Кадуріна Л.О., Стрєльнікова М.С. Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації
Подождите немного. Документ загружается.
Після отримання імпортного обладнання, ТОВ «Гера» 1.11.2005 р. пе+
рераховує заборгованість італійській фірмі. Оформлюється платіжне дору+
чення.
0408004
«Прийнято»
Платіжне доручення в іноземній валюті №2
від «1» листопада 2005 року.
291
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
52:
Áàíê ê볺íòà:
Íàéìåíóâàííÿ
ì³ñöå ðîçòàøóâàííÿ
êîä áàíêó, êîä ªÄÐÏÎÓ
FAREX BANK, Parma Italia
50: Ê볺íò:
Íàçâà (ïîâíà)
êîä ªÄÐÏÎÓ
ì³ñöå ðîçòàøóâàííÿ/àäðåñà
Ô³ðìà «GRAND»
ì. Ïàðìà LV-1522, âóë. ²òàë³ãåðå, 7,
²òàë³ÿ
GRAND,
LV 1522,
É
tagère, 7, Parma, Italia
Íîìåð ðàõóíêó 6421510014
32: Öèôðîâèé êîä ³íîçåìíî¿ âàëþòè 840
Ñóìà öèôðàìè 7500,00
м.п. Керівник
Головний бухгалтер
«Проведено банком»
292
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Ñóìà òà íàçâà ³íîçåìíî¿ âàëþòè
ñëîâàìè
ѳì òèñÿ÷ ï’ÿòñîò äîëàð³â ÑØÀ 00
öåíò³â
59:
Áåíåô³ö³àð:
Íàéìåíóâàííÿ
̳ñöå ðîçòàøóâàííÿ
TOV «GERA»
m. Doneck, ul. Artema, 12-35, Ukraine
Íîìåð ðàõóíêó 260000739610
57: Áàíê áåíåô³ö³àðà:
Íàéìåíóâàííÿ
̳ñöå ðîçòàøóâàííÿ, SWIFT-êîä
(BIC-code)
IKAR-BANK, Doneck, Ukraine,
Acc. 39015901334550/840, MFO
322528 of Donecka s branch IKAR-
BANK
SWIFT: UPIB UA UX
Áàíê-ïîñåðåäíèê:
Íàéìåíóâàííÿ,
̳ñöå ðîçòàøóâàííÿ, SWIFT-êîä
(BIC-code)
BANK OF NEW YORK, New York,
USA
Acc. 8900060077
SWIFT: IRVT US 3N
70: Ïðèçíà÷åííÿ ïëàòåæó
(íîìåð òà äàòà êîíòðàêòó, ÂÌÄ
àáî ¹ òà äàòà àêòà)
...... ïî êîíòðàêòó ¹ 6 îò 25.10.05 ã.
71:
*
Äîðó÷àºìî óòðèìàòè êîì³ñ³éíó âèíàãîðîäó çà çä³éñíåííÿ ïåðåêàçó
êîøò³â â ³íîçåìí³é âàëþò³ ç íàøîãî ó Âàñ ðà õóíêó ¹2600___/980
â ñóì³ ____ ãðèâåíü, òà çàðàõóâàòè íà â³äïîâ³äíèé ðàõóíîê ϲÁ
(OUR)
Âñ³ êîì³ñ³¿ äîðó÷àºìî â³äíåñòè íà ðàõóíîê áåíåô³ö³àðà (BEN)
Äîðó÷àºìî óòðèìàòè êîì³ñ³þ ϲÁ â ñóì³ _______ ç íàøîãî ó Âàñ
ðàõóíêó ¹______________________, òà çàðàõóâàòè íà â³äïîâ³äíèé
ðàõóíîê ϲÁ, êîì³ñ³¿ áàíê³â-êîðåñïîíäåíò³â äîðó÷àºìî â³äíåñòè íà
ðàõóíîê áåíåô³ö³àðà
(SHA)
Äîäàòêîâà ³íôîðìàö³ÿ (â ðàç³
ïîïåðåäíüî¿ îïëàòè âêàçóºòüñÿ ñëîâî
«ïåðåäîïëàòà»)
Ñòðîêè âèêîíàííÿ ïåðåêàçó:
«òåðì³íîâèé»
* «ñòðîêîâèé»
«çâè÷àéíèé»
Êîä 1-ÏÁ
Êîä êðà¿íè áåíåô³ö³àðà
Відображення даних господарських операцій від імпорту товарів бу+
де виглядати таким чином:
Реєстр господарських операцій ТОВ «Гера»
293
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Êîðåñïîíäåíö³ÿ
ðàõóíê³â
¹
ïï
Äàòà Çì³ñò ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿
äåáåò êðåäèò
Ñóìà
ãðí./
äîë
12 3 4 5 6
1 26.10
³äîáðàæåíî ñïëàòó ï³ä ÷àñ ìèòíîãî
îôîðìëåííÿ ³ìïîðòíîãî îáëàäíàííÿ:
- àêöèçíîãî çáîðó:
(7500$ 4,9) 5% = 1837,5 ãðí.
- ìèòà:
(7500$ 4,9) 8% = 2940 ãðí.;
- ìèòíîãî çáîðó:
(7500$ 4,9) 0,3% = 110,25 ãðí.
ÂÌÄ, âèïèñêà áàíêó, ïëàò³æíå
äîðó÷åííÿ
642
642
377
311
311
311
1837,5
2940
110,25
2 26.10 Íàðàõîâàíî òà ñïëà÷åíî ñóìó ÏÄ íà
³ìïîðòîâàíèé òîâàð:
((7500$ 4,9) + 1837,5 + 2940) 20%
= 8305,5 ãðí.
ÂÌÄ, âèïèñêà áàíêó, ïëàò³æíå
äîðó÷åííÿ
644
641
641
311
8305,5
8305,5
3 26.10 ³äîáðàæåíî îïðèáóòêóâàííÿ ³ìïîðòíîãî
òîâàðó.
ÂÌÄ, íàêëàäíà
281 632
7500$
36750
4 26.10 ³äíåñåíî ñóìó ñïëà÷åíîãî àêöèçíîãî
çáîðó, ìèòà òà ìèòíîãî çáîðó
äî âàðòîñò³ ³ìïîðòíîãî òîâàðó.
ÂÌÄ, äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
281
281
281
642
642
377
1837,5
2940
110,25
5 26.10 Ñïëà÷åíà ñóìà ÏÄ â³äíåñåíà äî
ïîäàòêîâîãî êðåäèòó.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
641 644 8305,5
6 30.10
³äîáðàæåíà êóðñîâà ð³çíèöÿ ç êðåäè-
òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³ íà äàòó áàëàíñó:
(4,95-4,9) 7500$ = 375.
Ðîçðàõóíîê áóõãàëòåð³¿
945 632 375
7 30.10 Ñïèñàí³ âèòðàòè ç êóðñîâî¿ ð³çíèö³ íà
ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò.
Ðîçðàõóíîê áóõãàëòåð³¿
791 945 375
8 1.11 Ïåðåðàõîâàí³ êîøòè íåðåçèäåíòó
â ðàõóíîê ïîãàøåííÿ çàáîðãîâàíîñò³.
Âèïèñêà áàíêó, ïëàò³æíå äîðó÷åííÿ
632 312
7500$
38250
Продовження реєстру
ПРИКЛАД 2
ВАТ «Зорі» уклало угоду з російським підприємством на поставку об+
ладнання на суму 4000000 рублів.
2.10 відповідно до контракту українське підприємство перерахувало
аванс нерезиденту.
5.11 надійшов імпортний товар на митну територію України.
Митні витрати:
мито — 10% від митної вартості обладнання;
митний збір — 0,5% від митної вартості обладнання.
Транспортні витрати у сумі 3600 грн. (з ПДВ) за доставку обладнан+
ня від кордону України здійснено ВАТ «Гарант».
Курси НБУ на дати здійснення операцій
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити всі необхідні розрахунки;
визначити фінансовий результат від здійснення імпорту товару.
294
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
12 3 4 5 6
9
1.11 ³äîáðàæåíî êóðñîâó ð³çíèöþ
ç êðåäèòîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³
íà äàòó çä³éñíåííÿ ðîçðàõóíêó:
(5,1 – 4,95)
7500$ = 1125 ãðí.
Ðîçðàõóíîê áóõãàëòåð³¿
945 632 1125
10 1.11 Ñïèñàí³ âèòðàòè ç êóðñîâî¿ ð³çíèö³
íà ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò.
Ðîçðàõóíîê áóõãàëòåð³¿
791 945 1125
Äàòà
Êóðñ ÍÁÓ, ãðí./ $
02.10 0,178
31.10 0,181
05.11 0,184
Реєстр господарських операцій ВАТ «Зорі»
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Êîðåñïîíäåíö³ÿ
ðàõóíê³â
¹
ïï
Äàòà Çì³ñò ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿
äåáåò êðåäèò
Ñóìà,
ãðí.
12 3 4 5 6
4000000
RUR
1
02.10
Ïåðåðàõîâàíî àâàíñ íåðåçèäåíòó.
Ïëàò³æíå äîðó÷åííÿ, âèïèñêà áàíêó
3712 312
712000
2 05.11 ³äîáðàæåíî îïëàòó ï³ä ÷àñ ìèòíîãî
îôîðìëåííÿ ³ìïîðòíîãî îáëàäíàííÿ:
ìèòà:
(4000000
0,184)
10%= 73600 ãðí.;
ìèòíîãî çáîðó:
(4000000
0,184)
0,5% = 3680 ãðí.
ÂÌÄ, âèïèñêà áàíêó, ïëàò³æíå
äîðó÷åííÿ
642
377
311
311
73600
3680
3 05.11 ³äîáðàæåíî íàðàõóâàííÿ ÏÄ ï³ä ÷àñ
³ìïîðòóâàííÿ îáëàäíàííÿ:
((4000000
0,184) + 73600)
20% = 161920 ãðí.
ÂÌÄ
644 641 161920
4
05.11
Îïëà÷åíî ñóìó ³ìïîðòíîãî ÏÄÂ.
Ïëàò³æíå äîðó÷åííÿ, âèïèñêà áàíêó
641 311 161920
5 05.11 Ó ñêëàä³ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó
â³äîáðàæåíî îïëà÷åíó ñóìó ÏÄÂ.
Ïîäàòêîâà íàêëàäíà
641 644 161920
4000000
RUR
6 05.11 ³äîáðàæåíî îáë³ê îòðèìàíîãî
îáëàäíàííÿ.
ÂÌÄ, íàêëàäíà
152 632
712000
7
05.11 Âàíòàæí³ âèòðàòè â³äíåñåíî íà
çá³ëüøåííÿ âàðòîñò³ îáëàäíàííÿ.
Ðàõóíîê, íàêëàäíà
152 631 3000
8 05.11 ³äîáðàæåíî ïîäàòêîâèé êðåäèò ïî
îäåðæàíèõ âàíòàæíèõ ïîñëóãàõ.
Ïîäàòêîâà íàêëàäíà
641 631 600
9 05.11 Ïðîâåäåíî ðîçðàõóíîê ç ÂÀÒ «Ãàðàíò»
çà âàíòàæí³ ðîáîòè.
Ïëàò³æíå äîðó÷åííÿ, âèïèñêà áàíêó
631 311 3600
295
3712
32
Продовження реєстру
Таким чином, даний приклад розкриває формування балансової вар+
тості отриманого обладнання за варіантом перерахування авансу нерезиден+
ту. Відповідно до П(С)БО 21, балансова вартість перерахованої іноземної
валюти нерезиденту, як попередня оплата за курсом НБУ на день перера+
хування, є балансовою вартістю обладнання, яке отримало ВАТ «Зорі».
Наведені приклади розкривають імпорт товарів, але існує імпорт по+
слуг і виконання будь+яких робіт.
Нерезидент може надавати послуги як на території України, так і за її ме+
жами, але результати таких робіт (послуг) резидент має використовувати
безпосередньо на території України.
Але в даному випадку документ, який підтверджує передачу прав влас+
ності, є акт виконаних робіт або наданих послуг.
При імпорті робіт (послуг) дата виникнення податкових зобов’язань
відбивається у двох варіантах:
1 варіант
. Дата списання коштів з поточного валютного рахунку плат+
ника податків в оплату вартості робіт (наданих послуг) нерезиденту.
2 варіант. Дата оформлення документа, який підтверджує факт вико+
нання робіт (послуг) нерезидентом.
Відповідно до пп. 3.1.2 ст. 3 Закону України «Про податок на додану
вартість», необхідно нараховувати ПДВ за послуги, надані нерезидентом,
за умов, що місце споживання резидентом результатів таких робіт (послуг)
розміщене на території України в рамках господарської його діяльності.
В п’ятиденний строк необхідно повідомити податкову інспекцію про
імпорт робіт (послуг) від нерезидента.
296
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
12 3 4 5 6
10 05.11
Ìèòí³ âèòðàòè â³äíåñåíî íà
çá³ëüøåííÿ âàðòîñò³ îòðèìàíîãî
îáëàäíàííÿ:
ìèòî;
ìèòíèé çá³ð.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
152
152
642
377
73600
3680
11 05.11 ³äîáðàæåíî ââåäåííÿ â åêñïëóà-
òàö³þ îòðèìàíîãî îáëàäíàííÿ
Àêò
ââåäåííÿ â åêñïëóàòàö³þ
104 152 792280
4000000
RUR
12 05.11 Âçàºìîçàë³ê ì³æ ðåçèäåíòîì
³ íåðåçèäåíòîì
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
632 3712
712000
ПРИКЛАД 3
ВАТ «Зорі» уклало угоду з нерезидентом на здійснення маркетинго+
вих послуг.
Контрактна вартість послуг — 3000$.
20.04 перераховано аванс нерезиденту. Курс НБУ — 5,24 грн./$.
30.04 підписано акт виконаних послуг. Курс НБУ — 5,26 грн./$.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити всі необхідні розрахунки;
визначити фінансовий результат від здійснення імпорту послуг.
Реєстр господарських операцій ВАТ «Зорі»
297
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Не дозволяється відносити до податкового кредиту зі сплати
податку на додану вартість суми, які не підтверджені актом
приймання робіт (послуг).
Êîðåñïîíäåíö³ÿ
ðàõóíê³â
¹
ïï
Äàòà Çì³ñò ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿
äåáåò êðåäèò
Ñóìà,
ãðí.
3000$1 20.04 Ïåðåðàõîâàíî àâàíñ íåðåçèäåíòó.
Ïëàò³æíå äîðó÷åííÿ, âèïèñêà áàíêó
3712 312
15720
3000$2 30.04
ϳäïèñàíî àêò âèêîíàíèõ ïîñëóã
(íåìîíåòàðíà ñòàòòÿ îáë³êó).
Àêò
93 632
15720
3 30.04 Íàðàõîâàíà ñóìà ÏÄ íà ³ìïîðò
ïîñëóã.
Ïîäàòêîâà íàêëàäíà
644
641
3144
4 30.04 Îïëà÷åíî ñóìó ÏÄÂ.
Ïëàò³æíå äîðó÷åííÿ, âèïèñêà áàíêó
641 311 3144
5 30.04 Íàðàõîâàíó ñóìó ÏÄ â³äíåñåíî äî
ïîäàòêîâîãî êðåäèòó çâ³òíîãî ì³ñÿöÿ.
Äåêëàðàö³ÿ ç ÏÄÂ
641 644 3144
6
30.04
Ñïèñàíî íà ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò
âèòðàòè íà çáóò.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
791 93 15720
3000$7 30.04
³äîáðàæåíî âçàºìîçàë³ê ì³æ
ðåçèäåíòîì ³ íåðåçèäåíòîì.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
632 312
15720
ÇÀÂÄÀÍÍß ÄËß ÇÀÊвÏËÅÍÍß ÇÍÀÍÜ
Завдання 1
4.04 ВАТ «Зорі» перерахувало іноземну валюту у сумі 20000 євро
німецькій фірмі (Балансова вартість валюти — 128000грн.).
23.05 надійшов імпортний товар на суму 12000 євро.
Митні витрати:
мито — 6% від митної вартості;
митні збори — 1,2% від митної вартості.
27.05 було внесено зміни до контракту, відповідно до яких нерезиден+
том було здійснено послуги на своїй території на суму, яка залишилася як
дебіторська заборгованість.
12.06 було підписано акт виконаних робіт.
Курси НБУ на дати здійснення операцій
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити всі необхідні розрахунки;
визначити фінансовий результат від здійснення імпорту товару.
Завдання 2
13.07 ВАТ «Зорі» перерахувало іноземну валюту у сумі 7000 доларів
США румунській фірмі за постачання обладнання (50% контрактної вартості).
21.07 надійшло імпортне обладнання.
Митні витрати:
мито — 16% від митної вартості;
митні збори — 1,0% від митної вартості.
27.07 ВАТ «Зорі» остаточно розрахувалося за отриманий товар.
Курси НБУ на дати здійснення операцій
298
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Äàòà Êóðñ ÍÁÓ, ãðí./$
4.04 6,66
30.04 6,56
23.05 6,58
31.05 6,60
12.06 6,63
Äàòà
Êóðñ ÍÁÓ, ãðí./$
13.07 5,45
21.07 5,43
27.07 5,44
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити всі необхідні розрахунки;
визначити фінансовий результат від здійснення імпорту товару.
Завдання 3
03.03 відповідно до зовнішньоекономічного контракту, ВАТ «Зорі»
отримало товарну продукцію від нерезидента на суму 12000 євро.
Митні витрати:
ввізне мито — 7% від митної вартості;
митний збір — 0,3% від митної вартості.
Послуги транспортної вітчизняної компанії для транспортування то+
вару від кордону України — 1200 грн. (у т.ч. ПДВ).
25.03 товарна продукція була реалізована на території України
підприємству «Квант» на суму 95000 грн.
Балансова вартість проданого імпортного товару? (визначити).
30.03 надійшли кошти від вітчизняного підприємства «Квант».
2.04 ВАТ «Зорі» перерахувало кошти банку для придбання на МВРУ
іноземної валюти — євро, для здійснення розрахунків з нерезидентом.
Курс МВРУ — 6,56 грн./євро.
4.04 іноземна валюта була зарахована на валютний рахунок підпри+
ємства за курсом НБУ.
Комісійна винагорода банку склала 0,7% від балансової вартості пере+
рахованих коштів для купівлі валюти.
6.04 було здійснено розрахунок з нерезидентом.
Курси НБУ на дати здійснення операцій
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити всі необхідні розрахунки;
визначити фінансовий результат від здійснення імпорту товару.
299
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Äàòà Êóðñ ÍÁÓ, ãðí./$
03.03 6.55
30.03 6,60
4.04 6,58
6.04 6,62
31.03 6,56
ÒÅÑÒβ ÇÀÂÄÀÍÍß
1. Оплата акцизного збору проводиться на момент:
а) перерахування грошових коштів за отриманий товар;
б) після реалізації отриманого під час імпорту товару;
в) на момент розмитнення отриманого товару;
г) під час декларування операції імпорту.
2. Видача податкового векселя здійснюється на момент:
а) перерахування грошових коштів за отриманий товар;
б) після реалізації отриманого під час імпорту товару;
в) на момент розмитнення отриманого товару;
г) під час декларування операції імпорту.
3. Базою нарахування ПДВ на імпортний товар є:
а) контрактна вартість імпортної операції;
б) контрактна вартість товару з урахуванням фактично сплаченого мита;
в) контрактна вартість товару з урахуванням фактично сплаченого мита та
акцизного збору;
г) контрактна вартість товару з урахуванням фактично сплаченого акциз+
ного збору.
4. Облікова вартість імпортного товару це:
а) фактурна вартість + витрати в інвалюті на доставку товару;
б) фактурна вартість + витрати в інвалюті на доставку товару + митний збір
+ мито + акцизний збір;
в) фактурна вартість + мито + акцизний сбір;
г) митна вартість + акцизний збір.
5. Погашенням податкового векселя є:
а) оплата вексельної суми протягом терміну, на який припадає 30+й кален+
дарний день з моменту видачі такого векселя органу митного контролю;
б) включення вексельної суми до складу податкового зобов’язання протя+
гом терміну, на який припадає 30+й календарний день з моменту видачі
такого векселя органу митного контролю;
в) включення вексельної суми до складу податкового зобов’язання протя+
гом терміну, в якому був виданий податковий вексель;
г) оплата вексельної суми протягом терміну, в якому був виданий подат+
ковий вексель.
300
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова