Кадуріна Л.О., Стрєльнікова М.С. Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації
Подождите немного. Документ загружается.
Рішення:
Реєстр господарських операцій
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Ïîäàòêî-
âèé îáë³ê
Êîðåñïîíäåíö³ÿ
ðàõóíê³â
¹
ï/ï
Çì³ñò ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿
äåáåò êðåäèò
Ñóìà,
ãðí.
ÂÄ ÂÂ
12 34567
1 ³äîáðàæåíî ìèòí³ âèòðàòè:
- ìèòíèé çá³ð:
(30000$5,25)1% = 1575 ãðí.;
- ââ³çíå ìèòî:
(30000$
5,25)
8% = 12600 ãðí.;
- ÏÄÂ:
((30000$
5,25)+12600)
20% = 34020 ãðí.
949
949
949
685
642
641
1575
12600
34020
1575
12600
2 Çä³éñíåíî ïåðåðàõóâàííÿ:
- ìèòíîãî çá³ðó;
- ââ³çíîãî ìèòà;
- ÏÄÂ.
685
642
641
311
311
311
1575
12600
34020
30000$3 ³äîáðàæåíî âàðò³ñòü îá’ºêòà
îðåíäè ó îðåíäàðÿ-ðåçèäåíòà.
01 -
157500
4 Ìèòí³ âèòðàòè â³äíåñåíî
äî ô³íàíñîâîãî ðåçóëüòàòó.
791 949 48195
450$5 Íàðàõîâàíà îðåíäíà ïëàòà:
450$
5,28 =2376 ãðí.
92 6852
2376
2376
6 Íàðàõîâàí³ ïîäàòêîâ³ çîáîâ’ÿ-
çàííÿ ç ÏÄÂ (2376
20%).
643 641 475,2
450$7 Ïåðåðàõîâàíà íåðåçèäåíòó ñóìà
îðåíäíî¿ ïëàòè.
6852 312
2358
8 ³äîáðàæåíî êóðñîâó ð³çíèöþ
íà ìîìåíò ïåðåðàõóâàííÿ
îðåíäíî¿ ïëàòè:
(5,28 – 5,24) 450$ = 18 ãðí.
6852 714 18
9 Êóðñîâà ð³çíèöÿ â³äíåñåíà
íà ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò.
714 791 18
10 Ñïëà÷åíî ñóìó ÏÄÂ. 641 311 475,2
11
Ñóìà ñïëà÷åíîãî ÏÄ â³äíåñåíà
äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó
â ïåð³îä³ éîãî îïëàòè.
641 644
475,2
12 ³äîáðàæåíî ðîçðàõóíîê ç ÏÄÂ. 644 643 475,2
461
Податковий облік у орендодавця=резидента
При передачі об’єкта оренди податкове зобов’язання в орендодавця+
резидента не виникає. Відповідно до пп. 3.1.3 Закону про ПДВ, об’єктом
обкладення ПДВ є операції з надання послуг (виконання робіт) для їх спо+
живання за межами митної території України. Оподатковуються такі опе+
рації за нульовою ставкою відповідно до пп. 6.2.2 Закону про ПДВ.
Валові доходи виникають в орендодавця на суму орендних платежів,
нарахованих за наслідками звітного податкового періоду (пп. 7.9.6 Закону
про прибуток).
ПРИКЛАД 2
Передано нерезиденту об’єкт оренди — промислове обладнання за+
лишковою вартістю 50000 грн.
Орендна плата, у сумі 450 доларів США, сплачується щомісяця (на+
рахування та сплата здійснюється в тому самому періоді).
Курс НБУ:
на дату митного оформлення об’єкта лізингу — 5,20 грн./$;
на дату нарахування орендної плати — 5,23 грн./$;
на дату надходження розрахунків за оренду — 5,27 грн./$.
Митні витрати під час митного оформлення — митний збір — 0,8% від
вартості об’єкта оренди.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
здійснити розрахунки.
Рішення:
Реєстр господарських операцій
462
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Ïîäàòêîâèé
îáë³ê
Êîðåñïîíäåíö³ÿ
ðàõóíê³â
¹
ï/ï
Çì³ñò ãîñïîäàðñüêî¿
îïåðàö³¿
äåáåò êðåäèò
Ñóìà,
ãðí.
ÂÄ ÂÂ
12 34567
1 Íàðàõîâàíî ìèòíèé çá³ð:
(500000$
5,20)
0,8% =
= 2080000.
92 685 2080 2080
2 Ñïëà÷åíî ìèòíèé çá³ð. 685 311 2080
Продовження рішення
13.6. ÇÀÃÀËÜÍÀ ÕÀÐÀÊÒÅÐÈÑÒÈÊÀ
Ô²ÍÀÍÑÎÂÎÃΠ˲ÇÈÍÃÓ
Бухгалтерський облік фінансової оренди
Відповідно до П(С)БО 14, об’єкт, отриманий за договором фінансо+
вого лізингу, в обліку лізингоодержувача, залежно від різновиду об’єкта
фінансової оренди, відображається:
як актив;
як зобов’язання перед лізингодавцем.
Згідно з п. 5 П(С)БО 14, отриманий об’єкт відображається:
у складі основних засобів на рахунку 10 «Основні засоби»;
у складі інших необоротних активів на рахунку 11 «Інші необоротні
активи».
Лізингоодержувач відображає об’єкт лізингу за найменшою на поча+
ток оренди оцінкою: справедливою вартістю активу або справжньою
вартістю мінімальних орендних платежів.
Протягом періоду очікуваного використання об’єкта лізингу лізинго+
одержувач нараховує амортизацію в порядку та розмірах, визначених
П(С)БО 7 «Основні засоби».
463
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
12 34567
450$3 Íàðàõîâàíî îðåíäíó ïëàòó:
450$ 5,23 = 2353,5 ãðí.
362 703
(713)
2353,5
2353,5
4 Íàðàõîâàí³ ïîäàòêîâ³ çîáî-
â’ÿçàííÿ çà ñòàâêîþ 0%.
703
(713)
641 0
450$5 Îòðèìàíà îðåíäíà ïëàòà â³ä
íåðåçèäåíòà:
450$ 5,27 = 2371,5 ãðí.
312 362
2371,5
6 ³äîáðàæåíî êóðñîâó
ð³çíèöþ ï³ä ÷àñ ïîãàøåííÿ
äåá³òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³:
(5,27– 5,23) 450$ = 18 ãðí.
362 714 18
7 Ïîçèòèâíà êóðñîâà ð³çíèöÿ
â³äíåñåíà íà ô³íàíñîâèé
ðåçóëüòàò.
714 791 18
8 Ó ñêëàä³ ô³íàíñîâîãî
ðåçóëüòàòó â³äîáðàæåíî
îðåíäíó ïëàòó.
703
(713)
791 2353,5
При ввезенні об’єкта фінансового лізингу на митну територію України
лізингоодержувач зобов’язаний сплатити передбачені законодавством пла+
тежі як при імпортних операціях. Таким чином, на суму митних платежів
необхідно збільшити вартість об’єкта лізингу.
Таким чином, застосовуючи положення П(С)БО 7 «Основні засоби»
можна відобразити в обліку вартість об’єкта за первісною вартістю, з ура+
хуванням витрат, визначених у п. 8 П(С)БО 7:
реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюють+
ся у зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт основних засобів;
суми ввізного мита;
суми непрямих податків у зв’язку з придбанням (створенням) основ+
них засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);
витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів;
витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження основ+
них засобів;
інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до
стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою.
Різниця між сумою мінімальних орендних платежів та вартістю об’єкта
лізингу, відображеною в обліку лізингоотримувача на початку терміну дії
договору лізингу, є фінансовими витратами лізингоотримувача. Фінансові
витрати відображаються в обліку тільки в сумі, що відноситься до звітно+
го періоду (п. 5 П(С)БО 14) та відображається на субрахунку 952 «Інші
фінансові витрати».
Кредиторська заборгованість перед лізингодавцем відображається на
субрахунку 531 «Зобов’язання за фінансовою орендою в іноземній валюті».
Заборгованість, що буде погашена протягом 12 місяців з дати балан+
су, підлягає відображенню на рахунку 612 «Поточна заборгованість за дов+
гостроковими зобов’язаннями в іноземній валюті.
Податковий облік у лізингоодержувача
Відповідно до пп. 3.1.2 Закону про ПДВ, оподаткуванню підлягають
операції з увезенням (пересиланням) на митну територію України майна
за договорами оренди (лізингу). База для нарахування ПДВ визначається
відповідно до п. 4.3 Закону про ПДВ, — це договірна (контрактна) вартість
464
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Об'єкт лізингу відображається у лізингоодержувача на балансі
у складі основних фондів (необоротних активів), на які нарахову+
ється амортизація.
об’єкта лізингу, але не менша митної вартості, зазначеної у ВМД з ураху+
ванням витрат на транспортування, навантаження, розвантаження, переван+
таження та страхування до пункту перетину митного кордону України,
сплати брокерських, агентських, комісійних та інших видів винагород,
пов’язаних з увезенням (пересиланням), акцизних зборів, увізного мита, а та+
кож інших податків, зборів (обов’язкових платежів), за винятком податку
на додану вартість, що включаються у ціну об’єкта лізингу. Датою виник+
нення податкових зобов’язань при ввезенні (імпортуванні) товарів є дата
оформлення ВМД із зазначенням у ній суми податку, що підлягає сплаті.
Відповідно до пп. 7.4.1 Закону про ПДВ, суми ПДВ, сплачені (нара+
ховані) платником податку у звітному періоді у зв’язку з придбанням (спо+
рудженням) основних фондів, що підлягають амортизації, включаються до
складу податкового кредиту такого звітного періоду. Наявність прав на по+
датковий кредит залежить від того, чи переходить до орендаря право влас+
ності на об’єкт фінансового лізингу.
Варіант 1
Право власності на об’єкт фінансового лізингу
переходить до орендаря
Вивезення обладнання в режимі експорту не відбудеться, тому мож+
на застосувати пп. 7.4.1 Закону про ПДВ.
У разі фінансової оренди витратами на придбання будуть лізингові пла+
тежі, які, відповідно п. 16 Закону «Про фінансовий лізинг», складаються з:
суми, яка відшкодовує частину вартості предмета лізингу;
платежу як винагороди лізингодавцю за отримане у лізинг майно;
компенсації відсотків за кредит;
інших витрат лізингодавця, що безпосередньо пов’язані з виконанням
договору.
Право власності на предмет договору лізингу складається з трьох скла+
дових:
1) права володіння;
2) права користування;
3) права розпорядження.
Таким чином, сплату лізингових платежів можна вважати витратами
на придбання двох складових прав власності, які є необхідними для
здійснення господарської діяльності.
Після закінчення дії договору фінансового лізингу орендар доплачує
залишкову вартість об’єкта і отримує повне право власності на нього, тоб+
то отримує право розпорядження цим об’єктом.
465
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Таким чином, відповідно до пп. 7.4.1 Закону про ПДВ, підприємство має
право на податковий кредит у період увезення об’єкта й оформлення ВМД.
Варіант 2
Право власності на об’єкт фінансового лізингу
не переходить до орендаря
Після закінчення договору оренди, орендар повертає обладнання не+
резиденту.
Права на податковий кредит орендар не має до моменту вивезення за
межі України об’єкта оренди.
Повернення об’єкта здійснюється в митному режимі експорту. Тому в ць+
ому випадку застосовується п. 8.1 Закону про ПДВ, відповідно до якого, після
вивезення обладнання за належним чином оформленою ВМД у орендаря
з’явиться право на бюджетне відшкодування. Платник податку, який здійснює
операції з вивезення (пересилання) товарів (робіт, послуг) за межі митної те+
риторії України (експорт) і подає розрахунок експортного відшкодування за
наслідками податкового місяця, має право на отримання такого відшкоду+
вання протягом 30 календарних днів з дня подання такого розрахунку.
Такий розрахунок необхідно подавати разом із увізною ВМД, яка
підтверджує факт митного оформлення товарів для їх вільного викорис+
тання на митній території України.
Сплата відсотків або комісій у складі орендних (лізингових) платежів,
нарахованих на вартість об’єкта фінансового лізингу (без урахування час+
тини лізингового платежу, що надається у рахунок компенсації частини
вартості об’єкта фінансового лізингу згідно з договором), не є об’єктом
обкладання ПДВ (пп. 3.2.2 Закону про ПДВ).
При отриманні об’єкта у фінансовий лізинг лізингоодержувач збільшує
відповідну групу основних фондів на вартість об’єкта лізингу (без урахуван+
ня відсотків або комісій, що нараховані або будуть нараховані на його вартість
згідно з договором). Збільшення вартості відповідної групи основних засобів
відбувається у податковий період отримання об’єкта лізингу.
Валові витрати лізингоодержувача збільшуються на частину лізинго+
вого платежу, яка дорівнює сумі відсотків або комісій, нарахованих на
вартість об’єкта, без урахування частини лізингового платежу, що надаєть+
ся в рахунок компенсації частини вартості об’єкта лізингу.
ПРИКЛАД 1
Укладено договір на фінансову оренду з нерезидентом, відповідно до
якого право власності на об’єкт лізингу переходить до лізингоодержувача.
466
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Об’єкт лізингу — виробниче обладнання, справедлива вартість якого —
50000 доларів США.
Термін договору — 5 років, з 1 січня 2005 року.
Річна оренда — 12% річних.
Один раз на квартал здійснюється нарахування і сплата лізингових пла+
тежів.
Курс НБУ:
на дату митного оформлення об’єкта лізингу — 5,25 грн./$;
на дату нарахування та сплати лізингового платежу — 5,23 грн./$;
на звітну дату — 5,26 грн./$.
Митні витрати під час митного оформлення:
митний збір — 0,6% від вартості об’єкта оренди;
ввізне мито — 9%.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
здійснити розрахунки.
Рішення
Відповідно до формули 1, рекомендованою П(С)БО 14, визначається
мінімальна сума лізингових платежів.
50000$. = А [(1 – / 0,03],
де: А — сума мінімального орендного платежу, що сплачується регулярно.
А =50000$ / [(1 – / 0,03] = 3362$.
Враховуючи наведену формулу можна розрахувати мінімальний лізин+
говий платіж на весь термін дії договору фінансового лізингу.
3362$ 20 (кількість періодів) = 67240$.
Таким чином, фінансові витрати лізингоодержувача за весь термін оренди:
67240$ – 50000$ = 17240$.
Визначення фінансових витрат:
1 квартал — 50000$ 3% = 1500$;
2 квартал — (50000$ – 1862$) = 48138$ 3% = 1444%;
3 квартал — (48138$ – 1918$) =46220$ 3% = 1387$;
4 квартал — (46220$ – 1975$) =44245$ 3% = 1327$;
і т. д. в кожному році.
20
1
)
(1 0,03)
20
1
)
(1 0,03)
467
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
На прикладі розрахунків за перший рік оренди показано як мають
проводитись нарахування мінімальних лізингових платежів і відповідних
витрат (табл. 1.1).
Таблиця 1.1.
Порядок розподілу платежів за фінансову оренду об’єкта лізингу
Реєстр господарських операцій
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Îðåíäí³ ïëàòåæ³ ïî îá’ºêòó
ô³íàíñîâîãî ë³çèíãó
̳í³ìàëüíà
ñóìà ïëàòåæ³â
â³äïîâ³äíî äî
ðîçðàõóíêó
(äîëàð ÑØÀ)
Ô³íàíñî-
â³ âè-
òðàòè
(äîëàð
ÑØÀ)
ijéñíà ïëà-
òà çà îá’ºêò
ô³íàíñîâîãî
ë³çèíãó (äî-
ëàð ÑØÀ)
Äàòà
íàðàõóâàííÿ
1 2 3 = (2-1)
Çàëèøîê çàáîð-
ãîâàíîñò³ çà ì³-
íóñîì ïîïåðåä-
íüî íàðàõî-
âàíèõ âèòðàò
çà êîæåí
çâ³òí³é ïåð³îä
(äîëàð ÑØÀ)
01.01.2005 ð. 50000
31.03.2005 ð. 3362 1500 1862 48138
30.06.2005 ð. 3362 1444 1918 46220
30.09.2005 ð. 3362 1387 1975 44245
31.12.2005 ð. 3362 1327 2035 42210
1 ð³ê îðåíäè
âñüîãî
13448 5658 7790
² ò.ä. äî 2009 ð. ............ ........... .......... .........
67240 17240 50000 -----
Ïîäàòêî-
âèé îáë³ê
Êîðåñïîíäåí
ö³ÿ
ðàõóíê³â
Ñóìà,
ãðí.
ÂÄ ÂÂ
¹
ï/ï
Çì³ñò ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿
äåáåò êðåäèò
12 3456
7
1 Ïåðåðàõîâàíî ìèòí³ âèòðàòè:
- ìèòíèé çá³ð:
(50000$
5,25)
0,6%= 1575 ãðí.;
-
ââ³çíå ìèòî:
(50000$
5,25)
9% = 23625 ãðí.;
- cóìà ÏÄÂ:
(50000$ 5,25) + 23625)
20% = 57225
ãðí.
377
642
641
311
311
311
1575
23625
57225
468
Продовження рішення прикладу 1
469
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
12 34567
50000$
2 ³äîáðàæåíî âàðò³ñòü
îáëàäíàííÿ, ÿêå îäåðæàíî
ó ô³íàíñîâèé ë³çèíã.
152 531
262500
3 Ìèòí³ âèòðàòè â³äíåñåíî
íà çá³ëüøåííÿ âàðòîñò³
îòðèìàíîãî îáëàäíàííÿ:
- ìèòíèé çá³ð;
- ââ³çíå ìèòî.
152
152
377
642
1575
23625
4 ³äîáðàæåíî ïîäàòêîâèé êðåäèò
ç ÏÄÂ, ÿêå ñïëà÷åíî ï³ä ÷àñ
ìèòíîãî îôîðìëåííÿ.
641 644
57225
5 Îòðèìàíå îáëàäíàííÿ çàðàõî-
âàíî íà áàëàíñ ï³äïðèºìñòâà:
262500 + 1575 + 23625 =
= 287700 ãðí.
104 152 287700
7790$6 ³äîáðàæåíî çàãàëüíó ïëàòó
çà îá’ºêò ë³çèíãó çà ð³ê (ÿêà
ïîãàøàºòüñÿ ùîêâàðòàëüíî
ïðîòÿãîì ðîêó):
7790$ 5,25 = 40897,5 ãðí.
531 612
40897,5
1862$7 ³äîáðàæåíî íàðàõóâàííÿ ïëàòè
çà îá’ºêò ë³çèíãó â 1 êâàðòàë³
ïîòî÷íîãî ðîêó:
1862$ 5,23 = 9738 ãðí.
612 632
9738
1500$8 ³äîáðàæåíî íàðàõóâàííÿ
ô³íàíñîâèõ âèòðàò çà ô³íàíñîâó
îðåíäó.
952 632
7845
7845
9 Ô³íàíñîâ³ âèòðàòè â³äíåñåíî
íà ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò.
792 952 7845
2858$
10
³äîáðàæåíî ïåðåðàõóâàííÿ
íåðåçèäåíòó îðåíäíî¿ ïëàòè:
3362$ – 504$ = 2858$
(çà âèðàõóâàííÿì ïîäàòêó
íà äîõîäè íåðåçèäåíòà).
632 312
14947
11 ³äîáðàæåíî íàðàõóâàííÿ êóð-
ñîâî¿ ð³çíèö³ ççàáîðãîâàíîñò³
íà ìîìåíò ¿¿ íàðàõóâàííÿ:
(5,25 – 523) 1862$ = 37 ãðí.
612 744 37
12 Êóðñîâà ð³çíèöÿ â³äíåñåíà
íà ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò.
744 793 37
Продовження рішення прикладу 1
Доходи нерезидентів, які вони отримали на території України мають
обов'язково оподатковуватися.
Порядок оподаткування доходів нерезидентів за джерелом їх поход+
ження з України визначено у ст. 13 Закону про прибуток.
Оподаткуванню підлягає:
1. Лізингова (орендна) плата, що виплачується нерезиденту за дого+
ворами оперативної оренди (лізингу).
2. Лізингова (орендна) плата, що виплачується нерезиденту за дого+
ворами фінансової оренди (лізингу).
При сплаті нерезиденту орендних платежів за договорами фінансово+
го лізингу (оренди) оподаткуванню підлягає лише частина орендних (лізин+
гових) платежів без урахування суми, що сплачується лізингодавцю на
відшкодування вартості об’єкта оренди (лізингу).
470
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
12 34567
504$13 Óòðèìàíî ïîäàòîê íà äîõîäè
íåðåçèäåíòà:
(3362$
15%)
5,23 = 2637 ãðí.
632 641
2637
14 Äî áþäæåòó ñïëà÷åíî ïîäàòîê
íà äîõîäè íåðåçèäåíòà.
641 311 2637
15 ³äîáðàæåíî êóðñîâó ð³çíèöþ
íà äàòó áàëàíñó (êâàðòàëüíà
çâ³òí³ñòü):
- íà ñóìó ïîòî÷íî¿
çàáîðãîâàíîñò³:
(7790$ – 1862$) (5,25 –
– 5,26) = 59 ãðí.
- íà ñóìó äîâãîñòðîêîâèõ
çîáîâ’ÿçàíü çà ô³íàíñîâó
îðåíäó:
(50000$ – 7790$) (5,25 –
–5,26) = 422 ãðí.
974
974
612
531
59
422
16 Êóðñîâà ð³çíèöÿ â³äíåñåíà íà
ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò.
793 974 481
17  ïîäàòêîâîìó îáë³êó
â³äîáðàæåíî êóðñîâó ð³çíèöþ ïî
êðåäèòîðñüê³é çàáîðãîâàíîñò³:
(50000$ – 1862$) (5,25 –
– 5,26) = 481 ãðí.
- - - 481 -