Кадуріна Л.О., Стрєльнікова М.С. Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації
Подождите немного. Документ загружается.
протоколу зборів засновників підприємства про виведення (цілком
або частково) майна зі статутного фонду;
інформаційного повідомлення про внесення іноземної інвестиції
з оцінкою органу державної адміністрації про виведення (цілком або
частково) інвестиції;
вантажної митної декларації, оформленої в митному режимі експорту
(на безоплатній основі);
інших установлених документів.
Застосування митного режиму експорту
при вивезенні товарів на підставі лізингових угод
Відповідно до порядку митного оформлення об’єктів лізингу (оренди),
переміщуваних через митний кордон України, який затверджено наказом
Держмитслужби України від 16.02.2000 р. №83, передбачено, що митне
оформлення об’єктів міжнародного лізингу здійснюється на підставі ван+
тажної митної декларації, оформленої в митному режимі експорту. Також
під митний режим експорту підпадають:
товари, які вивозяться з України, що поставляються як лізингові пла+
тежі по договорах компенсаційної форми лізингу;
об’єкти міжнародного лізингу (оренди) при їх зворотному вивезенні
(після випуску у вільний обіг). Оформляються у митних органах як
звичайний експорт товарів, але вже без застосування заходів нетариф+
ного регулювання.
Таким чином, митне оформлення вивезення товарів за межі митної тери+
торії України при реалізації лізингових угод здійснюється аналогічно
оформленню експорту товарів — на загальних підставах, а необхідність
застосування митного режиму експорту для українського підприємства
може виникнути щодо:
об’єктів міжнародного лізингу, що українськими лізингодавцями ви+
возяться за межі митної території України по відповідних договорах;
об’єктів міжнародного лізингу при їх зворотному вивезенні після випу+
ску у вільний обіг (без застосування заходів нетарифного регулювання);
товарів, що поставляються як лізингові платежі по договорах бартер+
ної і компенсаційної форм лізингу.
Застосування митного режиму експорту при здійсненні
деяких опе
рацій, пов’язаних з переробкою товарів (сировини)
Необхідність розміщення товарів під митний режим експорту може
виникнути у процесі реалізації зовнішньоекономічних угод, пов’язаних
311
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
з переробкою товарів, їх обробкою (монтажем, зборкою, монтуванням і на+
лагодженням, з метою одержання інших товарів), ремонтом, у тому числі
поновленням і регулюванням.
Залежно від того, яким чином контрагенти зовнішньоекономічної уго+
ди передбачили варіанти розпорядження товарами, переміщуваними через
кордон з метою переробки, розміщення під митний режим експорту може
виникнути щодо:
продуктів переробки, виготовлених на митній території України із си+
ровини (видаткових товарів, об’єктів переробки) і вивезених з України;
сировини (видаткових товарів, об’єктів переробки), що вивозиться
з України з метою проведення взаєморозрахунків за проведені опе+
рації, пов’язані з переробкою товарів;
залишків переробки, які вивозяться з України, що повертаються іно+
земному контрагентові та отриманих у результаті здійснення операції,
пов’язаної з переробкою товарів на митній території України.
Для визначення митного режиму, під яким мають міститися такі об’єкти
контролю, необхідно мати на увазі, хто є власником відповідного об’єкта
контролю. В зовнішньоекономічних договорах (контрактах), пов’язаних
з переробкою товарів, необхідно акцентувати увагу на розділах, що обумов+
люють конкретні обов’язки контрагентів угоди, варіант взаєморозрахунків
(грошова оплата, частина сировини, продукти переробки або передбачена
законодавством інша форма взаєморозрахунків) за виготовлення продуктів
переробки, умови повернення власникові продуктів переробки або виторгу
за її реалізацію тощо.
Застосування митного режиму експорту до товарів,
що вивозяться при проведенні некомерційних операцій
В Україні створено сприятливі умови для реалізації заявлених у За+
коні України від 22.10.99 р. №1192–ХIV «Про гуманітарну допомогу» гу+
манних принципів нашої країни щодо допомоги іншим державам у випад+
ку виникнення на їх території стихійних лих, епідемій, воєнних дій тощо.
Відповідно до законодавства, гуманітарна допомога, надана Україною при
вивезенні за межі митної території країни, звільняється від сплати вивізно+
го мита і митних зборів, а на підставі рішення Президента України і Вер+
ховної Ради про надання гуманітарної допомоги, держава має забезпечу+
вати донорам України повернення суми податку на додану вартість.
Статус товарів, переміщуваних на безоплатній основі, підтверджується
зовнішньоекономічним договором (контрактом), у якому обумовлюється
конкретна мета постачання товарів. Для митного оформлення вивезення
312
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
товарів застосовується вантажна митна декларація, заповнена в митному
режимі експорту. При її заповненні указуються відповідний код характе+
ру угоди (графа 24) і особливість переміщення конкретного товару (третя
позиція графи 37). Один з обов’язкових супровідних документів — раху+
нок+проформа з застереженням: «Вартість зазначена тільки для цілей мит+
ного оформлення (для митних процедур)».
8.3. ÑÈÍÒÅÒÈ×ÍÈÉ ÒÀ ÀÍÀ˲ÒÈ×ÍÈÉ ÎÁ˲Ê
ÅÊÑÏÎÐÒÍÈÕ ÎÏÅÐÀÖ²É
Основним завданням обліку експортних операцій є:
формування достовірності інформації про реалізацію експортних товарів;
своєчасне виявлення та правильне визначення фінансового результа+
ту від експорту;
формування достовірності інформації про стан розрахунків з інозем+
ними покупцями та посередниками;
формування достовірності інформації про курсові різниці.
Після переходу права власності від продавця до покупця в бухгал+
терському обліку дохід від реалізації відображається за дебетом рахунку 362
«Розрахунки з іноземними покупцями» і кредиту рахунку 70 «Доходи від
реалізації» з використанням відповідних субрахунків.
Після цієї операції можливе відображення витрат з експортних опе+
рацій, а саме списання реалізованих на експорт товарів за дебетом рахун+
ку 90 «Собівартість реалізації» і кредиту рахунків 28 «Товари» або 26 «Го+
това продукція» за обліковою вартістю.
В процесі реалізації експортної продукції у підприємства виникають
комерційні витрати, зокрема такі, як витрати на підготовку товарів до
відвантаження, їх перевезення всередині країни та за кордоном, вантажно+
розвантажувальні роботи, страхування та зберігання вантажів у дорозі, опла+
та зборів за митне оформлення вантажів тощо. Такі витрати накопичують+
ся на транзитному рахунку 93 «Витрати на збут» з дальшим перенесенням
до складу фінансових результатів.
Підставою для обліку експортних товарів та їх руху є оформлені
відповідним чином товаросупровідні, транспортні, експедиторські, стра+
хові, складські, розрахункові, митні, претензійно+арбітражні, а також бан+
ківські документи.
Визначним принципом облікової політики підприємства, що формує
момент реалізації, виступає дата пред’явлення зазначених вище документів
313
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
покупцеві або пред’явлення їх до уповноваженого банку, отримання гро+
шових коштів, надання покупцем векселя, комерційного кредиту або іншо+
го документа, який гарантує оплату.
Підтвердженням завершення експортної операції є відбитки печатки
митниці країни+одержувача на товаросупровідних документах і довідки
банку про надходження грошових коштів на рахунок підприємства.
Датою відвантаження (навантаження на борт, відправки або прийнят+
тя до перевезення) вважається дата видачі транспортного документа. У ви+
падку видачі декількох транспортних документів (від різних дат або різних
портів відвантаження) датою відвантаження визначається дата останньо+
го транспортного документа.
Реалізація експортної продукції і експортних товарів відображається
за контрактною вартістю відповідно до базисних умов поставки. При виз+
наченні контрактної вартості враховуються облікова вартість і базисні умо+
ви поставки. ПДВ і акцизний збір по експортних товарах в контрактні ціни
не включаються. Додатковими елементами контрактної вартості експорт+
ної продукції і експортних товарів є мито, митні збори і транспортні вит+
рати залежно від базисних умов поставки.
Одночасно з реалізацією в бухгалтерському обліку відображається
списання первісної вартості реалізованих експортних товарів (собівартості
експортної продукції) і накладних витрат, пов’язаних з цією операцією
(мито, митний збір, транспортні витрати тощо).
Експортуючи товар продавець, який згідно зовнішньоекономічному
договору називається експортером, виступає як платник податків.
Об’єктом оподаткування при цьому є вивезення товарів за межі мит+
ної території України і надання послуг для їх використання (застосуван+
ня) за межами України.
ПДВ щодо операції з експорту нараховується за нульовою ставкою, тоб+
то у підприємства виникає податкове зобов’язання в сумі, яка дорівнює
нулю, а це означає виникнення податкового кредиту.
При реалізації товарів на експорт ПДВ, що сплачений чи підлягає
сплаті постачальником, підлягає відшкодуванню з бюджету.
Платник податку, що здійснює операції з вивезення (пересилання)
товарів (робіт, послуг) за межі митної території України (експорт) і подає
314
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Базою оподаткування ПДВ при експорті товарів (робіт, послуг)
є договірна (контрактна) вартість, визначена за вільними або
регульованими цінами.
розрахунок експортного відшкодування за результатами податкового міся+
ця, має право на отримання такого відшкодування протягом 30 календар+
них днів з дня подання такого розрахунку.
До зазначеного розрахунку слід додати такі документи:
митну декларацію, яка підтверджує факт вивезення товарів за межі
митної території України;
копії платіжних доручень, засвідчених банком, про перерахування
платником банку коштів на користь іншого платника податку в опла+
ту придбаних товарів з урахуванням податків, включених у ціну тако+
го придбання;
ввізну митну декларацію, що підтверджує факт митного оформлення
товарів при вивезенні товарів, попередньо імпортованих таким плат+
ником податку.
Моментом виникнення права на податковий кредит є дата списання
коштів з банківського рахунку на користь постачальника в оплату товарів.
Право на бюджетне відшкодування може виникнути у платника по+
датків тільки в тому випадку, якщо у звітному періоді загальна сума подат+
кового кредиту перевищує суму податкових зобов’язань.
Згідно Закону України №794/97+ВР від 30.12 97 р. «Про внесення змін
у деякі Закони України з питань оподаткування», внесені зміни до
пп. 11.11 Ст. 11 Закону «Про ПДВ», згідно якому з 27.01 98 р. при придбанні
товарів для реалізації на експорт ПДВ нараховується в загальному порядку,
тобто немає необхідності обов’язкового надходження коштів від покупця —
нерезидента для відображення права на бюджетне відшкодування вимоги ДПІ,
представлення копії ВМД, що свідчить про здійснення експорту товару.
Якщо експортуються товари, які звільнені від ПДВ, то застосування
нульової ставки не дозволяється, тому суми податкового кредиту не буде,
і ПДВ, сплачені постачальникам сировини, використаного для виробництва
пільгової продукції, включається до складу валових витрат, відповідно до
пп. 5.3.3 статті 5 Закону «Про оподаткування прибутку підприємства».
На товари, що відвантажені на експорт, а також послуги, зроблені не+
резидентом, оформляється податкова накладна, обидва екземпляри якої
зберігаються платником податків.
Крім того, платник податків веде окремий облік операцій з продажу
товарів (робіт, послуг) на експорт (реєстр податкових накладних).
По експортних поставках відбувається сплата митного збору, мита,
а з окремих видів експорту сплачується акцизний збір.
З підакцизних товарів, що імпортуються за інвалюту, акцизний збір не
нараховується і не сплачується.
315
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Відповідно до п.п. 3.2.8 пункту 3.2 статті 3 Закону України «Про по+
даток на додану вартість» операції з передачі основних фондів як внесок
до статутного фонду юридичної особи для формування його цілісного май+
нового комплексу в обмін на емітовані ним корпоративні права, в тому
числі під час ввезення основних фондів на митну територію України (крім
підакцизних товарів) або їх вивезення за межі митної території України
є об’єктом оподаткування ПДВ і оподатковуються на загальних підставах.
Режим звільнення від ПДВ, відповідно і нульова ставка податку, можуть
застосовуватися підприємствами і організаціями, громадськими організаціями
інвалідів, майно яких є їх власністю, до товарів (крім підакцизних товарів і то+
варів груп 1–24 УКТ ЗЕД) і послуг (крім ігорного і лотерейного бізнесу), які
безпосередньо виробляються цими підприємствами.
Правила оподаткування товарів, що вивозяться у митному режимі ек+
спорту, поширюються на супутні їм послуги. Згідно з п. 1.14 Закону про
ПДВ, це послуги, вартість яких включається до норм митного законодав+
ства до митної вартості товарів, що експортуються.
Вартість супутніх послуг відображається у ВМД, а за певних умов, до+
датково, і в Декларації митної вартості товарів та підтверджується угодою
(договором, контрактом) про перевезення, транспортними та страховими
документами; рахунком про сплату наданих транспортно+експедиційних по+
слуг або офіційно завіреною керівником і головним бухгалтером
підприємства калькуляцією транспортних витрат, у разі коли транспортні
витрати не були включені до рахунку+фактури (інвойсу), пакувальними ли+
стами; ліцензією на вивезення товарів.
Вартість послуг не оподатковується взагалі, або за ставкою 20%, це за+
лежить від місця, де послуги надаються. Визначення «місця поставки по+
слуг», залежно від їх видів, міститься у п. 6.5. Закону про ПДВ.
Місцем поставки нерезиденту консультаційних послуг, послуг з мон+
тажу обладнання, яке експортується, маркетингових та інших послуг, вва+
жається місце реєстрації покупця (тобто нерезидента).
Якщо місцем поставки послуг є місце, де особа, яка надає ці послуги,
зареєстрована платником ПДВ, тобто митна територія України, то опе+
рація оподатковується за ставкою 20%.
Якщо послуги надаються за межами України, то вони не підлягають
обкладенню ПДВ взагалі, а також на території України, але в іноземному
посольстві або консульстві.
316
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Експорт послуг не оподатковується за ставкою 0%: він може
оподатковуватись за ставкою 20% або не оподатковуватись взагалі
(підпункт 6.2.2 Закону про ПДВ).
На рис. 8.2 наведена схема оподаткування експортних зовнішньоеко+
номічних операцій.
Рис. 8.2. Порядок оподаткування
експортних зовнішньоекономічних операцій.
ПРИКЛАД 1
21.09 п. р. ВАТ «ІНЛАЙН» придбало у вітчизняного постачальника
ВАТ «СПОКУСА» тканини для дальшої їх реалізації на експорт на суму
420000 грн. (в т. ч. ПДВ).
29.09 п. р. згідно укладеному договору з французькою фірмою ВАТ
«Інлайн» здійснило відвантаження тканин французькій фірмі. Для доставки
317
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Åêñïîðò
Òîâàð³â òà ñóïóòí³õ ïîñëóã Ïîñëóã
Âèâåçåííÿ
ó ìèòíîìó
ðåæèì³
åêñïîðòó
Ç ì³ñöåì
¿
õ çíàõî-
äæåííÿ íà
ìèòí³é
òåðèòîð³¿
Óêðà¿íè
(ïï. 3.1.1)
Ç ì³ñöåì
¿õ çíàõî-
äæåííÿ
ïîçà ìèò-
íîþ òåðè-
òîð³ºþ
Óêðà¿íè
(ïï. 3.1.1)
Áåç ïåðåòèíó ìèòíîãî êîðäîíó
Ç ì³ñöåì ¿õ
ïîñòàâêè ïîçà
ìèòíîþ òåðè-
òîð³ºþ Óêðà¿íè
(ïï. 3.1.1)
Ç ì³ñöåì ¿õ
ïîñòàâêè íà
ìèòí³é òåðè-
òî𳿠Óêðà¿íè
(ïï. 3.1.1)
Îïîäàòêîâóºòüñÿ çà çàãàëü-
íèìè ïðàâèëàìè çà ñòàâêîþ
20% (ïï. 3.1.1, ï. 6.1.)
Íå îïîäàòêîâóºòüñÿ (ïï. 3.1.1).
Áåç ïðàâà íà ïîäàòêîâèé êðåäèò çà îïåðàö³ÿìè ç ¿õ ïðèäáàííÿ òà
âèãîòîâëåííÿ (ïï. 7.4.2)
Îïîäàòêî-
âóºòüñÿ çà
ñòàâêîþ
0% çà
äàòîþ
îôîðìëåí-
íÿ ÂÌÄ
(ïï. 3.1.3,
ï. 6.2,
ïï. 6.2.1,
ïï. 7.3.8)
товару підприємство застрахувало у страховій компанії «АБСОЛЮТ» товар+
ну продукцію на суму 100000$, за послуги якої сплатило 20000 грн. (без ПДВ).
Також для доставки товару підприємство звернулося за послугами до
транспортної організації «РЕВО», які коштували 7200 грн. (без ПДВ).
При перетині митного кордону України були здійснені такі митні ви+
трати:
– мито — 4% митної вартості;
– митні збори 0,2% від митної вартості.
2.10 п. р., згідно укладеному договору з французькою фірмою, на ва+
лютний рахунок ВАТ «ІНЛАЙН» була зарахована іноземна валюта у сумі
100000$.
Курси НБУ на дати здійснення операцій
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
визначити фінансовий результат від здійснення експорту товару.
Рішення
Згідно з умовами завдання, ми розглядаємо такий вид зовнішньоеко+
номічної операції як експорт товарів.
Для здійснення цієї процедури між макіївським підприємством та
французькою фірмою складається контракт, де обумовлюються основні
аспекти здійснення експорту.
Для того, щоб правильно розрахувати суму, яку необхідно буде запла+
тити покупцю — нерезиденту, необхідно проаналізувати умови «Incoterms
2000», які вибрані для здійснення процедури експорту та формування мит+
ної вартості при здійсненні операції.
ДОГОВІР №5
м. Макіївка «28» вересня 2005 р.
Фірма «ROVICE», м. Париж, Франція, яка далі буде називатися «ПОКУ+
ПЕЦЬ», представлена в особі директора Горіна О.Л., що діє на основі Статуту, з од+
ного боку, та
318
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Äàòà Êóðñ ÍÁÓ, ãðí./$
29.09 5,0
31.09
5,1
2.10 5,2
Відкрите акціонерне товариство «ІНЛАЙН», яке надалі буде називатися «ПО+
СТАЧАЛЬНИК», представлений в особі директора Шаріна О.І., що діє на основі
Статуту, з другого боку, склали цей договір про таке:
1. ПРЕДМЕТ КОНТРАКТУ
1.1. «ПОСТАЧАЛЬНИК» зобов’язується поставити на умовах цього Догово+
ру, а «ПОКУПЕЦЬ» прийняти та оплатити «Товар» у номенклатурі та по цінах
згідно до специфікації, яка є невід’ємною частиною цього Договору.
2. КІЛЬКІСТЬ ТА ЯКІСТЬ ТОВАРУ
2.1. Номенклатура, кількість, якість «Товару», терміни поставки зазначають+
ся специфікаціями.
2.2. Загальний обсяг поставки:
– льон — 5600 метрів;
– трикотаж — 1000 метрів;
– шовк — 200 метрів.
Можливо збільшення обсягу поставки.
3. БАЗИС ПОСТАВКИ ТА ЦІНА
3.1. Ціна на «Товар», який поставляється згідно цього Договору вказана в спе+
цифікаціях. Валюта ціни та платежу — долар США.
3.2. Ціна на «Товар» розуміється на умовах DAF — кордон України «Incoterms
2000».
3.3. Поставка «Товару» проводиться автомобільним транспортом на умовах
DAF — кордон України «Incoterms 2000».
3.4. Право власності на «Товар», а також ризик випадкової гибелі або випад+
кового ушкодження переходить з «Постачальника» на «Покупця» на умовах DAF —
кордон України «Incoterms 2000».
4. ПОРЯДОК РОЗРАХУНКІВ
4.1. Оплата з цього Договору буде здійснюватися «Покупцем» банківським пе+
реказом у доларах США на рахунок «Постачальника» по реквізитах, вказаних
у пункті 13 цього Договору.
4.2. Загальна вартість Договору складає
4.3. Оплата товару здійснюється протягом 40 днів з дати отримання товару.
4.4. Всі витрати з обслуговування цього Договору банком Покупця несе По+
купець, а банком Постачальника — Постачальник.
5. УМОВИ СДАЧІ ТОВАРУ
5.1. «Товар» враховується переданим «Постачальником» та прийнятим «По+
купцем»:
319
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
100000 дол. США
1
– з кількості — згідно кількості місць та метражу, вказаному у супровідних до+
кументах вантажовідправника;
– з якості — згідно якості, вказаної в сертифікаті якості фірми+виробника.
5.2. До партії відвантаженого «Товару» докладаються такі документи:
– рахунок фактура (інвойс);
– сертифікат якості «Товару».
5.3. У випадку невідповідності кількості, вказаної у супровідних документах,
фактичної кількості, Постачальник зобов’язаний призупинити прийом товару та
протягом доби сповістити Продавцю про нестачу. Участь представника Постачаль+
ника та представника Торгівельно+Промислової палати вантажоотримувача обов’яз+
кові. У випадку неявки представника Постачальника протягом 3+х днів, прийом
здійснюється самостійно, з обов’язковим оформленням акта.
6. ЗОБОВ’ЯЗАННЯ СТОРІН
6.1. «ПОСТАЧАЛЬНИК» зобов’язується:
– відвантажити «Товар» на умовах цього Договору;
– нести всі витрати, пов’язані з оплатою митних платежів, мита, зборів при ви+
везенні товарів;
– оформити та передати «ПОКУПЦЮ» всю товаросупровідну документацію;
– не пізніше 5 (п’яти) банківських днів до припущеної дати відвантаження
повідомити «ПОКУПЦЯ» про готовність «Товару» до відвантаження.
6.2. «ПОКУПЕЦЬ» зобов’язується:
– своєчасно оплатити «Товар»;
– забезпечити перевіз «Товару» від кордону України до вантажоотримувача,
а також за свій рахунок скласти договір перевозу «Товару» та нести витрати з транс+
портування товару від кордону України до вантажоотримувача;
– нести всі витрати з оплати митних формальностей, а також з оплати мита,
податків та інших офіційних зборів, які сплачуються при ввозі; забезпечити прий+
няття «Товару».
7. ПАКУВАННЯ ТА МАРКУВАННЯ
7.1. «Товар» у вигляді рулонів з метражем 150 метрів, запакованих у пакети.
Кожний пакет маркований відповідно вимогам до поставки товару на експорт.
8. ГАРАНТІЇ ЯКОСТІ ТОВАРУ
8.1. Постачальник гарантує, що якість сировини згідно цього Договору буде
повністю відповідати потребам, встановленим у специфікації до цього Договору.
8.2. При виявленні Покупцем протягом 15 (п’ятнадцяти) календарних днів
після прийому недоліків щодо поставленого «Товару», Покупець по факсимільно+
му зв’язку повідомляє про це Постачальника та за необхідності сторони визначають
час та місце проведення експертизи для отримання кваліфікаційного висновку.
320
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова