Кадуріна Л.О., Стрєльнікова М.С. Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації
Подождите немного. Документ загружается.
рахунок комітента і до складу комісійної винагороди не ввійде (для того
щоб на ці суми не нараховувався ПДВ).
У табл. 14.5 відображено типову схему обліку операцій у комісіонера.
Експорт за договором комісії
При здійсненні експортних операцій, пов’язаних з виконанням дого+
ворів комісії, можливі такі основні варіанти їх проведення:
Перший — коли комітентом і комісіонером є резиденти України;
Другий — коли комітентом виступає резидент України, а комісіонер
є нерезидент.
Експорт за договором здійснює комісіонер
(Комісіонер — резидент, комітент — резидент)
При цьому товари вважаються вивезеними (експортованими) плат+
ником податків за межі митної території України у випадку, якщо їх виве+
зення (експорт) підтверджено належним чином оформленою вантажною
митною декларацією.
При митному оформленні товарів за посередницькими договорами
у ВМД відображаються дані як про власника товарів, тобто комітента (у графі
2 «Відправник/Експортер»), так і про комісіонера (графа 9 «Особа,
відповідальна за фінансове врегулювання»). Під час підписання звіту
комісіонер передає ВМД разом з іншими підтверджувальними документа+
ми комітенту. У комісіонера залишаються податкові накладні з указанням
«Експортні поставки», які він виписує і залишає у себе (п. 8 Порядок запов+
нення податкової накладної, яке затверджено ДНАУ від 30.05.97 р. № 165).
Таким чином, у
комісіонера, відповідно до абз. 2 п. 4.7 Закону про
ПДВ, виникає два об’єкта оподаткування:
1. Продажна вартість комісійних товарів;
2. Комісійна винагорода.
Відповідно до пп. 7.7.9 і пп. 7.3.1 Закону про ПДВ, на суму комісійної ви+
нагороди необхідно нараховувати 20% ПДВ. Виникають податкові зобов’язан+
ня за правилом першої дії і на цю дату виписується податкова накладна.
Що стосується товарів, то:
1. Зобов’язання з ПДВ за ставкою 0% відповідно п. 7.3 Закону про
ПДВ. Для експортера — це пп. 7.3.8, тобто після оформлення вивізної ВМД.
2. Комісіонер одержує від комітента податкову накладну. В якій буде
відображена операція за нульовою ставкою ПДВ.
У комітента. Податкові зобов’язання за нульовою ставкою з’являться
на дату «отримання грошових коштів або інших видів компенсації вартості
501
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
товарів від комісіонера» (п. 4.7 Закону про ПДВ). Під час вивезення товару
комітент вкаже в декларації про ПДВ тільки ПДВ по балансуючій операції.
Оскільки митне оформлення здійснює комісіонер, у договорі необхідно
передбачити умову, відповідно до якої дані про комітента мають бути заз+
начені у ВМД, що надає право комітенту на використання нульової став+
ки ПДВ і одержання бюджетного відшкодування.
Митне оформлення вивезення товарів
Товари вважаються вивезеними (експортованими) платником податків
за межі митної території України у випадку, якщо їx вивезення (експорт)
підтверджено належним чином оформленою вантажною митною декла+
рацією.
3 урахуванням цього, при проведенні операцій з експорту товарів,
здійснених за договором комісії, сторонам договору слід приділити найбіль+
шу увагу правильному оформленню вантажної митної декларації.
Комітент+резидент (власник товару) передає товар комісіонеpy+нере+
зиденту для його дальшої реалізації за межами митної території України.
При одержанні від комісіонера+нерезидента договору на продаж товару
складається друга вантажна митна декларація, оформлена в митному ре+
жимі експорту. При цьому необхідно пам’ятати, що валютний виторг за
експортний товар має бути отриманий не пізніше 90 днів з моменту оформ+
лення вантажної митної декларації, заповненої на умовах експорту за ор+
дерними поставками. В іншому випадку до комітента застосовуються
санкції, передбачені чинним законодавством.
ПРИКЛАД 1
Комітентом передано комісіонеру для продажу на експорт товар
вартістю 10000 грн.
Комісіонер здійснює митне оформлення вивезення товару.
Сума митних витрат склала 1000 грн.
Товар було реалізовано третій особі — нерезиденту за 2000 дол. США.
Курс НБУ склав:
на дату митного оформлення товару — 5,5 грн./$;
на дату надходження валютного виторгу — 5,75 грн./$.
на дату продажу валюти курс МВРУ — 5,8 грн./$.
Комісійна винагорода комісіонера складає 1200 грн. (у т. ч. ПДВ).
Розрахунки з комітентом передбачено проводити в національній ва+
люті.
Сума комісійної винагороди банку склала 50 грн.
502
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій у комітента і комі+
сіонера;
вказати первинні документи;
здійснити необхідні розрахунки.
Рішення:
Облік у комісіонера
Реєстр господарських операцій
503
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Êîðåñïîíäåíö³ÿ
ðàõóíê³â
¹
ï/ï
Çì³ñò îïåðàö³¿
äåáåò êðåäèò
Ñóìà,
ãðí
12 345
1 Îòðèìàíî òîâàðè â³ä êîì³òåíòà 024 - 10000
2 Ñïëà÷åíî ìèòí³ çáîðè òà ìèòî 377 311 1000
3 Ñóìà ñïëà÷åíèõ ìèòíèõ âèòðàò â³äíåñåíà
íà ðîçðàõóíêè ç êîì³òåíòîì
685 377 1000
4 ³äâàíòàæåíî òîâàð íåðåçèäåíòó
Êóðñ ÍÁÓ – 5,5 ãðí./$
-
362
024
702
10000
2000$
11000
5 ³äîáðàæåíî çàáîðãîâàí³ñòü ïåðåä êîì³òåíòîì 702 685 11000
6 Íàä³éøëè ãðîøîâ³ êîøòè â³ä íåðåçèäåíòà.
Êóðñ ÍÁÓ – 5,75 ãðí./ $ (âàëîâ³ äîõîäè
ñêëàëè 11500 ãðí. Áàëàíñîâà âàðò³ñòü
³íîçåìíî¿ âàëþòè äîð³âíþº 11500 ãðí.)
312 362 2000$
11500
7 Ñóìà êóðñîâî¿ ð³çíèö³ ç âàëþòíî¿
çàáîðãîâàíîñò³ âêëþ÷åíà â äîõîäè (âàëîâ³
äîõîäè êîì³ñ³îíåðà çá³ëüøóþòüñÿ íà 500 ãðí.
Ó áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó çàçíà÷åíà ð³çíèöÿ
íàïðèê³íö³ ïåð³îäó ñïèñóºòüñÿ íà ô³íàíñîâèé
ðåçóëüòàò, ó âèïàäêó îáë³êó ó êîì³ñ³îíåðà
âàëîâèõ äîõîä³â ³ âèòðàò)
362 714 500
8 Ñïèñàíî ³íîçåìíó âàëþòó äëÿ ïðîäàæó
çà êóðñîì ÍÁÓ – 5,75 ãðí./$
334 312 2000$
11500
9 Íà ïîòî÷íèé ðàõóíîê çàðàõîâàí³ êîøòè, ùî
íàä³éøëè â³ä ïðîäàæó âàëþòè (âàëîâ³ äîõî-
äè –11600 ãðí.)
311 711 11600
10 Ñïèñàíî âàðò³ñòü ïðîäàíî¿ ³íâàëþòè
(âàëîâ³ âèòðàòè – 11500 ãðí.)
942 334 11500
11 Íàðàõîâàíà ³ ñïëà÷åíà êîì³ñ³éíà âèíàãîðîäà
áàíêó
949
377
377
311
50
50
Продовження рішення
Примітки:
1. (Х) — Сума витрат, здійснених за рахунок комітента.
2. Комісіонер має передати комітенту різницю у сумі, що отримана від ре+
алізації валюти у зв’язку зі зміною курсу НБУ.
Ця сума складає: 11600 – 11000 = 600 грн.
Облік у комітента
504
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
12 345
12 Ñïèñàíî íà ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò äîõ³ä
â³ä ðåàë³çàö³¿ âàëþòè
711 791 11500
13
Ñïèñàíà íà ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò
ñîá³âàðò³ñòü ðåàë³çîâàíî¿ âàëþòè òà âèòðàòè
íà ñïëàòó êîì³ñ³éíî¿ âèíàãîðîäè áàíêó
791
791
942
949
11500
50
14 Çá³ëüøåíà çàáîðãîâàí³ñòü ïåðåä êîì³òåíòîì 949 685 600
15 Ïåðåðàõîâàí³ êîì³òåíòîâ³ êîøòè â³ä ðåàë³çàö³¿
òîâàðó (âàëîâ³ âèòðàòè – 11600 ãðí.)
685 311 11600
16 ³äáèòî äîõ³ä ó ñóì³ êîì³ñ³éíî¿ âèíàãîðîäè
çà àêòîì âèêîíàíèõ ðîá³ò
361 703 1200
17
Çìåíøåíî äîõ³ä íà ñóìó âèíèêëîãî
ïîäàòêîâîãî çîáîâ’ÿçàííÿ ç ÏÄÂ
703 641 200
18 Íàä³éøëè â³ä êîì³òåíòà íà ðàõóíîê êîì³ñ³-
îíåðà êîøòè ÿê îïëàòà êîì³ñ³éíèõ ïîñëóã
311 361 1200
19 Íàä³éøëè â³ä êîì³òåíòà êîøòè ÿê
â³äøêîäóâàííÿ ïîíåñåíèõ âèòðàò íà ìèòíå
äåêëàðóâàííÿ, îïëàòó ïîñëóã áàíêó ³ ò. ä.
311 685 Õ
20
Íàïðèê³íö³ çâ³òíîãî ïåð³îäó ñóìà êîì³ñ³éíîãî
äîõîäó ñïèñóºòüñÿ íà ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò
703 791 1000
Êîðåñïîíäåíö³ÿ
ðàõóíê³â
Ñóìà,
¹
ï/ï
Çì³ñò îïåðàö³¿
äåáåò êðåäèò
ãðí.
12 3
4
5
1 Ïåðåäàíî òîâàð íà êîì³ñ³þ 283 281 10000
2 Îòðèìàíî êîøòè â³ä ðåàë³çàö³¿ êîì³ñ³éíîãî
òîâàðó (âàëîâ³ äîõîäè)
311 685 11600
3 ³äîáðàæåíî ðåàë³çàö³þ òîâàðó 685 702 11600
4
Ñïèñàíî âàðò³ñòü òîâàðó ïåðåäàíîãî
íà êîì³ñ³þ
902 283 10000
Продовження рішення
Здійснення експорту за договором комісії
(Комітент — резидент, комісіонер — нерезидент)
Експорт товару здійснює комітент на підставі зовнішньоекономічно+
го контракту з комісіонером+нерезидентом, що реалізує товар за межами
митної території України.
Відповідно до п. 2.3 Порядку № 380, товари за договором комісії з нере+
зидентом вивозяться в митному режимі експорту при ордерних поставках.
Виходячи з цього складається ВМД, у третьому підрозділі графи 1 вка+
зується «ОП» (ордерне постачання).
У графі 8 — «Одержувач» вказуються зведення про одержувача — не+
резидента, якому комітент+резидент передає свої товари відповідно до умов
зовнішньоекономічного договору, без переходу права власності на них.
При одержанні від комісіонера+нерезидента договору на продаж това+
ру складається друга ВМД, оформлена в митному режимі експорту (валют+
ний виторг за експортований товар має бути отриманий не пізніше 90 днів
з моменту оформлення ВМД, заповненої на умовах експорту по ордерних
поставках).
Валові витрати комітента збільшуються в загальному порядку — з да+
ти одержання валютного виторгу або оформлення ВМД у режимі експор+
ту залежно від події, що здійснилася раніше.
Відповідно до п. 6.2.1 ст. 6 Закону про ПДВ, податкові зобов’язання
виникають у комітента за ставкою 0%.
505
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
12 345
5 Íàïðèê³íö³ ïåð³îäó:
ñïèñàíî äîõ³ä â³ä ðåàë³çàö³¿ òîâàðó
íà ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò;
ñïèñàíî áàëàíñîâó âàðò³ñòü
ðåàë³çîâàíîãî òîâàðó
702
791
791
902
11600
10000
6 Ïåðåðàõîâàíî êîì³ñ³éíó âèíàãîðîäó 371 311 1200
7 Íà ï³äñòàâ³ àêòà ñóìà êîì³ñ³éíî¿ âèíàãîðîäè
â³äíåñåíà äî ñêëàäó âèòðàò (âàëîâ³ âèòðàòè)
949 631 1000
8 Çà íàÿâíîñò³ ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿
â³äîáðàæåíî ïîäàòêîâèé êðåäèò âèõîäÿ÷è
³ç ñóìè êîì³ñ³éíî¿ âèíàãîðîäè
641 631 200
9 Çðîáëåíî çàë³ê çàáîðãîâàíîñò³ 631 377 1200
10
Âèòðàòè ç êîì³ñ³éíî¿ âèíàãîðîäè â³äíåñåí³
íà ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò
791 949
1000
Приклад 2
Комітентом передано комісіонеру+нерезиденту для продажу товар
вартістю 2000 дол. США.
Комісіонер здійснює митне оформлення вивезення товару.
Сума митних витрат склала 1000 грн.
Балансова вартість товару — 10000 грн.
Курс НБУ склав:
на дату митного оформлення товару — 5,5 грн./$;
на дату надходження валютного виторгу — 5,75 грн./$.
Комісійна винагорода комісіонеру складає 200 долар США.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити необхідні розрахунки.
Рішення
Журнал господарських операцій
506
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Êîðåñïîíäåíö³ÿ
ðàõóíê³â
¹
ï/ï
Çì³ñò îïåðàö³¿
äåáåò
êðåäèò
Ñóìà,
ãðí.
12 345
1 Ñïëà÷åíî ìèòí³ çáîðè òà ìèòî (âàëîâ³
âèòðàòè)
377 311 1000
2 Ñïèñàí³ íà âèòðàòè êîøòè, ñïëà÷åí³
çà ïðîõîäæåííÿ ìèòíèõ ïðîöåäóð
93
791
377
93
1000
1000
3 Âèâåçåíî òîâàð íåðåçèäåíòó â ðåæèì³
îðäåðíèõ ïîñòàâîê
283 281 10000
2000$4 ϳñëÿ îôîðìëåííÿ ÂÌÄ ó ðåæèì³
åêñïîðòó â³äîáðàæåíî ðåàë³çàö³þ òîâàðó
Êóðñ ÍÁÓ – 5,5 ãðí./ $ (âàëîâ³ äîõîäè –
11000 ãðí.)
362 702
11000
5
Ñïèñàíî âàðò³ñòü òîâàðó, ïåðåäàíîãî
íà êîì³ñ³þ íåðåçèäåíòó
902 283 10000
6 Íàïðèê³íö³ ïåð³îäó:
ñïèñàíî äîõ³ä â³ä ðåàë³çàö³¿
íà ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò;
ñïèñàíî áàëàíñîâó âàðò³ñòü
ðåàë³çîâàíîãî òîâàðó
702
791
791
902
11000
10000
Продовження рішення
ÇÀÂÄÀÍÍß ÄËß ÇÀÊвÏËÅÍÍß ÇÍÀÍÜ
Завдання 1
Відповідно до укладеної угоди комітент+резидент доручає комісіоне+
ру+резиденту:
продати товар за межами митної території України за ціною 20000
євро. Балансова вартість товару, який передається комісіонеру, —
80000 грн.;
отримати валюту від нерезидента, перевести її в гривні і розрахувати+
ся з комітентом.
Комісіонер резидент зобов’язаний:
продати товар за 20000 євро (курс НБУ на дату митного оформлен+
ня — 6,5 грн./EUR);
оплатити митний збір у сумі 0,4% від митної вартості товару;
оплатити послуги банку за конвертацію валюти у сумі — 120 грн.
Відповідно до контракту витрати комісіонера здійснюються за раху+
нок комітента.
Під час надходження валюти на рахунок комісіонера курс НБУ —
6,52 грн./EUR.
Під час продажу іноземної валюти комісіонером курс МВРУ —
6,45 грн./EUR.
Винагорода комісіонера 3000 грн., яка буде перерахована йому окре+
мо після підписання акта з комітентом.
507
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
12 345
2000$7 Îòðèìàíî ³íîçåìíó âàëþòó.
Êóðñ ÍÁÓ íà äàòó îäåðæàííÿ âàëþòè –
5,5 ãðí./$
312 362
11000
8
Ïåðåðàõîâàíî êîøòè â ðàõóíîê êîì³ñ³éíî¿
âèíàãîðîäè êîì³ñ³îíåðó
685 312 200$
200$9
Êîì³ñ³éíà âèíàãîðîäà â³äíåñåíà äî ñêëàäó
âèòðàò ï³äïðèºìñòâà-êîì³òåíòà
Êóðñ ÍÁÓ – 5,5 ãðí./$
949 632
1100
200$10 Çðîáëåíî çàë³ê çàáîðãîâàíîñò³ 632 685
1100
11
Êîì³ñ³éíó âèíàãîðîäó êîì³ñ³îíåðó
â³äíåñåíî íà ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò
791 949 1100
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій у комітента і
комісіонера;
вказати первинні документи;
здійснити необхідні розрахунки.
Завдання 2
Комітентом передано комісіонеру+нерезиденту для продажу товар
вартістю 8000 EUR
Комісіонер здійснює митне оформлення вивезення товару.
Сума митних витрат склала:
мито — 15%;
митний збір — 0,3% від митної вартості товару.
Курс НБУ склав:
на дату митного оформлення товару — 6,54 грн./EUR;
на дату надходження валютного виторгу — 6,58 грн./EUR.
Комісійна винагорода комісіонеру складає 1200 EUR.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити необхідні розрахунки
Завдання 3
ВАТ «Зорі» є власником ліцензійного складу, з яким було укладено
угоду на зберігання імпортного товару, який було ввезено на умовах кон+
сигнації. ВАТ «Зорі» виконувало обов’язки декларанта.
4.04 було ввезено товар на ліцензійний склад на суму 15000$. Курс
НБУ — 5,24 грн./$.
Через ліцензійний склад було сплачено:
мито — 10%;
митний збір — 560 грн.
10.04 товар було реалізовано на експорт на суму 7000 доларів США.
Курс НБУ — 5,30 грн./$.
При цьому було сплачено:
мито — 6%;
митний збір — 0,2%.
Винагорода декларанту склала 2000 грн.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій у декларанта (влас+
ника ліцензійного складу);
вказати первинні документи;
здійснити необхідні розрахунки.
508
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
ÒÅÑÒβ ÇÀÂÄÀÍÍß
1. Договір консигнації — це:
а) різновид агентської комісійної угоди, відповідно до якої товари, що
відвантажені на експорт, після перетину кордону країни експортера
поміщаються на склад тимчасового зберігання, розмитнюються агентом+
комісіонером та реалізуються на ринку країни імпортера;
б) договір, за яким комісіонер зобов’язується за дорученням комітента за
винагороду здійснити одну або декілька угод від свого імені за рахунок
комітента;
в) договір, за яким консигнатор зобов’язується протягом певного часу за
умовлену винагороду продати від свого імені та за рахунок консигнан+
та оприбутковані на склад у країні консигнатора товари.
2. Консигнація може бути:
а) простою;
б) частково повторною;
в) не повторною;
г) усі відповіді правильні.
3. Митний ліцензійний склад — це:
а) склад на якому консигнатор розміщує отримані ним товари на консигнацію;
б) склад на якому консигнант розміщує товари, отримані ним на консигнацію;
в) митний режим, при якому ввезені з+за меж митної території України то+
вари зберігаються під митним контролем без сплати мита та інших по+
датків, а товари, що вивозяться за межі митної території України, зберіга+
ються під митним контролем з моменту оформлення їх митними органами
до вивезення за межі митної території України.
4. Митний ліцензійний склад відкритого типу — це склад:
а) який може використовуватися для зберігання товарів будь+яким суб’єк+
том зовнішньоекономічної діяльності;
б) який використовується для зберігання товарів, продукції та інших ван+
тажів, що належать власнику складу;
в) який використовується для зберігання товарів під час їх митного оформ+
лення.
5. Митний ліцензійний склад закритого типу — це склад:
а) який може використовуватися для зберігання товарів будь+яким
суб’єктом зовнішньоекономічної діяльності;
509
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
б) який використовується для зберігання товарів, продукції та інших ван+
тажів, що належать власнику складу;
в) який використовується для зберігання товарів під час їх митного оформ+
лення.
6. Обов’язковій передачі митниці для збереження підлягають такі товари:
а) товари, які не пропущені на митну територію України внаслідок вста+
новлених заборон чи обмежень на їх увезення, або транзит через тери+
торію України і не вивезені з території в день їх увезення;
б) підакцизні товари;
в) товари, які оподатковуються митом або митним збором при ввезенні на
митну територію України у разі несплати таких платежів, якщо не на+
дано відстрочення або розстрочення їх сплати;
г) правильні відповіді а) та в).
7. Обов’язковій передачі митниці для зберігання підлягають такі товари:
а) товари, які надійшли у вигляді матеріальної допомоги;
б) підакцизні товари;
в) товари, які оподатковуються митом або митним збором при ввезенні на
митну територію України у разі несплати таких платежів, якщо не на+
дано відстрочення або розстрочення їх сплати;
г) правильні відповіді а) та в).
8. Власник митного ліцензійного складу має на початку кожного місяця
подавати до митного органу звіт про товари, які зберігаються на складі,
в якому зазначаються такі дані:
а) номер і дата вантажної митної декларації при надходженні товару на склад;
б) найменування товару та код товару відповідно до ТН ЗЕД;
в) кількість товару при надходженні та на дату звіту; кількість товару,
відпущеного зі складу;
г) номер і дата вантажної митної декларації при випуску товару зі складу;
д) усі відповіді правильні.
9. Власник митного ліцензійного складу має на початку кожного місяця
подавати до митного органу звіт про товари, які зберігаються на складі,
в якому зазначаються такі дані:
а) номер і дата вантажної митної декларації при надходженні товару на склад;
б) найменування товару та код товару відповідно до ТН ЗЕД;
в) підпис покупця товару;
г) підпис консигнанта;
д) правильні відповіді а) та б).
510
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова