Кадуріна Л.О., Стрєльнікова М.С. Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації
Подождите немного. Документ загружается.
Для правильності відображення в бухгалтерському обліку товаро+
обмінних (бартерних) операцій необхідно враховувати, що згідно до
П(С)БО існують ще й справедливі ціни. Залежно від величини цих цін, під+
приємством визначається первісна вартість отриманої за бартерним кон+
трактом продукції, а також дохід від такої операції.
Справедлива вартість
— це сума, за якою може бути здійснено обмін
активу в результаті операції між поінформованими, зацікавленими, неза+
лежними сторонами.
Справедлива вартість відвантажених товарів дорівнює їх звичайній
ціні, а тому і індикативній.
Для підприємства, що проводить бартерну операцію, з метою бухгал+
терського обліку істотне значення має справедлива вартість отриманої, а не
відвантаженої продукції. Таким чином, при відображенні певної бартерної
операції необхідно проводити подвійну роботу — для цілей податкового
обліку визначати звичайну ціну на відвантажений товар, а для цілей бух+
галтерського — справедливу вартість на товар отриманий.
У такій ситуації рекомендується встановлювати договірну вартість на
рівні справедливої. Якщо ж цього досягти не вдається (а в сучасній еко+
номічній ситуації це спостерігається в більшості бартерних операцій), не+
обхідно мати достатню кількість аргументів для доказу того, що договір ук+
ладений за ринковими (справедливими) цінами.
Від визнання активів, подібними чи неподібними, залежить відобра+
ження в обліку бартерних операцій, адже згідно п. 9 П(С)БО 15 «Дохід»,
затвердженого наказом Міністерства фінансів України №290 від 29.11.99 р.
(далі — П(С)БО 15), при обміні подібними активами дохід не визнається,
навпаки, при обміні неподібними активами дохід «визнається за справед+
ливою вартістю активів, робіт, послуг, отриманих чи таких, що підлягають
отриманню підприємством, зменшеної чи збільшеної відповідно на суму пе+
реданих чи отриманих коштів та їх еквівалентів».
У тому випадку, коли визначити справедливу вартість отриманих ак+
тивів неможливо, п. 24 П(С)БО 15 встановлено, що дохід визнається за спра+
ведливою вартістю активів, робіт, послуг (крім коштів та їх еквівалентів),
переданих за таким бартерним контрактом.
351
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
При бартерній угоді обмін може бути здійснено як подібними
(однаковими за призначенням і справедливою вартістю), так
і неподібними (різними за призначенням і справедливою вартістю)
активами.
Отримані запаси при проведенні подібного бартеру в бухгалтерсько+
му обліку оприбутковуються за первісною вартістю, яка дорівнює балан+
совій вартості переданих запасів. Якщо балансова вартість переданих за+
пасів перевищує їх справедливу вартість, то первісною вартістю отриманих
запасів є їх справедлива вартість.
Якщо обмін здійснюється неподібними активами, то первісною вартістю
є справедлива вартість переданих запасів, збільшена (зменшена) на суму
коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) у процесі обміну.
Особливості податкового обліку при проведенні операції
за зовнішньоекономічним бартером
Відповідно до Закону України «Про внесення змін в Закон України
«Про оподаткування прибутку підприємств» від 24.12.02 р. №349–IV (далі —
Закон №349), відсутні спеціальні правила визначення моменту збільшен+
ня валових доходів за бартерним договором, тобто їх відображають так са+
мо, якщо в договорі йдеться про розрахунки грошовими коштами.
Вартість отриманих товарів одразу відноситься до валових витрат,
а в кінці періоду бере участь в обліку приросту (збитку) балансової вартості
активів, відповідно до п. 5.9 Закону про прибуток.
Згідно з Законом України «Про внесення змін в Закон України «Про
податок на додану вартість» від 16.01.03. р. №469–IV, бартерні операції
з метою визначення моменту виникнення податкових зобов’язань і подат+
кового кредиту з ПДВ жодної специфіки не мають.
Відповідно до п. 4.2 Закону про ПДВ, при продажі товарів (робіт, по+
слуг) з частковою оплатою їх вартості коштами в межах бартерних (това+
рообмінних) операцій, натуральних виплат в рахунок оплати праці фізич+
ним особам, які перебувають у трудових стосунках з платником податків,
базу оподаткування визначають виходячи із фактичної ціни операції, але
не нижче звичайної ціни.
При постачанні товарів (робіт, послуг) у межах бартерного контрак+
ту з частковою оплатою грошовими коштами, базу оподаткування частки
товарів (робіт і послуг), компенсація за яку проведена грошовими кошта+
ми, визначають відповідно до п. 4.1 Закону про ПДВ, тобто за договірни+
ми цінами.
352
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Згідно з п. 7.1.1, «доходи і витрати» від здійснення товарообмінних
(бартерних) операцій визначаються виходячи із договірної ціни
такої операції, але не нижче звичайної ціни.
ПРИКЛАД 1
22.04 відповідно до бартерного зовнішньоекономічного договору були
отримані матеріали від нерезидента. Контрактна вартість угоди — 10000 до+
ларів США. Курс НБУ — 5,18 грн./$.
Митні витрати:
мито — 8%;
митний збір — 0,2%.
30.04 курс НБУ — 5,22 грн./$.
12.05 була відвантажена товарна продукція. Курс НБУ — 5,20 грн./$.
Балансова вартість товарної продукції — 35000 грн.
Митні витрати:
митний збір — 0,4%.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити необхідні розрахунки.
Рішення:
Реєстр господарських операцій
353
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Êîðåñïîíäåíö³ÿ
ðàõóíê³â
¹
ïï
Äàòà
Çì³ñò ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿
äåáåò êðåäèò
Ñóìà,
ãðí
12 3 4 5 6
1 22.04 ³äîáðàæåíî ñïëà÷åííÿ çà ìèòíå
îôîðìëåííÿ ïðè ââåçåíí³ ìàòåð³àë³â:
ìèòà:
(10000$ 5,18) 8% = 4144 ãðí.;
ìèòíîãî çáîðó:
(10000$
5,18)
0,2% = 103,6 ãðí.
ÂÌÄ, âèïèñêà áàíêó, ïëàò³æíå
äîðó÷åííÿ
642
377
311
311
4144
103,6
2 22.04 Íàðàõîâàíà ³ ñïëà÷åíà ñóìà ÏÄÂ
ç ³ìïîðòó ìàòåð³àë³â:
(10000$ 5,18 + 4144) 0.2 =
= 11189 ãðí.;
ÂÌÄ, ïëàò³æíå äîðó÷åííÿ.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿, ïîäàòêîâà
íàêëàäíà
.
644
641
641
311
11189
11189
Продовження рішення
354
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
12 3 4 5 6
3 22.04 Âèòðàòè, ñïëà÷åí³ ï³ä ÷àñ ìèòíîãî
îôîðìëåííÿ â³äíåñåíî íà âàðò³ñòü
ìàòåð³àë³â:
ìèòî;
ìèòíèé çá³ð.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
Âàëîâ³ âèòðàòè
20
20
642
377
4144
103,6
4 22.04 Ó ñêëàä³ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó
â³äîáðàæåíà ñóìà ÏÄÂ, ñïëà÷åíà
ï³ä ÷àñ íàäõîäæåííÿ ìàòåð³àë³â.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
641 644 4144
5 22.04 Îïðèáóòêîâàíî îòðèìàí³ ìàòåð³àëè.
ÂÌÄ, ñóïðîâîäæóâàëüí³
äîêóìåíòè
28 632
10000$
51800
6 30.04
Êðåäèòîðñüêà çàáîðãîâàí³ñòü çà
áàðòåðíîþ óãîäîþ, ÿêà âèíèêëà
ï³ä ÷àñ íàäõîäæåííÿ ìàòåð³àë³â
â³ä íåðåçèäåíòà íå ïåðåðàõîâóºòü-
ñÿ ÿê íà ê³íåöü çâ³òíîãî ïåð³îäó,
òàê ³ íà ìîìåíò ¿¿ ïîãàøåííÿ,
òîìó, ùî öå íåìîíåòàðíà ñòàòòÿ
îáë³êó (çã³äíî äî Ï(Ñ)ÁO 21).
7 12.05 ³äîáðàæåíî ñïëàòó ìèòíîãî çáîðó
ï³ä ÷àñ çä³éñíåííÿ åêñïîðòó
òîâàðíî¿ ïðîäóêö³¿ (áàëàíñóþ÷à
áàðòåðíà îïåðàö³ÿ):
(10000$
5,20)
0,4% = 208 ãðí.
Ïëàò³æíå äîðó÷åííÿ, âèïèñêà
áàíêó
377 311 208
8 12.05
Ñóìà ìèòíîãî çáîðó â³äíåñåíà íà
âèòðàòè ç³ çáóòó ³ íà ô³íàíñîâèé
ðåçóëüòàò.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
93
791
377
93
208
208
10000$9 12.05 Òîâàðíà ïðîäóêö³ÿ â³äâàíòàæåíà
íåðåçèäåíòó.
ÂÌÄ, ñóïðîâîäæóâàëüí³
äîêóìåíòè
Âàëîâèé äîõ³ä
362 702
51800
10 12.05
Ïîäàòêîâ³ çîáîâ’ÿçàííÿ çà ñòàâêîþ 0%
Ïîäàòêîâà íàêëàäíà
702 641 0
Продовження рішення
ПРИКЛАД 2
22.04 відповідно до бартерного зовнішньоекономічного договору бу+
ла відвантажена товарна продукція. Контрактна вартість угоди — 10000 до+
ларів США. Курс НБУ — 5,20 грн./$. Балансова вартість товарної про+
дукції — 35000 грн.
Митні витрати:
митний збір — 0,4%.
30.04 курс НБУ — 5,22 грн./$.
12.05 були отримані матеріали від нерезидента. Курс НБУ — 5,18 грн./$.
Митні витрати:
мито — 8%;
митний збір — 0,2%.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити необхідні розрахунки.
Рішення:
Реєстр господарських операцій
355
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
12 3 4 5 6
11 12.05
Ñïèñàíà áàëàíñîâà âàðò³ñòü òîâàðó.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
902 28
35000
12 12.05
Ó ñêëàä³ ô³íàíñîâîãî ðåçóëüòàòó
â³äîáðàæåíî:
äîõ³ä â³ä ðåàë³çàö³¿ òîâàðó;
ñîá³âàðò³ñòü òîâàðó.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
702
791
791
902
51800
35000
10000$13 12.05 Âçàºìîçàë³ê ðîçðàõóíê³â.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
632 362
51800
Êîðåñïîíäåíö³ÿ
ðàõóíê³â
¹
ïï
Äàòà Çì³ñò ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿
äåáåò êðåäèò
Ñóìà,
ãðí
12 3 4 5 6
1 22.04.
³äîáðàæåíî ñïëàòó ìèòíîãî çáîðó
ï³ä ÷àñ çä³éñíåííÿ åêñïîðòó òîâàðíî¿
ïðîäóêö³¿:
(10000$
5,20)
0,4% = 208 ãðí.
Ïëàò³æíå äîðó÷åííÿ, âèïèñêà áàíêó
377 311 208
Продовження рішення
356
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
12 3 4 5 6
2 22.04 Ñóìà ìèòíîãî çáîðó â³äíåñåíà íà âèòðà-
òè ç³ çáóòó ³ íà ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
93
791
377
93
208
208
10000$3 22.04 Òîâàðíà ïðîäóêö³ÿ â³äâàíòàæåíà
íåðåçèäåíòó.
ÂÌÄ, ñóïðîâîäæóâàëüí³ äîêóìåíòè
Âàëîâèé äîõ³ä
362 702
52000
4 22.04
Ïîäàòêîâ³ çîáîâ’ÿçàííÿ çà ñòàâêîþ 0%.
Ïîäàòêîâà íàêëàäíà
702 641 0
5 22.04 Ñïèñàíà áàëàíñîâà âàðò³ñòü òîâàðó.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
902 28 35000
6 22.04 Ó ñêëàä³ ô³íàíñîâîãî ðåçóëüòàòó
â³äîáðàæåíî:
äîõ³ä â³ä ðåàë³çàö³¿ òîâàðó;
ñîá³âàðò³ñòü òîâàðó.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
702
791
791
902
52000
35000
7 30.04
Äåá³òîðñüêà çàáîðãîâàí³ñòü çà
áàðòåðíîþ óãîäîþ, ÿêà âèíèêëà
ï³ä ÷àñ íàäõîäæåííÿ ìàòåð³àë³â
â³ä íåðåçèäåíòà íå ïåðåðàõîâó ºòüñÿ
ÿê íà ê³íåöü çâ³òíîãî ïåð³ îäó,
òàê ³ íà ìîìåíò ¿¿ ïîãàøåí íÿ, òîìó,
ùî öå íåìîíåòàðíà ñòàò òÿ îáë³êó
(çã³äíî äî Ï(Ñ)ÁO 21).
-- -
8 12.05
³äîáðàæåíî ñïëà÷åííÿ çà ìèòíå
îôîðìëåííÿ ïðè ââåçåíí³ ìàòåð³àë³â:
ìèòà:
(10000$
5,18)
8% = 4144 ãðí.;
ìèòíîãî çáîðó:
(10000$
5,18)
0,2% = 103,6 ãðí.
ÂÌÄ, âèïèñêà áàíêó, ïëàò³æíå
äîðó÷åííÿ
642
77
311
311
4144
103,6
9 12.05 Íàðàõîâàíà ³ ïëà÷åíà ñóìà ÏÄÂ
ç ³ìïîðòó ìàòåð³àë³â:
(10000$ 5,18+4144) 0.2 =
= 11189 ãðí.
ÂÌÄ, ïëàò³æíå äîðó÷åííÿ.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿, ïîäàòêîâà
íàêëàäíà
.
644
641
641
311
11189
11189
Продовження рішення
ÇÀÂÄÀÍÍß ÄËß ÇÀÊвÏËÅÍÍß ÇÍÀÍÜ
Завдання 1
ВАТ «Зорі» уклало зовнішньоекономічну бартерну угоду з нерезиден+
том на суму 23000 євро.
Умови контракту:
перша операція — імпорт товарів від нерезидента на суму 23000 євро;
друга операція — резидент надає послуги нерезиденту на суму
23000 євро, для застосування їх за межами митної території України.
13.06 п. р. надійшли товари від нерезидента, курс НБУ — 6,3 грн./EUR.
Під час митного оформлення було сплачено:
мито — 7%;
митні збори — 0,8%;
іноземній транспортній організації за надані послуги — 1800 дол. США.
Курс 5,13 грн./$.
23.06 було підписано акт наданих послуг з нерезидентом на суму
14000 євро. Курс НБУ — 6,28 грн./EUR.
Фактична вартість наданих послуг склала 57000 грн.
30.06 курс НБУ — 6,26 грн./EUR.
У зв’язку зі зміною вартості наданих послуг між контрагентами було
укладено доповнення до бартерної угоди, яке передбачало погашення за+
лишкової заборгованості валютними коштами.
357
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
12 3 4 5 6
10 12.05 Âèòðàòè, ñïëà÷åí³ ï³ä ÷àñ ìèòíîãî
îôîðìëåííÿ â³äíåñåíî íà âàðò³ñòü
ìàòåð³àë³â:
ìèòî;
ìèòíèé çá³ð.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
.
Âàëîâ³ âèòðàòè
20
20
642
377
4144
103,6
11 12.05 Ó ñêëàä³ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó
â³äîáðàæåíà ñóìà ÏÄÂ, ñïëà÷åíà ï³ä
÷àñ íàäõîäæåííÿ ìàòåð³àë³â.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
641 644 4144
10000$12 12.05 Îïðèáóòêîâàíî îòðèìàí³ ìàòåð³àëè
(Áàëàíñóþ÷à áàðòåðíà îïåðàö³ÿ).
ÂÌÄ, ñóïðîâîäæóâàëüí³ äîêóìåíòè
28 632
52000
10000$13 12.05 Âçàºìîçàë³ê ðîçðàõóíê³â.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
632 362
52000
03.07 п. р. була погашена заборгованість резидентом. Курс НБУ —
6,25 грн./EUR.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити необхідні розрахунки.
Завдання 2
ВАТ «Зорі» уклало зовнішньоекономічну бартерну угоду з іноземною
фірмою на суму 18000 доларів США.
Умови контракту:
перша операція — резидент надає послуги нерезиденту на суму 18000 до+
ларів США, для застосування їх за межами митної території України;
друга операція — імпорт товарів від нерезидента на суму 18000 до+
ларів США.
17.07 було підписано акт наданих послуг з нерезидентом на суму
18000 доларів США. Курс НБУ — 5,15 грн./$.
Фактична вартість наданих послуг склала 70000 грн.
31.07 курс НБУ — 5,16 грн./$.
10.08 надійшли товари від нерезидента на суму 10000 доларів, курс
НБУ 5,13 грн./$.
Під час митного оформлення було сплачено:
мито — 15%;
митні збори — 1%.
транспортній організації за надані послуги транспортування — 8000 грн.
(без ПДВ).
іноземній страховій компанії — 1200 доларів США.
У зв’язку зі зміною вартості наданих послуг між контрагентами було
укладено доповнення до бартерної угоди, яке передбачало погашення за+
боргованості валютними коштами.
18.08 була погашена заборгованість нерезидентом. Курс НБУ — 5,19 грн./$.
20.08 було здійснено продаж іноземної валюти за курсом МВРУ —
5,14 грн./$.
22.08 було зараховано еквівалент проданої іноземної валюти.
Курс НБУ:
на день продажу — 5,12 грн./$;
на день зарахування — 5,15 грн./$.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити необхідні розрахунки.
358
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
ÒÅÑÒβ ÇÀÂÄÀÍÍß
1. Міжнародний бартер — це:
а) оферта, яка надсилається одночасно на одну й ту саму партію товару
декільком можливим покупцям;
б) продаж продукції іноземним суб’єктам та вивезення продукції за межі
митного кордону України;
в) операція, що включає експорт та імпорт товарів без грошової оплати
і участі банків у розрахунках.
2. Під час здійснення бартеру необхідна оцінка товарів у єдиній валюті для:
а) нарахування мита, податків та зборів;
б) здійснення контролю, транспортного страхування, оцінки та виплати
можливих збитків;
в) спрощення розрахунків;
г) правильні відповіді а) та б);
д) усі відповіді правильні.
3. Під час здійснення бартеру необхідна оцінка товарів у єдиній валюті для:
а) нарахування мита, податків та зборів;
б) здійснення контролю, транспортного страхування, оцінки та виплати
можливих збитків;
в) нарахування та виплата штрафних санкцій;
г) можливої уцінки товарів;
д) усі відповіді правильні.
4. Під час здійснення бартеру необхідна оцінка товарів в єдиній валюті для:
а) спрощення розрахунків;
б) здійснення контролю, транспортного страхування, оцінки та виплати
можливих збитків;
в) розширення можливостей просування товарів на ринок країни+контр+
агента;
г) пом’якшення проблеми інвалютного фінансування імпорту;
д) усі відповіді правильні.
5. Для застосування антидемпінгових заходів при укладенні бартерних
контрактів, підприємство має:
а) скласти договір на проведення бартерної операції;
б) запропонувати оферту;
в) відкрити поточний рахунок;
г) відкрити попередній імпортний депозит.
359
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
6. Попередній імпортний депозит — це:
а) оферта, яка надсилається одночасно на одну й ту саму партію товару
декільком можливим покупцям;
б) депозитний рахунок, який відкривається за рахунок коштів підприємства
протягом 5+ти днів з моменту укладення бартерного контракту;
в) депозитний рахунок, який відкривається за рахунок коштів підприємства
протягом 3+х днів з моменту укладення бартерного контракту і діє про+
тягом всього періоду бартерного контракту.
7. Попередній імпортний депозит — це депозитний рахунок, який відкри=
вається за рахунок коштів підприємства протягом:
а) 3+х днів з моменту укладення бартерного контракту;
б) 5+ти днів з моменту укладення бартерного контракту;
в) місяця з моменту укладення бартерного контракту;
г) місяця з моменту оформлення вантажної митної декларації.
8. Попередній імпортний депозит — це депозитний рахунок, який відкри=
вається за рахунок коштів підприємства та повертається протягом:
а) 3+х днів з моменту укладення бартерного контракту;
б) 5+ти днів з моменту укладення бартерного контракту;
в) 3+х днів з моменту оформлення ввізної вантажної митної декларації;
г) 5+ти днів з моменту оформлення ввізної вантажної митної декларації;
д) протягом місяця з моменту укладення вантажної митної декларації.
9. Переваги здійснення бартерної операції:
а) спрощення розрахунків;
б) розширення можливостей просування товарів на ринок країни+контр+
агента;
в) пом’якшення проблеми інвалютного фінансування імпорту;
г) усі відповіді правильні.
10. Переваги здійснення бартерної операції:
а) спрощення розрахунків;
б) односторонність вигоди в бартерній угоді;
в) пом’якшення проблеми інвалютного фінансування імпорту;
г) правильні відповіді а) та в).
11. Переваги здійснення бартерної операції:
а) ускладнений контроль за якістю узгодженого товару;
б) односторонність вигоди в бартерній угоді;
в) пом’якшення проблеми інвалютного фінансування імпорту;
г) правильні відповіді а) та в).
360
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова