Кадуріна Л.О., Стрєльнікова М.С. Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації
Подождите немного. Документ загружается.
6. Акцизний збір при імпорті товарів обчислюється:
а) у відсотках до митної вартості товару за встановленими ставками;
б) у твердих сумах в Євро з одиниці товару;
в) у відсотках до облікової вартості товару за встановленими ставками;
г) правильні відповіді а) і б).
7. Обов’язкові митні платежі при імпорті списуються на:
а) витрати операційної діяльності;
б) витрати на збут;
в) збільшення облікової вартості імпортного товару;
г) інші витрати.
8. Податковий вексель не виписується у випадку:
а) наявності податкової заборгованості у платника ПДВ;
б) при ввозі підакцизних товарів, крім тютюнової сировини;
в) при ввозі підакцизних товарів;
г) при ввозі товарів, які належать до товарних груп 28–42 гармонізованої
системи опису та кодування товарів.
9. Умови відповідальності за зберігання товару при імпорті під час транс=
портування його за межами митної території України відображаються в:
а) ВМД;
б) товарно+транспортній накладній;
в) договорі;
г) правилах INCOTERMS 2000.
10. Митна вартість імпортного товару це:
а) фактурна вартість товару, визначена в національній валюті шляхом пе+
рерахунку суми в іноземній валюті за курсом НБУ на дату імпорту;
б) фактурна вартість у перерахунку за курсом НБУ на дату подання ВМД
з урахуванням транспортних та страхових витрат до митного кордону Ук+
раїни;
в) вартість, зазначена в супровідних документах, яка відображається в ВМД
в іноземній та національній валюті за курсом НБУ на дату її подання до
митного органу;
г) вартість, яка складається з фактурної вартості, витрат в інвалюті на до+
ставку товару, сплачених митного збору, мита та акцизного збору.
301
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
ÏÈÒÀÍÍß ÄËß ÏÅÐŲÐÊÈ ÇÍÀÍÜ
1. Імпортна операція. Документальне оформлення.
2. Характеристика митного режиму імпорту.
3. Заходи нетарифного регулювання імпорту.
4. Застосування митного режиму імпорту при ввезенні товарів на під+
ставі зовнішньоекономічних договорів (контрактів) купівлі+продажу.
5. Застосування митного режиму імпорту при ввезенні товарів на під+
ставі бартерних (товарообмінних) договорів.
6. Застосування митного режиму імпорту при ввезенні товарів на під+
ставі інвестиційних угод.
7. Застосування митного режиму імпорту при ввезенні товарів на під+
ставі лізингових угод.
8. Застосування митного режиму імпорту при здійсненні операцій,
пов’язаних з переробкою товарів на території України.
9. Особливості застосування митного режиму імпорту при ввезенні
товарів при проведенні некомерційних операцій.
10. Як складається облікова ціна імпортних товарів?
11. Синтетичний облік імпортних операцій.
12. Аналітичний облік імпортних операцій.
13. Оподаткування імпортних операцій.
14. Принцип нарахування акцизного збору на імпортні товари.
15. Що є базою оподаткування імпортних операцій?
16. Яка роль векселя при сплаті ПДВ з імпортних товарів?
17. Які особливості обліку імпорту робіт та послуг?
18. Які особливості обліку авансів з імпорту товарів?
302
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
РОЗДІЛ 8
ОБЛІК ЕКСПОРТНИХ ОПЕРАЦІЙ
Загальні поняття обліку експортних операцій.
Синтетичний та аналітичний облік експортних операцій.
Облік авансів, одержаних від іноземних покупців.
8.1. ÇÀÃÀËÜÍÀ ÕÀÐÀÊÒÅÐÈÑÒÈÊÀ ÌÈÒÍÎÃÎ ÐÅÆÈÌÓ
ÅÊÑÏÎÐÒÍÈÕ ÎÏÅÐÀÖ²É
Експорт — це продаж товарів чи послуг іноземним суб’єктам госпо+
дарської діяльності та вивезення продукції за межі митних кордонів України
з метою отримання доходів від виробничої або інших форм господарської
діяльності.
Розвиток будь+якої сучасної держави припускає активну участь у міжна+
родному поділі праці, кінцевою метою якого має стати освоєння нових ринків
збуту для національних товарів. Орієнтована на експорт товарів зовнішня
торгівля має сприяти одержанню додаткового прибутку підприємствами+
експортерами за рахунок реалізації своїх товарів на ринках інших країн, роз+
ширенню масштабів виробництва тощо. Розвиток експортної політики дер+
жави неможливий без підтримки держави, тому в Україні, як і в інших країнах
світу, застосовуються спеціальні інструменти безпосереднього впливу на
розвиток експортного потенціалу країни. Це, передусім, заходи стимулю+
вання експорту товарів і послуг, мінімум застосовуваних заходів обмежуваль+
ного характеру, практично відсутність вивізного мита та інших податків, роз+
ширення міжнародного співробітництва України тощо.
Розвиток експортного потенціалу України багато в чому залежить від
ефективності роботи митних, податкових та інших державних органів, на
які законодавством України покладено контроль над проведенням екс+
портних операцій українських суб’єктів зовнішньоекономічної діяльності.
Загальна характеристика митного режиму експорту
В Законі України від 16.04.91 р. №959–ХП «Про зовнішньоекономічну
діяльність» під експортом (експортом товарів) розуміється продаж то+
варів українськими суб’єктами зовнішньоекономічної діяльності іноземним
суб’єктам господарської діяльності (у тому числі з оплатою в не грошовій
формі) з вивезенням цих товарів з України або без такого, включаючи ре+
експорт товарів.
303
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Митним кодексом України передбачено, що під митний режим експор+
ту підпадають товари, що вивозяться з України для вільного обігу без зо+
бов’язання про їх повернення в Україну і без встановлення умов їх вико+
ристання за межами митної території України. У результаті під даний
митний режим можуть підпадати не обов’язково тільки товари, що прода+
ються українськими підприємствами і вивозяться за межі митної території
України. Цей режим застосовується і до товарів (майна), що є предметом
зовнішньоекономічних лізингових операцій, інвестиційних угод, а також
у багатьох інших випадках, коли вивезення товарів само по собі не є наслід+
ком їх продажу іноземному покупцеві.
Поняття митного режиму експорту й умови його застосування при пе+
реміщенні товарів через митний кордон України визначає обов’язковість
сплати податків і зборів, установлених на експортні товари.
Одне з головних завдань митного органу після митного оформлення
експорту товарів — контроль фактичного вивезення товарів за межі мит+
ної території України. Розміщення товарів під митний режим експорту не
передбачає яких+небудь звільнень від застосування до них заходів мит+
но+тарифного регулювання.
Відповідно до Закону України від 03.04.97 р. №168/97–ВР «Про по+
даток на додану вартість», більшість товарів при їх експорті з України об+
кладається нульовою ставкою податку на додану вартість. При цьому
товари вважаються вивезеними (експортованими) платником податку за
межі митної території України, якщо їх вивезення (експорт) засвідчений
відповідним чином оформленою митною декларацією.
Відповідно до статті 5 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р.
№18–92 «Про акцизний збір», при експортуванні підакцизних товарів (про+
дукції) зі сплатою за них в іноземній валюті акцизний збір не стягується.
Митні збори (плата за митне оформлення) стягуються на загальних
підставах.
Відповідно до законодавства України, у сфері застосування заходів
нетарифного регулювання товари, що перебувають у режимі експорту, мо+
жуть підлягати ліцензуванню.
При здійсненні експортних операцій застосовується індикативна ціна,
нижче якої товар не може бути продано. Такі ціни щомісяця встановлю+
ються Мінекономіки України і є заходом обмежувального характеру, що
значно впливає на ціноутворення визначених товарів з урахуванням базисів
їх постачання.
Статтею 27 Митного кодексу України передбачено застосування до
товарів санітарно+епідеміологічного, ветеринарного, фітосанітарного,
304
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
радіологічного й іншого видів контролю, які мають проводитися в загаль+
ному порядку.
Під час перебування товарів під митним режимом експорту застосо+
вується вантажна митна декларація типу ЕК10.
З урахуванням особливостей реалізації певної зовнішньоекономічної
операції використовуються також деякі інші типи вантажних митних дек+
ларацій.
У таблиці 8.1 розглянуто суттєвість митного режиму експорту,
відповідно до якого складається карта митного режиму.
Таблиця 8.1.
Карта митного режиму експорту
Особливості застосування митного режиму експорту
У таблиці 8.2 відображені найбільш характерні випадки перебування
товарів під митним режимом експорту.
Таблиця 8.2.
Основні випадки застосування митного режиму експорту
305
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Ìèòíèé ðåæèì Åêñïîðò
12
Íàïðÿìîê ïåðåì³ùåííÿ òîâàð³â ÷åðåç
êîðäîí
Âèâåçåííÿ ÷åðåç êîðäîí Óêðà¿íè
Ö³ëü ïåðåì³ùåííÿ Äëÿ â³ëüíîãî îá³ãó
Êðà¿íà ïîõîäæåííÿ òîâàð³â Íå îáãîâîðåíà
Òèì÷àñîâ³ ðàìêè ïåðåáóâàííÿ òîâàðó
ï³ä ìèòíèì ðåæèìîì
Íå âñòàíîâëåí³ ï³ä ìèòíèì
ðåæèìîì
Íåîáõ³äí³ñòü îäåðæàííÿ äîçâîëó
íà çàñòîñóâàííÿ ðåæèìó
Íå îáãîâîðåíà
Îáìåæåííÿ ùîäî âèêîðèñòàííÿ òîâàð³â Íå âñòàíîâëåí³
Çàõîäè ìèòíî-òàðèôíîãî ðåãóëþâàííÿ Çàñòîñîâóþòüñÿ
Çàõîäè íåòàðèôíîãî ðåãóëþâàííÿ Çàñòîñîâóþòüñÿ
Êîä ìèòíîãî ðåæèìó 10
Âèä çîâí³øíüî-
åêîíîì³÷íî¿
îïåðàö³¿
Îáëàñòü çàñòîñóâàííÿ ìèòíîãî ðåæèìó
12
Êóï³âëÿ-ïðîäàæ Åêñïîðòíà ÷àñòèíà çà çîâí³øíüîåêîíîì³÷íèì äîãîâîðîì
(êîíòðàêòîì).
Продовження таблиці 8.2
8.2. ÎÑÎÁËÈÂÎÑÒ² ÏÅÐÅÁÓÂÀÍÍß ÒÎÂÀвÂ
Ï²Ä ÌÈÒÍÈÌ ÐÅÆÈÌÎÌ ÅÊÑÏÎÐÒÓ
 ÇÀËÅÆÍÎÑÒ² Â²Ä ÂÈÄÓ ÇÎÂͲØÍÜÎÅÊÎÍÎ̲×Íί ÓÃÎÄÈ
Застосування митного режиму експорту при вивезенні товарів
на підставі зовнішньоекономічних договорів (контрактів) купівлі=продажу
На підставі договору (контракту) купівлі+продажу, український про+
давець (резидент) зобов’язується поставити іноземному покупцеві това+
ри, надати документи, що стосуються цих товарів, а також передати право
306
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
12
Áàðòåðíà
(òîâàðîîáì³ííà)
Åêñïîðòíà ÷àñòèíà çà çîâí³øíüîåêîíîì³÷íèì äîãîâîðîì
(êîíòðàêòîì).
Ìàéíî âíåñåíî â ñòàòóòíèé ôîíä ï³äïðèºìñòâà, ñòâîðåíîãî
çà êîðäîíîì, àáî ç ìåòîþ çàêð³ïëåííÿ ìàéíà çà ô³ë³ÿìè,
ïðåäñòàâíèöòâàìè é ³íøèìè â³äîñîáëåíèìè ï³äðîçä³ëàìè
äëÿ âèêîíàííÿ ïîêëàäåíèõ íà íèõ çàâäàíü.
²íâåñòèö³éíà
Âèâåäåííÿ ³íâåñòèö³¿, ðàí³øå âíåñåíî¿ â Óêðà¿íó ³íîçåìíèì
ï³äïðèºìñòâîì.
Òîâàðè, ùî ïîñòàâëÿþòüñÿ ÿê ë³çèíãîâ³ ïëàòåæ³ ïî
äîãîâîðàõ áàðòåðíèõ ³ êîìïåíñàö³éíèõ ôîðì ë³çèíãó.
Îá’ºêòè ì³æíàðîäíîãî ë³çèíãó (îðåíäè) ïðè ¿õ çâîðîòíîìó
âèâåçåíí³ ï³ñëÿ âèïóñêó ó â³ëüíèé îá³ã.
˳çèíãîâà
Îá’ºêòè ì³æíàðîäíîãî ë³çèíãó, ùî óêðà¿íñüêèìè
ë³çèíãîäàâöÿìè âèâîçÿòüñÿ çà ìåæ³ ìèòíî¿ òåðèòîð³¿
Óêðà¿íè ïî â³äïîâ³äíèõ äîãîâîðàõ.
Ïåðåðîáêè Ïðîäóêòè ïåðåðîáêè, âèãîòîâëåí³ íà ìèòí³é òåðèòîð³¿
Óêðà¿íè ³ç ñèðîâèíè (âèäàòêîâèõ òîâàð³â, îá ’ºêò³â
ïåðåðîáêè), ³ âèâîçÿòüñÿ ç Óêðà¿íè.
Ñèðîâèíà (âèäàòêîâ³ òîâàðè, îá’ºêòè ïåðåðîáêè), ùî âèâî-
çÿòüñÿ ç Óêðà¿íè ç ìåòîþ ïðîâåäåííÿ âçàºìîðîçðàõóíê³â
çà ïðîâåäåí³ îïåðàö³¿, ïîâ’ÿçàí³ ç ïåðåðîáêîþ òîâàð³â.
Çàëèøêè, ùî âèâîçÿòüñÿ ç Óêðà¿íè, ïåðåðîáêè, ÿê³
ïîâåðòàþòüñÿ ³íîçåìíîìó êîíòðàãåíòîâ³ ³ îòðèìàí³
â ðåçóëüòàò³ çä³éñíåííÿ îïåðàö³¿, ïîâ’ÿçàíî¿ ç ïåðåðîáêîþ
òîâàð³â íà ìèòí³é òåðèòî𳿠Óêðà¿íè.
Òîâàðè, ùî âèâîçÿòüñÿ íà áåçîïëàòí³é îñíîâ³.
Ðåêëàìíà ïðîäóêö³ÿ.
Òîâàðè, ùî âèâîçÿòüñÿ ÿê ãóìàí³òàðíà äîïîìîãà.
Íåêîìåðö³éíà
Ïðåäñòàâíèöüê³ ³ ðåêëàìí³ òîâàðè, ùî âèòðà÷àþòüñÿ
â ïðîöåñ³ âèñòàâêè (ÿðìàðêó) ³ç ïðåçåíòàö³éíîþ
³ ðåêëàìíîþ ìåòîþ.
власності на товари відповідно до умов зовнішньоекономічного договору
(контракту). Іноземний покупець, у свою чергу, зобов’язаний оплатити
вартість товарів і прийняти їх постачання відповідно до умов зовнішньое+
кономічного договору (контракту).
Під час вивезення товарів за межі митної території України на підставі
зовнішньоекономічних договорів купівлі+продажу застосовується митний
режим експорту. Процедура переміщення товарів і вивезення їх з України
проілюстрована на рис. 8.1.
В усіх випадках перебування товарів під митним режимом експорту
необхідно представити митному органу документи, що засвідчують підста+
ви й умови вивезення товарів за межі митної території України. Йдеться
про стандартний пакет документів, в який входять:
зовнішньоекономічний договір (контракт), на підставі якого здійсню+
ється зовнішньоекономічна операція;
вантажна митна декларація, заповнена в режимі експорту (тип ЕК10);
307
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Çîâí³øíüîåêîíîì³÷íèé
äîãîâ³ð (êîíòðàêò)
êóï³âë³-ïðîäàæó
ðåçèäåíò
Âèâåçåííÿ òîâàð³â ç Óêðà¿íè
ìèòíèé îðãàí
Ìèòíå îôîðìëåííÿ åêñïîðòó, êîíòðîëü íàä ïîñòàâêîþ
òîâàð³â ó ìèòíèöþ ïðèçíà÷åííÿ
Ïåðåáóâàííÿ ï³ä ìèòíèì êîíòðîëåì òà äîñòàâêà
òîâàð³â äî ìèòíèö³ ïðèçíà÷åííÿ
íåðåçèäåíò
Äåêëàðóâàííÿ òîâàð³â ó ìèòíîìó ðåæèì³ åêñïîðòó:
-
âèäà÷à ÂÌÄ (ìèòíèé ðåæèì åêñïîðòó);
-
âèäà÷à äîêóìåíò³â, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòü óìîâè
âèâåçåííÿ òîâàð³â çà ìåæ³ ìèòíî¿ òåðèòîð³¿
Óêðà¿íè;
-
îïëàòà âñòàíîâëåíèõ ïîäàòê³â òà çáîð³â,
âñòàíîâëåíèõ íà åêñïîðò òîâàð³â;
-
äîäåðæàííÿ åêñïîðòåðîì âèìîã, âñòàíîâëåíèõ
çàêîíîäàâñòâîì.
Рис. 8.1. Процедура перебування товарів
під митним режимом експорту та вивезення їх з України
товаротранспортні і товаросупроводжувальні документи (накладні,
інвойси (рахунки+фактури, рахунки+проформи), пакувальні аркуші,
специфікації тощо);
дозвільні документи уповноважених державних органів, інші доку+
менти, необхідні для оформлення вантажної митної декларації.
У процесі реалізації експортних угод товар може відвантажуватися за
межі території України як підприємством — стороною зовнішньоеко+
номічного договору (контракту), так і уповноваженим ним іншим під+
приємством. У другому випадку, у зовнішньоекономічному договорі (кон+
тракті) має бути відповідне застереження про підприємство, яке фактично
здійснює відвантаження товарів.
Незважаючи на те, що експорт товарів може здійснюватися і без ви+
везення товарів, законодавством України не передбачено митне оформ+
лення товарів, що продаються іноземним контрагентам, але фактично не
перетинають митного кордону України. Якщо ж іноземний суб’єкт госпо+
дарської діяльності все+таки проводить операції з товарами українського
походження на території України без вивезення цих товарів за її межі, то
в даному випадку необхідно керуватися Законом України «Про операції з да+
вальницькою сировиною в зовнішньоекономічних відносинах» (у частині
розпорядження готовою продукцією, залишками сировини тощо) або ж по+
становою Кабінету Міністрів України від 30.07.96 р. №853 (у випадках за+
купівлі або одержання українських товарів для проведення дальших гос+
подарських операцій на території України без вивезення товарів).
Для одержання права на застосування, відповідно зі ст. 6 Закону України
від 03.04.97 р. №168/97+ВР «Про податок на додану вартість», нульової став+
ки податку на додану вартість, при вивезенні товарів за межі митної тери+
торії України, необхідно передбачити наявність примірника вантажної мит+
ної декларації, завіреного митним органом у порядку, передбаченому
постановою Кабінету Міністрів України від 01.03.2002 р. №243 «Про удос+
коналення механізму відшкодування бюджетної заборгованості з податку
на додану вартість по операціях експорту продукції» і спільним наказом
Держмитслужби України і Державної податкової адміністрації України від
21.03.2002 р. №163/121 «Про затвердження Порядку підтвердження зведень
про фактичне вивезення товарів за межі митної території України».
Ця процедура передбачає:
передачу митному органу оформленої заяви про надання підтверджен+
ня про фактичне вивезення товарів за межі митної території України.
До заяви необхідно додати оригінал п’ятого основного листа вантаж+
ної митної декларації («примірника для декларанта»);
308
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
розгляд митним органом заяви протягом п’яти робочих днів із дня
реєстрації заяви;
за відсутності зауважень видачу заявникові завіреного п’ятого основно+
го листа вантажної митної декларації («примірника для декларанта») із
записом «Задекларовані у вантажній митній декларації товари вивезені
за межі митної території України в повному обсязі» і вказівкою дати фак+
тичного вивезення. Запис має бути завірений підписом уповноваженої
особи митного органу і скріплений гербовою печаткою митного органу.
Перед розміщенням товарів під митний режим експорту товари можуть
перебувати і під іншими митними режимами, наприклад, під режимом тим+
часового вивезення. У випадках продажу останніх, до закінчення терміну
зворотного ввезення товари містяться під митний режим експорту (при
цьому в момент митного оформлення експорту товари фізично перебува+
ють за межами митної території України і фактично другий раз не перети+
нають митний кордон), або ж товари можуть перебувати на митному
ліцензійному складі (наприклад, для консолідації декількох партій товарів,
призначених для експорту) тощо.
Застосування митного режиму експорту при вивезенні товарів
на підставі бартерних (товарообмінних) договорів
На підставі бартерного (товарообмінного) договору, український про+
давець зобов’язується поставити іноземному продавцеві експортну части+
ну товарів, надати документи, що стосуються цих товарів, а також переда+
ти право власності на товари відповідно до умов зовнішньоекономічного
договору (контракту). Іноземний покупець, у свою чергу, зобов’язаний
прийняти поставку відповідно до умов зовнішньоекономічного договору
(контракту) і поставити імпортну частину товарів.
Процедура митного оформлення товарів, що вивозяться на підставі
бартерних (товарообмінних) договорів, практично нічим не відрізняється
від процедури оформлення звичайного експорту товарів, і ці товари також
містяться під митний режим експорту. Але, якщо експортна частина товарів
з бартерного (товарообмінного) зовнішньоекономічного договору (кон+
тракту) була оформлена раніше (тобто перше постачання товарів здійсни+
ло українське підприємство), то відповідно до Закону України від 23.12.98 р.
№351–XIV «Про регулювання товарообмінних (бартерних) операцій в об+
ласті зовнішньоекономічної діяльності», імпортна частина товарів за таким
договором (контрактом) підлягає ввезенню на митну територію України
в терміни, зазначені в договорі (контракті), але не пізніше 90 календарних
днів з моменту митного оформлення вантажної митної декларації на експорт
309
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
товарів (виняток складають високоліквідні товари, термін ввезення яких
в Україну не має перевищувати 60 календарних днів із дня оформлення
вивізної вантажної митної декларації).
Застосування митного режиму експорту
при реалізації інвестиційних угод
На підставі інвестиційних угод (стосовно товарних переміщень) з Ук+
раїни може вивозитись і відповідно міститись під митний режим експор+
ту майно з метою внесення в статутний фонд підприємства, створеного за
кордоном, або закріплення за філіями, представництвами та іншими відо+
собленими підрозділами для виконання покладених на них завдань.
Наказом Президента України від 13.09.95 р. №839/95 «Про інвесту+
вання майнових цінностей резидентами за межами України» установлено,
що додатковою підставою для розміщення майна українського підприємства
під митний режим експорту є представлення митному органу індивіду+
альної ліцензії Мінекономіки України, оформленої в порядку, встановле+
ному постановою Кабінету Міністрів України від 19.02.96 р. №229 «Про
затвердження Положення про порядок видачі індивідуальних ліцензій на
проведення резидентами майнових інвестицій за межами України і Поло+
ження про порядок контролю і звітності щодо використання майнових
цінностей, які інвестуються за межі України». Якщо надалі майнові цінності
перебувають за межами України (як власність українського підприємства)
і будуть продані іноземному контрагентові, то набирає чинності законодав+
ство України про валютне регулювання, що передбачає повернення валют+
ного виторгу у встановлений законодавством термін.
Наказом Президента України за №839 забороняється інвестування за
кордон товарів, що вивозяться у вигляді сировини, комплектуючих і запас+
них частин, товарів народного споживання, а також віднесених до висо+
коліквідних, експорт яких пов’язаний з ліцензуванням, квотуванням або за+
стосуванням спеціального режиму.
При реалізації інвестиційних угод — виведення іноземної інвестиції,
раніше внесеної в Україну іноземним підприємством, наприклад, при
ліквідації підприємства з іноземними інвестиціями або при завершенні
терміну дії договорів про спільну інвестиційну діяльність, митне оформ+
лення здійснюється з дозволу Держмитслужби України при представленні
митному органу таких документів:
статуту зі змінами, що відображають виведення (у повному обсязі або
частково) інвестицій зі статутного фонду підприємства з іноземними
інвестиціями;
310
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова