Кадуріна Л.О., Стрєльнікова М.С. Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації
Подождите немного. Документ загружается.
Л.О. КАДУРІНА, М.С. СТРЄЛЬНІКОВА
ОБЛІК
ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНОЇ
ДІЯЛЬНОСТІ НА ПІДПРИЄМСТВАХ
УКРАЇНИ:
Теорія, практика, рекомендації
Рекомендовано
Міністерством освіти і науки України
як навчальний посібник для студентів
вищих навчальних закладів
Киів – 2007
УДК 657:339.9](477)(075.8)
ББК 65.052(4Укр)я73
К 13
Гриф надано
Міністерством освіти і науки України
(Лист № 14/18.2#2829 від 12.12.2005 р.)
Рецензенти:
Вишневський В.П. — доктор економічних наук, завідувач секто*
ром проблем Фінансово*бюджетної політики ІЕП НАН України;
Панков В.О. — доктор економічних наук, генеральний директор
ЗАО «НКМЗ»;
Канурна З.Ф. — кандидат економічних наук, Головний бухгалтер
ЗАО «НКМЗ»;
Акімова О.В. — кандидат економічних наук, доцент, завідувач ка*
федри «Облік і аудит» Донбаської державної машинобудівної академії;
Гаршина О.К. — кандидат економічних наук, доцент, завідувач кафед*
ри «Економічна теорія» Донбаської державної машинобудівної академії.
Кадуріна Л.О., Стрєльнікова М.С.
К 13 Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах
України: теорія, практика, рекомендації: Навчальний посібник. —
К.: Центр учбової літератури, 2007 — 606 с.
ISBN 978*966*364*503*2
Навчальний посібник відповідає структурі і змісту програми курсу
«Облік зовнішньоекономічної діяльності» для студентів, що навчаються за
спеціальностями «Фінанси», «Облік і аудит», «Економіка підприємства».
Навчальний матеріал систематизовано у вигляді окремих тем, які
висвітлюють питання порядку укладення зовнішньоекономічних дого*
ворів (контрактів та їх реєстрації), базисні умови поставки згідно з
ІНКОТЕРМС, митного оформлення, обліку зовнішньоекономічної
діяльності, особливостей здійснення зовнішньоекономічних розрахунків
та строки їх здійснення, оподаткування експортно*імпортних операцій.
ISBN 9789663645032
© ДДМА 2007.
© Кадуріна Л.О.,
Стрєльнікова М.С. 2007.
© Центр учбової літератури, 2007.
ÏÅÐÅÄÌÎÂÀ
Зовнішньоекономічна діяльність — це процес реалізації зовнішньо+
економічних зв’язків між закордонними та вітчизняними підприємствами.
Зовнішньоекономічна діяльність є саме тим перспективним варіан+
том господарювання, що має можливість гармонійно поєднувати інтереси
держави в досягненні політичної й економічної незалежності з інтересами
підприємств у максимізації прибутку й у відповідному її перерозподілу.
Вихід на зовнішній ринок самостійних суб’єктів господарювання
сприяв приєднанню економіки України до системи міжнародних відно+
син, що й є найважливішим джерелом поповнення державного бюджету.
Для інтеграції в світове господарство необхідні глибокі поняття тео+
ретико+методологічних та організаційно+практичних питань, пов’язаних
з аналізом світової практики.
Самостійний вихід підприємств України на зовнішній ринок потре+
бує опанування ними теоретичних аспектів та практичного досвіду вста+
новлення економічних зв’язків із закордонними партнерами (нерезиден+
тами), проникнення на міжнародний ринок, здійснення зовнішньоеко+
номічних операцій (товарних, фінансових). Набуття досвіду з порядку
укладення зовнішньоекономічних контрактів та їх реєстрації, митного
оформлення, обліку зовнішньоекономічної діяльності, особливостей
здійснення зовнішньоекономічних розрахунків, оподаткування експорт+
но+імпортних операцій.
Управління зовнішньоекономічною діяльністю потребує глибоких
знань бухгалтерського обліку зовнішньоекономічних операцій.
Критерієм оцінки управління зовнішньоекономічної діяльності
підприємств є економічна ефективність, яка розраховується з даних бух+
галтерського обліку і аналізу зовнішньоекономічних операцій.
Зовнішньоекономічні зв’язки підприємств — сукупність господарсь+
ких операцій, що з погляду бухгалтерського обліку можна розділити на:
операції з обліку руху товарів та наданню послуг;
операції з обліку руху капіталу.
Облік господарських операцій з руху товарів та наданню послуг — це
облік традиційних у зовнішньоекономічних відносинах операцій експорту,
імпорту, реекспорту, бартеру, продажу і придбання ліцензій, «ноу+хау», тех+
нічної документації, оренди імпортного устаткування (фінансовий лізинг).
Облік руху капіталу — це облік інвестицій, у тому числі придбання й про+
даж цінних паперів, а також одержання фінансових (банківських) кредитів.
3
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Навчальний посібник «Облік зовнішньоекономічної діяльності на
підприємствах України» спрямований на оволодіння знань з обліку екс+
портно+імпортних та інших зовнішньоекономічних операцій. Розкриває
особливості організації та порядок документального забезпечення їх і відо+
браження в системі рахунків бухгалтерського обліку; дозволяє набути знан+
ня з питань обліку найпоширеніших фінансових та господарських опе+
рацій, що застосовуються у зовнішньоекономічних відносинах суб’єктів
господарювання України з іноземними контрагентами в межах правового
поля та на підставі первинних документів.
З метою економії часу на пошук необхідного нормативно+правового
акта чи отримання консультації з приводу роз’яснення будь+якого аспек+
ту зовнішньоекономічної діяльності, в посібнику передбачені додатки,
в яких наведено необхідний матеріал у повному обсязі, і достатньо розгор+
нутий перелік рекомендованої літератури, в якій можна знайти відповідь
на запитання з приводу зовнішньоекономічної діяльності.
Для закріплення знань пропоновані практичні наскрізні задачі та їх
рішення з документальним оформленням.
Для перевірки знань у кінці кожної теми запропоновані питання і те+
сти для самоконтролю.
4
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
РОЗДІЛ 1
ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА
ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ В УКРАЇНІ
Поняття зовнішньоекономічної діяльності.
Види зовнішньоекономічних операцій.
Регулювання зовнішньоекономічної діяльності в Україні
1.1. ÎÑÍÎÂͲ ÏÐÈÍÖÈÏÈ ÇÎÂͲØÍÜÎÅÊÎÍÎ̲×Íί IJßËÜÍÎÑÒ²
Під зовнішньоекономічною діяльністю розуміють діяльність
суб’єктів господарської діяльності України й іноземних суб’єктів госпо=
дарської діяльності, що заснована на взаємних стосунках між ними на
території України та за її межами.
Суб’єктами зовнішньоекономічної діяльності є резиденти та нерези+
денти.
Р
езиденти:
1. Фізичні особи (громадяни України, іноземні громадяни, особи без
громадянства), що постійно проживають на території України, в тому
числі й ті, що тимчасово перебувають за кордоном.
2. Юридичні особи, суб’єкти підприємницької діяльності, що не мають
статусу юридичної особи (філії, представництва тощо) — з місцем влаш+
тування на території України, що здійснюють свою діяльність на підставі
законів України.
3. Дипломатичні, консульські, торговельні та інші офіційні представ+
ництва України за кордоном, що користуються імунітетом і дипломатич+
ними привілеями, а також філії та представництва підприємств і органі+
зацій України за кордоном, що здійснюють підприємницьку діяльність
згідно з законами України.
Нерезиденти
:
1. Фізичні особи (громадяни України, іноземні громадяни, особи без
громадянства), що мають постійне місце проживання за межами України
або тимчасово перебувають на території України.
2. Юридичні особи, суб’єкти підприємницької діяльності, що не ма+
ють статусу юридичної особи (філії, представництва тощо) з місцезнаход+
женням за межами України, що створені і діють відповідно до законодав+
ства іноземної держави.
3. Розташовані на території України іноземні дипломатичні, консуль+
ські, торговельні та інші офіційні представництва, міжнародні організації
5
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
та їх філії, що користуються імунітетом і дипломатичними привілеями,
а також представництва інших організацій і фірм, що не здійснюють під+
приємницьку діяльність згідно з законами України.
Іноземні суб’єкти господарської діяльності — суб’єкти господарсь+
кої діяльності, що мають постійне місце влаштування або постійне місце
проживання за межами України.
Представництво іноземного суб’єкта господарської діяльності —
установа або особа, яка представляє інтереси іноземного суб’єкта госпо+
дарської діяльності в Україні і має на це належним чином оформлені
відповідні повноваження.
Постійне місце розташування — місце розташування офіційно за+
реєстрованого головного органу управління (контори) суб’єкта госпо+
дарської (зовнішньоекономічної) діяльності.
Постійне місце проживання — місце проживання на території якої+
небудь держави не менше одного року фізичної особи, яка не має
постійного місця проживання на території інших держав і має намір про+
живати на території цієї держави протягом необмеженого строку, не обме+
жуючи таке проживання певною метою, і за умови, що таке проживання
не є наслідком виконання цією особою службових обов’язків або зобов’я+
зань за договором (контрактом).
Усі суб’єкти зовнішньоекономічної діяльності України мають право
відкривати свої представництва на території інших держав згідно з зако+
нами цих держав.
Усі суб’єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право на участь
у міжнародних неурядових економічних організаціях.
Суб’єкти господарської діяльності України та іноземні суб’єкти гос+
подарської діяльності при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності ке+
руються принципами, визначеними ст. 2 Закону України «Про зовнішньо+
економічну діяльність» (рис. 1.1).
Принцип суверенітету народу України у здійсненні зовнішньоеко=
номічної діяльності полягає:
у винятковому праві народу України самостійно та незалежно здійс+
нювати зовнішньоекономічну діяльність на території України, керу+
ючись законами, що діють на території України;
у зобов’язанні України неухильно виконувати всі договори і зобов’я+
зання України в галузі міжнародних економічних відносин.
Принцип свободи зовнішньоекономічного підприємництва полягає:
у праві суб’єктів зовнішньоекономічної діяльності добровільно всту+
пати у зовнішньоекономічні відносини;
6
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
у праві суб’єктів зовнішньоекономічної діяльності здійснювати її в будь+
яких формах, які не заборонені чинними законами України;
у зобов’язанні додержувати при здійсненні зовнішньоекономічної
діяльності порядку, встановленого законами України;
у винятковому праві власності суб’єктів зовнішньоекономічної діяль+
ності на всі одержані ними результати зовнішньоекономічної діяль+
ності.
Принцип юридичної рівності і недискримінації полягає:
у рівності перед законом усіх суб’єктів зовнішньоекономічної діяль+
ності, незалежно від форм власності, в тому числі держави, при
здійсненні зовнішньоекономічної діяльності;
у забороні будь+яких, крім передбачених цим Законом, дій держави, ре+
зультатом яких є обмеження прав і дискримінація суб’єктів зовнішньо+
економічної діяльності, а також іноземних суб’єктів господарської діяль+
ності за формами власності, місцем розташування та іншими ознаками;
у неприпустимості обмежувальної діяльності з боку будь+яких її суб’єк+
тів, крім випадків, передбачених Законом.
Принцип верховенства закону полягає:
у регулюванні зовнішньоекономічної діяльності тільки законами Ук+
раїни;
у забороні застосування підзаконних актів та актів управління місце+
вих органів, що у будь+який спосіб створюють для суб’єктів зовніш+
ньоекономічної діяльності умови менш сприятливі, ніж ті, які вста+
новлені законами України.
7
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Ñóâåðåí³òåò íàðîä³â ïðè çä³éñíåíí³ ÇÅÄ
Ñâîáîäà çîâí³øíüîåêîíîì³÷íîãî ï³äïðèºìíèöòâà
Þðèäè÷íà ð³âí³ñòü òà íåäèñêðèì³íàö³ÿ ïàðòíåð³â
Âåðõîâåíñòâî çàêîíó
Çàõèñò ³íòåðåñ³â ñóá’ºêò³â ÇÅÄ
Åêâ³âàëåíòí³ñòü îáì³íó, íåïðèïóñòèì³ñòü äåìï³íãó
ïðè ââåçåíí³ òà âèâåçåíí³ òîâàð³â
Ïðèí-
öèïè
ÇÅÄ
Рис. 1.1. Принципи зовнішньоекономічної діяльності
Принцип захисту інтересів суб’єктів зовнішньоекономічної діяль=
ності полягає у тому, що Україна як держава:
забезпечує рівний захист інтересів усіх суб’єктів зовнішньоеконо+
мічної діяльності та іноземних суб’єктів господарської діяльності на
її території згідно з законами України;
здійснює рівний захист усіх суб’єктів зовнішньоекономічної діяль+
ності України за межами України згідно з нормами міжнародного
права;
здійснює захист державних інтересів України як на її території, так
і за її межами лише відповідно до законів України, умов підписаних
нею міжнародних договорів та норм міжнародного права.
Принцип еквівалентності обміну, неприпустимості демпінгу при вве=
зенні та вивезенні товарів.
Товар — будь+яка продукція, послуги, роботи, права інтелектуальної
власності та інші немайнові права, призначені для продажу (платної пере+
дачі).
Товарна група — група однорідних товарів за гармонізованою систе+
мою опису та кодування товарів.
Демпінг — ввезення на митну територію країни імпортного товару за
ціною, нижчою від порівняної ціни на подібний товар у країні експортеру,
яка заподіює шкоду національному товаровиробнику подібного товару.
1.2. ÂÈÄÈ ÇÎÂͲØÍÜÎÅÊÎÍÎ̲×ÍÈÕ ÎÏÅÐÀÖ²É
Зовнішньоекономічна діяльність являє собою процес реалізації зов+
нішньоекономічних зв’язків. До основних форм зв’язків належать: торгів+
ля, спільне підприємництво, надання послуг, співробітництво.
1. Торгівля. За допомогою цієї форми здійснюється купівля+продаж
товарів широкого вжитку, устаткування, відбувається товарний обмін
(бартер) продукцією, здійснюється купівля+продаж продукції інтелекту+
альної праці, ліцензій і «ноу+хау», інжинірингової продукції.
2. Спільне підприємництво. Дана форма зовнішньоекономічних
зв’язків реалізується у вигляді інвестиційних проектів у всіх сферах про+
мисловості, науки, освіти, медицини, кредитно+фінансової сфери.
3. Надання послуг. Велике поширення в міжнародному бізнесі нале+
жить посередницьким, банківським, біржовим послугам, страхуванню, ту+
ризму, міжнародним перевезенням вантажів. Швидко росте обсяг послуг,
що надають комп’ютерні мережі, які існують в розвинених країнах світу.
4. Співробітництво. Наукове, технічне й економічне співробітництво.
8
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Таблиця 1.1.
Класифікація зовнішньоекономічних операцій
Торгівлю класифікують:
за товарним потоком на експортну та імпортну;
за територіальним принципом на зовнішню і внутрішню.
До основних видів зовнішньоторговельних операцій належать:
експортна операція — це продаж товарів українськими суб’єктами
зовнішньоекономічної діяльності іноземним суб’єктам господарської
діяльності (у тому числі з оплатою не у грошовій формі) з вивезенням
або без вивезення цих товарів за межі митної території України;
реекспортна операція — продаж раніше імпортованого без доробки
товару за кордон;
імпортна операція — купівля (у тому числі з оплатою не у грошовій
формі) українськими суб’єктами зовнішньоекономічної діяльності
в іноземних суб’єктів господарської діяльності товарів із ввезенням
або без ввезення цих товарів на територію України, включаючи
9
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
¹
ï\ï
Îçíàêà
êëàñèô³êàö³¿
Âèäè îïåðàö³é
1
Çà íàïðÿìêàìè
òîðã³âë³
Åêñïîðòí³, ³ìïîðòí³, ðååêñïîðòí³, ðå³ìïîðòí³,
òðàíçèòí³.
2
Çà ãðóïàìè
òîâàð³â
Êóï³âëÿ-ïðîäàæ ìàøèí òà óñòàòêóâàíü,
ñèðîâèííèõ òà ³íøèõ.
3
Çà ñòóïåíåì ãî-
òîâíîñò³ òîâàðó
äî ïðîäàæó
Ïîñòà÷àííÿ ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿, âóçë³â ³ äåòàëåé
äëÿ çáîðêè, êîìïëåêòíîãî óñòàòêóâàííÿ òîùî.
4
Òîâàðîîáì³ííà
òîðã³âëÿ
Çóñòð³÷í³ çàêóï³âë³, áàðòåð, ïåðåðîáêà
äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè òîùî
5
Òîðã³âëÿ íàóêîâî-
òåõí³÷íèìè
äîñÿãíåííÿìè òà
íàäàííÿ ïîñëóã
Êóï³âëÿ-ïðîäàæ ë³öåíç³é, «íîó-õàó», ôàêòîðèíã,
ôðàí÷àéçèíã, êîíñàëòèíã, ³íæèí³ðèíã,
ðå³íæèí³ðèíã, ³íôîðìàö³éíèé îáì³í, òóðèçì,
ïîñëóãè çâ’ÿçêó, òðàíñïîðòíå îáñëóãîâóâàííÿ.
6
Òîðãîâî-
ïîñåðåäíèöüêà
ä³ÿëüí³ñòü
Êîíñèãíàö³éí³, êîì³ñ³éí³, àãåíòñüê³, áðîêåðñüê³.
7 ²íøà òîðã³âëÿ
Àóêö³îí, ì³æíàðîäí³ òîðãè, á³ðæîâà òîðã³âëÿ.
8
Çà ñòðóêòóðíèìè
îçíàêàìè
Ô³íàíñîâ³
– êðåäèòóâàííÿ, ñòðàõóâàííÿ,
çä³éñíåííÿ ïëàòåæ³â.
Âèðîáíè÷³
– ë³çèíã, êîîïåðàö³ÿ, ñï³ëüíå
ï³äïðèºìíèöòâî.
²íâåñòèö³éí³.
купівлю товарів, призначених для власного споживання установами
та організаціями України, розташованими за її межами;
реімпортна операція — придбання раніше експортованого без дороб+
ки товару з ввезенням його із+за кордону.
Зовнішня торгівля
— частина міжнародної торгівлі, яка являє собою
специфічну форму обміну товарами між продавцями і покупцями з різних
країн.
Види зовнішньої торгівлі:
1. Торгівля готовою продукцією.
2. Торгівля комплектним устаткуванням.
3. Торгівля товарами у роздрібному вигляді.
4. Торгівля машинами, що були у споживанні.
5. Торгівля сировинними товарами.
6. Прямий продаж.
7. Зустрічна торгівля.
Прямий експорт та імпорт.
Операції, які передбачають постачання
товарів чи послуг безпосередньо самими виробниками іноземним спожи+
вачам, або придбання в них відповідних товарів чи послуг.
Найбільш часто цей метод використовується при торгівлі промисло+
вою сировиною на основі довгострокових контрактів, при експорті велико+
габаритного і дорогого устаткування, стандартного багатосерійного устат+
кування через власні закордонні філії та дочірні компанії, при закупівлі
сільськогосподарських товарів безпосередньо у фермерів+виробників.
Зростання прямих продаж при збуті продукції обумовлене підвищен+
ням технічного рівня і складності машин та устаткувань, збільшенням ча+
стки унікального і комплектного устаткування.
Прямі зв’язки мають ряд переваг: найбільш тісні контакти з контр+
агентами, безпосередній контакт між виробником і кінцевим споживачем,
найбільш швидке пристосування своїх виробничих потужностей до по+
треб споживача, кращі знання кон’юнктури ринку. Прямі контакти вста+
новлюються на стадії проектування і розробки техніко+економічних пара+
метрів товару з метою урахування вимог покупця.
Непрямий експорт чи імпорт.
Купівля чи продаж товарів через тор+
гових посередників.
Цей метод також має свої переваги: власна мережа обслуговування,
гарні зв’язки, знання ринку та підприємства.
Укладається контракт з посередником при реалізації не основної про+
дукції на віддалених, важкодоступних і погано вивчених ринках, на неве+
10
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова