проблемный подход. Весь материал по налогам и налогообложению в нем разбит на 9 тем,
отражающих наиболее важные направления совершенствования налоговых отношений в
современной системе рыночной экономики.
А что проблем в этой сфере хватает, достаточно просто привести высказывания
лиц, непосредственно управляющих налоговым процессом в нашей стране. Например, А.
Бельянинов, Руководитель Федеральной таможенной службы: «Недостатки в таможенном
законодательстве, заложенные в те годы (когда «правовые документы…писали умные
люди, умеющие мыслить на перспективу», с целью обеспечить «безбедное существование
не только себе, но и своим детям, а, может быть, даже и внукам»)…позволяют как угодно
трактовать его, что зачастую (!) приводит к коррупции».
1
Это сказано в ответе на вопрос
М. Барщевского, члена Президиума Ассоциации юристов России.
А вот что говорит тот же М. Барщевский в беседе с М. Мокрецовым,
Руководителем Федеральной налоговой службы: «Налоговое законодательство меняется
чересчур часто. Эти законы очень некомфортны, непонятны, запутанны, дают
возможность двойного толкования». И вот что отвечает ему Руководитель ФНС России:
«Абсолютно с вами согласен. Но мы не являемся субъектом законодательной инициативы.
Налоговую политику определяет минфин, а мы исполняем то законодательство, которое
сложилось. Его нестабильность создает и для нас массу проблем».
2
При этом декларируемый упор на административно-карательное применение
налогового законодательства никак не отражается на эффективности его применения.
Даже по официальным данным, масштабы уклонения от налогов у нас в стране
составляют не менее 25-28 % ВВП (доля деятельности, укрываемой от налогообложения),
а если просто сравнить данные об объектах обложения, регистрируемых налоговыми
органами, с данными государственной статистики, то недобор доходов по отдельным
видам налогов достигает 50 % (минфин обычно показывает «собираемость налогов» на
уровне 85 % - 90 %). И при этом у нас сбором налогов непосредственно занимаются до
полумиллиона человек (в ВНС России – 180 тыс., в ФТС России – 75 тыс., порядка 20 тыс.
– в органах Федерального казначейства и в Минфине РФ, и еще следует добавить органы
МФД, Службу приставов, Центробанк, органы местной власти, внебюджетных фондов,
Росфинмониторинг, и др.).
Между тем, как будет показано в настоящем пособии, уже сейчас в мире
существуют отработанные методики и механизмы, позволяющие радикально перестроить
1
Российская газета, 27 августа 2009, № 160, с. 8.
2
Российская газета, 3 сентября 2009, № 165, с. 8.
4
всю работу государственных органов на основе применения современных
информационных технологий – с взрывным ростом в эффективности, с поворотом к
реальной демократизации отношений между госорганами и населением (в нашем случае -
между налоговыми органами и налогоплательщиками), и с невероятной экономией в
расходах! Если взять пример Швеции, то в этой стране всю работу по учету и регистрации
недвижимости (более 3 млн. объектов) ведет управление с числом работников в 450
человек (и с 2005 года – на полной самоокупаемости), а в пенсионном фонде,
обслуживающем примерно половину всех шведских пенсионеров, работает всего 140
служащих.
Вместе с тем, эффективность системы налогообложения может действовать как на
пользу, так и во вред обществу. Так, при полном и точном («до запятой») исполнении
действующего сейчас в РФ налогового законодательства многие отрасли (в первую
очередь, перерабатывающей промышленности, капиталоемкие и требующие
высококвалифицированной рабочей силы производства) и целые сферы деятельности
(фермерство, сектор малых производственных предприятий) просто не имеют шанса на
существование. Очевидно, это – не та цель, которая может быть заложена в основу
деятельности государства и, соответственно, исключение таких ситуаций должно быть
предусмотрено еще на этапе первоначального «конструирования» всей системы
налогообложения.
Поэтому, кроме проблем управления налоговым процессом (налоговое
администрирование, налоговый контроль), в пособии рассматриваются вопросы общего
налогового регулирования, включая – соблюдение основных принципов
налогообложения, выбор применяемых видов налогов, налоговые режимы для
внешнеэкономической деятельности, и т.д. Кроме того, в пособии также обращается
внимание на такие вопросы финансовой политики государства, которые напрямую
связаны с вопросами налогообложения, однако обычно не включаются в учебные курсы
по этой дисциплине.
Во-первых, это – использование государством скрытых способов извлечения
налоговых доходов (так называемое «квазиналогообложение»). Среди них – выпуск
бумажных денег (с целью извлечения эмиссионных доходов, как взимание «эмиссионного
налога»), завышение стоимости услуг государственных органов (налоги, маскируемые под
сборы за регистрацию, за разного рода разрешения, за выдачу справок, и т.д.) и
накопление государственного долга (налог на будущие поколения).
Следующим вопросом является иных, альтернативных налогово-бюджетному
механизму, способов финансирования общественных потребностей. К примеру, это –
использование добровольного, бесплатного труда граждан для выполнения определенных
общественно-необходимых действий (в практике США – бесплатная работа глав
муниципальных образований, должностей полицейских шерифов, пожарных, служба в
Национальной гвардии, обязательная бесплатная помощь частно-практикующих врачей и
адвокатов, и т.д.), замещение бюджетных ассигнований льготами по налогам (в США и
других странах – снижение налогов для лиц, финансирующих учреждения
здравоохранения, образования, науки, культуры, и т.д.) и предоставление определенных
лицензий и привилегий взамен оказания бюджетной помощи (в США – предоставление
индейским племенам лицензий на открытие казино).
И, наконец, использование государственного имущества для целей
финансирования бюджетных расходов государства. К примеру, в государствах,
располагающих значительными природными ресурсами, за счет доходов от их
использования покрывается большая доля расходов госорганов (например, в Саудовской
Аравии и Эмиратах государство отказалось от взимания прямых налогов со своих
граждан).
Проблемный, тематический подход уже хорошо зарекомендовал себя в бизнес-
образовании, в последнее время он все более широко применяется и при обучении
5
государственных служащих. В целом же настоящее пособие закладывает базовый
экономический подход к изучению вопросов финансовой теории и теории
налогообложения, и в качестве такого рекомендуется к использованию при обучении
студентов экономических вузов. Пособие может также быть полезно в практической
работе сотрудников налогово-финансовых и правоохранительных органов, служащих
органов исполнительной и законодательной власти.
Введение.
Налоги – одна из основных форм коммуникации государства со своими
гражданами. Государственная власть сейчас вполне независима от избирателей – во
многих странах сейчас достаточно, чтобы на выборах раз в четыре-шесть лет за нее
голосовали ее же служащие, получающие от нее же заработную плату (при
необходимости - со своими ближними и дальними родственниками)
3
, защиту себе она
может обеспечить за счет наемной армии и полиции (а наемниками могут быть и
иностранцы), поправлять свое здоровье и учить своих детей государственные чиновники
также могут за границей. Проблема, таким образом, остается только в деньгах, и вот здесь
3
В РФ, по расчетам И. Юргенса, Председателя правления Института современного развития, «более 60 %
взрослого населения (они же – избиратели) свой основной доход имеют от государства» (Российская газета,
5 августа 2009 года).
6
государство вынуждено обращаться к своему народу: «Заплатите налоги – и мы все будем
спать спокойно, вы – с чистой совестью, а мы – без тревоги за свои оклады».
Но чтобы граждане дружно, своевременно и полностью, платили налоги, просто
призывов или мер прямого принуждения может оказаться мало. Голые слова, не
подтвержденные фактами, быстро теряют силу убеждения, и история полна примерами
бунтов и народных восстаний, связанных с отказами платить налоги.
Чтобы избежать таких последствий, надо как-то убедить народ, что обязанность
платить налоги основана также и на его интересе. Первый довод – это необходимость
защиты от внешнего врага (формулируется в виде лозунга – «кто не хочет платить налоги
на содержание своей армии, будет оплачивать армию врага»). Но для этого власти
необходимо убедить народ в реальности внешней угрозы – что сейчас для многих странах
довольно сложно (исключая такие примеры, как Израиль – государство, которое
изначально создавалось во вражеском окружении, или Украина, в которой вся система
государственной власти держится на борьбе с придуманной внешней угрозой).
Второй довод – что люди в принципе не могут выжить без оказания им постоянной
помощи со стороны государства. Сейчас для группы развитых стран такое предположение
просто абсурдно – достигнутый в них уровень производительности труда настольно
высок, что, при условии справедливых условий оплаты труда работников, проблемой для
них является не недостаток потребления, а искусственно стимулируемое
«сверхпотребление» (необходимых продуктов - пищевых продуктов, одежды, обуви,
автомобилей, жилья, и т.д.) и «вредопотребление» (спиртных напитков, пива, табака,
сахара и сахароизбыточных напитков, антидепрессантов и иных наркотических средств, и
т.д.). Если взять пример США – сейчас, страны с не самыми высокими доходами в мире
доходами - то в этой стране работники, не имеющие высшего образования, в среднем за
период своей трудовой деятельности (40 лет) получают доходов на сумму примерно в 600
тыс. дол., а работники с дипломами за соответственно уменьшенный период (35 лет) –
более 1 млн. дол. Очевидно, что при правильном расходовании этих средств вполне
достаточно, чтобы полностью обеспечивать все нужды себя и своей семьи (а в семье
может быть и не один работник!) на протяжении всей жизни, не прибегая к какой-либо
помощи со стороны государства.
Третий довод – нужно обеспечивать бедных и неспособных к труду (престарелых и
больных). Но на старость, как было показано выше, большинство способны заработать
сами (если им в этом не препятствовать, о чем будет сказано дальше), а среди больных
также подавляющее большинство живет в семьях. Среди бедных есть три категории:
бедные иммигранты (не убеждает, что помощь им следует оказывать за счет взимания
дополнительных налогов с граждан принимающей страны); бедные из-за отсутствия
знаний или по причине неподготовленности не способные воспользоваться имеющими
вакансиями на рынке труда (но есть мнение, что выплата им пособий как раз способствует
длительному пребыванию в качестве «нуждающихся в госпомощи»; разумнее бы
помогать им более целенаправленно – в переквалификации, в переезде в другой регион); и
бедные из-за большого количества иждивенцев (детей, больных инвалидов). Если
подойти к этой проблеме более взвешенно, то, по большому счету, за счет налогов
помогать следует только последней категории бедных. Но их в любой стране – не более 2-
3 %. И напрашивающееся в такой ситуации решение – обложить налогами 2-3 % наиболее
богатых, которые и дадут средства на оказание помощи этим реально бедным. И
остальных граждан налогами опять же можно не беспокоить.
Возьмем теперь традиционные функции, выполняемые государственной властью,
ради которых вводились и собирались налоги. Государственная оборона? Япония и
Германия долго жили без армии, в США армия вообще появилась только тогда, когда они
стали активно вмешиваться в дела стран, находящихся далеко от их территории.
Швейцария вообще вместо армии предпочитает раздачу оружия гражданам (после
прохождения ими краткосрочной военной подготовки).
7
Охрана внутреннего правопорядка? В Монако нет полиции и тюрем. Феномен
маленького государства? Но и в США во многих регионах местные органы власти
отказываются содержать полицию – считая достаточным, чтобы правопорядок
обеспечивали сами местные жители (владеющие оружием в соответствии с законом).
Англия многие годы сильно экономила на тюрьмах, просто отправляя преступников в
Австралию и Новую Зеландию. А сейчас для граждан этой страны представляется
абсурдным тратить на содержание преступников в британских тюрьмах в среднем по 50
тыс. ф. ст. в год – тогда как многие из граждан, с которых собираются налоги, сами
зарабатывают значительно меньше этих сумм.
Содействие экономическому развитию? Данные о сравнительных темпах развития
разных стран вовсе не доказывают, что быстрее развиваются и богатеют именно те
страны, в которых государство тратит больше на цели экономической поддержки бизнеса.
В США до Великой депрессии 1930-х гг. государство вообще не считало необходимым
вкладывать средства в экономику, а Великобритания стала выбираться из отсталости
только после того, как М. Тэтчер предприняла решительные меры по сокращению участия
государства в экономической деятельности.
И, последний довод – налоги должны содействовать перераспределению доходов:
между получателями особо высоких и явно недостаточных доходов, между гражданами-
субъектами семейных отношений, между разными периодами в жизни одного человека, и
т.д. При этом первоначально, когда только еще стал рассматриваться вопрос о
возможности использовании налогов для этих целей, предполагалось, что использовать
налоговый механизм будут исключительно в тех случаях, когда обычные рыночные
методы распределения доходов по каким-то причинам не срабатывают, или начинают
действовать недостаточно эффективно.
Но в экономической теории признается, что в условиях нормальной рыночной
конкуренции прибыли и доходы агентов рыночных отношений имеют тенденцию к
усреднению, а возможные отклонения в таком распределении доходов имеют частный,
преходящий характер. И тогда в выравнивании доходов методами налогового
вмешательства государственной власти необходимости вовсе нет.
Однако в действительной жизни вскоре выявилось, что имеются некоторые
факторы и источники искажающего воздействия на рыночное распределение доходов,
которые действуют на протяжении длительных периодов времени – монополия на рынке
отдельного товара, услуги, эксклюзивное владение важным патентом, лицензией,
льготный доступ к источникам сырья, государственным заказам, и т.д. Для смягчения этих
влияний и предлагается использовать налоги.
Но резонный вопрос: наилучшее ли это решение? Действительно, налоги,
применяемые в таких целях и таким образом, могут, наоборот, способствовать
закреплению этих негативных воздействий – тогда, как для развития желательно было бы
эти воздействия сглаживать и уменьшать. Но с другой стороны, если пытаться
исключительно налогами проявлять реакцию властей на всякое искажение в
распределении доходов – и, соответственно, по достижении эффекта менять и налоговую
политику, то оказывается, что общая нестабильность налоговых режимов сама по себе
является серьезным барьером для новых инвестиций и отсюда - антистимулом для
экономического развития. Средство, придуманное для поощрения движения к намеченной
цели, само оказывается препятствием для достижения этой цели. Поэтому разумнее, с
точки зрения долговременных интересов экономической политики государства,
представляется обратить первоочередное внимание именно на устранение этих
искажающих конкуренцию факторов, чем пытаться «лечить» их последствия методами
налогового регулирования.
Таким образом, если пройтись по всем функциям государственной власти, на
которые ей требуется, как нам говорят, собирать налоги, то обоснований того, что через
8
налоги государство должно изымать (и затем расходовать или перераспределять) до 50% и
более от общей суммы доходов общества, оказывается очень мало.
Но если государство существует, у него должен быть какой-то аппарат, нужны
какие-то средства на его содержание. И здесь мы должны вспомнить о том, что
государство само по себе уже зарезервировало за собой значительный (а иногда – и
огромный) «кусок» общенациональной собственности. Земля, порты, недра, ресурсы,
здания, И, наконец, государство в развитых странах имеет возможность получать
значительные доходы от эмиссии национальных денежных знаков, а также от продажи
облигаций государственного долга (налоги на будущие поколения).
Упор исключительно на налоговые методы финансирования государственных
расходов, вкупе с принятым курсом на создание «государства всеобщего благоденствия»
(благоденствия, гарантируемого и предоставляемого государством) – прямой путь к
«налоговому социализму», об опасности которого все чаще говорят ведущие политики
наиболее «налогово-перегруженных» стран (в частности, президент Франции Н. Саркози).
России уже встала на этот опасный путь, и с расширением национализированного сектора
экономики, объясняемого борьбой с последствиями финансового кризиса, налоговое
бремя для негосударственного сектора экономики очень скоро может стать непосильным
(очевидно, что госпредприятия (кроме сырьевых отраслей) по общему сальдо расчетов
останутся скорее получателями средств из бюджета, чем его донорами, а ужесточение
налогового контроля резко ограничит возможности «оптимизации» налогового бремени
для частных предприятий). В итоге перед развитием предпринимательского сектора – и
рыночной экономики в целом – будет поставлен прочный барьер и Россия опять вернется
к модели административно-командной экономики – но на несравненно более низкой
экономической, научно-технической и территориальной базе, чем при СССР, с реальным
отсечением основной массы населения от средств производства (режим государственного
капитализма) и с полной бесконтрольностью для «элиты», переводящей управляемую ею
государственную собственность в свою личную собственность (модель криминального
государства, отработанная на чековой приватизации, на залоговых аукционах, на
реформировании энергетического сектора, и т.д.).
Тема 1. Налоговые отношения в экономической системе современной
рыночной экономики.
Введение в тему.
Налоги являются материальным выражением сущности современного государства.
Граждане «ощущают» государство через извещения его налоговых органов; выбирая
членов парламента, в функции которых входит принятие налоговых законов и
распоряжение собранными налоговыми доходами (через бюджетный механизм),
избиратели могут воздействовать на политику государства; государство своей политикой
может как способствовать росту экономики и увеличению своей налоговой базы, так и
подавлять экономические процессы на своей территории, с соответствующими
последствиями для национального богатства, для налоговой базы и для народа в целом
(вплоть до его «выдавливания» в иноземные пределы - так Англия и другие страны
Европы заселяли Америку, или последовательного «терминирования» численности его
9
наиболее активных, в плане демографического воспроизводства, элементов, в России –
крестьянства, казачества, старообрядцев, и т.д.).
Налоги определяют связь и водораздел между частным и общественным: между
личным имуществом и национальным богатством, между индивидуальным и
общественным потреблением, между ответственностью отдельного гражданина и
ответственностью государства. Основываются эти связи и разграничения на институтах,
образующих ткань и определяющих содержание и смысл существования человеческого
общества на разных этапах его развития: семья, частная собственность, деньги,
корпорации, бюджет государства. Институты создают состояние стабильности в
отношениях людей и в общественных связях, с их подрывом и разрушением на путь
распада встают общество, государство, нация.
Вместе с тем, налоги, представляющие собой наиболее открытый и прямой метод
перемещения материальных благ из рук граждан в собственность государства, не могут
претендовать на монополию в этой сфере.
С одной стороны, граждане могут избрать и другие способы обеспечения интересов
общества, без элементов принудительности и денежного платежа, свойственных для
налога: непосредственно добровольное выполнение общественных функций (служба в
армии, участие в работе присяжных заседателей в судах, охрана правопорядка по месту
жительства, и т.д.) и финансирование благотворительной деятельности (добровольные
взносы на создание и содержание библиотек, музеев, учебных заведений, больниц,
научных центров, спортивных клубов, и т.д.).
С другой стороны, и государство может использовать для финансирования своей
деятельности иные источники получения средств, кроме налогов. И.Х. Озеров в своем
фундаментальном труде «Основы финансовой науки» перечисляет до десятка только
«регулярных» таких источников (государственные земли, природные ресурсы, железные
дороги, монетное дело, и т.д.) - и это не упоминая такие, представляющиеся ему
устаревшими (к началу еще прошлого века), способы пополнения государственных
финансов как захватнические войны, государственное ростовщичество, продажа
(отторжение) территорий и торговля людьми.
И все эти способы вовсе не остались в далеком прошлом. На войнах создавалось
богатство Римской империи – но и в современных условиях США успешно зарабатывают
на войне с Ираком. Ротшильды успешно зарабатывали на государственных займах
воюющим государствам Европы - а США и их западноевропейские партнеры получают
немалые выгоды от предоставления кредитов («помощи») менее развитым странах. В
прошлом веке Россия продала Аляску США, США отняли у Колумбии зону Панамского
канала (создав марионеточное государство Панаму) – и уже в последние десятилетия
США и его западные партнеры по той же схеме «освободили» Ирак от части его
территории, создав Кувейт, США, уже самостоятельно, дополнили свою территорию
Гавайями и Пуэрто-Рико, безуспешно попытались «освободить» Кубу, и, опять в
партнерстве со странами Западной Европы, раздробили Югославию. Торговля рабами,
казалось бы, ушла в далекое прошлое – но и в двадцатом веке Гитлер торговал евреями,
ГДР - беженцами на Запад (а бартер шпионами на диссидентов стал в это время почти
обычной практикой), а сейчас почти все западные страны (во главе с США) вполне
открыто «покупают» себе новых граждан за крупные вложения в их экономику.
И все же налоги сейчас признаются как наиболее развитая форма отношений
граждан с государством, связанных с задачами финансового обеспечения выполняемых
этим государством признаваемых общественно необходимыми функций. При этом в
основе этих отношений лежит определенная договоренность между государством и его
гражданами (государство – как «общественный договор») о том, что граждане платят
налоги – добровольно, изъявив согласие с достигнутой договоренностью, а государство
оказывает им ожидаемые мим услуги.
10