Кадуріна Л.О., Стрєльнікова М.С. Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації
Подождите немного. Документ загружается.
Рис. 2.12. Схема реалізації імпортної консигнаційної угоди
1. Укладання договору консигнації між консигнантом+нерезидентом
та консигнатором+резидентом.
2. Укладання договору збереження/ліцензії на право відкриття і екс+
плуатації МЛС.
3. Ввезення товару в Україну і розміщення його на МЛС.
4. Декларування і митне оформлення товару в режимі митного складу.
5. Укладання договору купівлі+продажу з українським покупцем,
продаж товару на внутрішньому ринку, митне оформлення і поставка то+
вару з МЛС.
6. Розрахунок українського СПД з консигнатором+резидентом.
7. Розрахунки консигнатора+резидента з консигнантом+нерезидентом
за реалізований товар.
8. Повернення товару консигнанту+нерезиденту нереалізованої част+
ки товару.
71
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Ìèòíà òåðèòîð³ÿ Óêðà¿íè
Îôîðìëåííÿ ³ ïîñòàâêà òîâàðó ç ÌËÑ
Ïðîäàæ òîâàðó íà âíóòð³øíüîìó ðèíêó
Êîíñèãíàíò-íåðåçèäåíò
Ä
îãîâ³ð
êîíñèãíà
ö
³¿
Êîíñèãíàòîð-ðåçèäåíò
Òîâàð
Äîãîâ³ð çáåðåæåííÿ/
ë³öåíç³ÿ íà ïðàâî
â³äêðèòòÿ ³
åêñïëóàòàö³¿ ÌËÑ
Ìèòíèé ë³öåíç³é-
íèé ñêëàä (ÌËÑ)
1
2
3
3
Ìèòíèöÿ
Äåêëàðóâàííÿ ³
ìèòíå îôîðìëåííÿ
òîâàðó â ðåæèì³
ìèòíîãî ñêëàäó
4
Óêðà¿íñüêå
ï³äïðèºìñòâî
Áàíê
ðåçèäåíòà
8
6
7
5
Ðîçì³ùåííÿ íà
ÌËÑ
Для реалізації імпортних консигнаційних угод передбачено обов’яз+
ково приміщення для ввезеного на митний ліцензійний склад, з якого і бу+
де здійснено продаж імпортного товару.
В договорі консигнації обов’язково необхідно чітко сформулювати
такі положення:
момент переходу прав власності на товар;
порядок встановлення ціни на товар;
строк консигнаційного продажу;
порядок повернення нереалізованої частки товару.
Експортні консигнаційні угоди
Під час митного оформлення вивезення товарів на підставі консигна+
ційної угоди застосовується експортна вантажна митна декларація з особ+
ливістю її заповнення як ордерну поставку товарів.
Ордерна поставка товарів — це поставка товару для купівлі+продажу
або товарообміну, за яких на момент вивезення товару ще не укладені
зовнішньоекономічні контракти купівлі+продажу або обміну. Після фак+
тичного відправлення товарів і укладання таких контрактів плата за това+
ри, які надійшли, має бути зарахована в умовний строк повернення валют+
ного виторгу, а товари мають бути розміщені під митний режим експорту.
В консигнаційній угоді, яка передбачає вивезення товарів з території
України, беруть участь три сторони: підприємство+резидент (консигнант),
яке здійснює поставку товарів для продажу за межами України, підпри+
ємство+нерезидент (консигнатор), яке не отримало права власності на то+
вари, безпосередньо здійснює його продаж за межами митної території
України, і підприємство+нерезидент (покупець), яке здійснює оплату за
товар, який надійшов на підставі зовнішньоекономічного договору (кон+
тракту) (купівлі+продажу, бартеру тощо). Консигнатор і покупець товару
можуть бути як одна особа (рис. 2.13).
1. Укладання договору (контракту) консигнації.
2. Декларування експорту товару як «ордерну поставку».
3. Вивезення товару за межі митної території України.
4. Укладання договору купівлі+продажу.
5. Декларування експорту товарів до закінчення строку повернення
валютного виторгу.
6. Реалізація товару нерезиденту+покупцю і здійснення ним розра+
хунків з нерезидентом+консигнатором.
7. Надходження оплати за угоду консигнації від нерезидента в банк
резидента.
8. Повернення нереалізованої частки товару.
72
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Договір збереження товару
Договір збереження товару представляє собою договір, на підставі
якого одна сторона зобов’язується за визначену оплату забезпечити збере+
ження товарів без переходу прав власності на їх.
Товари, які перебувають під митним контролем, можуть бути переда+
ні на зберігання:
на митні ліцензійні склади;
на склади тимчасового зберігання;
на митні склади.
1. Товари, які зберігаються на митних ліцензійних складах (МЛС)
Умови збереження товарів на МЛС дозволяють визначений час не
сплачувати податки і збори, які передбачені для даних товарів, а також
оформити за цей період необхідні дозвільні документи державних органів.
Загальна схема використання МЛС представлена на рис. 2.14.
1. Укладання договору на зберігання.
2. Розташування товарів на МЛС.
3. Укладання договору про надання службового приміщення для мит+
них органів.
4. Випуск товарів зі складу.
73
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Òîâàð
Ðîçðàõóíêè
Ìèòíà òåðèòîð³ÿ Óêðà¿íè
Ðîçðàõóíêè
Êîíñèãíàòîð-íåðåçèäåíò
Êîíñèãíàíò-ðåçèäåíò
Äîãîâ³ð êîíñèãíàö³¿
Íåðåçèäåíò-ïîêóïåöü
Òîâàð
Ìèòíèé îðãàí
1
1
5
3
4
Áàíê
ð
åçèäåíò
6
7
8
2
2
Äîãîâ³ð êóï³âë³-ïðîäàæó
Рис. 2.13. Схема реалізації експортної консигнаційної угоди.
Підстава для розташування товарів на складі:
обгрунтована заява з проханням розмістити товари на складі;
право на експлуатацію митного ліцензійного складу в його власника;
вантажна митна декларація, заповнена згідно режиму митного складу;
товаросупроводжувальні документи.
Поява складів тимчасового зберігання унеможливила розміщення то+
варів на відповідальне зберігання на складах підприємств.
Товари з моменту пред’явлення митному органу і до випуску їх у мит+
ний режим можуть перебувати на тимчасовому зберіганні під митним
контролем. Такі товари до завершення митного оформлення можуть роз+
міщатися з дозволу митного органу на складах тимчасового зберігання
(рис. 2.15).
Обов’язковою вимогою експлуатації складу тимчасового зберігання
відкритого типу є наявність у підприємства ліцензії на право здійснення
митної брокерської діяльності або діяльності митного перевізника.
Підстава для розміщення товарів на складі тимчасового зберігання
відкритого типу:
дозвіл митного органу на розміщення товарів;
дозвіл митного органу на використання приміщення в якості складу
тимчасового зберігання;
ліцензія на здійснення діяльності митного брокера або митного пе+
ревізника;
документи, які дозволяють ідентифікувати товари і підтверджувати
законність їх перебування в імпортера.
74
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
ϳäïðèºìñòâî
Äîãîâ³ð
çáåð³ãàííÿ
Ìèòíèé ë³öåíç³éíèé
ñêëàä â³äêðèòîãî òèïó
Òîâàð
1
2 2
Ìèòí³ îðãàíè
3
4
Рис. 2.14. Загальна схема застосування МЛС
75
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Ìèòíà òåðèòîð³ÿ Óêðà¿íè
Ñòîðîíà 1
Òðàíñïîðòíà
êîìïàí³ÿ
Äîãîâ³ð
ïåðåâåçåííÿ
Òîâàðè
Çîâí³øíüî-
åêîíîì³÷íèé
êîíòðàêò
Ñòîðîíà 2
Òîâàðè
2
3
3
1
4
4
Ìèòíà òåðèòîð³ÿ Óêðà¿íè
Âèâåçåííÿ òîâàð³â ç³ ñêëàäó äëÿ
ðîçòàøóâàííÿ ï³ä ìèòíèì ðåæèìîì
àáî ðîçòàøóâàííÿ òîâàð³â íà ìèòíîìó
ñêëàä³
Íåðåçèäåíò
Ðåçèäåíò
Äîãîâ³ð
çáåðåæåííÿ
Ñêëàä òèì÷àñîâîãî çáåðåæåííÿ
(â³äêðèòîãî òèïó)
Òî â à ð
1
2
3
3
5
4
Ìèòíèé îðãàí
Ìèòíèé
ñêëàä
Äîãîâ³ð ïðî íàäàí-
íÿ ñëóæáîâîãî
ïðèì³ùåííÿ
Рис. 2.15. Схема використання складу тимчасового зберігання
відкритого типу
Рис. 2.16. Схема реалізації договору перевезення товарів
до місця призначення
Òîâàð
Договір перевезення
Для міжнародних перевезень можуть застосовуватися повітряні засо+
би, водні, автомобілі, залізничні засоби, трубопроводи, а також мережі
електропередач.
Згідно договору перевезення товарів, одна сторона — перевізник — зо+
бов’язується доставити довірений їй другою стороною — відправником —
товар у пункт призначення і передати їх отримувачу, тобто особі, яка має
право на переданий товар, а відправник зобов’язується оплатити за пере+
везення товару визначену суму.
Приклад реалізації договору перевезення товарів до місця призначен+
ня на рис. 2.16.
Договір декларування
В митних органах інтереси підприємств можуть представляти митні
брокери.
Митний брокер (посередник) — це підприємство, яке здійснює дек+
ларування товарів і транспортних засобів, які перетинають митницю, і ма+
ють ліцензію на право ведення діяльності митного брокера.
Взаємовідносини між митним брокером і підприємством регулюються
договором доручення, до якого застосовуються положення Громадянсько+
го кодексу України.
На підставі договору доручення, митний брокер має право від свого
імені і за рахунок суб’єкта зовнішньоекономічної діяльності — довірчого,
самостійно декларувати товари, пред’являти їх митному органу, представ+
ляти на них відповідні документи, забезпечувати оплату митних платежів
і проводити в рамках своєї компетенції інші дії, кінцевою метою яких
є митне оформлення товарів (рис. 2.17).
Рис. 2.17. Схема реалізації договору декларування
76
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Ñóá’ºêò
çîâí³øíüîåêîíîì³÷íî
¿ ä³ÿëüíîñò³
Äîãîâ³ð
äåêëàðóâàííÿ
(äîðó÷åííÿ)
Ìèòíèé
îðãàí
Ìèòíèé îðãàí
Декларування
товарів
Суб’єкт зовнішньо+
економічної
діяльності
2.4. ÎÑÎÁËÈÂÎÑÒ² ÓÌÎÂ
ÇÎÂͲØÍÜÎÅÊÎÍÎ̲×ÍÎÃÎ ÄÎÃÎÂÎÐÓ (ÊÎÍÒÐÀÊÒÓ)
Базисні умови постачання
З метою встановлення ефективного контролю над здійсненням
підприємством зовнішньоекономічної діяльності, над дотриманням пра+
вил митного, податкового і валютного контролю, а також з урахуванням
міжнародної практики, законодавством України встановлені механізми
і умови реалізації окремих зовнішньоекономічних угод.
Законодавство України передбачає, що під час реалізації угоди купів+
лі+продажу контрагенти мають керуватися правилами ІНКОТЕРМС, які
поширюються винятково на відносини між продавцями і покупцями в ме+
жах договору купівлі+продажу.
Наказом Президента України «Про застосування Міжнародних пра+
вил інтерпретації комерційних термінів» за № 567/94 від 04.10.94 р. пе+
редбачено, що суб’єкти зовнішньоекономічної діяльності зобов’язані
укладати договори (контракти) відповідно до правил ІНКОТЕРМС (у ре+
дакції 2000 р.). Застосування базисних умов постачання товарів у зов+
нішньоекономічній діяльності дозволяє не тільки дотримуватися вимог
чинного законодавства і митних процедур, але й визначає порядок оподат+
кування такої операції.
Правила ІНКОТЕРМС встановлюють обов’язки продавця і покупця
щодо надходження і приймання товарів, визначають спосіб їх надходжен+
ня, витрати, які пов’язані з переміщенням товарів у вказаний пункт (з під+
готовкою товару, перевіркою його якісних характеристик, упакуванням,
завантаженням, транспортуванням, страхуванням, збереженням тощо).
Ризик втрати або ушкодження товару, а також зобов’язання щодо витрат,
пов’язаних з товаром, переходять від продавця до покупця в конкретно
визначеному місті (в географічному пункті, визначеному сторонами
зовнішньоекономічного договору (контракту)).
Застосування базисних умов спрощує складання та узгодження кон+
трактів, допомагає контрагентам знайти спосіб поділу відповідальності
й розв’язання розбіжностей, які можуть виникнути.
У правилах ІНКОТЕРМС — 2000 міститься 13 торгових термінів, які
діляться на чотири групи (E, F, C, D) (табл. 2.1).
Застосований при позначенні базисних умов термін «франко» похо+
дить від французького слова «вільно». Він означає, що покупець вільний
від ризику й усіх витрат, пов’язаних з доставкою товарів до пункту позна+
ченого франко. У контракті після позначення базисної умови вказується
77
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
назва географічного пункту (морські чи річкові порти, аеродроми, ванта+
жоодержувачі, заводи+виробники, будівельні майданчики об’єктів).
Група E регламентує зобов’язання продавця й покупця при здійс+
ненні постачання тільки за умов франко+завод, при цьому зобов’язання
продавця вважаються виконаними після того, як він передав товар покуп+
цю на своєму підприємстві. Продавець відповідає за навантаження товару
на вказаний покупцем транспортний засіб чи за очищення товару від ми+
та на експорт, якщо не обговорене інше. Покупець несе всі витрати й ри+
зики, пов’язані з транспортуванням товару з підприємства продавця до
місця призначення. Ця умова передбачає мінімальні зобов’язання для
продавця (табл. 2.2).
Покупець сам здійснює декларування зазначених товарів на митниці
або через митного брокера. Така операція розглядається не як експортна,
а як передача товару на території України і обкладається ПДВ за ставкою
20%. Така операція називається «EXW франко+завод».
78
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Таблиця 2.1.
Торгові терміни правил ІНКОТЕРМС
Ãðóïà Ñèìâîë Òîðãîâèé òåðì³í
Ãðóïà Å
(â³äïðàâêà)
EÕW Ôðàíêî-çàâîä (íàçâà ì³ñöÿ)
FÑÀ
Ôðàíêî-ïåðåâ³çíèê (íàçâà ì³ñöÿ ïðèçíà÷åííÿ)
FAS
Ôðàíêî âçäîâæ áîðòó ñóäíà (íàçâà ïîðòó
â³äâàíòàæåííÿ)
Ãðóïà F
(îñíîâíå
ïåðåâåçåííÿ
íå îïëà÷åíî)
FOB
Ôðàíêî – áîðò ñóäíà (íàçâà ïîðòó â³äâàíòàæåííÿ)
CFR
Âàðò³ñòü òà ôðàõò (íàçâà ïîðòó ïðèçíà÷åííÿ)
CIF
Âàðò³ñòü, ñòðàõóâàííÿ òà ôðàõò (íàçâà ïîðòó
ïðèçíà÷åííÿ)
ÑÐÒ
Ôðàõò/ïåðåâåçåííÿ îïëà÷åí³ äî..... (íàçâà ì³ñöÿ
ïðèçíà÷åííÿ)
Ãðóïà Ñ
(îñíîâíå
ïåðåâåçåííÿ
îïëà÷åíî)
CIP
Ôðàõò/ïåðåâåçåííÿ ³ ñòðàõóâàííÿ îïëà÷åí³ äî ...
(íàçâà ì³ñöÿ ïðèçíà÷åííÿ)
DAF
Ïîñòàâëåíî íà êîðäîí (íàçâà ì³ñöÿ ïîñòàâêè)
DES
Ïîñòàâëåíî ôðàíêî-ñóäíî (íàçâà ïîðòó ïðèçíà÷åííÿ)
DEQ
Ïîñòàâëåíî ôðàíêî-ïðè÷àë (íàçâà ïîðòó
ïðèçíà÷åííÿ)
DDU
Ïîñòàâëåíî, ìèòî íå ñïëà÷åíî (íàçâà ì³ñöÿ
ïðèçíà÷åííÿ)
Ãðóïà Ä
(ïðèáóòòÿ)
DDP
Ïîñòàâëåíî, ìèòî ñïëà÷åíî (íàçâà ì³ñöÿ
ïðèçíà÷åííÿ)
Група F. Відповідно до цих умов продавець вважає, що він виконав
свої зобов’язання після того, як передав товар перевізнику відповідно до
інструкцій, отриманих від покупця. Ці умови припускають, що в обов’яз+
ки покупця входить вибір перевізника, укладання з ним угоди на переве+
зення. Продавець повідомляє покупця щодо готовності товару до відван+
таження, після чого покупець укладає угоду перевезення й віддає продав+
цю свої інструкції з приводу того, кому, коли і як передати куплений то+
вар. Тому в контрактах, укладених на F+умові, вся процедура має бути
визначена з граничною ясністю для обох контрагентів (табл. 2.3).
Група С. Згідно з цими умовами продавець сам укладає договір пере+
везення, оплачує перевезення до зазначеного в контракті місця приймання
товару покупцем, а також сповіщає покупця про деталі відправлення й пе+
редбачуваний час прибуття вантажу в погоджене місце для його прийняття.
За контрактами на С+умовах продавець звільняється від відповідаль+
ності і ризиків з моменту передачі товару перевізнику у своїй країні, хоча
й несе витрати за доставку товару в країну покупця. Продавець зобов’яза+
ний сплатити перевізнику всю вартість транспортування товару незалеж+
но від того, належний фрахт буде оплачений до навантаження товару чи
оплата допускається після його доставки в місце призначення, крім додат+
кових витрат, що можуть виникнути через обставини, які настають після
відвантаження і відправлення товару, і мають бути оплачені покупцем, як+
що виникли не з вини перевізника.
Якщо доставка товару вимагає перевантажень у проміжних пунк=
тах, продавець може укласти кілька угод перевезення. Він має оплатити
всю вартість доставки до місця призначення, включаючи вартість пере=
вантажень товару. Але якщо перевантаження виявилося змушеним че=
рез необхідність уникнути наслідків непередбачених обставин (страйку,
урядові акти, воєнні дії), додаткові витрати повинен нести покупець.
79
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Таблиця 2.2.
Взаємозв’язок Е умов поставки з проходженням товару через кордон
Óìîâè çàñòîñóâàííÿ
Îñíîâí³ çîáîâ’ÿçàííÿ
ïðîäàâöÿ
Îñíîâí³ çîáîâ’ÿçàííÿ
ïîêóïöÿ
Å-òåðì³í
çàñòîñîâóºòüñÿ ï³ä ÷àñ
ïðîäàæó òîâàð³â ó
êðà¿í³ åêñïîðòåðà íà
âíóòð³øíüîìó ðèíêó
ïðîäàâöÿ.
- ïåðåäàòè ïîêóïöþ òîâàð
³ ðàõóíîê-ôàêòóðó íà
ñâîºìó çàâîä³, ñêëàä³
çã³äíî ñòðîêó, ÿêèé
âêàçàíèé ó êîíòðàêò³;
- çàáåçïå÷èòè óïàêóâàííÿ
òîâàðó.
- ïðèéíÿòè òîâàð íà çàâîä³,
ñêëàä³;
- âçÿòè íà ñåáå äîñòàâêó
òîâàðó â ïóíêò ïðèçíà÷åí-
íÿ, à òàêîæ âñ³ âèòðàòè,
ïîâ’ÿçàí³ ç âèâåçåííÿì
òîâàð³â çà ìåæ³ Óêðà¿íè.
80
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Таблиця 2.3.
Взаємозв’язок F умов поставки з проходженням товару через кордон
Óìîâè çàñòîñóâàííÿ Îñíîâí³ çîáîâ’ÿçàííÿ
ïðîäàâöÿ
Îñíîâí³ çîáîâ’ÿçàííÿ
ïîêóïöÿ
12 3
FCA
– òåðì³í
çàñòîñîâóºòüñÿ ï³ä
÷àñ îðãàí³çàö³¿
äîñòàâêè òîâàð³â
çì³øàíèì
ïåðåâåçåííÿì –
êîíòåéíåðíèì,
òðåéëåðíèì, íà
ñóäíàõ-ðîëêåðàõ,
ïàðîìàõ.
-äîñòàâèòè âàíòàæ ó âêàçàíèé
ïóíêò ó ðîçïîðÿäæåííÿ
ïåðåâ³çíèêà (âàíòàæíèé
òåðì³íàë ïåðåâ³çíèêà);
-îòðèìàòè çà ñâ³é ðàõóíîê
åêñïîðòíó ë³öåíç³þ;
-íàäàòè ïîêóïöþ çà éîãî
ðàõóíîê ñâ³äîöòâî (ñåðòèô³-
êàò) ïðî ïîõîäæåííÿ òîâàðó;
-íàäàòè ïîêóïöþ ðàõóíîê-
ôàêòóðó (³íâîéñ);
-íàäàòè ïîêóïöþ äîêóìåíò,
ÿêèé çàñâ³ä÷óº ïðî ïåðåäà÷ó
òîâàð³â ïåðåâ³çíèêó;
-íåñòè ðèçèê çà òîâàð äî
ìîìåíòó ïåðåäà÷³ éîãî
ïåðåâ³çíèêó.
-âèçíà÷èòè ïåðåâ³çíèêà;
-óêëàñòè óãîäó íà
òðàíñïîðòóâàííÿ òîâàðó
³ ñïëàòèòè âèòðàòè çà
òðàíñïîðòóâàííÿ (ôðàõò);
-îòðèìàòè ñâ³äîöòâî ïðî
ïîõîäæåííÿ òîâàðó;
-âçÿòè íà ñåáå ðèçèê çà
òîâàð ç ïåðåäà÷åþ éîãî
ïåðåâ³çíèêó.
FAS – òåðì³í
çàñòîñîâóºòüñÿ ï³ä
÷àñ ìîðñüêèõ
ïåðåâåçåíü, êîëè
òîâàð äîñòàâëÿºòüñÿ
íà ïðè÷àë,
ðîçòàøîâóºòüñÿ
âçäîâæ áîðòó ñóäíà
àáî çàâàíòàæóºòüñÿ
íà ë³õòåð.
-äîñòàâèòè òîâàð íà ïðè÷àë,
ðîçòàøóâàòè éîãî âçäîâæ
ñóäíà àáî çàâàíòàæèòè íà
ë³õòåð çã³äíî ç âèìîãàìè
Ïîðòó â óçãîäæåíó äàòó ³ ïî-
â³äîìèòè ïîêóïöÿ ïðî äîñòàâ-
êó òîâàðó äî áîðòó ñóäíà;
-íàäàòè ïîêóïöþ ðàõóíîê-
ôàêòóðó (³íâîéñ);
-ïåðåäàòè ïîêóïöþ äîêîâó
ðîçïèñêó àáî ïîñâ³ä÷åííÿ
ç òîâàðíîãî ñêëàäó;
-íàäàòè ïîêóïöþ çà éîãî
ðàõóíîê ñâ³äîöòâî ïðî
ïîõîäæåííÿ òîâàðó;
-ó÷èíèòè ñïðèÿííÿ ïîêóïöþ
çà éîãî ðàõóíîê â îòðèìàíí³
åêñïîðòíî¿ ë³öåí糿 òà ³íøèõ
äîêóìåíò³â, íåîáõ³äíèõ äëÿ
åêñïîðòó òîâàðó.
-çàôðàõòóâàòè ñóäíî,
ñïëàòèòè ôðàõò;
-îòðèìàòè åêñïîðòí³
ë³öåí糿, ñâ³äîöòâî ïðî
ïîõîäæåííÿ òîâàðó;
-îòðèìàòè â³ä ïðîäàâöÿ
ðàõóíîê-ôàêòóðó, äîêîâó
ðîçïèñêó àáî ïîñâ³ä÷åííÿ
ç òîâàðíîãî ñêëàäó.