Кадуріна Л.О., Стрєльнікова М.С. Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації
Подождите немного. Документ загружается.
3. Якщо за договором фінансового лізингу право власності на нерухо+
ме майно, що розташоване на території України, переходить до резидента
України — лізингоодержувача, то відповідно до пп. «д» п. 13.1 Закону про
прибуток, доходи від такого продажу підлягають оподаткуванню податком
на доходи нерезидентів.
Податковий облік резидента=лізингодавця
Відповідно до пп. 6.2.1 Закону про ПДВ, при продажу товарів, що бу+
ли вивезені (експортовані) платником податку за межі митної території
України, застосовується нульова ставка податку. Таким чином, лізингода+
вець має право на експортне відшкодування сум ПДВ, сплачених при
купівлі об’єкта лізингу.
Не є об’єктом оподаткування операції зі сплати відсотків або комісій
у складі орендних (лізингових) платежів, нарахованих на вартість об’єкта
фінансового лізингу (без урахування частини лізингового платежу, що на+
дається у рахунок компенсації частини вартості об’єкта фінансового лізин+
гу згідно із договором).
471
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
1. Податок на доходи нерезидента зобов'язана утримувати особа,
яка здійснює оплату такого доходу.
2. Ставка податку на дохід, отриманий нерезидентом на території
України — 15%.
3. Податок утримується із суми виплати за її рахунок (дохід, що
підлягає виплаті, зменшується на суму податку).
Під час вивезення об’єкта фі+
нансового лізингу за межі мит+
ної території України, до митної
вартості об'єкта застосову+
ється нульова ставка (операції
з передання об'єкта фінансово+
го лізингу в користування з ме+
тою оподаткування прирівню+
ються до продажу).
Не підлягає оподаткуванню
фінансовий дохід лізингодавця
(суми відсотків або комісійних
у складі орендного платежу).
Відповідно до пп. 7.9.6 Закону про прибуток, передання майна у фінан+
совий лізинг (оренду) для цілей оподаткування прирівнюється до його
продажу в момент такої передачі. При цьому орендодавець:
а) збільшує валові доходи;
б) у разі передання у фінансовий лізинг майна, що на момент такого
передання перебувало у складі основних фондів орендодавця, змінює
відповідну групу основних фондів згідно з правилами, визначеними для їх
продажу.
ПРИКЛАД 2
Придбане виробниче обладнання ВАТ «Зорі» за 190080 грн. (в т. ч.
ПДВ) було передано у фінансову оренду, строком на 3 роки, з 01.01.2005 р.
до 01.01.2008 р.
Орендна ставка — 12% річних. Оплата щоквартально, в останній день
кварталу.
Справедлива вартість об’єкта — 158400 грн.
Митні витрати:
вивізне мито — 2% від митної вартості обладнання;
митні збори — 0,5% митної вартості обладнання.
Курс НБУ:
на дату митного оформлення об’єкта лізингу — 5,28 грн./$;
на дату нарахування лізингового платежу — 5,25 грн./$;
на дату надходження лізингового платежу від нерезидента — 5,22 грн./$.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
здійснити розрахунки.
Рішення
1. Розрахунок вартості обладнання в іноземній валюті:
158400 грн./5,28 грн. = 30000 доларів США.
2. Ставка відсотків за 1 квартал 2005 р.:
12%/4 = 3%.
3. Кількість періодів за термін оренди:
3 4 кв. = 12 періодів.
472
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
При нарахуванні лізингового платежу орендодавець збільшує валові до+
ходи на частину лізингового платежу, яка дорівнює сумі відсотків або
комісій, нарахованих на вартість об'єкта фінансового лізингу (без
урахування частини лізингового платежу, що надається у рахунок
компенсації частини вартості об'єкта фінансового лізингу), за наслід+
ками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування.
4. Відповідно до П(С)БО 14, використовуємо формулу розрахунку мі=
німальної суми оренди:
30000$. = А [(1 – / 0,03],
де: А — сума мінімального орендного платежу, що сплачується регулярно.
Таким чином:
А = 30000$ / [(1 – / 0,03] = 30000$./ 9.933 = 3020$;
А = 3020$ за 1 квартал 2005 р., а за весь термін оренди:
3020$ 12 = 36240$.
5. Розрахунок фінансових доходів лізингодавця:
36240$ – 30000$ = 6240$.
6. Визначення фінансових витрат:
1 квартал — 30000$ 3% = 900$;
2 квартал — (30000$ – 2120$) = 27880$ 3% = 836%;
3 квартал — (27880$ – 2184$) = 25696$ 3% = 771$;
4 квартал — (25696$ – 2249$) = 23447$ 3% = 1327$;
і т. д. в кожному році.
Всі розрахунки зведено у таблицю 2.1.
Таблиця 2.1.
Порядок розподілу платежів за фінансову оренду
12
1
)
(1 0,03)
12
1
)
(1 0,03)
473
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Îðåíäí³ ïëàòåæ³ ïî îá’ºêòó ô³íàíñîâîãî ë³çèíãó
̳í³ìàëüíà
ñóìà ïëàòå-
æ³â â³äïîâ³ä-
íî äî ðîçðà-
õóíêó (äîëàð
ÑØÀ)
Ô³íàíñîâ³
âèòðàòè
(äîëàð ÑØÀ)
ijéñíà ïëàòà
çà îá’ºêò
ô³íàíñîâîãî
ë³çèíãó (äîëàð
ÑØÀ)
Äàòà
íàðàõó-
âàííÿ
1 2 3 = (2-1)
Çàëèøîê çàáîð-
ãîâàíîñò³ çà
ì³íóñîì ïîïå-
ðåäíüî íàðàõî-
âàíèõ âèòðàò
çà êîæåí
çâ³òí³é ïåð³îä
(äîëàð ÑØÀ)
01.01.2005 ð. 30000
31.03.2005 ð. 3020 900 2120 27880
30.06.2005 ð. 3020 836 2184 25696
30.09.2005 ð. 3020 771
2249
23447
31.12.2005 ð. 3020 703 2317 21130
1 ð³ê îðåíäè
âñüîãî
12080 3210 8870 -
² ò. ä. äî
2009 ð.
............ ........... .......... .........
36240 6240 30000 -----
Реєстр господарських операцій
474
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Ïîäàòêîâèé
îáë³ê
Êîðåñïîíäåíö³ÿ
ðàõóíê³â
¹
ï/ï
Çì³ñò ãîñïîäàðñüêî¿
îïåðàö³¿
äåáåò êðåäèò
Ñóìà,
ãðí.
ÂÄ ÂÂ
1 2 34567
1 Âèðîáíè÷å îáëàäíàííÿ
ïðèäáàíî ó â³ò÷èçíÿíîãî
ïîñòà÷àëüíèêà ³ â³äíåñåíî
äî îáë³êó.
10 631
158400 158400
2 Ïîäàòêîâèé êðåäèò. 641 631 31680
3 Ïðîâåäåíî ñïèñàííÿ ç áà-
ëàíñó âèðîáíè÷îãî îáëàä-
íàííÿ ³ ïåðåäàíî â îðåíäó.
972 10
158400
4 Ñóìà ïåðåäàíîãî îáëàäíàí-
íÿ â îðåíäó â³äíåñåíà íà
ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò.
793 972 158400
5 Ìèòí³ âèòðàòè:
Ñïëà÷åíî ³ â³äíåñåíî äî
âèòðàò:
- âèâ³çíå ìèòî:
(30000$
5,28)
2% =
3168 ãðí.;
- ìèòíèé çá³ð:
(30000$ 5,28) 0,5% =
792 ãðí.
949
642
949
685
642
311
685
311
3168
3168
792
792
6 Ìèòí³ âèòðàòè â³äíåñåíî íà
ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò.
791 949 3960
7
Ïåðåäàíî îá’ºêò ë³çèíãó
â îðåíäó.
Ñóìó îðåíäè â³äíåñåíî íà
ðàõóíîê äîâãîñòðîêîâî¿
äåá³òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³.
161 742 30000$
158400
158400
8 Íàðàõîâàí³ ïîäàòêîâ³ çîáî-
â’ÿçàííÿ çà ñòàâêîþ 0%.
742 641 0
9 Ó ñêëàä³ ô³íàíñîâîãî
ðåçóëüòàòó â³äîáðàæåíî
äîõ³ä â³ä ïåðåäà÷³
îáëàäíàííÿ â îðåíäó.
742 793
158400
10 ³äîáðàæåíî íàðàõóâàííÿ
â ïîòî÷íîìó 2005 ðîêó
îðåíäíèõ ïëàòåæ³â.
377 161 8870$
Продовження рішення прикладу 2
475
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
12 34567
900$
11
³äîáðàæåíî íàðàõóâàííÿ
ë³çèíãîâîãî ïëàòåæó ó ÷àñ-
òèí³ ô³íàíñîâèõ âèòðàò:
900$
5,25
ãðí/$
=
4725
ãðí.
373 732
4725
4725
12 Ó ñêëàä³ ô³íàíñîâèõ
ðåçóëüòàò³â â³äîáðàæåíî
íàðàõóâàííÿ ñóìè â³äñîòê³â.
732 792 4725
900$
4698
2120$
13
³äîáðàæåíî çàðàõóâàííÿ
íà âàëþòíèé ðàõóíîê ñóìè
îðåíäíî¿ ïëàòè â³ä
íåðåçèäåíòà:
- ó ÷àñòèí³ ô³íàíñîâîãî
äîõîäó ë³çèíãîäàâöÿ-
ðåçèäåíòà:
900$
5,22 = 4698 ãðí.
- ó ÷àñòèí³ çàáîðãîâàíîñò³
çà îá’ºêò ë³çèíãó:
900$ 5,22 = 11066,4 ãðí.
312
312
373
377
11066,4
14
³äîáðàæåíî êóðñîâó ð³çíè-
öþ ï³ä ÷àñ ïîãàøåííÿ çàáîð-
ãîâàíîñò³ çà îðåíäíó ïëàòó:
(5,25 – 5,22) 900$ = 27 ãðí.
974 373 27
15 Êóðñîâà ð³çíèöÿ â³äíåñåíà
íà ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò.
793 974 27
16 ³äîáðàæåíî ïåðåîö³íêó:
- äîâãîñòðîêîâî¿
äåá³òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³:
(30000$ – 8870$) = 21130$
(5,28 – 5,22)=1267,8 ãðí.;
-ïîòî÷íî¿ äåá³òîðñüêî¿
çàáîðãîâàíîñò³:
(8870$ – 2120$) = 6750$
(5,28 – 5,22) = 405 ãðí.
974
974
161
377
1267,8
405
17 ³䒺ìíó êóðñîâó ð³çíèöþ
â³äíåñåíî íà ô³íàíñîâèé
ðåçóëüòàò.
793 974 1672,8
ÇÀÂÄÀÍÍß ÄËß ÇÀÊвÏËÅÍÍß ÇÍÀÍÜ
Завдання 1
ВАТ «Зорі» уклало угоду з нерезидентом на оперативну оренду станків
вартістю 80000 євро.
Термін оренди — 5 років.
Угодою передбачено нарахування і оплата оренди щомісяця у розмірі
1500 євро.
Митні витрати:
митний збір — 1,5% від митної вартості станків;
ввізне мито — 10% від митної вартості станків.
Курс НБУ:
на дату митного оформлення ввезення станків — 6,25 грн./євро;
на дату нарахування орендної плати курс НБУ — 6,30 грн./євро;
на дату перерахування орендної плати курс НБУ — 6,33 грн./євро.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
здійснити розрахунки.
Завдання 2
Передано нерезиденту об’єкт оренди за залишковою вартістю — комп+
ресори.
Балансова вартість — 120000 грн;
Знос — 40000 грн.
Орендна плата, у сумі 380 доларів США, сплачується щомісяця (на+
рахування та сплата здійснюється в тому самому періоді).
Курс НБУ:
на дату митного оформлення об’єкта лізингу — 5,35 грн./$;
на дату нарахування орендної плати — 5,33 грн./$;
на дату надходження розрахунків за оренду — 5,27 грн./$.
Митні витрати під час митного оформлення — митний збір — 1,0% від
вартості об’єкта оренди.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
здійснити розрахунки.
476
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Завдання 3
Укладено договір на фінансову оренду автокранів з нерезидентом,
відповідно до якого право власності на об’єкт лізингу переходить до лізин+
гоодержувача.
Об’єкт лізингу, справедлива вартість якого — 35000 євро.
Термін договору — 3 років, з 1 січня 2005 року.
Річна оренда — 10% річних.
Один раз на квартал здійснюється нарахування і сплата лізингових пла+
тежів.
Курс НБУ:
на дату митного оформлення об’єкта лізингу — 6,30 грн./євро;
на дату нарахування та сплати лізингового платежу — 6,35 грн./євро;
на звітну дату — 6,25 грн./ євро.
Митні витрати під час митного оформлення:
митний збір — 0,8 % від вартості об’єкта оренди;
ввізне мито 4% від вартості об’єкта оренди.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
здійснити розрахунки.
Завдання 4
Придбано устаткування ВАТ «Зорі» за 88000 грн. (без ПДВ), яке бу+
ло передано у фінансову оренду, строком на 7 років, з 01.01.2005 р.
Орендна ставка — 6% річних. Оплата щоквартально, в останній день
кварталу.
Справедлива вартість об’єкту — ? грн.
Митні витрати:
вивізне мито — 4% від митної вартості обладнання;
митні збори — 1000 грн.
Курс НБУ:
на дату митного оформлення об’єкта лізингу — 5,32 грн./$;
на дату нарахування лізингового платежу — 5,35 грн./$;
на дату надходження лізингового платежу від нерезидента 5,28 грн./$.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
здійснити розрахунки.
477
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
ÒÅÑÒβ ÇÀÂÄÀÍÍß
1. Суб’єктами лізингу не можуть бути:
а) лізингоодержувач;
б) лізингодавець;
в) покупець лізингового майна.
2. Предметом договору фінансового лізингу не можуть бути:
а) земельні ділянки;
б) виробниче обладнання;
в) устаткування.
3. За формою здійснення лізинг не може бути:
а) поворотним; б) пайовим; в) неповоротним.
4. Лізингові операції це:
а) надання транспортних послуг;
б) надання страхових послуг;
в) фрахт.
5. Види лізингових операцій:
а) оперативний лізинг;
б) корпоративний лізинг;
в) управлінський лізинг.
6. Термін фінансової оренди майна, протягом якого воно амортизується:
а) не менш ніж 75%;
б) не менш ніж 70%;
в) не більш ніж 75%.
7. Під час оперативного лізингу лізингоодержувач отримує об’єкт лізин=
гу на строк який:
а) дорівнює строку, за який амортизується 90 відсотків від вартості об’єкта
лізингу;
б) менший строку, за який амортизується 90 відсотків від вартості об’єкта
лізингу;
в) більший строку, за який амортизується 90 відсотків від вартості об’єкта
лізингу.
478
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
8. Під час фінансового лізингу лізингоодержувач отримує в платне корис=
тування від лізингодавця об’єкт лізингу на строк:
а) не менший строку, за який амортизується 60 відсотків від вартості об’єкта
лізингу, визначеної в день укладання договору;
б) не менший строку, за який амортизується 90 відсотків від вартості об’єкта
лізингу, визначеної в день укладання договору;
в) не більше строку, за який амортизується 90 відсотків від вартості об’єкта
лізингу, визначеної в день укладання договору.
9. Предметами лізингу не бувають:
а) транспортні засоби;
б) обладнання промислового призначення;
в) природні об’єкти.
10. Форми розрахунків при здійсненні лізингових операцій:
а) банківський переказ; б) вексель; в) чек.
11. Під час здійснення лізингових операцій оподаткування їх проводить=
ся як до:
а) операцій купівлі+продажу;
б) бартерних операцій;
в) комісійних операцій.
12. Під час розрахунків з нерезидентом за оренду перерахування його до=
ходів здійснюється:
а) у сумі всієї орендної плати;
б) у сумі орендної плати за вирахуванням податку на репатріацію;
в) на погляд бухгалтера+резидента.
13. Під час перерахування орендної плати здійснюється нарахування
відсотків на репатріацію у сумі:
а) 15%; б) 10%; в) 13%.
14. Вид піднаймання предмету лізингу, відповідно до якого лізингоотри=
мувач за договором лізингу передає третім особам у користування
предмет лізингу, отриманий раніше від лізингодавця за договором
лізингу, називається:
а) вендщорліз; б) сублізинг; в) поворотний лізинг.
479
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
ÏÈÒÀÍÍß ÄËß ÏÅÐŲÐÊÈ ÇÍÀÍÜ
1. Класифікаційна ознака об’єктів лізингу.
2. Лізинг, предмет лізингу.
3. Види і форми лізингу.
4. Документальне оформлення лізингових операцій.
5. Митне оформлення лізингових операцій.
6. Види розрахунків за об’єкт лізингу.
7. Порядок нарахування мінімальної суми лізингових платежів.
8. Порядок відображення у бухгалтерському обліку лізингових операцій.
9. Податковий облік лізингових операцій.
10. Контроль лізингових операцій.
11. Особливості розрахунків з нерезидентом за надані об’єкти в оренду.
480
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова