Кадуріна Л.О., Стрєльнікова М.С. Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації
Подождите немного. Документ загружается.
Таким чином, згідно з умовами завдання, митна вартість товару, який
відправляється на експорт, буде складати:
Підприємство сплачує мито та митні збори при перетині митного кор+
дону України товаром, що експортується. Для перерахунку цих обов’язко+
вих платежів оформлюється платіжне доручення.
331
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Митна вартість товару
Положенням статті 16 Закону України від 05.02.92 р. № 2097–XII
«Про Єдиний митний тариф» установлено, що:
нарахування мита на товари та інші предмети, що підлягають
митному обкладенню, проводиться на базі їх митної вартості,
тобто ціна, яка фактично сплачена або підлягає сплаті за них на
момент перетину митного кордону України. При визначенні митної
вартості до неї включаються ціна товару, зазначена в рахунку+
фактурі, а також такі фактичні витрати, якщо їх не включено до
рахунку+фактури:
– на транспортування, навантаження, розвантаження, пере+
вантаження та страхування до пункту перетину митного
кордону України;
– комісійні та брокерські;
– плата за використання об'єктів інтелектуальної власності,
що належать до даних товарів та інших предметів і яка має
бути оплачена імпортером (експортером) прямо чи побічно
як умова їх ввезення (вивезення).
332
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Також підприємством було перераховано до органів митної служби.
При цьому оформлюється платіжне доручення.
333
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Згідно договору 2.10, від французької фірми на транзитний рахунок
поступила оплата за експортований товар. Це можна прослідкувати на ви+
писці банку.
Відображення даних господарських операцій від експорту товарів бу+
де виглядати таким чином:
Реєстр господарських операцій ВАТ «ІНЛАЙН»
334
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Êîðåñïîíäåíö³ÿ
ðàõóíê³â
¹
ïï
Äàòà Çì³ñò ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿
äåáåò êðåäèò
Ñóìà
ãðí./
äîë
12 3 4 5 6
1 21.09 Îïðèáóòêîâàí³ òêàíèíè â³ä ÂÀÒ
«Ñïîêóñà».
Íàêëàäíà
281 631 350000
2 21.09 ³äîáðàæåíî ñóìó ïîäàòêîâîãî
êðåäèòó ç ÏÄÂ.
Ïîäàòêîâà íàêëàäíà
641 631 70000
3 21.09 Ïîãàøåíà çàáîðãîâàí³ñòü ïåðåä
â³ò÷èçíÿíèì ïîñòà÷àëüíèêîì.
Ïëàò³æíå äîðó÷åííÿ, âèïèñêà
áàíêó
631
311 420000
Ві б ій і іб
Продовження рішення
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
12 3 4 5 6
4 29.09 ³äîáðàæåíî â³äâàíòàæåííÿ òêàíèí
ôðàíöóçüê³é ô³ðì³.
362 702
100000$
500000
5 29.09 Íàðàõîâàíî ïîäàòêîâ³ çîáîâ’ÿçàííÿ
çà ñòàâêîþ 0%.
ÂÌÄ
702 641 0
6 29.09 ³äîáðàæåíî ïîñëóãè òðàíñïîðòíî¿
îðãàí³çàö³¿ «ÐÅÂλ.
Ðàõóíîê
93
685/òð
7200
7 29.09
³äîáðàæåíî ñóìó ÏÄ ó âàðòîñò³
íàäàíèõ òðàíñïîðòíèõ ïîñëóã.
Ïîäàòêîâà íàêëàäíà
641
685/òð 1440
8 29.09 Çä³éñíåíà îïëàòà ïîñëóã
ç òðàíñïîðòóâàííÿ.
Ïëàò³æíå äîðó÷åííÿ, âèïèñêà
áàíêó
685/òð 311 8640
9 29.09 ³äîáðàæåíî ïîñëóãè ñòðàõîâî¿
êîìïàí³¿ «ÀÁÑÎËÞÒ».
Ðàõóíîê
93 685/ñò 20000
10 29.09 ³äîáðàæåíî ñóìó ÏÄ ó âàðòîñò³
íàäàíèõ ñòðàõîâèõ ïîñëóã.
Ïîäàòêîâà íàêëàäíà
641
685/ñò 4000
11 29.09
Çä³éñíåíà îïëàòà ïîñëóã ñòðàõîâî¿
êîìïàí³¿.
Ïëàò³æíå äîðó÷åííÿ, âèïèñêà
áàíêó
685/ñò 311 24000
12 29.09 ϳä ÷àñ ìèòíîãî îôîðìëåííÿ åêñ-
ïîðòó òîâàð³â áóëî ñïëà÷åíî ìèòî:
527200 ãðí.
4% = 21088 ãðí.
Âèïèñêà áàíêó, ïëàò³æíå
äîðó÷åííÿ
642 311 21088
13 29.09 ϳä ÷àñ ìèòíîãî îôîðìëåííÿ áóëî
ñïëà÷åíî ìèòíèé çá³ð:
527200 ãðí. 0,2% = 1054,4 ãðí.
Âèïèñêà áàíêó, ïëàò³æíå
äîðó÷åííÿ
377 311
1054,4
14 29.09 Ñïèñàíî îáë³êîâó âàðò³ñòü
â³äâàíòàæåíèõ òîâàð³â.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
902 281
350000
335
Продовження рішення
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
12 3 4 5 6
15 29.09 ³äîáðàæåíî íàðàõóâàííÿ
ç â³äíåñåííÿì íà ô³íàíñîâèé
ðåçóëüòàò:
- ìèòà;
-ìèòíèõ çáîð³â.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
93
791
93
791
642
93
377
93
21088
21088
1054,4
1054,4
16 29.09 ³äîáðàæåíî ó ñêëàä³ ô³íàíñîâèõ
ðåçóëüòàò³â:
- äîõ³ä â³ä ðåàë³çàö³¿ òîâàðó;
- ñîá³âàðò³ñòü ðåàë³çîâàíîãî òîâàðó.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
702
791
791
902
500000
350000
17
31.09
³äîáðàæåíà êóðñîâà ð³çíèöÿ ïî
äåá³òîðñüê³é çàáîðãîâàíîñò³ íà äàòó
áàëàíñó:
(5,1-5,0) 100000$ = 10000 ãðí.
Ðîçðàõóíîê áóõãàëòåð³¿
362 714
10000
18 31.09 Ñïèñàíî äîõ³ä â³ä êóðñîâî¿ ð³çíèö³
íà ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
714 791
10000
19 2.10 ³äîáðàæåíî çàðàõóâàííÿ âàëþòíèõ
êîøò³â, ÿê³ íàä³éøëè â³ä
íåðåçèäåíòà.
Âèïèñêà áàíêó
3123 362
100000$
520000
20 2.10
³äîáðàæåíî êóðñîâó ð³çíèöþ ïî
äåá³òîðñüê³é çàáîðãîâàíîñò³ íà äåíü
çä³éñíåííÿ ðîçðàõóíê³â
íåðåçèäåíòîì:
(5,2-5,1) 100000$ = 10000 ãðí.
Ðîçðàõóíîê áóõãàëòåð³¿
362 714
10000
21 2.10 Êóðñîâà ð³çíèöÿ â³äíåñåíà íà
ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
714 791 10000
22 2.10 Çàðàõîâàíî âàëþòíèé âèòîðã
íà ïîòî÷íèé âàëþòíèé ðàõóíîê.
Âèïèñêà áàíêó
312 3123
100000$
520000
23 2.10 Ñïèñàí³ âèòðàòè íà çáóò
íà ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
791 93
49342,4
336
ПРИКЛАД 2
ВАТ «Зорі» уклало угоду з іноземною фірмою на експорт товарної
продукції.
Вартість контракту склала — 8000 доларів США.
10.04 надійшов аванс від іноземної фірми. Курс НБУ — 5,33 грн./$.
15.04 товарна продукція була відвантажена нерезиденту.
Курс НБУ — 5,36 грн./$.
Фактична вартість відвантажених товарів склала 30000 грн.
Під час митного оформлення товарної продукції було сплачено:
митний збір — 0,8% від митної вартості товару;
мито — 12% від митної вартості товару.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити необхідні розрахунки.
Рішення:
Реєстр господарських операцій
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Êîðåñïîíäåíö³ÿ
ðàõóíê³â
¹
ïï
Äàòà
Çì³ñò ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿
äåáåò êðåäèò
Ñóìà,
ãðí.
12 3 4 5 6
8000$1 10.04 ³äîáðàæåíî çàðàõóâàííÿ àâàíñó â³ä
³íîçåìíî¿ ô³ðìè.
Âèïèñêà áàíêó
3123 6812
42640
8000$2 15.04 ³äîáðàæåíî â³äâàíòàæåííÿ òîâàðíî¿
ïðîäóêö³¿ íåðåçèäåíòó (íåìîíåòàðíà
ñòàòòÿ).
ÂÌÄ
362 702
42640
3 15.04 Íàðàõîâàíà ñóìà ÏÄÂ íà
åêñïîðòîâàíó ïðîäóêö³þ (ïîäàòêîâ³
çîáîâ’ÿçàííÿ).
Ïîäàòêîâà íàêëàäíà, ÂÌÄ
702 641 0
4 15.04 ϳä ÷àñ ìèòíîãî îôîðìëåííÿ áóëî
ñïëà÷åíî:
-ìèòíèé çá³ð:
(8000$ 5,36) 0,8% = 343 ãðí.
-ìèòî:
(8000$ 5,36) 12% = 5146 ãðí.
Âèïèñêà áàíêó, ïëàò³æíå
äîðó÷åííÿ
377
642
311
311
343
5146
337
Продовження рішення
ПРИКЛАД 3
ВАТ «Зорі» підписало контракт про надання інформаційних послуг
польській фірмі.
01.09 було здійснено експорт таких послуг на території України. Курс
НБУ — 5,34 грн./$.
Акт наданих послуг було підписано на суму 5800 доларів США.
Собівартість наданих послуг 18000 грн.
30.09 Курс НБУ — 5,39 грн./$.
Оплата була здійснена 03.10. Курс НБУ — 5,40 грн./$.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити необхідні розрахунки.
Рішення:
Реєстр господарських операцій
338
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
5 15.04 Ñïèñàíî îáë³êîâó âàðò³ñòü
â³äâàíòàæåíî¿ òîâàðíî¿ ïðîäóêö³¿.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
902 281 30000
7
15.04 ³äîáðàæåíî ó ñêëàä³ ô³íàíñîâèõ
ðåçóëüòàò³â:
-äîõ³ä â³ä ðåàë³çàö³¿ òîâàðíî¿
ïðîäóêö³¿;
-ñîá³âàðò³ñòü ðåàë³çîâàíî¿ òîâàðíî¿
ïðîäóêö³¿.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
702
791
791
902
42640
30000
8000$8 15.04 ³äîáðàæåíî âçàºìîçàë³ê ì³æ
ðåçèäåíòîì òà íåðåçèäåíòîì.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
6812 362
42640
Êîðåñïîíäåíö³ÿ
ðàõóíê³â
¹
ïï
Äàòà Çì³ñò ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿
äåáåò êðåäèò
Ñóìà,
ãðí.
1
23 456
5800$1 01.09
ϳäïèñàíî àêò ïðî íàäàííÿ ïîñëóã
íåðåçèäåíòó.
Àêò âèêîíàíèõ ðîá³ò
362 703
30972
Продовження рішення
339
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
12 3 4 5 6
2 01.09 ϳä ÷àñ åêñïîðòó ïîñëóã â³äîáðàæåíà
ñóìà ÏÄÂ çà ñòàâêîþ 20%:
(5800$
5,34)
20% = 6194 ãðí.
Ïîäàòêîâà íàêëàäíà
703 641 6194
3 1.09 Ñïëà÷åíî ñóìó ÏÄÂ.
Ïëàò³æíå äîðó÷åííÿ, âèïèñêà
áàíêó
641 311 6194
4 01.09 Ñïèñàíà ñîá³âàðò³ñòü íàäàíèõ ïîñëóã.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
903 23 18000
5 01.09 ³äíåñåíî íà ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò:
-äîõ³ä â³ä íàäàíèõ ïîñëóã
íåðåçèäåíòó;
-ñîá³âàðò³ñòü íàäàíèõ ïîñëóã
íåðåçèäåíòó.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
703
791
791
903
24778
18000
6
30.09
³äîáðàæåíî êóðñîâó ð³çíèöþ ïî
äåá³òîðñüê³é çàáîðãîâàíîñò³ íà äåíü
ñêëàäàííÿ çâ³òó.
Ðîçðàõóíîê áóõãàëòåð³¿:
(5,34-5,39)
5800$ =290 ãðí.
362 714 290
7 30.09 Êóðñîâà ð³çíèöÿ â³äíåñåíà íà
ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
714 791 290
8 03.10. Îòðèìàíà îïëàòà â³ä íåðåçèäåíòà
Âèïèñêà áàíêó
3123 362 5800$
31320
9 03.10 ³äîáðàæåíî êóðñîâó ð³çíèöþ ïî
äåá³òîðñüê³é çàáîðãîâàíîñò³ íà äåíü
ðîçðàõóíêó íåðåçèäåíòà.
Ðîçðàõóíîê áóõãàëòåð³¿:
(5,40-5,39) 5800$ = 58 ãðí.
362 714 58
10 03.10 Êóðñîâà ð³çíèöÿ â³äíåñåíà íà
ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
714 791 58
ÇÀÂÄÀÍÍß ÄËß ÇÀÊвÏËÅÍÍß ÇÍÀÍÜ
Завдання 1
12.10 ВАТ «Зорі» вивезло за межі України рекламні каталоги вартістю
950 доларів США відповідно до укладеної зовнішньоекономічної угоди.
Собівартість цих каталогів — 2200 грн.
Митні витрати були сплачені відповідно затверджених тарифів.
Курс НБУ на момент оформлення ВМД — 5,23 грн./$.
28.10 надійшли кошти від нерезидента.
Курс НБУ на момент оформлення ВМД — 5,25 грн./$.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити всі необхідні розрахунки;
визначити фінансовий результат від здійснення експорту.
Завдання 2
24.06 ВАТ «Зорі» одержано аванс від нерезидента на суму 25000 до+
ларів США. Курс НБУ — 5,25 грн./ $.
30.06 Курс НБУ — 5,28 грн./ $.
5.07 було відвантажено виробниче обладнання. Курс НБУ — 5,30 грн./$.
Собівартість обладнання — 95000 грн.
Митні витрати:
вивізне мито 14%;
митний збір — 0,6%.
Транспортні витрати за надані послуги транспортування:
вітчизняної транспортної організації — 1600 грн. (без ПДВ).
іноземної транспортної компанії до місця призначення — 260 доларів
США.
Розрахунок з транспортними компаніями було здійснено під час відван+
таження обладнання на експорт.
8.07 було продано іноземну валюту за курсом МВРУ — 5,31 грн./$.
Курс НБУ — 5,29 грн./$.
9.07 еквівалент проданої іноземної валюти було зараховано на розра+
хунковний рахунок.
Комісійна винагорода банку 150 грн.
340
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова