Кадуріна Л.О., Стрєльнікова М.С. Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації
Подождите немного. Документ загружается.
Під час реалізації зовнішньоекономічних угод купівлі+продажу то+
варів необхідно враховувати вимоги вітчизняної системи валютного регу+
лювання щодо повернення валютного виторгу або товарів на територію
України. А саме, виконання Закону України від 23.09.94 р. за №185/94+ВР
«Про порядок здійснення взаєморозрахунків в іноземній валюті».
Що стосується розрахунків у валюті України, то пунктом 17 Наказу
Президента України від 21.01.98 р. за №41/98 «Про введення режиму
жорсткого обмеження бюджетних витрат і других державних витрат, за+
ходів по забезпеченню надходження доходів в бюджет і запобігання
фінансової кризи» встановлено, що розрахунки у валюті України по екс+
портно+імпортним операціях проводяться резидентами в порядку, перед+
баченому для розрахунків у іноземній валюті Законом України «Про по+
рядок проведення розрахунків в іноземній валюті».
Аналогічні вимоги встановлені і щодо імпортних операцій, тобто,
надходження товарів в Україну має здійснитися не пізніше 90 календар+
них днів з моменту проведення авансових платежів або надання векселя
на користь постачальника продукції.
Для здійснення імпортних операцій з перевищенням строків розра+
хунків необхідна індивідуальна ліцензія Національного банку України.
Особливості умов здійснення зовнішньоекономічних угод купівлі+
продажу описані в Конвенції Організації Об’єднаних Націй щодо дого+
ворів купівлі+продажу товарів 1980 р. Ця Конвенція регулює питання сто+
совно купівлі+продажу товарів, з правами та обов’язками продавців і по+
купців, які виходять із таких договорів, з відповідальністю за невиконан+
ня сторонами даних обов’язків, з розподілом прибутку, з наслідками після
розірвання договору тощо.
2. Зовнішньоекономічний товарообмінний (бартерний контракт)
Бартерні операції у зовнішньоекономічній діяльності регулюються
Законом України від 23.12.98 р. №351–XIV «Про регулювання товарооб+
мінних (бартерних) операцій в області зовнішньоекономічної діяльності»
(далі Закон України).
Постановою КМУ від 29.04.99 р. №756 «Про деякі питання регулю+
вання товарообмінних (бартерних) операцій в області зовнішньоекономіч+
ної діяльності» визначено склад товарів, експорт і імпорт яких при здійс+
ненні бартерних операцій заборонено.
Згідно Закону України, в бартерному контракті необхідно вказувати
загальну вартість експортних товарів і загальну вартість товарів, які
імпортуються. Вартість товарів має бути вказана в іноземній валюті, яка
61
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
належить до першої групи Класифікатора іноземних валют (це вільнокон+
вертована валюта, яка широко використовується для проведення міжнарод+
них розрахунків і яка продається на головних світових валютних ринках).
Законом України встановлено, що товари, які імпортуються згідно
бартерної угоди, мають бути ввезені в Україну в строк, який не перевищує
90 днів з моменту оформлення вантажної митної декларації на експорт то+
варів.
Якщо першими за бартерним контрактом експортуються висо+
коліквідні товари, то строк увезення в Україну імпортних товарів не має
перевищувати 60 днів з дня оформлення експортної декларації.
Особливості реалізації бартерної угоди представлено на рис. 2.3.
Рис. 2.3. Реалізація товару згідно товарообмінної (бартерної) угоди
3. Зовнішньоекономічний контракт з переробки давальницької си=
ровини
Порядок здійснення операцій з давальницькою сировиною в зовнішньо+
економічній діяльності регулюється Законом України «Про операції з да+
вальницькою сировиною в зовнішньоекономічних відносинах» № 327/9+ВР
від 15.09.95 р. (далі — Закон про давальницьку сировину).
Законом визначені основні терміни та поняття, а саме:
Давальницька сировина — це сировина, матеріали, напівфабрикати,
що комплектують вироби, енергоносії, завезені на митну територію Украї+
ни іноземним замовником (закуплені іноземним замовником за іноземну
валюту в Україні) та вивезені за її межі українським замовником для пе+
реробки в готову продукцію з дальшим поверненням усієї продукції чи
її частини в країну її власника (реалізації в країні виконавця або за його
доручення виконавцем) або вивезенням в іншу країну.
62
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Çîâí³øíüîåêîíîì³÷íèé
êîíòðàêò
²ìïîðò òîâàðó
1 â Óêðà¿íó
Åêñïîðò òîâàðó
2 ç Óêðà¿íè
ÐåçèäåíòÍåðåçèäåíò
Закон про давальницьку сировину передбачає операції з переробки
давальницької сировини в різних митних режимах (рис. 2.4–2.7):
63
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Çàìîâíèê (âëàñíèê äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè ³ ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿)
Çîâí³øíüîåêîíîì³
÷íèé êîíòðàêò íà
ïåðåðîáêó
äàâàëüíèöüêî¿
ñèðîâèíè
Äàâàëüíèöüêà
ñèðîâèíà
Ïëàòà çà ïåðåðîáêó
äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè:
-ãðîøîâèìè êîøòàìè;
-÷àñòêîþ äàâàëüíèöüêî¿
ñèðîâèíè;
-÷àñòêîþ ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿;
-çì³øàíà ôîðìà ðîçðàõóíêó
(âèêîðèñòàííÿ âñ³õ ïåðåë³÷åíèõ
ðîçðàõóíê³â)
 è ê î í à â å ö ü
Ïåðåðîáêà äàâàëüíèöüêî¿
ñèðîâèíè â ãîòîâó
ïðîäóêö³þ
Ðîçïîðÿäæåííÿ â³äõîäàìè âèðîáíèöòâà ³
çàëèøêàìè äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè
(çã³äíî íàêàçó ¿¿ âëàñíèêà)
Âèâåçåííÿ ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿ çà ìåæ³
ìèòíî¿ òåðèòî𳿠êðà¿íè (âèðîáíèêà)
Ðîçïîðÿäæåííÿ ãîòîâîþ ïðîäóêö³ºþ
çã³äíî óìîâàì çîâí³øíüîåêîíîì³÷íîãî
êîíòðàêòó ïðî ïåðåðîáêó äàâàëüíèöüêî¿
ñèðîâèíè
Ðåàë³çàö³ÿ ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿ â
êðà¿í³ âèðîáíèêà
Рис. 2.4. Загальна схема переробки давальницької сировини
в готову продукцію
ввезення давальницької сировини іноземного замовника на митну те+
риторію України з метою одержання готової продукції;
64
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Ìèòíà òåðèòîð³ÿ Óêðà¿íè
Çàìîâíèê-íåðåçèäåíò (âëàñíèê äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè ³ ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿)
Çîâí³øíüîåêîíîì³÷íèé êîíòðàêò íà
ïåðåðîáêó äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè
(ðîçðàõóíîê ãðîøîâèìè êîøòàìè)
Äàâàëüíèöüêà
ñèðîâèíà
 è ê î í à â å ö ü – ð å ç è ä å í ò
Ïåðåðîáêà äàâàëüíèöüêî¿
ñèðîâèíè â ãîòîâó
ïðîäóêö³þ.
Àêò âèêîíàíî¿ ðîáîòè
(âèðîáíèöòâî ãîòîâî¿
ïðîäóêö³¿ ç
äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè
çàìîâíèêà)
Ðîçïîðÿäæåííÿ â³äõîäàìè
âèðîáíèöòâà ³ çàëèøêàìè
äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè (çã³äíî
íàêàçó ¿¿ âëàñíèêà)
Âèâåçåííÿ ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿
çà ìåæ³ ìèòíî¿ òåðèòî𳿠Óêðà¿íè
Ãîòîâà ïðîäóêö³ÿ
Äåêëàðóâàííÿ ââåçåííÿ äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè:
ÂÌÄ íà ââåçåííÿ äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè
Äåêëàðóâàííÿ âèâåçåííÿ ãîòîâî¿
ïðîäóêö³¿ (ÂÌÄ)
Рис. 2.5. Схема переробки давальницької сировини в готову продукцію
резидентом України (розрахунок за переробку грошовими коштами)
65
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Ìèòíà òåðèòîð³ÿ Óêðà¿íè
Çàìîâíèê-íåðåçèäåíò (âëàñíèê äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè ³ ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿)
Çîâí³øíüîåêîíîì³÷íèé êîíòðàêò íà ïåðåðîá-
êó äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè (ðîçðàõóíîê
ñèðîâèíîþ àáî ãîòîâîþ ïðîäóêö³ºþ)
1. Äàâàëüíèöüêà ñèðîâèíà
2. Ñèðîâèíà äëÿ ðîçðàõóíêó çà
ïåðåðîáêó â ãîòîâó ïðîäóêö³þ
 è ê î í à â å ö ü – ð å ç è ä å í ò
Ïåðåðîáêà äàâàëüíèöüêî¿
ñèðîâèíè â ãîòîâó
ïðîäóêö³þ.
Àêò âèêîíàíî¿ ðîáîòè
(âèðîáíèöòâî ãîòîâî¿
ïðîäóêö³¿ ç äàâàëüíèöüêî¿
ñèðîâèíè çàìîâíèêà)
Ðîçïîðÿäæåííÿ â³äõîäàìè âèðîá-
íèöòâà ³ çàëèøêàìè äàâàëüíèöüêî¿
ñèðîâèíè (çã³äíî íàêàçó ¿¿ âëàñíèêà)
Ãîòîâà ïðîäóêö³ÿ
Äåêëàðóâàííÿ
1. ÂÌÄ íà ââåçåííÿ äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè
2. ÂÌÄ íà ñèðîâèíó, ïðèçíà÷åíó äëÿ ðîçðàõóíêó çà âèãîòîâëåííÿ
ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿
Äåêëàðóâàííÿ:
1. âàð³àíò:
ÂÌÄ íà âèâåçåííÿ ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿ â ïîâíîìó îáñÿç³.
2. âàð³àíò:
-ÂÌÄ íà âèâåçåííÿ ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿ çà âèðàõóâàííÿì ÷àñòêè ¿¿ â
ðàõóíîê ðîçðàõóíêó çà ïåðåðîáêó äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè;
-ÂÌÄ íà ââåçåííÿ (³ìïîðò) ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿ (áåç ¿¿ ôàêòè÷íîãî
âèâåçåííÿ), ç îïëàòîþ ïîäàòê³â ³ çáîð³â.
Âèâåçåííÿ ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿ çà ìåæ³ ìèòíî¿ òåðèòîð³¿
Рис. 2.6. Схема переробки давальницької сировини резидентом України
з метою використання її у виробництві готової продукції
(розрахунок за переробку сировиною або часткою готової продукції)
66
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Ìèòíà òåðèòîð³ÿ Óêðà¿íè
Ïåðåäà÷à ñèðîâèíè çà àêòîì
Çîâí³øíüîåêîíîì³÷íèé êîíòðàêò ç
ðåçèäåíòîì íà ïåðåðîáêó
äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè
Çîâí³øíüîåêîíîì³÷íèé
êîíòðàêò ç ðåçèäåíòîì
(ïðîäàâöåì ñèðîâèíè)
Ïåðåðîáêà äàâàëüíèöüêî¿
ñèðîâèíè â ãîòîâó
ïðîäóêö³þ.
Àêò âèêîíàíî¿ ðîáîòè
(âèðîáíèöòâî ãîòîâî¿
ïðîäóêö³¿ ç äàâàëüíèöüêî¿
ñèðîâèíè çàìîâíèêà)
Ðîçïîðÿäæåííÿ â³äõîäàìè âèðîáíèöò-
âà ³ çàëèøêàìè äàâàëüíèöüêî¿
ñèðîâèíè (çã³äíî íàêàçó ¿¿ âëàñíèêà)
Ðåçèäåíò âèêîíàâåöü
Ðåçèäåíò-ïðîäàâåöü ñèðîâèíè.
Äàâàëüíèöüêà ñèðîâèíà
Ãîòîâà ïðîäóêö³ÿ
Çàìîâíèê-íåðåçèäåíò
Äåêëàðóâàííÿ:
1. âàð³àíò:
ÂÌÄ íà âèâåçåííÿ ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿ â ïîâíîìó îáñÿç³.
2. âàð³àíò:
-ÂÌÄ íà âèâåçåííÿ ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿ çà âèðàõóâàííÿì ÷àñòêè ¿¿ â ðàõóíîê
ðîçðàõóíêó çà ïåðåðîáêó äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè;
-ÂÌÄ íà ââåçåííÿ (³ìïîðò) ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿ (áåç ¿¿ ôàêòè÷íîãî âèâåçåííÿ),
ç îïëàòîþ ïîäàòê³â ³ çáîð³â ÿê ï³ä ÷àñ ïðîäàæó â Óêðà¿í³ (ðîçïîðÿäæåííÿ
ïðî ãîòîâó ïðîäóêö³þ ÷åðåç çàðåºñòðîâàíå ³íîçåìíèì çàìîâíèêîì ïîñò³éíå
ïðåäñòàâíèöòâî).
Рис. 2.7. Схема закупівлі в Україні давальницької сировини
іноземним замовником за іноземну валюту з метою її використання
для виробництва готової продукції
купівля за іноземну валюту іноземним замовником давальницької сиро+
вини на території України з метою одержання з неї готової продукції;
ввезення українським замовникам давальницької сировини із+за кор+
дону України з метою одержання готової продукції.
Застосування «давальницької» схеми замовником під час вивезення
давальницької сировини зі своєї країни дає можливість виробляти про+
дукцію з меншими витратами, ніж при її виробництві в країні замовника.
Іноді до цих операцій запобігають у разі неможливості з технологічних
або інших причин виготовлення необхідної продукції в країні замовника.
Особливістю реалізації такої угоди є те, що підприємство+нерезидент
укладає як мінімум два зовнішньоекономічних контракти. Крім зовніш+
ньоекономічного контракту про переробку давальницької сировини, ще
укладається зовнішньоекономічний контракт, предметом якого є купівля+
продаж товару, який належить українському підприємству.
67
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Ìèòíà òåðèòîð³ÿ Óêðà¿íè
Ðåçèäåíò-çàìîâíèê
Ñ È Ð Î Â È Í À
Íåðåçèäåíò âèêîíàâåöü
Ïåðåðîáêà äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè â ãîòîâó
ïðîäóêö³þ
Äåêëàðóâàííÿ:
1. âàð³àíò:
ÂÌÄ íà âèâåçåííÿ äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè.
2. âàð³àíò:
-ÂÌÄ íà âèâåçåííÿ äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè.
-ÂÌÄ íà ÷àñòêó äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè, â ðàõóíîê ðîçðàõóíê³â çà
âèãîòîâëåííÿ ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿.
Äåêëàðóâàííÿ ââåçåííÿ ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿
Рис. 2.8. Схема вивезення давальницької сировини нерезиденту
для використання її у виробництві готової продукції
Цей контракт має дві особливості:
закупка давальницької сировини в Україні здійснюється винятково
за іноземну валюту;
зовнішньоекономічний контракт купівлі+продажу не передбачає ви+
везення товару, який є предметом цього контракту, з України. В дано+
му випадку український продавець товару діє за розпорядженням
іноземного покупця і передає товар українському виконавцю, підпи+
сує з ним акт прийому+передачі товару.
На рис. 2.4–2.6 представлені схеми ввезення і переробки давальниць+
кої сировини в готову продукцію на території України.
На рис. 2.7 представлена схема купівлі і переробки давальницької си+
ровини на території України.
Під час вивезення давальницької сировини вона має перебувати під
митним режимом переробки за межами митної території України (рис. 2.8).
Якщо зовнішньоекономічним контрактом про переробку давальниць+
кої сировини передбачено, що іноземний виконавець отримує за виконану
роботу частку давальницької сировини, то така сировина має перебувати
під митним режимом експорту і оформлятися в загальному порядку — як
експорт товару.
4. Лізинговий зовнішньоекономічний контракт
Міжнародними лізинговими угодами оформляються відносини най+
му майна, під час яких лізингодавець однієї країни передає лізингополу+
чателю другої країни в користування майно на визначений строк і за
68
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
˳çèíãîâ³ ïëàòåæ³
Ðîçðàõóíîê çà ìàéíî
Ìàéíî
˳çèíãîïîëó÷àòåëü
Äîãîâ³ð ë³çèíãó
Ïðîäàâåöü
ìàéíà
Áàíê Ìàéíî
Äîãîâ³ð êóï³â-
ë³-ïðîäàæó
˳çèíãîäàâåöü
Рис. 2.9. Схема лізингової операції
узгоджену оплату. В міжнародній практиці лізингові операції регулюються
положеннями Конвенції про міжнародний фінансовий лізинг (Отава,
1988 р.), яка визначає правове регулювання міжнародного лізингу і закріп+
лює його застосування в міжнародних торговельних відносинах (рис. 2.9).
5. Посередницький зовнішньоекономічний контракт
Посередницькі угоди умовно поділяються на дві групи:
1) посередницькі угоди між підприємствами+резидентами;
2) посередницькі угоди між підприємствами України та їх іноземни+
ми контрагентами.
Перші укладаються з метою проведення зовнішньоекономічних опе+
рацій, до яких належать угода збереження, перевезення, комісії, доручен+
ня, декларування тощо.
Посередницькі угоди між підприємствами України та їх іноземними
контрагентами застосовуються як один із методів проникнення на вже ос+
воєний іншими постачальниками ринок збуту. Це цілий комплекс угод, до
яких належать консигнаційні, збереження, агентські, комісійні, тощо.
Договір комісії
(рис. 2.10).
Договір доручення
Особливості застосування договорів доручення відображені у розділі
68 Цивільного кодексу України.
69
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Íåðåçèäåíò
Áàíê
Êîì³ñ³îíåð-ðåçèäåíò
Òîâàð
Çîâí³øíüîåêîíîì³÷íèé
êîíòðàêò
Äîãîâ³ð
êîì³ñ³¿
Òîâàð
Áàíê
Êîì³òåíò
Рис. 2.10. Імпортна зовнішньоекономічна угода на підставі договору комісії
Стосовно цього одна сторона — повірений зобов’язується виконати
від імені і за рахунок другої сторони — довірителя — визначені юридичні
дії. Ці дії спрямовані на представлення інтересів українського підприєм+
ства, тобто укладення угоди в межах наданих повіреному повноважень,
а зовнішньоекономічні операції здійснює українське підприємство —
довірена особа від свого імені і за свій рахунок (рис. 2.11).
Рис. 2.11. Експортна зовнішньоекономічна угода
на підставі договору доручення
Консигнаційна угода
Договір консигнації укладається на здійснення операцій з реалізації
товарів, згідно з якими одна сторона — консигнатор — зобов’язується за
дорученням другої сторони — консигнанта — протягом визначеного часу
за визначену винагороду продати з консигнаційного складу товари, які на+
лежать консигнанту.
Консигнаційні угоди за участю українських підприємств можуть пе+
редбачати як ввезення в Україну, так і вивезення за межі митної території
України. Строк консигнаційного продажу товарів залежить від умов ва+
лютного регулювання країни, в законодавчих рамках якої працює консиг+
нант.
Імпортні консигнаційні угоди
В консигнаційній угоді, якою передбачено ввезення товарів на тери+
торію України, беруть участь дві сторони: підприємство+нерезидент (кон+
сигнант), яке здійснює постачання товару для продажу в Україні, і під+
приємство+резидент (консигнатор), яке, не маючи прав власності на ці то+
вари, безпосередньо здійснює його продаж на території України (рис. 2.12).
70
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Íåðåçèäåíò
Áàíê Òîâàð
Ïîâ³ðåíèé
Äîãîâ³ð
äîðó÷åííÿ
Äîâ³ðåíà îñîáà-ðåçèäåíò