Кадуріна Л.О., Стрєльнікова М.С. Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації
Подождите немного. Документ загружается.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити всі необхідні розрахунки;
визначити фінансовий результат від здійснення експорту.
Завдання 3
Між ВАТ «Зорі» та французькою фірмою укладена угода про надан+
ня послуг реклами парфумів в Україні протягом 20 днів, контрактна вартість
яких склала 7000 євро.
Умовами контракту передбачається, що розрахунки з підприємством
ВАТ «Зорі» будуть проведені після успішної реклами.
22.03 було підписано акт виконаних послуг. Курс НБУ — 6,15 грн./євро.
Собівартість послуг склалася з таких витрат:
заробітна плата робітникам виставки (разом з нарахуванням на з/пла+
ту) — 15000 грн.;
оренда виставочного приміщення 1500 грн. (без ПДВ);
транспортні витрати та вантажні роботі — 2000 грн (з ПДВ);
страхові витрати — 1000 грн.
31.03 курс НБУ — 6,18 грн./євро.
5.04 надійшла іноземна валюта від нерезидента. Курс НБУ —
6,25 грн./євро.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити всі необхідні розрахунки;
визначити фінансовий результат від здійснення експорту.
341
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
ÒÅÑÒβ ÇÀÂÄÀÍÍß
1. Митна вартість експортного товару, це:
а) фактурна вартість товару, визначена в національній валюті шляхом пе+
рерахунку суми в іноземній валюті за курсом НБУ на дату імпорту;
б) фактурна вартість у перерахунку за курсом НБУ на дату подання ВМД
з урахуванням транспортних та страхових витрат до митного кордону Ук+
раїни;
в) вартість, зазначена в супровідних документах, яка відображається в ВМД
в іноземній та національній валюті за курсом НБУ на дату її подання до
митного органу;
г) вартість, яка складається з фактурної вартості, витрат в інвалюті на до+
ставку товару, сплачених митного збору, мита та акцизного збору.
2. Обов’язкові митні платежі при експорті списуються на:
а) витрати операційної діяльності;
б) витрати на збут;
в) збільшення облікової вартості імпортного товару;
г) інші витрати.
3. Умови відповідальності за зберігання товару при імпорті під час транс=
портування його за межами митної території України відображаються в:
а) ВМД;
б) товарно+транспортній накладній;
в) договорі;
г) правилах INCOTERMS 2000.
4. Контрактні ціни при експорті товарів складаються з:
а) вартість виробника + мито + акцизний збір;
б) вартість виробника + транспортні витрати + ПДВ;
в) вартість виробника + митні збори + транспортні витрати;
г) вартість виробника + ПДВ + акцизний збір.
5. Вартість реалізації, що перевищує суму попередньої оплати, визна=
чається із застосуванням валютного курсу на дату:
а) визнання доходу від реалізації;
б) перетину митного кордону України;
в) декларування в митних органах України;
г) сплати митних платежів.
342
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
6. Датою відвантаження експортного товару вважається дата:
а) перетину митного кордону України;
б) видачі транспортного документа;
в) сплати митних платежів;
г) декларування в митних органах України.
7. Аналітичний облік експортних операцій не ведеться з такого напрямку:
а) за кожним покупцем;
б) за кожним платежем;
в) за умовами поставки;
г) за валютою платежу.
8. Платник податку, що здійснює операції з експорту товарів, має право
на отримання експортного відшкодування протягом:
а) поточного місяця;
б) 30 календарних днів з дня подання такого розрахунку;
в) місяця, на який припадає 30+й календарний день з дня подання такого
розрахунку;
г) поточного кварталу.
9. Платником митних платежів при експорті товарів є:
а) декларант;
б) експортер;
в) одержувач товару;
г) уповноважений банк, в якому відкритий поточний валютний рахунок.
10. ВМД при експорті не заповнюється на товари:
а) які переміщуються в режимі митного складу;
б) які підлягають державному експортному контролю;
в) фактурна вартість яких перевищує суму 100 євро;
г) немає правильної відповіді.
11. За ставкою 20% оподатковуються послуги, експорт яких здійсню=
ється:
а) на території України;
б) за межами України;
в) не має значення.
343
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
12. При експорті товарної продукції в митні органи можуть надаватися такі
види ліцензій:
а) генеральна;
б) разова;
в) індивідуальна;
г) правильні всі відповіді.
13. Заборонено законодавством такі види експортних операцій:
а) експорт товарів, який забезпечено кредитом держави або нерезидента;
б) експорт товарів на умовах безплатної допомоги;
в) експорт інтелектуальної власності;
г) експорт історичних цінностей та національного надбання;
д) правильні відповіді «в» і «г».
14. Дозволено законодавством такі види експортних операцій:
а) експорт товарів шляхом бартерної угоди;
б) експорт товарів на умовах безплатної допомоги;
в) експорт товарів за грошові кошти;
г) всі відповіді правильні.
344
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
ÏÈÒÀÍÍß ÄËß ÏÅÐŲÐÊÈ ÇÍÀÍÜ
1. Експортна операція. Документальне оформлення.
2. Характеристика митного режиму експорту.
3. Заходи нетарифного регулювання експорту.
4. Основні випадки застосування митного режиму експорту.
5. Застосування митного режиму експорту при вивезенні товарів на
підставі зовнішньоекономічних договорів (контрактів) купівлі+продажу.
6. Застосування митного режиму експорту при вивезенні товарів на
підставі бартерних (товарообмінних) договорів.
7. Застосування митного режиму експорту при вивезенні товарів на під+
ставі інвестиційних угод.
8. Застосування митного режиму експорту при вивезенні товарів на під+
ставі лізингових угод.
9. Застосування митного режиму експорту при здійсненні деяких опе+
рацій, пов’язаних з переробкою товарів.
10. Застосування митного режиму експорту до товарів, що вивозять+
ся при проведенні некомерційних операцій.
11. Синтетичний облік експортних операцій.
12. Аналітичний облік експортних операцій.
13. Особливості оподаткування експортних операцій.
14. Які особливості обліку експорту робіт та послуг?
15. Які особливості обліку авансів з експорту товарів?
345
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
РОЗДІЛ 9
ОБЛІК БАРТЕРНИХ ОПЕРАЦІЙ
Визначення зовнішньоекономічного бартеру та основні вимоги
при його здійсненні. Механізм оцінки товарообмінних операцій.
Бухгалтерський облік бартерних операцій.
Податковий облік бартерних операцій
9.1. ÂÈÇÍÀ×ÅÍÍß ÇÎÂͲØÍÜÎÅÊÎÍÎ̲×ÍÎÃÎ ÁÀÐÒÅÐÓ
ÒÀ ÎÑÍÎÂͲ ÂÈÌÎÃÈ ÄÎ ÉÎÃÎ ÇIJÉÑÍÅÍÍß
Бартерні операції у зовнішньоекономічній діяльності (ЗЕД) регламен+
туються основним законодавчим документом — Закон України «Про ре+
гулювання товарообмінних (бартерних) операцій у сфері зовнішньоеко+
номічної діяльності» №351–XIV від 23.12.98 р. (зі змінами і доповненнями).
Відповідно до цього Закону, товарообмінна (бартерна) операція у сфері
ЗЕД кваліфікується як один з видів експортно+імпортних операцій, оформ+
лених бартерним договором зі змішаною формою оплати, яким часткова оп+
лата експортних (імпортних) постачань передбачена в натуральній формі,
між суб’єктом ЗЕД України та іноземним суб’єктом господарської діяль+
ності, що передбачає збалансований за вартістю обмін товарами, роботами,
послугами в будь+якому сполученні, не опосередкований рухом коштів
у наявній і безготівковій формі.
Товари, що імпортуються за бартерним договором, підлягають ввезен+
ню на митну територію України в строки, зазначені в договорі, але не пізніше
90 календарних днів з дати митного оформлення товарів, фактично експор+
тованих за таким контрактом, а у випадку експорту робіт чи послуг — з да+
ти підписання акта, що засвідчує надання послуг чи виконання робіт.
При експорті високоліквідних товарів (їх перелік встановлений поста+
новою КМУ «Про деякі питання регулювання товарообмінних (бартерних)
операцій у сфері ЗЕД» №765 від 29.04.99 р. (постанова)), термін ввезення
на митну територію імпортних товарів більш стиснуто і складає 60 днів
з дати оформлення вивізної ВМД.
Винятком є лише товари (роботи, послуги), що імпортуються за бар+
терними договорами, консигнації, комплексному будівництву, постачанню
складних технічних виробів, товарів спеціального призначення.
Для таких товарів перевищення терміну допускається за наявності
у суб’єкта ЗЕД України, що є стороною такого бартерного договору, разового
346
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
індивідуального дозволу, який видається центральним органом виконав+
чої влади з питань економічної політики в порядку, затвердженому Кабіне+
том Міністрів України, на строк, визначений у такому дозволі. За порушен+
ня термінів проведення бартерних операцій встановлена відповідальність
у вигляді нарахування пені за кожен день прострочення в розмірі 0,3% вар+
тості недоотриманих товарів (робіт, послуг). При цьому розмір пені не мо+
же перевищувати загальну суму заборгованості.
Згідно постанови №756, встановлено перелік товарів (робіт, послуг),
експорт і імпорт яких по бартерних операціях заборонено.
При цьому дія заборони не поширюється на:
товарообмінні (бартерні) операції, які здійснюються суб’єктами госпо+
дарської діяльності відповідно до договорів, предметом імпортної ча+
стини яких є: електроенергія, нафта сира, газ, ядерне паливо;
товарообмінні (бартерні) операції, сторонами яких є суб’єкти ЗЕД, іно+
земні суб’єкти господарської діяльності зареєстровані як суб’єкти
підприємницької діяльності в країнах+учасницях СНД відповідно до за+
конодавства цих країн, за умови, що в процесі проведення товарообмінних
операцій між цими суб’єктами буде дотримуватися правило прямого
відвантаження у випадку здійснення експорту з території України.
Перелік заборонених і високоліквідних товарів уточнюється щоквар+
тально КМУ не пізніше 25 числа місяця, що випливає за кварталом.
Існують вимоги, відповідно до яких підприємства, що здійснюють ек+
спорт та імпорт робіт і послуг, зобов’язані протягом 5 робочих днів з дати
підписання акта чи іншого документа, що засвідчує виконання робіт чи на+
дання послуг, повідомити органи державної митної службі України (якщо
експортується чи імпортується за даним договором товар) або органами ДП
служби України (якщо імпортуються чи експортуються за даним догово+
ром роботи чи послуги) про факт здійснення зовнішньоекономічної опе+
рації. Ця інформація надається органам ДП служби за формою, установ+
леною листом ДПАУ №5871 від 22.04.99 р. у якому сказано, що «наданням
інформації в митні органи вважається дата оформлення ВМД».
Несвоєчасно надана така інформація спричиняє нарахування в розмірі
1% вартості експортованих товарів (робіт, послуг) за кожний день прост+
рочення її надання.
Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати вартість ек+
спортованих товарів (робіт, послуг).
На практиці можливі зміни первісних умов договору, у результаті яких
бартерний договір стає договором купівлі продажу і навпаки. У зв’язку
з цим змінюється порядок оподаткування і не тільки.
347
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Так, термін «90 днів» у випадку переоформлення бартерного догово+
ру на інші види зовнішньоекономічного договору не переривається і не
відновлюється. Винятком з цих правил є експорт бартеру високоліквідних
товарів, оскільки терміни проведення розрахунків з них при переоформ+
ленні товарообмінного договору на договір закупівлі+продажу продовжу+
ються до 90 днів (ст. 2 Закону про бартер).
Існує обов’язок постачальників — резидентів надавати копії договорів
чи додаткових угод органу ДП служби України у випадках заміни зо+
бов’язань щодо оплати товару іноземним контрагентом у грошовій формі
на зобов’язання про зустрічне постачання їм товарів (робіт, послуг).
Коли ж у місце відвантаження товарів (робіт, послуг) за бартерним до+
говором нерезидент виконує свої зобов’язання шляхом перерахування гро+
шових коштів на рахунок контрагента (суб’єкта ЗЕД України), тоді підста+
вою для зняття контролю імпортної частини такого товарообмінного
договору митним органам є надання резидентом у митницю:
1) довідки уповноваженого банком про своєчасний і повний обсяг над+
ходження коштів у рахунок такого договору;
2) копій додаткових угод, що змінюють характер договору.
Для здійснення зовнішньоекономічної бартерної операції укладається
договір.
При укладенні бартерного договору (контракту) слід чітко визначити
номенклатуру зустрічних поставок, а також збалансувати за вартістю екс+
портну та імпортну частини угоди.
Предмет договору визначає зобов’язання сторін обмінюватися тільки
товарами із зазначенням їх назв, коротких характеристик та фізичного об+
сягу поставок з кожної сторони. Якщо предметом обміну є декілька то+
варів, то робиться посилання на додану специфікацію. В цьому ж розділі
вказуються базисні умови взаємних поставок, які можуть бути різними
для кожної із сторін.
9.2. ÌÅÕÀͲÇÌ ÎÖ²ÍÊÈ ÒÎÂÀÐÎÎÁ̲ÍÍÈÕ ÎÏÅÐÀÖ²É
Оцінка товарів за бартерними договорами здійснюється не тільки з ме+
тою створення умов для забезпечення еквівалентності обміну, але й для мит+
ного обліку, визначення страхових сум, оцінки претензій, застосування
санкцій. Умовою еквівалентності обміну за бартерним договором є обмін
товарами (роботами, послугами) за цінами, обумовленими суб’єктами зов+
нішньоекономічної діяльності України на договірній основі з урахуванням
348
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
попиту і пропозиції, а також інших факторів, що діють на відповідних рин+
ках на момент складання бартерних договорів.
Однак, у деяких випадках, передбачених законодавством України, на
визначені товари контрактні ціни встановлюються суб’єктами зовнішньо+
економічної діяльності України відповідно до індикативних цін.
Порядок визначення індикативних цін встановлений Наказом Прези+
дента України «Про заходи для удосконалювання кон’юнктурно цінової
політики у сфері зовнішньоекономічної діяльності» №124/96 від 10.02.96 р.
Відповідно до цього наказу, під індикативними розуміються ціни на то+
вари, що склалися чи складаються на відповідний товар на ринку експор+
ту чи імпорту на момент здійснення експортної (імпортної) операції з ура+
хуванням умов поставки й умов здійснення розрахунків, визначених
відповідно до законодавства України.
Індикативні ціни можуть встановлюватися на товари:
стосовно експорту яких застосовані антидемпінгові заходи або роз+
почато антидемпінгове розслідування чи процедури в Україні або за
її межами;
стосовно яких застосовуються спеціальні імпортні процедури відпо+
відно зі статтею 19 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяль+
ність» №959–XII від 16.04.91 р. зі змінами і доповненнями (далі — за+
кон №959). Це стосується міжнародних торгів і попередніх депозитів;
стосовно експорту яких встановлено режим квотування, ліцензування;
стосовно експорту яких встановлено спеціальні режими;
експорт яких здійснюється в порядку, передбаченому статтею 20 За+
кону №959, що регулює застосування антимонопольних заходів у сфері
зовнішньоекономічної діяльності;
в інших випадках при виконанні міжнародних зобов’язань України.
Перелік індикативних цін регулярно публікується в газеті «Урядовий
кур’єр».
У тому випадку, якщо на товари не встановлені індикативні ціни, для пра+
вильного ведення податкового обліку і сплати податку на прибуток
підприємством, необхідно пам’ятати про існування звичайних цін, тому що
згідно п.п. 7.1.1. ст. 7 Закону про податок на прибуток «доходи і витрати» від
здійснення товарообмінних «бартерних» операцій визначаються платником
податку виходячи з договірної ціни такої операції, але не нижче звичайної ціни.
Звичайна ціна
— це ціна, не нижча за середньозважену ціну реалізації
аналогічної продукції за будь+якими іншими угодами купівлі+продажу, що
укладені з будь+якою стороною протягом 30 календарних днів перед датою
реалізації.
349
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Звичайну ціну як ціну реалізації товарів (робіт, послуг) визначає про+
давець, включаючи суму нарахованих (сплачених) відсотків, вартість іно+
земної валюти, яка може бути отримана у разі їх продажу особам, не пов’яза+
ним з продавцем за звичайних умов ведення господарської діяльності.
Таким чином:
рівень індикативних цін на експортовані товари визначається за пе+
реліком, що регулярно друкується у газеті «Урядовий кур’єр»;
на товари, для яких встановлені індикативні ціни, звичайні ціни вста+
новлюються на рівні індикативних;
що стосується визначення звичайних цін на товари, до яких не засто+
совуються індикативні ціни, то в цьому випадку необхідно користува+
тися довідковими цінами, які друкуються залежно від характеру бар+
терної операції: при внутрішньо+українському обміні — у довіднику
Державного комітету статистики України «Середні ціни й індекси», при
міжнародному — у бюлетені «Огляд цін українського і світового то+
варних ринків». Якщо в зазначених виданнях немає зазначеної інфор+
мації, то можна скористатися біржовими даними, узятими із прайс+
листів різних фірм, тощо.
9.3. ÎÑÎÁËÈÂÎÑÒ² ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÜÊÎÃÎ ² ÏÎÄÀÒÊÎÂÎÃÎ
ÎÁ˲ÊÓ ÁÀÐÒÅÐÍÈÕ ÎÏÅÐÀÖ²É
Особливості бухгалтерського обліку бартерних операцій
В бухгалтерському обліку бартерні угоди відображаються як за експорт+
ними, так і за імпортними операціями. Після здійснення бартерної угоди
здійснюється залік взаємних вимог суб’єктів бартерного контракту.
Особливості бухгалтерського обліку бартерних операцій полягають
у тому, що:
1) відсутні грошові розрахунки з іноземним партнером;
2) момент відвантаження продукції на експорт вважається моментом
її реалізації;
3) облік розрахунків з іноземним партнером здійснюється на двох суб+
рахунках:
– 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками і підрядниками»;
– 362 «Розрахунки з іноземними покупцями і замовниками»;
4) кредиторська заборгованість іноземному партнеру за товари, що
імпортуються, має дорівнювати контрактній вартості відвантаженої на екс+
порт продукції.
350
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова